92_Ivanov

И. ИВАНОВ,
соискатель
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ КРЕДИТНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА НЕИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО
ОРГАНА
О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРА
ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
В настоящее время правовые основы юридической ответственности
кредитных организаций за неисполнение решения налогового органа о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора
или налогового агента установлены положениями ст. 134 Налогового кодекса
РФ и ст. 15.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Операции по счетам в банке или иной кредитной организации
приостанавливаются для обеспечения исполнения решения о взыскании налога
или сбора. Приостановление операций по счетам налогоплательщикаорганизации в банке означает прекращение банком всех расходных операций
по данному счету, если иное не предусмотрено законом. Данное ограничение не
распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии
с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности
уплаты налогов и сборов1.
Согласно положениям налогового законодательства, исполнение банком
при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по
счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их
поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с
исполнением обязанностей уплаты налога или сбора либо иного платежного
поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской
Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в
бюджет (внебюджетный фонд), влечет взыскание штрафа в размере 20 % от
суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика,
плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.
Рассмотрим особенности указанного вида юридической ответственности.
Невыполнение данной обязанности выражается в следующих действиях:
1) исполнение банком поручения на перечисление средств другому лицу,
не связанного с исполнением обязанностей уплаты налога или сбора;
2) исполнение банком иного платежного поручения, имеющего в
соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в
очередности исполнения перед платежами в бюджет.
В соответствии со статьей 76 НК РФ приостановление операций по
См. подр.: Ответственность банков за нарушения налогового законодательства / Под ред.
А.Г. Борисова. — М., 2004. — С. 122.
1
1
счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании
налога или сбора либо в случае непредставления налогоплательщиками
налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного
срока представления такой декларации, а также при отказе представить ее.
Напомним, что, согласно статье 859 ГК РФ, договор банковского счета
расторгается в день подачи клиентом заявления о расторжении договора
банковского счета или в иной указанный клиентом день. Вместе с тем, согласно
статье 76 Налогового кодекса Российской Федерации, банк не может
исключить из бухгалтерского учета счет клиента при наличии решений
налогового органа о приостановлении операций по данному счету.
Таким образом, банк обязан выполнить требования клиента о
расторжении договора банковского счета, однако денежные средства не могут
быть перечислены по указанию клиента до отмены налоговым органом
решения о приостановлении операций по данному счету.
Форма
решения
о
приостановлении
операций
по
счетам
налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке
утверждена Приказом МНС РФ от 29 августа 2002 г. № БГ-3-29/4651.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам
подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление по счетам в
банке действует с момента получения банком решения налогового органа о
приостановлении операций и действует до отмены этого решения.
Порядок направления в банки решения налоговых органов о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и
решения об отмене приостановления операций в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи утвержден Приказом Федеральной
налоговой службы от 3 ноября 2004 г. № САЭ-3-24/21@2. При этом порядок
направления в банки решения налоговых органов о приостановлении операций
по счетам налогоплательщика-организации и решения об отмене
приостановления операций в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи устанавливает процедуру направления налоговыми органами в
банки решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента в банки и решения об отмене
приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов)
или налогового агента в банки в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи в соответствии со ст. 76 НК РФ, приказом МНС России от
29.08.2002 № БГ-3-29/465 (зарегистрирован в Минюсте России 26 сентября
2002 г., № 3817), в соответствии с Порядком направления требования об уплате
налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет
денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) — организации
или налогового агента — организации на счетах в банках и решения о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика
сборов) или налогового агента в банке, утвержденного приказом МНС России
1
2
Российская газета. 2002. 2 октября.
Нормативные акты для бухгалтера. 2004. № 23.
2
от 2.04.2003 № БГ-3-29/159 и в соответствии с «Методическими
рекомендациями по ведению информационного ресурса “Журнал результатов
работы налоговых органов по принудительному взысканию недоимки”», раздел
3. Описание раздела II — «Учет работы по направлению инкассовых
поручений», утвержденных приказом МНС России от 6.11.2003 № БГ-3-29/611
«О создании информационного ресурса результатов работы налоговых органов
по принудительному взысканию недоимки».
В целях оперативного доведения до банков решения о приостановлении
операций по счетам, контроля над безусловным исполнением банками решения
о приостановлении операций по счетам, предупреждения открытия
организацией-должником новых счетов в банках налоговые органы направляют
решение о приостановлении операций в банки в электронном виде.
Участниками электронного обмена по телекоммуникационным каналам связи
при направлении в банки решения о приостановлении операций являются:
• налоговый орган по месту учета налогоплательщика (далее — НОНП);
• Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам (далее — МРИ КН);
• Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации (далее —
УФНС);
• кредитная организация (ее филиал), учреждение Банка России (головной
расчетно-кассовый центр, расчетно-кассовый центр, операционное управление,
отделение, полевое учреждение), обслуживающее счета всех уровней
бюджетной системы Российской Федерации и осуществляющее операции по
обслуживанию клиентов, перечень которых установлен ст. 48 Федерального
закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)»1;
• специализированный оператор связи, предоставляющий услуги по
электронному документообороту между налоговым органом и банком, включая
передачу в банки решения о приостановлении операций по счетам.
