Информационный материал о порядке создания и налоговых

ИНФОРМАЦИОННЫЙ МАТЕРИАЛ
о порядке создания и налоговых условиях деятельности
предприятий с иностранными инвестициями
в Республике Абхазия
Республика Абхазия заинтересована в привлечении государственных и
частных иностранных инвестиций в экономику страны. В этих целях
государством сформированы в целом благоприятные инвестиционные
условия. Иностранным инвесторам, приносящим новые технологии и
современные методы управления, способствующим восстановлению и
модернизации
экономики,
предоставляются
различные
налоговые
преференции.
С
учетом
приоритетов
социально-экономического
развития
на
современном этапе государство и общество заинтересованы, прежде всего, в
долгосрочных инвестициях, направляемых на создание и воспроизводство
основных фондов, в материальные и нематериальные активы.
Основной формой привлечения иностранного капитала является
создание в Республике Абхазия предприятий с иностранными инвестициями.
В соответствии с Законом Республики Абхазия «Об иностранных
инвестициях в Республику Абхазия» под предприятиями с иностранными
инвестициями
инвесторов
понимаются:
(совместные
предприятия
предприятия);
с
участием
предприятия,
иностранных
полностью
принадлежащие иностранным инвесторам.
Порядок создания в Республике Абхазия предприятий с иностранными
инвестициями регулируется Гражданским кодексом Республики Абхазия,
Законом Республики Абхазия «Об иностранных инвестициях в Республике
Абхазия» и Законом Республики Абхазия «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
2
Предприятия с иностранными инвестициями могут создаваться в
различных
организационно-правовых
формах:
в
форме
обществ
с
ограниченной ответственностью, акционерных обществ, иных хозяйственных
обществ и товариществ.
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Абхазия:
– обществом
с
ограниченной
ответственностью
признается
учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал
которого разделен на доли определенных учредительными документами
размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не
отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с
деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов
(справочно: закон Республики Абхазия об обществах с ограниченной
ответственностью
еще
не
принят
–
его
проект
находится
на
рассмотрении в Народном Собрании – Парламенте Республики Абхазия).
– акционерным обществом признается общество, уставный капитал
которого разделен на определенное число акций; участники акционерного
общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск
убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости
принадлежащих им акций.
В соответствии с Законом Республики Абхазия «Об акционерных
обществах» акционерные общества классифицируются на открытые и
закрытые:
1) открытым
акционерным
обществом
признается
акционерное
общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции
без согласия других акционеров. Такое акционерное общество вправе
проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную
продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами.
Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для
3
всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и
убытков;
2) закрытым
акционерным
обществом
признается
акционерное
общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или
иного заранее определенного круга лиц. Такое общество не вправе проводить
открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом
предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц. Акционеры
закрытого
акционерного
общества
имеют
преимущественное
право
приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.
В соответствии с Законом Республики Абхазия «Об иностранных
инвестициях
в
Республику
Абхазия»
предприятие
с
иностранными
инвестициями может быть создано:
– либо путем его учреждения;
– либо в результате приобретения иностранным инвестором доли
участия (пая, акций) в ранее учрежденном предприятии без иностранных
инвестиций или приобретения предприятия.
Предприятия с иностранными инвестициями, как и любое юридическое
лицо,
подлежат
государственной
регистрации.
Порядок
регистрации
установлен Законом Республики Абхазия «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Данные государственной регистрации предприятий с иностранными
инвестициями включаются в единый государственный реестр юридических
лиц. В соответствии с установленным правилом, отражающим общую
мировую практику, юридическое лицо считается созданным со дня внесения
соответствующей записи в единый государственный реестр юридических
лиц.
4
Органом,
осуществляющим
государственную
регистрацию
предприятий с иностранными инвестициями, является Министерство
юстиции Республики Абхазия (далее – регистрирующий орган).
