44.0 Кб

Организация владеет земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Собственником данного земельного участка является субъект РФ. Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками
земельного налога в том числе являются собственники и лица, владеющие землей на праве постоянного
(бессрочного) пользования. Кто является плательщиком земельного налога в данном случае?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемом случае плательщиком земельного налога признается организация, обладающая
земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно п. 1 ст. 28 Земельного кодекса РФ земельные участки из земель, находящихся в
государственной или муниципальной собственности, предоставляются гражданам и юридическим лицам в
собственность или в аренду, а также предоставляются юридическим лицам в постоянное (бессрочное)
пользование в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 20 ЗК РФ, и гражданам и юридическим лицам в
безвозмездное срочное пользование в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 24 ЗК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в РФ является платным. Формы платы за
использование земли - земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.
Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Пунктом 2 ст. 11 НК РФ определены понятия "организации" и "физические лица" для целей актов
законодательства о налогах и сборах.
Так, организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а
также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных
организаций, созданные на территории РФ.
Пунктом 1 ст. 48 ГК РФ определено, что юридическим лицом признается организация, которая имеет
в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает
по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс и (или) смету.
Согласно п. 2 ст. 212 ГК РФ имущество может находиться в собственности граждан и юридических
лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
государственной собственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности
Российской Федерации (федеральная собственность), и имущество, принадлежащее на праве собственности
субъектам Российской Федерации - республикам, краям, областям, городам федерального значения,
автономной области, автономным округам (собственность субъекта РФ). Земля и другие природные ресурсы,
не находящиеся в собственности граждан, юридических лиц либо муниципальных образований, являются
государственной собственностью (п.п. 1, 2 ст. 214 ГК РФ). От имени Российской Федерации и субъектов РФ
права собственника осуществляют органы государственной власти в рамках их компетенции, установленной
актами, определяющими статус этих органов (п. 3 ст. 214 ГК РФ).
Таким образом, в силу положений п. 2 ст. 11 НК РФ субъекты РФ не могут рассматриваться в
качестве организации или физического лица, следовательно, такие публично-правовые образования не могут
быть признаны плательщиком земельного налога (письма Минфина России от 28.04.2008 N 03-05-06-02/30,
от 17.11.2008 N 03-05-04-02/70, от 06.10.2009 N 03-05-04-01/82).
Если земельные участки составляют казну Российской Федерации, казну субъектов РФ или казну
муниципальных образований, то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями
или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования
организациям (п. 1 ст. 20 ЗК РФ) в отношении таких земельных участков отсутствует плательщик земельного
налога (письма от 11.04.2011 N 03-05-04-02/32, от 21.02.2012 N 03-05-06-02/15).
В рассматриваемой ситуации земельный участок находится в собственности субъекта РФ и
предоставлен организации на праве постоянного (бессрочного) пользования. Поэтому в отношении такого
земельного участка плательщиком земельного налога признается организация.
Основанием для взимания земельного налога является документ, подтверждающий право
постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок.
В соответствии с п. 1 ст. 25 ЗК РФ и п. 1 ст. 131 ГК РФ права на земельные участки подлежат
государственной регистрации и согласно п. 1 ст. 26 ЗК РФ удостоверяются документами в соответствии с
Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним".
Таким образом, в соответствии со ст. 388 НК РФ организация, обладающая земельным участком на
праве постоянного (бессрочного) пользования, признается плательщиком земельного налога.