Справка Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и

Справка
о результатах проверки правильности применения федерального
правила (стандарта) аудиторской деятельности "Обязанности аудитора
по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита"
Наименование организации ЗАО "Труд"
Период аудита с 01.01.2009 по 31.12.2009 г.
Наименование требования
Имеются ли доказательства о том, что при планировании аудита
руководитель аудиторской группы обсудил с другими членами
аудиторской группы вопрос, касающийся вероятности того, что
финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица может
быть подвержена существенным искажениям в результате
недобросовестных действий и ошибок.
При планировании аудита, аудитор сделал необходимые запросы
руководству аудируемого лица, чтобы:
- понять оценку руководством аудируемого лица риска
существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в
результате недобросовестных действий или ошибки, а также
выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля;
- получить представление о том, как организована руководством
аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутреннего
контроля для предотвращения и выявления ошибок;
- определить, известно ли руководству аудируемого лица о
недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на
аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении
недобросовестных
действий,
возникших
в
результате
соответствующего служебного расследования, проведенного до
начала аудита;
- определить, были ли руководством аудируемого лица в
отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.
Осуществлялись ли аудитором запросы руководству аудируемого
лица посвященные:
- организации система бухгалтерского учета и внутреннего
контроля у аудируемого лица
- выявлению дочерних организаций, сегментов деятельности,
видов операций, оборотов по счетам и разделов отчетности с
наиболее высокой вероятностью появления ошибки либо выявлению
факторов риска недобросовестных действий и определению мер,
принимаемых руководством аудируемого лица для предотвращения
ошибок и недобросовестных действий;
- функционированию службы внутреннего аудита аудируемого
лица, выявлению данной службой недобросовестных действий или
других серьезных недостатков в системе внутреннего контроля;
- способам доведения руководством аудируемого лица до
сотрудников надлежащих норм деловой практики и этики;
известны ли случаи недобросовестных действий, повлиявших на
деятельность аудируемого лица, имеет ли оно подозрения в наличии
таких недобросовестных действий, находящихся в стадии
служебного расследования, и обнаруживало ли оно существенные
ошибки.
Рассматривал ли аудитор факторы риска недобросовестных
действий.
+/-
Примечание
При планировании процедур проверки по существу аудитор
учитывал выявленные им факторы риска недобросовестных
действий.
Имеются ли доказательства, что с целью снижения аудиторского
риска до надлежащего уровня, аудитор осуществлял отдельные из
нижеприведенных действий:
а) посещал производственные помещения аудируемого лица или
проводил
процедуры
проверки
без
предварительного
предупреждения (например, инвентаризацию в производственных
подразделениях, которые не были предупреждены о появлении
аудитора, или внезапный пересчет наличных денег);
б) обращался с просьбой о проведении инвентаризации товарноматериальных запасов ближе к концу года;
в) пересмотрел отдельные подходы к аудиту в текущем году по
сравнению с аудитом прежних лет (например, связался с основными
клиентами и поставщиками аудируемого лица, направив им
письменные запросы для подтверждения определенной информации,
и установил с ними контакты в устной форме, направил запросы для
подтверждения информации определенным сотрудникам этих
организаций или искал дополнительную информацию иным путем
по сравнению с тем, как это делалось ранее);
г) провел детальную проверку исправительных или
корректирующих бухгалтерских записей аудируемого лица на конец
квартала и конец года, более детально исследовал те из них, которые
кажутся необычными с точки зрения содержания или величины
числовых показателей;
д) в отношении крупных необычных хозяйственных операций,
особенно появившихся к концу года, исследовал возможность
участия в них аффилированных лиц, а также попытался выявить
источники финансовых ресурсов, обеспечивающих проведение
указанных операций;
е) осуществил особенно тщательно аналитические процедуры
(например, сравнил объемы продаж и себестоимость продаваемых
товаров по производственным объектам и видам деятельности с
величинами, рассчитанными по оценкам аудитора);
ж) провел беседу с сотрудниками, имеющими отношение к тем
областям, которые вызывают обеспокоенность в части риска
возможного
существенного
искажения
в
результате
недобросовестных действий, чтобы проверить их понимание такого
риска, а также того, способны ли имеющиеся средства контроля
снизить такой риск и в какой мере;
з) в случае если другие независимые аудиторы проверяют
финансовую (бухгалтерскую) отчетность одной или нескольких
дочерних организаций аудируемого лица, рассмотрел возможность
координации с ними работ по аудиту, необходимых для того, чтобы
уделить достаточное внимание риску возможного существенного
искажения в результате недобросовестных действий, возникающего
в результате хозяйственной операции и деятельности таких
организаций;
и)
в
случае
использования
выводов
эксперта,
специализирующегося на определенной части финансовой
(бухгалтерской) отчетности, по которой существует большая
вероятность риска искажения в результате недобросовестных
действий, аудитор провел дополнительные процедуры, относящиеся
ко всем или некоторым выводам эксперта, его методам и
отмеченным им фактам, чтобы установить объективность
результатов, а также рассмотрел возможность привлечения другого
независимого эксперта для формирования выводов в таких
принципиальных областях;
к) осуществил аудиторские процедуры для анализа отобранных
начальных остатков по счетам бухгалтерского учета, взятых из ранее
проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности, для того
чтобы оценить, каким образом в предыдущие годы была получена
информация, предполагающая применение оценочных значений и
использование профессионального суждения бухгалтера;
л) провел аудиторские процедуры в отношении сверок
взаиморасчетов с третьими лицами, подготовленных аудируемым
лицом, в том числе на промежуточные даты;
м) использовал специальные методы аудита, осуществляемые с
помощью электронно-вычислительной техники, например, анализ
проверяемых данных на предмет нахождения необычных значений в
генеральной совокупности;
н) проверил достоверность записей и операций, полученных при
ведении
бухгалтерского
учета
с
помощью
электронновычислительной техники;
о) провел поиск дополнительных аудиторских доказательств из
внешних источников (вне местонахождения аудируемого лица).