В едином государственном реестре юридических лиц содержатся
следующие сведения и документы о юридическом лице:
1) полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том
числе фирменное наименование, для коммерческих организаций
на
абхазском и русском языках. В случае, если в учредительных документах
юридического лица его наименование указано на абхазском, русском и (или)
на иностранном языке, в едином государственном реестре юридических лиц
указывается наименование юридического лица на абхазском и русском
языках;
2) организационно-правовая форма;
3) адрес
(место
нахождения)
постоянно
действующего
исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно
действующего исполнительного органа юридического лица – иного органа
или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без
доверенности), по которому осуществляется связь с юридическим лицом;
4) способ
образования
юридического
лица
(создание
или
реорганизация);
5) сведения об учредителях (участниках) юридического лица, в
отношении акционерных обществ также сведения о держателях реестров их
акционеров;
6) подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке
копии учредительных документов юридического лица;
7) сведения о правопреемстве – для юридических лиц, созданных в
результате реорганизации иных юридических лиц, для юридических лиц, в
5
учредительные
документы
которых
вносятся
изменения
в
связи
с
реорганизацией, а также для юридических лиц, прекративших свою
деятельность в результате реорганизации;
8) дата
регистрации
изменений,
внесенных
в
учредительные
документы юридического лица, или в случаях, установленных законом, дата
получения регистрирующим органом уведомления об изменениях, внесенных
в учредительные документы;
9) способ прекращения деятельности юридического лица (путем
реорганизации,
ликвидации
или
путем
исключения
из
единого
государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего
органа);
10) размер указанного в учредительных документах коммерческой
организации уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда,
паевых взносов или другого);
11) фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без
доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные
данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность
в
соответствии
с
законодательством
Республики
Абхазия,
и
идентификационный номер налогоплательщика при его наличии;
12) сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом;
13) сведения о филиалах и представительствах юридического лица;
14) идентификационный номер налогоплательщика, код причины и
дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе;
15) коды по классификатору видов экономической деятельности;
16) номер и дата регистрации юридического лица в качестве
страхователя в органе Пенсионного фонда Республики Абхазия, в органе
6
Фонда социального страхования и охраны труда Республики Абхазия, в
фонде обязательного медицинского страхования;
17) сведения о банковских счетах юридического лица.
Записи в единый государственный реестр юридических лиц вносятся
на
основании
документов,
представляемых
при
государственной
регистрации.
Порядок
создания
(учреждения)
и
процедура
регистрации
предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам, не имеет
существенных отличий от регистрации других форм юридических лиц, за
исключением размера уставного капитала и отдельных документов.
Процедура регистрации предприятия, полностью принадлежащего
иностранному инвестору, включает в себя подачу в регистрирующий орган –
Министерство юстиции Республики Абхазия, следующих документов:
1) Заявления о государственной регистрации юридического лица. В
заявлении подтверждается, что представленные учредительные документы
соответствуют установленным законодательством Республики Абхазия
требованиям к учредительным документам юридического лица данной
организационно-правовой формы, что сведения, содержащиеся в этих
учредительных документах, иных представленных для государственной
регистрации
документах,
заявлении
о
государственной
регистрации,
достоверны, что при создании юридического лица соблюдён установленный
для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их
учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда,
складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной
регистрации;
2) Решения о создании юридического лица в виде протокола, договора
или иного документа;
7
3) Учредительных документов создаваемого юридического лица
(подлинники) на русском и абхазском языках;
4) Выписка
из
реестра
иностранного
юридического
лица
соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической
силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица
- учредителя;
5) Документ об уплате государственной пошлины;
6) Подтверждение оплаты уставного капитала (минимум 50%);
7) Справка о юридическом адресе.
Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим
органом, является основанием для внесения соответствующей записи в
соответствующий государственный реестр. Моментом государственной
регистрации
признается
внесение
регистрирующим
органом
соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.
Регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента
государственной регистрации выдает (направляет) заявителю документ,
подтверждающий
факт
внесения
записи
в
соответствующий
государственный реестр.
Регистрирующий орган в срок не более чем десять рабочих дней с
момента государственной регистрации представляет сведения, содержащиеся
соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином
государственном
реестре
индивидуальных
предпринимателей,
в
Министерство по налогам и сборам Республики Абхазия для регистрации
юридических
лиц,
индивидуальных
налогоплательщиков,
в
предпринимателей
государственные
внебюджетные
в
качестве
фонды
для
регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в
качестве страхователей.
