Какими методами учитывать доходы и расходы при расчете

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Какими методами учитывать доходы и
расходы при расчете налога на прибыль
Е.Ю. Попова
государственный советник
налоговой службы РФ I ранга
Существует два метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль:


метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ);
кассовый метод (ст. 273 НК РФ).
Для ведения налогового учета учреждение вправе выбрать один из них по своему усмотрению.
«Главбух» советует
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, для учета доходов и расходов при расчете
налога на прибыль выберите метод начисления. Тогда моменты признания доходов и расходов в
бухучете и при расчете налога на прибыль в большинстве случаев совпадут (п. 1 ст. 271, п. 1 ст.
272 НК РФ).
Однако и при применении метода начисления могут возникнуть временные разницы, связанные с
различиями в моментах признания доходов и расходов. Дело в том, что некоторые виды доходов и
расходов отражаются в налоговом учете в особом порядке (п. 4 ст. 271 и п. 7 ст. 272 НК РФ).
Например, подъемные или компенсации за использование личных автомобилей для служебных
целей в бухучете отражаются в момент их начисления сотруднику, а в налоговом учете – на дату
выплаты денежных средств (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Кассовый метод признания доходов и расходов не могут применять учреждения, у которых в
среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС
превысила 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Выручку от реализации определите по
правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ (см. Как оценить в налоговом учете выручку от
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)). Внереализационные доходы в расчет не
включайте (ст. 250 НК РФ).
Ситуация: как определить выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав)
для целей применения кассового метода учета доходов и расходов: с учетом доходов, не
облагаемых налогом на прибыль, или без
Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять учреждения, у которых в среднем
за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не
превысила 1 000 000 руб. за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). В налоговом учете выручка от
реализации равна сумме всех поступлений (в денежной и натуральной форме) за реализованные
товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2 ст. 249 НК РФ). В выручку не включаются
НДС и акцизы, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ). Других ограничений в
отношении формирования выручки от реализации Налоговый кодекс РФ не содержит. Однако в
пункте 3.3 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г.
№ БГ-3-23/150, уточнено, что в расчете показателя выручки от реализации нужно учитывать
поступления от всех хозяйственных операций, в том числе:


доходы, облагаемые по различным ставкам;
доходы, освобождаемые от налогообложения.
Следовательно, при определении права применения кассового метода учета доходов и расходов в
выручку от реализации товаров (работ, услуг) нужно включить и доходы, не облагаемые налогом
на прибыль.
Ситуация: может ли вновь созданное учреждение выбрать кассовый метод признания доходов и
расходов при расчете налога на прибыль
Да, может.
Положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено ограничений для применения вновь
созданными учреждениями кассового метода (п. 1 ст. 273 НК РФ). Условие же о том, что выручка
от реализации не должна превышать 1 000 000 руб., в случае начала деятельности полностью
соблюдается. Такой показатель у вновь созданных учреждений равен нулю. Такой же позиции
придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 8
июля 2002 г. № 26-12/31553).
Пример расчета средней квартальной выручки в целях применения кассового метода по налогу на
прибыль
За 2007 год выручка от реализации платных медицинских услуг в ГУ НИИ «Альфа» составила:




I квартал 400 000 руб.;
II квартал 1 100 000 руб.;
III квартал 900 000 руб.;
IV квартал 800 000 руб.
Оказание платных медицинских услуг не облагается НДС.
Средняя квартальная выручка составила:
(400 000 руб. + 1 100 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб.) : 4 кв. = 800 000 руб./кв.
Поскольку в среднем за четыре предыдущих квартала выручка учреждения от реализации товаров не превысила
1 000 000 руб., ГУ НИИ «Альфа» может применять в 2008 году кассовый метод.
Выбранный метод налогового учета устанавливается на весь налоговый период (год). Закрепите
его в учетной политике для целей налогообложения. Таковы требования статьи 313 Налогового
кодекса РФ.
«Главбух» советует
Если размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно,
или учреждение планирует заняться совместной деятельностью, в учетной политике лучше
изначально утвердить метод начисления. Если в течение года средняя квартальная выручка
превысит 1 000 000 руб., учреждению придется принудительно перейти на метод начисления (п. 4
ст. 273 НК РФ). В этом случае все доходы и расходы нужно будет пересчитать с начала года в
соответствии с этим методом.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»