Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух» Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении хозяйственные принадлежности Н.А. Комова заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, законодательством не установлен. На практике под инвентарем и хозяйственными принадлежностями понимают: офисную мебель (столы, стулья и т. п.); средства связи (телефон, факс); инвентарь для уборки территорий, помещений и рабочих мест (швабры, метлы, веники и т. п.); осветительные приборы; туалетные принадлежности (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.); канцтовары; кулеры и т. п. Хозяйственный инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев учитывайте в составе основных средств (п. 38 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поступление хозяйственного инвентаря стоимостью свыше 3000 руб. оформляйте следующими документами: акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений) по форме № 0306001; акт о приеме-передаче группы основных средств (кроме зданий и сооружений) по форме № 0306031. Внутреннее перемещение хозяйственного инвентаря оформляйте следующими документами: накладная на внутреннее перемещение по форме № 0306032; акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизируемых объектах основных средств по форме № 0306002; требование-накладная по форме № 0315006; ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения по форме № 0504210. Об этом сказано в пунктах 9, 10 Инструкции № 174н, пункте 6 Инструкции № 162н, пунктах 9, 10 Инструкции № 183н. Инвентарь со сроком полезного использования 12 месяцев или меньше учитывайте в составе материальных запасов (п. 39, 99 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поступление хозяйственного инвентаря, учтенного в составе материальных запасов, оформляется на основании: документов поставщика (товарная накладная и т. п.); акта о приемке материалов по форме № 0315004 (в случае расхождений с документами поставщика). Внутреннее перемещение инвентаря (в частности, при выдаче со склада), учтенного в составе материальных запасов, оформляйте следующими документами: ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения по форме № 0504210; требование-накладная по форме № 0315006. Об этом сказано в пункте 32 Инструкции № 174н, пунктах 22, 24 Инструкции № 162н, пункте 32 Инструкции № 183н. Списание любого хозяйственного инвентаря оформите актом по форме № 0504143 (п. 9, 25 Инструкции № 162н, п. 12, 36 Инструкции № 174н, п. 12, 36 Инструкции № 183н). Бухучет хозяйственного инвентаря в составе основных средств В бухучете затраты, связанные с приобретением хозяйственного инвентаря, отражайте на счете 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Хозяйственный инвентарь принимайте к учету по первоначальной стоимости с учетом НДС (п. 47 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Если инвентарь будет использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС, то «входной» налог в стоимость инвентаря не включайте. Учтите его отдельно на счете 210.01 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подробнее о том, как отразить в бухучете хозяйственные принадлежности, см.: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату; Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно; Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств в порядке централизованного снабжения; Как ввести в эксплуатацию основное средство. Бухучет хозяйственного инвентаря в составе материальных запасов В бухучете принятие хозяйственного инвентаря к учету отразите на счете 105.06 «Прочие материальные запасы» (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Приобретение инвентаря оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материальных запасов. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материальных запасов. Хозяйственный инвентарь списывайте с учета по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Метод оценки закрепите в учетной политике. Такие правила установлены пунктами 6, 108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. О том, как в бухучете оформить списание хозяйственного инвентаря, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении отпуск материалов в эксплуатацию (производство). Порядок отражения расходов на инвентарь и хозяйственные принадлежности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение. Учреждение применяет общую систему налогообложения Расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, приобретенные (полученные) в рамках деятельности, приносящей доход, учтите при расчете налога на прибыль. Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. включается в состав основных средств. При расчете налога на прибыль его стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ). Расходы на инвентарь, который не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если учреждение применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере передачи инвентаря в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если учреждение применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи инвентаря в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.). Туалетные принадлежности оплачены и используются в рамках деятельности, направленной на получение дохода Да, можно. При расчете налога на прибыль расходы на приобретение туалетных принадлежностей учтите в составе материальных затрат (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-0306/1/229. О том, можно ли учитывать при расчете налога на прибыль расходы на приобретение туалетных принадлежностей, если они используются как в бюджетной деятельности (в деятельности, связанной с выполнением государственного (муниципального) задания), так и в деятельности, направленной на получение дохода, см. Как вести раздельный учет по налогу на прибыль, если учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления). Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, приобретенные в розницу. В товарном и кассовом чеках стоимость материалов отражена в общей сумме без расшифровки их по видам, количеству и цене Нет, нельзя. Все расходы, которые отражаются в налоговом учете, должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В пункте 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н сказано, что в первичных документах по каждой хозяйственной операции должны быть отражены количественные и стоимостные измерители. В отношении материалов такими измерителями являются количество и цена по каждой номенклатурной позиции. Без расшифровки товаров в приходных документах невозможно определить, относится приобретенное имущество к инвентарю и хозяйственным принадлежностям или нет. Следовательно, нельзя подтвердить обоснованность таких расходов и их связь с деятельностью, направленной на получение доходов. «Входной» НДС по инвентарю и хозяйственным принадлежностям примите к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда: учреждение пользуется освобождением от уплаты НДС; учреждение проводит только не облагаемые НДС операции. В этих случаях «входной» НДС учитывайте в стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Если учреждение выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, «входной» налог со стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ). Инвентарь и хозяйственные принадлежности, отраженные в бухучете в составе основных средств, учтите при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Учреждение применяет ЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности не влияют. Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД Инвентарь и хозяйственные принадлежности могут использоваться в деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой учреждение платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае суммы расходов, связанные с их приобретением, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в одном виде деятельности учреждения, распределять не нужно. Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей, также нужно распределить. Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Пример распределения расходов на приобретение инвентаря. Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в розницу. По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывает ежеквартально) и платит НДС. В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД. В учетной политике учреждения сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Сумма доходов, полученных «Альфой» от различных видов деятельности в июне, составляет: по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.; по розничной торговле – 650 000 руб. Операции, освобожденные от НДС, учреждение не осуществляло. В июне учреждение приобрело стулья для бухгалтерии на сумму 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.). В этом же месяце стулья были переданы в эксплуатацию. Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами деятельности учреждения, бухгалтер «Альфы» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов. Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за июнь составляет: 1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735. Доля расходов на приобретение стульев, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, равна: (10 620 руб. – 1620 руб.) × 0,735 = 6615 руб. Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Альфы» сможет определить по итогам II квартала. Автономное учреждение применяет упрощенку Налоговую базу автономных учреждений на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей уменьшают налоговую базу. Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. относится к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога при упрощенке стоимость инвентаря можно учесть как расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если инвентарь не признается амортизируемым имуществом, расходы на его приобретение можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). «Входной» НДС по приобретенному инвентарю и хозяйственным принадлежностям тоже включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.). Автономное учреждение применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами Да, можно. При расчете единого налога расходы на приобретение туалетных принадлежностей учитывайте в составе материальных затрат (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-1104/2/182. Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»