Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на медосмотр

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как отразить в бухучете и при
налогообложении расходы на медосмотр
сотрудника, проведенный по инициативе
учреждения
С.В. Разгулин
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
Для некоторых сотрудников предварительные и периодические медосмотры являются
обязательными. Кроме того, учреждение может предложить сотрудникам, для которых
обязательные медосмотры не предусмотрены, пройти медосмотр по собственной инициативе.
Внимание!
Оплата получателем бюджетных средств (казенным или бюджетным учреждением) расходов на
медосмотр сотрудников, для которых обязательные медосмотры не предусмотрены, за счет
бюджетных средств может привести к их неэффективному использованию (ст. 28, 34 Бюджетного
кодекса РФ).
Это связано с тем, что учреждение (в рамках выполнения бюджетных полномочий) должно
обеспечить достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема средств
(ст. 34 Бюджетного кодекса РФ).
Оплата расходов на медосмотр сотрудников, для которых обязательные медосмотры не
предусмотрены, за счет бюджетных средств приведет к увеличению расходов учреждения. То есть
заданные результаты будут достигнуты с использованием большего (не минимального) объема
средств, что является нарушением принципа результативности и эффективности использования
бюджетных средств (ст. 28, 34 Бюджетного кодекса РФ).
Подобные нарушения, например, Росфиннадзор отражает в акте ревизии (проверки) и выносит
предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса (ст. 282, 283, абз. 6 п. 2
ст. 284.1 Бюджетного кодекса РФ, п. 4 Административного регламента, утвержденного приказом
Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 75н).
Ситуация: нужно ли сохранить за сотрудником средний заработок за время прохождения
медосмотра по инициативе учреждения
Нет, не нужно.
Средний заработок нужно сохранить только за время прохождения медосмотров, которые
являются обязательными для сотрудников (ст. 185 ТК РФ). Оплату времени, потраченного на
прохождение медосмотров по инициативе учреждения, трудовое законодательство не
предусматривает. Тем не менее учреждение вправе самостоятельно принять решение об оплате
этого времени.
Если оплата времени на прохождение медосмотра предусмотрена трудовым договором, на сумму
выплат нужно начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское)
страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Это следует из
определений объекта обложения страховыми взносами, которые приведены в части 1 статьи 7
Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, в пункте 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.
С выплат за период прохождения медосмотров по инициативе учреждения нужно будет удержать
НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Затраты на проведение медосмотров по инициативе учреждения включите в состав расходов.
Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с проведением
медосмотров, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
Оплата казенным учреждением расходов на медосмотр сотрудников, для которых обязательные
медосмотры не предусмотрены, за счет бюджетных средств может привести к их неэффективному
использованию. Вместе с тем, если учреждение примет решение оплатить такие расходы (по
согласованию с главным распорядителем бюджетных средств), в учете сделайте следующие
проводки.
Если медосмотр проводится по договору с медицинским учреждением, расходы отразите по
подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом
Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). При этом сделайте проводку:
Дебет КРБ.0.401.20.226 Кредит КРБ.0.302.26.730
– отражены расходы на проведение медосмотра по инициативе учреждения.
Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, а учреждение возмещает ему его расходы, то
компенсацию отразите по подстатье КОСГУ 212 «Прочие выплаты» (раздел V указаний,
утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). Начисление
компенсации отразите проводкой:
Дебет КРБ.0.401.20.212 Кредит КРБ.0.302.12.730
– начислена компенсация расходов на прохождение медосмотра по инициативе учреждения.
Такой порядок установлен пунктами 102, 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 302.00, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции, связанные с проведением
медосмотров по инициативе учреждения, отражают в учете в порядке, установленном для
казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), медосмотр по инициативе учреждения отразите следующим
образом.
Если медосмотр проводится по договору с медицинским учреждением, расходы отразите по
подстатье КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги» (раздел V указаний, утвержденных приказом
Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). При этом сделайте проводку:
Дебет 0.401.20.226 Кредит 0.302.26.730
– отражены расходы на проведение медосмотра по инициативе учреждения.
Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, а учреждение возмещает ему его расходы, то
компенсацию отразите по подстатье КОСГУ 212 «Прочие выплаты» (раздел V указаний,
утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 2011 г. № 180н). Начисление
компенсации отразите проводкой:
Дебет 0.401.20.212 Кредит 0.302.12.730
– начислена компенсация расходов на прохождение медосмотра по инициативе учреждения.
Такой порядок установлен пунктами 128, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 302.00, 401.20).
В учете автономных учреждений
Если медосмотр проводится по договору с медицинским учреждением, расходы отразите
проводкой:
Дебет 0.401.20.226 Кредит 0.302.26.000
– отражены расходы на проведение медосмотра по инициативе учреждения.
Если сотрудник прошел медосмотр за свой счет, а учреждение возмещает ему его расходы, то
начисление компенсации отразите проводкой:
Дебет 0.401.20.212 Кредит 0.302.12.000
– начислена компенсация расходов на прохождение медосмотра по инициативе учреждения.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 132, 138 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому
плану счетов № 157н (счета 302.00, 401.20).
На сумму выплат, связанных с возмещением расходов на прохождение медосмотра, проведенного
по инициативе учреждения, нужно начислить:


взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7,
ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2
Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Если учреждение оплатило медосмотр претенденту на трудоустройство, начислять взносы на
обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний на сумму расходов на медосмотр не нужно. Страховыми взносами
облагаются выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля
2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). При оплате предварительного
медосмотра (до заключения трудового договора) объект обложения не возникает.
Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет
учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль расходы на проведение медосмотров по инициативе учреждения
учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Суммы расходов на проведение медосмотра по инициативе учреждения не облагаются НДФЛ
(п. 10 ст. 217 НК РФ). Однако этой льготой можно воспользоваться, если:

расходы на медосмотр возмещены за счет средств, оставшихся у учреждения после уплаты
налога на прибыль;



медосмотр пройден в медицинской организации (учреждении), имеющей
соответствующую лицензию;
сумма расходов на медосмотр документально подтверждена;
расходы на медосмотр оплачены в безналичном порядке или наличные для оплаты
медосмотра выданы (перечислены на банковский счет) сотрудникам (членам их семьи).
Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 31 марта 2011 г. № 0303-06/1/196, от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/100.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации расходов на проведение
медосмотра по инициативе учреждения
Бюджетное учреждение «Альфа» по своей инициативе предложило рабочему А.И. Иванову (1965 г. р.) пройти
медосмотр. Стоимость медосмотра (2000 руб.) подтверждена счетом поликлиники, имеющей необходимую лицензию.
Учреждение возмещает Иванову его расходы за счет средств от деятельности, приносящей доход.
Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента. Выплаты в пользу
сотрудника, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с
начала года 512 000 руб.
В учете бухгалтер учреждения сделал следующие записи:
Дебет 2.401.20.212 Кредит 2.302.12.730
– 2000 руб. – начислена компенсация расходов на прохождение медосмотра по инициативе учреждения;
Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.10.730
– 440 руб. (2000 руб. × 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с компенсации
расходов на прохождение медосмотра;
Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.02.730
– 58 руб. (2000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с компенсации расходов на прохождение
медосмотра;
Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.07.730
– 102 руб. (2000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с компенсации расходов на
прохождение медосмотра;
Дебет 2.401.20.213 Кредит 2.303.06.730
– 4 руб. (2000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с компенсации
расходов на прохождение медосмотра.
Сумма компенсации не облагается НДФЛ.
При расчете налога на прибыль сумма компенсации не учитывается.
В налоговом учете в составе расходов бухгалтер учел страховые взносы в сумме 604 руб. (440 руб. + 58 руб. + 102 руб. +
4 руб.).
Учреждение платит ЕНВД
Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому расходы,
связанные с проведением медосмотров по инициативе учреждения, на расчет налоговой базы не
влияют.
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с суммы расходов на медосмотр сотрудников, проведенный
по инициативе учреждения. Учреждение платит ЕНВД
Суммы расходов на проведение медосмотра по инициативе учреждения не облагаются НДФЛ
(п. 10 ст. 217 НК РФ). Эта льгота применяется, если:




