Об учете в составе расходов затрат частнопрактикующего

Заключение
об учете в составе расходов
затрат частнопрактикующего нотариуса
по приобретению им для осуществления деятельности имущества
сроком полезного использования более 12 месяцев
и первоначальной стоимостью более 20000 рублей
1. В соответствии со статьей 221 Налогового кодекса Российской
Федерации при исчислении налоговой базы налога на доходы физических
лиц
нотариус,
занимающийся
«налогоплательщик»),
имеет
право
частной
на
практикой
получение
(далее
–
профессиональных
налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному главой
25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль
организаций".
Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового
кодекса Российской Федерации).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы в
зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений
2
деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и внереализационные расходы.
2. Под реализацией работ, услуг, как следует из содержания пункта 1
статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, понимается передача
на возмездной основе права собственности на результаты выполненных
работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним
лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом
Российской Федерации, и на безвозмездной основе.
Понятия работы и услуги для целей налогообложения содержатся в
пунктах 4, 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации.
Так, работой признается деятельность, результаты которой имеют
материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения
потребностей организации и (или) физических лиц (пункт 4 статьи 38
Налогового кодекса Российской Федерации).
Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 Налогового кодекса
Российской Федерации).
В соответствии со статьей 1 Основ законодательства Российской
Федерации
о
нотариате
предпринимательством
и
нотариальная
не
преследует
деятельность
цели
не
является
извлечения
прибыли.
Результатом нотариальных действий являются юридические последствия,
возникающие в силу оформленного нотариального акта после совершения
нотариального действия.
В связи с изложенным, имеют место сомнения в возможности
отнесения нотариальных действий к работе или услуге в том значении, в
каком указанные понятия для целей налогообложения содержатся в
Налоговом кодексе Российской Федерации.
Данная позиция разделяется Верховным Судом Российской Федерации
(Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за 4
3
квартал 2005 года, утвержденный Постановлением Президиума Верховного
Суда Российской Федерации от 01 марта 2006 года, вопрос 53).
3. В силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации
все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законодательных
актах о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.
При этом пунктом 4 статьи 252 Налогового кодекса Российской
Федерации
прямо
предусматривается
право
налогоплательщика
самостоятельно определить к какой именно группе (расходы, связанные с
реализацией продукции, или внереализационные расходы) должны быть
отнесены такие расходы в случае если некоторые затраты с равными
основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам
расходов.
Согласно пункту 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской
Федерации в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством
и (или) реализацией. Названая статья содержит открытый перечень таких
расходов (пункт 20).
Принимая во внимание изложенное, видится правомерным
включение налогоплательщиком в состав профессиональных налоговых
вычетов затрат по приобретению им имущества для осуществления
своей деятельности и сроком полезного использования более 12 месяцев
и первоначальной стоимостью более 20000 рублей по правилам
Налогового
кодекса
Российской
Федерации,
установленным
для
внереализационных расходов.
С учетом такого подхода, представляется возможным сделать
вывод о том, что произведенные затраты должны быть признаны
расходами налогоплательщика после их фактической оплаты (пункт 3
4
статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации) и соответственно
в том налоговом периоде, в котором эта оплата была произведена.
Советник по правовым вопросам
Президента Палаты
Э.В. Махноносов