Имеются ли доказательства того, что аудитор выполнил
соответствующие процедуры для установления факта существенного
искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, в случаях
наличия следующих обстоятельств, указывающих на возможные
недобросовестные действия или ошибку:
1. Нереальные сроки проведения аудита, устанавливаемые
руководством аудируемого лица.
2. Нежелание руководства аудируемого лица обмениваться
информацией с третьими лицами, в том числе с представителями
кредитных организаций или сотрудниками государственных органов
власти.
3. Попытки руководства аудируемого лица ограничить объем
аудита.
4. Выявление важной информации, которая до этого не
раскрывалась руководством аудируемого лица.
5. Записи на счетах бухгалтерского учета, которые трудно или
невозможно подтвердить в ходе аудита.
6. Тенденциозное применение учетных принципов.
7. Противоречивые или неудовлетворительные доказательства,
предоставленные руководством или сотрудниками аудируемого
лица.
8. Бухгалтерская документация, оформленная необычным
образом, например, наличие документов, исправленных или
составленных вручную, при том что обычно они подготавливаются
средствами вычислительной техники.
9. Предоставление аудитору информации с большим опозданием.
10. В значительной мере не завершенные или неадекватные
бухгалтерские записи.
11. Хозяйственные операции, не подтвержденные документально
надлежащим образом.
12. Необычные по характеру, объему или сложности
хозяйственные операции, особенно если они произошли ближе к
концу отчетного года.
13. Операции, которые не были отражены в учете надлежащим
образом в результате общих или особых распоряжений руководства
аудируемого лица.
14. Значительные расхождения между данными аналитического
и синтетического учета или между результатами пересчета (промера,
взвешивания) объектов и данными учета, которые не были
своевременно уточнены и исправлены.
15. Неадекватные средства контроля компьютерной обработки
данных (например, большое число ошибок при обработке данных,
задержки в обработке результатов и подготовке отчетов).
16. Существенные расхождения фактических данных с
ожидаемыми (прогнозируемыми) значениями, раскрытыми в ходе
выполнения аналитических процедур.
17. Меньшее, чем ожидалось, количество получаемых
подтверждений в ответ на разосланные запросы или выявление
значительных расхождений в результате получения подтверждений.
18. Отсутствие выверки счетов бухгалтерского учета.
19. Суммы дебиторской задолженности, которые не погашаются
в течение длительного времени.
Имеются ли доказательства того, что если аудитор обнаружил
искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, он определил, не
является ли это искажение признаком совершения недобросовестных
действий, и при утвердительном ответе рассмотрел влияние такого
искажения на другие вопросы аудита, особенно в отношении
надежности разъяснений и заявлений руководства аудируемого лица.
Имеются ли доказательства того, что если аудитор сделал вывод о
том, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности является
или может являться результатом недобросовестных действий, он
проанализировал причастность к этим действиям определенного
лица или лиц, особенно с точки зрения их положения в
организационной структуре аудируемого лица.
Имеются ли доказательства того, что если аудитор подтверждает
либо оказывается не в состоянии сделать вывод о том, была ли
финансовая (бухгалтерская) отчетность существенно искажена в
результате недобросовестных действий и ошибок, он рассмотрел
последствия этого для результатов аудита и выполнил требования,
предусмотренные федеральным правилом (стандартом) № 4 и
федеральным правилом (стандартом) № 6.
Имеются ли доказательства того, что если в ходе проведения аудита
установлены факторы риска недобросовестных действий, которые
заставили
аудитора
считать
необходимым
проведение
дополнительных аудиторских процедур, то он документально
оформил такие факторы и процедуры.
Имеются ли доказательства, что аудитор получил письменные
заявления от руководства аудируемого лица, в которых руководство
аудируемого лица:
- подтверждает свои обязанности по внедрению и обеспечению
эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, которая создана для предотвращения и обнаружения
недобросовестных действий и ошибок;
- выражает свое мнение о том, что неисправленные искажения
финансовой (бухгалтерской) отчетности, установленные аудитором
при проведении аудита, являются несущественными по отдельности
и в совокупности для финансовой (бухгалтерской) отчетности в
целом. Краткое изложение таких искажений должно быть включено
в заявление руководства или прилагаться к нему;
- проинформировало аудитора о всех важных фактах,
относящихся к любому недобросовестному действию;
- дает оценку риска того, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность может содержать существенные искажения, возникшие в
результате недобросовестных действий и ошибок;
признает свою ответственность за надлежащее составление
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Имеются ли доказательства, что после того как аудитор установил
факт искажений, возникших в результате недобросовестных
действий или ошибок, он сообщил об этом руководству аудируемого
лица, представителям собственника, а в случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, - уполномоченным
государственным органам власти.
Проверяющий
Кандидатов П.С.
(должность, Ф.И.О., подпись)
Дата 25.09.2009 г.
Проверяемый
(должность, Ф.И.О., подпись)
М.П.
Дата 25.09.2009 г.
Примечание: данная справка подготовлена разработчиками программы «ЭкспрессАудит Проф.»
на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности деятельности №13 "
Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" и №
7 «Внутренний контроль качества аудита» утвержденные постановлением Правительства РФ от 23
сентября 2002 г. № 696 (с изменениями внесенными постановлением Правительства Российской
Федерации от 7 октября 2004 г. № 532).