8
В соответствии с Законом Республики Абхазия «Об иностранных
инвестициях в Республику Абхазия» размер уставного капитала (фонда)
предприятия с иностранными инвестициями, независимо от организационноправовой формы, должен составлять не менее суммы, эквивалентной
2 000 долл. США.
Вместе с тем, в соответствии с законом Республики Абхазия «Об
акционерных
обществах»
минимальный
размер
уставного
капитала
предприятий, не имеющих иностранных инвестиций, установлен: для
открытых обществ в размере двухтысячекратной суммы минимального
размера оплаты труда (2000 МРОТ), для закрытых обществ в размере
трехсоткратной суммы минимального размера оплаты труда (300 МРОТ).
При этом минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в настоящее время
равен 60 руб.
Минимальный размер уставного капитала для обществ с ограниченной
ответственностью, не имеющих иностранных инвестиций, в настоящее время
нормативно не установлен. На практике он обычно составляет 500-1000 руб.
В проекте закона Республики Абхазия «Об обществах с ограниченной
ответственностью»
предполагается
установить
минимальный
размер
уставного капитала в размере 10 000 руб.
При государственной регистрации предприятия с иностранными
инвестициями заявителями могут являться следующие физические лица:
1) руководитель постоянно действующего исполнительного органа
регистрируемого юридического лица или иное лицо, имеющие право без
доверенности действовать от имени этого юридического лица;
2) учредитель (учредители) юридического лица при его создании;
3) руководитель юридического лица, выступающего учредителем
регистрируемого юридического лица;
9
4) иное
лицо,
действующее
на
основании
полномочия,
предусмотренного законом.
Важно отметить, что имущество, ввозимое в Республику Абхазия в
качестве вклада иностранного инвестора в уставный фонд совместного
предприятия или для создания предприятия, полностью принадлежащего
иностранному инвестору, освобождается от взимания таможенной пошлины
и не облагается налогом на импорт.
Освобождается также от взимания таможенной пошлины имущество,
ввозимое в Республику Абхазия иностранными работниками предприятия с
иностранными инвестициями для собственных нужд.
В соответствии с Законом Республики Абхазия «О предприятии и
предпринимательской
инвестициями
деятельности»
может
предприятие
осуществлять
любые
с
иностранными
не
запрещенные
законодательством виды деятельности в соответствии со своим уставом.
Исключительно государственным предприятиям разрешается:
1)
производство любых видов оружия, боеприпасов, взрывчатых
веществ, пиротехнических изделий, а также ремонт боевого оружия;
2)
переработка
руд
драгоценных
металлов,
радиоактивных
и
редкоземельных элементов;
3)
изготовление и реализация наркотических, сильнодействующих и
ядовитых веществ;
4)
посев, возделывание и сбыт культур, содержащих наркотические и
ядовитые вещества;
5)
лечение
больных,
страдающих
опасными
инфекционными,
онкологическими заболеваниями, а также психическими заболеваниями в
агрессивных формах;
10
6)
изготовление печатей, штампов, орденов и медалей;
7)
заготовка и экспорт леса в круглом виде и хлыстах.
Производство
этилового
спирта
может
осуществляться
республиканскими унитарными предприятиями, а также хозяйственными
обществами, в уставном (складочном) капитале которых доля Республики
Абхазия составляет не менее 51%.
Перечень
видов
деятельности,
которые
могут
осуществляться
предприятием только на основании специального разрешения (лицензии),
определяется Президентом Республики Абхазия по представлению Кабинета
Министров Республики Абхазия.
В соответствии с Законом Республики Абхазия «Об основах налоговой
системы в Республике Абхазия» предприятия с иностранными инвестициями
обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах по месту нахождения.
Постановка на налоговый учет осуществляется на основании сведений,
содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц.
Каждому предприятию с иностранными инвестициями присваивается
единый по всем видам налогов и сборов на всей территории Республики
Абхазия
идентификационный
номер
налогоплательщика.
Присвоение
идентификационного номера налогоплательщика осуществляется налоговым
органом по месту нахождения юридического лица.