расходы на медосмотр возмещены за счет средств, оставшихся у учреждения после уплаты
налога на прибыль;
медосмотр пройден в медицинской организации (учреждении), имеющей
соответствующую лицензию;
сумма расходов на медосмотр документально подтверждена;
расходы на медосмотр оплачены в безналичном порядке или наличные для оплаты
медосмотра выданы (перечислены на банковский счет) сотрудникам (членам их семьи).
Из буквального содержания пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ следует, что этой
нормой могут воспользоваться только организации (учреждения) – плательщики налога на
прибыль. Однако льготный порядок обложения НДФЛ, установленный статьей 217 Налогового
кодекса РФ, распространяется на доходы сотрудников и не может зависеть от системы
налогообложения, которую применяет учреждение-работодатель. Это нарушает принцип
всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового
кодекса РФ. Такие разъяснения Президиум ВАС РФ дал в постановлении от 26 апреля 2005 г.
№ 14324/04. Они касаются схожих положений пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ об
освобождении от НДФЛ стоимости путевок, оплаченных по инициативе организации. С 2008 года
в пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, снимающие указанное
противоречие. В пункт 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ уточнения не вносились, однако
логику, приведенную в постановлении Президиума ВАС РФ, можно распространить и на
удержание НДФЛ со стоимости медосмотра сотрудников, инициированного учреждением на
спецрежиме. В арбитражной практике есть судебные решения, подтверждающие правильность
этого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2006 г.
№ А56-48569/2005).
Кроме того, не удерживать НДФЛ с суммы расходов на медосмотр сотрудников, проведенный по
инициативе учреждения, можно, опираясь на другие аргументы. Оплата учреждением услуг по
проведению медицинских осмотров (обследований) не является доходом обследуемых
сотрудников. Поскольку производятся не в их интересах, а в интересах учреждения.
Следовательно, объекта обложения НДФЛ не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Удерживать
НДФЛ со стоимости медицинских услуг, приходящейся на каждого сотрудника, не нужно.
Автономное учреждение применяет упрощенку
Расходы на медосмотр сотрудников, проведенный по инициативе учреждения, налоговую базу
автономных учреждений на упрощенке не уменьшают. Если учреждение платит единый налог с
доходов, то при расчете налога оно вообще не учитывает никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Если учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы на
проведение указанного медосмотра не являются для него экономически обоснованными (п. 2
ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с суммы расходов на медосмотр сотрудников, проведенный
по инициативе учреждения. Автономное учреждение применяет упрощенку
Нет, не нужно.
Суммы расходов на проведение медосмотра по инициативе автономного учреждения не
облагаются НДФЛ (п. 10 ст. 217 НК РФ). Эта льгота применяется, если:




расходы на медосмотр возмещены за счет средств, оставшихся у учреждения после уплаты
налога на прибыль;
медосмотр пройден в медицинской (организации) учреждении, имеющей
соответствующую лицензию;
сумма расходов на медосмотр документально подтверждена;
расходы на медосмотр оплачены в безналичном порядке или наличные для оплаты
медосмотра выданы (перечислены на банковский счет) сотрудникам (членам их семьи).
Из буквального содержания пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ следует, что этой
нормой могут воспользоваться только организации (учреждения) – плательщики налога на
прибыль. Однако льготный порядок обложения НДФЛ, установленный статьей 217 Налогового
кодекса РФ, распространяется на доходы сотрудников и не может зависеть от системы
налогообложения, которую применяет учреждение-работодатель. Это нарушает принцип
всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в пункте 1 статьи 3 Налогового
кодекса РФ. Такие разъяснения Президиум ВАС РФ дал в постановлении от 26 апреля 2005 г.
№ 14324/04. Они касаются схожих положений пункта 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ об
освобождении от НДФЛ стоимости путевок, оплаченных по инициативе организации. С 2008 года
в пункт 9 статьи 217 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, снимающие указанное
противоречие. В пункт 10 статьи 217 Налогового кодекса РФ уточнения не вносились, однако
логику, приведенную в постановлении Президиума ВАС РФ, можно распространить и на
удержание НДФЛ со стоимости медосмотра сотрудников, инициированного организацией
(учреждением) на спецрежиме. В арбитражной практике есть судебные решения,
подтверждающие правильность этого подхода (см., например, постановление ФАС СевероЗападного округа от 20 ноября 2006 г. № А56-48569/2005).
Кроме того, не удерживать НДФЛ с суммы расходов на медосмотр сотрудников, проведенный по
инициативе автономного учреждения, можно, опираясь на другие аргументы. Оплата автономным
учреждением услуг по проведению медицинских осмотров (обследований) не является доходом
обследуемых сотрудников. Поскольку производятся не в их интересах, а в интересах учреждения.
Следовательно, объекта обложения НДФЛ не возникает (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Удерживать
НДФЛ со стоимости медицинских услуг, приходящейся на каждого сотрудника, не нужно.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»