В состав информации при направлении в банки решения о
приостановлении операций входят:
• решение о приостановлении операций;
• решение об отмене приостановления операций;
• протокол приема файла;
• электронная квитанция, формируемая специализированным оператором
связи, в которой указана дата отправки решения налоговым органом или дата
отправки банком квитанции о получении решения от налогового органа.
Состав и структура информации определяются требованиями к форматам
передачи данных, утвержденных приказом ФНС России. Формирование,
отправка (прием), сортировка и регистрация файлов, содержащих информацию,
производится автоматизированным способом с использованием программнотехнической платформы ФНС России — АИС «Налог». НОНП направляет в
банки решение о приостановлении операций по счетам через УФНС. По
1
СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790.
3
усмотрению УФНС функцию направления в банки решения о приостановлении
операций по счетам может выполнять Межрайонная инспекция по
централизованной обработке данных, находящаяся на территории данного
субъекта Российской Федерации. Обязанность контролировать доставку до
банков решения о приостановлении операций по счетам возлагается на УФНС.
Информационный обмен УФНС с банками осуществляется через оператора. В
целях передачи банкам решения о приостановлении операций по счетам в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи УФНС
самостоятельно определяет для своего региона оператора (одного или
нескольких). Выбор оператора осуществляется в соответствии с требованиями,
установленными разделом 4 Методических рекомендаций об организации и
функционировании системы представления налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-332/705@.
Информационный обмен с банками ведется в соответствии со
стандартами и процедурами, утверждаемыми ФНС России. Программноаппаратные средства банков, используемые при ведении электронного
документооборота с налоговыми органами, должны быть совместимы с
программно-аппаратными средствами налогового органа, а также быть
подключенными
к
телекоммуникационным
каналам
связи.
При
информационном обмене налоговый орган обеспечивает хранение документов
в порядке, установленном ФНС России. Полученное банком решение о
приостановлении операций в электронном виде регистрируется программным
обеспечением, размещенном в банке. Информационный обмен допускается при
обязательном использовании средств защиты информации (СКЗИ) и
электронно-цифровой подписи (ЭЦП), сертифицированных в установленном
законодательством Российской Федерации порядке. Применение, учет,
распространение и техническое обслуживание средств ЭЦП и СКЗИ при
информационном обмене осуществляется в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации. При направлении в электронном виде
по телекоммуникационным каналам связи решения об отмене приостановления
операций участники электронного обмена совершают действия, установленные
для направления решения о приостановлении операций. При информационном
обмене все входящие и исходящие файлы регистрируются в электронном
журнале в соответствии с порядком, определенным в технической
документации на программные комплексы, а также хранятся в базе данных
налогового органа, формируемой программным обеспечением.
Банк
не
несет
ответственности
за
убытки,
причиненные
налогоплательщику в результате приостановления операций по счетам
решением налогового органа.
Приостановление операций по счетам, согласно пункту 1 ст. 76 НК РФ,
означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету.
Данное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения
которых в соответствии с гражданским законодательством Российской
4
Федерации предшествует исполнению обязанности уплаты налогов и сборов. В
то же время статья 134 НК РФ содержит норму об ответственности за
исполнение банком платежного поручения, имеющего в соответствии с
законодательством Российской Федерации преимущество в очередности
исполнения перед платежами в бюджет.
Согласно положениям законодательства об административных
правонарушениях, ведение банком или иной кредитной организацией
расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей уплаты налога
или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с
законодательством Российской Федерации преимущество в очередности
исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам
налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов
и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной
организации решения налогового органа, таможенного органа или органа
государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким
счетам, влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в
размере от 20 до 30 МРОТ.
Рассмотрим особенности указанного вида юридической ответственности.
Объективная сторона правонарушения выражается в осуществлении банком
или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с
исполнением обязанностей уплаты налога или сбора либо иного платежного
поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в
очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по
счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика
налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной
организации
решения
налогового
органа,
таможенного
органа
государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким
счетам. Субъективная сторона правонарушения характеризуется виной в форме
умысла: лицо знает, осознает, что ведет расходные операции, не связанные с
исполнением обязанностей уплаты налога или сбора либо иного платежного
поручения, желает этого или сознательно нарушает решение о
приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора
или налогового агента. Субъект правонарушения — должностное лицо банка
или иной кредитной организации, осуществляющее расходные операции в
нарушение
решения
о
приостановлении
операций
по
счетам
1
налогоплательщика .
В рассматриваемом случае протоколы об административных
правонарушениях уполномочены составлять должностные лица налоговых
органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ) и таможенных органов (п. 12 ч. 2 ст. 28.3
КоАП РФ).
Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях /
Под ред. Ю.М. Козлова. — Юристъ, 2002. — С. 101.
1
5