Предприятиям с иностранными инвестициями выдаются свидетельства
о присвоении идентификационного номера налогоплательщика. Сведения о
налогоплательщике с момента постановки на учет в налоговом органе
являются налоговой тайной.
Банки и другие кредитные учреждения открывают расчетные и иные
счета предприятиям с иностранными инвестициями только при предъявлении
ими
свидетельства
о
присвоении
идентификационного
номера
11
налогоплательщика и в десятидневный срок сообщают в налоговый орган по
месту нахождения юридического лица об открытии указанных счетов.
Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают налоги. В
соответствии с Законом Республики Абхазия «Об основах налоговой
системы в Республике Абхазия» в Абхазии установлена следующая система
налогов:
а) республиканские налоги;
б) местные налоги.
К республиканским относятся следующие налоги:
1)
налог на прибыль (доход) предприятий;
2)
налог на добавленную стоимость;
3)
акцизы на отдельные группы и виды товаров;
4)
налог на операции с ценными бумагами;
5)
транзитный налог;
6)
налог на имущество предприятий;
7)
платежи за пользование природными ресурсами;
8)
налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
9)
налог с владельцев транспортных средств;
10) лицензионные сборы по видам деятельности, лицензирование
которых осуществляют центральные органы государственного управления;
11) страховые взносы и платежи во внебюджетные социальные
фонды.
К местным относятся следующие налоги:
1) подоходный налог с физических лиц;
12
2) земельный налог;
3) лицензионные сборы по видам деятельности, лицензирование
которых осуществляют местные органы государственного управления.
Кроме того, наряду с общим режимом налогообложения юридических
лиц, в Республике Абхазия предусмотрена возможность применения
специальной системы налогообложения, когда уплата одного налога
предусматривает замену уплаты нескольких налогов.
Законом Республики Абхазия «О системе налогообложения в виде
специального налога на отдельные виды деятельности» введена система
налогообложения
в
виде
специального
налога
на отдельные
виды
деятельности (далее – спецналог), который применяется в отношении
отдельных видов предпринимательской деятельности.
Уплата юридическими лицами спецналога предусматривает замену
уплаты налога на прибыль предприятий и организаций (в отношении
прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой
спецналогом), налога на добавленную стоимость (с оборота по реализации
товаров (работ, услуг), осуществляемой в рамках предпринимательской
деятельности, облагаемой спецналогом), налога на имущество предприятий
(в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской
деятельности, облагаемой спецналогом) и страховых взносов и платежей во
внебюджетные социальные фонды (в отношении начисленной оплаты труда
по основаниям, связанным с ведением предпринимательской деятельности,
облагаемой спецналогом).
Специальный налог применяется в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности:
1)
оказание бытовых услуг по утвержденному перечню;
2)
оказание ветеринарных услуг;
13
3)
оказание туристских услуг по утвержденному перечню;
4)
оказание услуг проката по утвержденному перечню;
5)
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и
грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, а также
юридическими лицами, эксплуатирующими не более 10 транспортных
средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6)
организация
общественного
питания,
осуществляемого
при
использовании зала площадью не более 50 квадратных метров;
7)
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны
с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 75 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
8)
оказание услуг компьютерных залов;
9)
оказание
услуг
средств
размещения
гостиничного
типа,
рассчитанных на 50 и менее койко-мест;
10) производство столярных и сложных металлических изделий;
11) оказание услуг автосервиса;
12) оказание стоматологических услуг;
13) производство и реализация кулинарных изделий;
14) оказание услуг по временному хранению транспортных средств на
платных стоянках и парковках;
15) изготовление, установка и ремонт надгробных памятников;
16) изготовление изделий народных художественных промыслов;
17) ремонт и обслуживание компьютерной и офисной техники;
18) художественно-оформительские и дизайнерские работы.
14
Применение специального налога предприятиями с иностранными
инвестициями позволяет не только существенно упростить ведение
бухгалтерского учета и расчета сумм налоговых платежей, но и снизить
налоговую нагрузку с предприятия.
Рассмотрим
основное
содержание
наиболее
важных
налогов,
применяемых в рамках общего режима налогообложения юридических лиц,
определяющих
налоговые
условия
деятельности
предприятий
с
иностранными инвестициями в Республике Абхазия.
1. Налог на добавленную стоимость
В соответствии с Законом Республики Абхазия «О налоге на
добавленную стоимость» объектами налогообложения являются:
а) обороты по реализации на территории Республики Абхазия товаров
(работ, услуг);
б) обороты по реализации экспортируемых из Республики Абхазия
товаров, работ и услуг.
Действует единая ставка налога на добавленную стоимость в размере
10 процентов. При этом законом установлен перечень товаров (работ, услуг),
освобождаемых
от
налога.
От
налога
на
добавленную
стоимость
освобождаются:
1)
экспортируемые товары собственного производства (работы,
услуги), кроме металла, а также услуги по транспортировке, погрузке,
разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных
грузов через территорию Республики Абхазия;
2)
товары и услуги, предназначенные для официального пользования
иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а
также для личного пользования дипломатического и административного
15
персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих
вместе с ними;
3)
услуги по перевозке пассажиров троллейбусом, а также по
перевозке пассажиров и грузов железнодорожным транспортом в пределах
Республики Абхазия;
4)
квартирная плата;
5)
стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества
государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами
жилых помещений в домах государственного жилищного фонда (в порядке
приватизации), а также арендная плата за арендные предприятия,
образованные на базе государственной собственности;
6)
операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче
ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным,
текущим и другим счетам, банковские операции, за исключением операций
по инкассации;
7)
операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот,
являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях
нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов,
векселей и других);
8)
продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных
открыток, конвертов, лотерейных билетов;
9)
действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за
которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных,
регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы,
взимаемые уполномоченными органами и должностными лицами при
предоставлении
предприятиям,
учреждениям
и
организациям
или
16
физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членами
коллегии адвокатов и переводчиками иностранных языков;
10) выдача, получение и уступка патентов, авторских прав, лицензий;
11) услуги в сфере народного образования, связанные с учебнопроизводственным процессом, плата за обучение детей и подростков в
кружках, секциях, студиях, за использование спортивных сооружений, а
также услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и по уходу за
больными и престарелыми, а также товары (работы, услуги), произведенные
образовательными
учреждениями,
непосредственные
нужды,
а
если
также
доход
направляется
образовательный
на
процесс
их
в
государственных автошколах;
12) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы,
выполняемые за счет средств государственного бюджета, выполняемые
учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
13) услуги учреждений культуры и искусства, Государственной
телерадиокомпании (объявления, реклама, трансляция телерадиопрограмм
России, перегон видео- и аудиоматериалов и другие, прибыль от которых
направляется ею на покрытие собственных расходов в счет государственного
финансирования),
спортивные,
религиозных
объединений,
оборонно-спортивные,
театрально-зрелищные,
культурно-просветительные,
развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;
14) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на
ипподромах;
15) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ, проведение
обрядов и церемоний религиозными организациями;
16) обороты
по
реализации
установленному законом перечню;
продовольственных
товаров
по
17
17) услуги органов связи по пересылкам и доставке гражданам пенсий
и пособий;
18) работы, выполненные строительными организациями за счет
бюджетных средств, а также работы, выполненные по ремонту и
строительству
учебных
заведений
за
счет
других
источников
финансирования;
19) магазины свободной торговли;
20) гуманитарная помощь, а также товары и технологическое
оборудование в рамках безвозмездной помощи;
21) услуги вневедомственной охраны МВД Республики Абхазия;
22) платные медицинские услуги для населения, лекарственные
средства (в т.ч. лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения,
протезно-ортопедические
изделия
и
медицинская
техника,
а
также
технические средства, включая автотранспорт, которые не могут быть
использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации
инвалидов;
23) выпуск
учебной
литературы
издательско-полиграфическими
организациями в пределах сумм бюджетного финансирования в рамках
государственного заказа;
24) услуги
по
основной
деятельности
ботанических
садов,
дендрологических парков, национальных заповедников (парков), кроме
Рицинского реликтового национального парка;
25) пошив военной форменной одежды за счет бюджетных средств.
Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на
добавленную стоимость, является единым на всей территории Республики
Абхазия.
18
Важно отметить, что в соответствии с Законом Республики Абхазия «О
налоге на добавленную стоимость» при экспорте товаров собственного
производства возврат ранее уплаченных сумм налога на добавленную
стоимость должен производиться налоговыми органами в срок, не
превышающий трех дней.
2. Налог на прибыль
В соответствии с Законом Республики Абхазия «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» прибыль предприятий облагается налогом по
ставке 18%. Для отдельных видов деятельности ставки налога на прибыль
устанавливаются в размере: банковская деятельность – 25%; страховая
деятельность
–
20%;
посреднические
операции
и
сделки
–
25%;
коммунальное хозяйство – 10%; магазины свободной торговли – 15%.
Законом Республики Абхазия «О налоге на прибыль предприятий и
организаций» предусмотрено применение ряда льгот по налогу на прибыль.
Так, из величины облагаемой прибыли исключаются суммы:
1)
направленные на финансирование капитальных вложений в целях
развития собственной производственной и непроизводственной базы;
2)
капитальных вложений на природоохранные мероприятия;
3)
затрат
предприятий
(в
соответствии
с
утвержденными
нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий
объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры
и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов
престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при
долевом участии предприятий;
4)
взносов
оздоровительные
религиозным
на
благотворительные
фонды,
организациям
общественным
цели
в
экологические
организациям
(объединениям),
и
инвалидов,
зарегистрированным
в
19
установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям,
учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования,
социального обеспечения, культуры и спорта, творческим союзам, но не
более 2% облагаемой налогом прибыли;
средств, направленных на послевоенное восстановление объектов
5)
производственного назначения, но не более 3% облагаемой налогом
прибыли;
6)
случае
дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в
их
инвестирования
внутри
предприятия,
на
техническое
перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая
затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а
также
на
строительство
и
реконструкцию
объектов
социальной
инфраструктуры.
В случаях, если от общего числа работников предприятия инвалиды
составляют не менее 50%, либо инвалиды и (или) пенсионеры - не менее
70%, ставки налога на прибыль предприятий снижаются на 50%.
В соответствии Законом Республики Абхазия «Об иностранных
инвестициях в Республику Абхазия» предприятиям с иностранными
инвестициями (за исключением банков и иных кредитных организаций), в
уставном капитале (фонде) которых доля иностранного участия составляет
более 30%, устанавливаются дополнительные налоговые льготы:
а) уменьшение на 25% облагаемой прибыли и ставки налога на
имущество предприятий в течение первых трех лет после получения
объявленной прибыли (включительно), если размер иностранных инвестиций
в уставном капитале (фонде) предприятия составляет сумму, эквивалентную
от 250 000 до 500 000 долл. США;
20
б) уменьшение на 50% облагаемой прибыли и ставки налога на
имущество предприятий в течение первых трех лет после получения
объявленной прибыли (включительно), если размер иностранных инвестиций
в уставном капитале (фонде) предприятия составляет сумму, эквивалентную
от 500 000 до 1 000 000 долл. США;
в) полное освобождение от уплаты налога на прибыль и налога на
имущество предприятий в течение первых трех лет после получения
объявленной прибыли (включительно), если размер иностранных инвестиций
в уставном капитале (фонде) предприятия составляет сумму, эквивалентную
1 000 000 долл. США и более.
Моментом получения объявленной прибыли признается начало
квартала, по итогам которого предприятием с иностранными инвестициями
представлена квартальная бухгалтерская (финансовая) отчетность, в которой
впервые со дня государственной регистрации данного предприятия либо дня
государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные
документы предприятия, в соответствии с которыми размер уставного
капитала (фонда) увеличен до предусмотренных настоящей статьей размеров,
отражена прибыль.
Предприятия
с
иностранными
инвестициями
дополнительно
освобождаются от налогообложения прибыли (дохода), реинвестируемой в
Республике Абхазия в следующие приоритетные производства и отрасли
экономики:
1) производство, переработка
и
хранение сельскохозяйственной
продукции;
2) производство технических средств профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов;
21
3) строительство
объектов
жилищного,
производственного,
социального и природоохранного назначения;
4) строительство
и
развитие
энергетики
на
основе
малых
гидроэлектростанций и другой альтернативной энергетики.
Если предприятие с иностранными инвестициями прекращает свою
деятельность до истечения трех лет с момента его регистрации, сумма
налогов исчисляется в полном размере за все время деятельности данного
предприятия.
3. Налог на имущество предприятий
В соответствии с Законом Республики Абхазия «О налоге на
имущество предприятий» объектом налогообложения является имущество
предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого
предприятия и представляющее собой совокупность основных и оборотных
средств и финансовых активов.
Следует отметить, что имеется принципиальное различие в подходе к
определению налогооблагаемой базы данного вида налога в абхазском и
российском законодательстве. Согласно Налоговому кодексу Российской
Федерации объектом налогообложения налога на имущество организаций
является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе
организации, в качестве объектов основных средств. Таким образом, объект
налога
на
имущество
предприятий,
установленный
в
абхазском
законодательстве, значительно шире, чем в российском.
В соответствии с Законом Республики Абхазия «О налоге на
имущество
предприятий»
предельный
размер
имущество
предприятия
не
превышать
налогооблагаемой базы.
может
налоговой
1
ставки
на
процента
от
22
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в
зависимости от видов их деятельности, устанавливаются Правительством
Республики Абхазия. При этом устанавливать ставку налога для отдельных
предприятий не разрешается.
Данным налогом не облагается имущество:
1) вновь созданных предприятий – в течение одного года после их
государственной регистрации, за исключением предприятий, созданных на
базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий;
2) предприятий по производству и хранению сельскохозяйственной
продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;
3) специализированных протезно-ортопедических предприятий;
4) используемое исключительно для нужд медицины, образования и
культуры.
4. Подоходный налог с физических лиц
В соответствии с Законом Республики Абхазия «О подоходном налоге
с физических лиц» плательщиками подоходного налога с физических лиц в
Республике Абхазия являются граждане.
Подоходный налог с месячного дохода, полученного гражданами от
всех видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики
Абхазия, взимается по ставке 10 процентов.
Подоходный налог с доходов, получаемых физическими лицами за
выполнение ими трудовых обязанностей, начисляется и удерживается
предприятиями и организациями, производящими эти выплаты. Предприятия
и организации одновременно с получением в учреждениях банка средств на
выплату причитающихся гражданам сумм перечисляют в бюджет суммы
начисленного налога. Организации, выплачивающие заработную плату из
выручки от реализации продукции и оказания услуг, вносят исчисленные
23
суммы налога в учреждение банка на следующий день после выплаты
заработной платы.
5. Земельный налог
В соответствии с Земельным кодексом Республики Абхазия земля в
Абхазии находится в исключительной собственности республики. Купляпродажа, дарение, залог и самовольный обмен земельных участков
запрещены. Действия, в прямой или скрытой форме, нарушающие право
исключительной собственности на землю, являются незаконными.
В соответствии с целевым назначением все земли Республики Абхазия
подразделяются на:
– земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов
(городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);
– земли
промышленности,
транспорта,
связи,
обороны,
иного
специального назначения;
– земли
природоохранного,
курортно-оздоровительного,
рекреационного и историко-культурного назначения;
– земли лесного фонда;
– земли водного фонда; прибрежные земли;
– земли запаса.
Предприятиям
с
иностранными
инвестициями
земля
может
предоставляться как в постоянное, так и во временное пользование.
В соответствии Законом Республики Абхазия «О плате за землю»
использование земли в Абхазии является платным. Формами платы за землю
являются: земельный налог, арендная плата.
24
Землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются
ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается
арендная плата.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной
деятельности землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде
стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Так, в Законе Республики Абхазия «О ставках земельного налога в
Республике Абхазия на 2012 год» установлены средние ставки земельного
налога в расчете на год за 1 га земель несельскохозяйственного назначения в
следующих размерах:
Город, район
Ставка (руб.)
Гагрский район, г. Сухум
Гудаутский район
Гулрыпшский район, Сухумский район, Галский район
Очамчырский район, Ткуарчалский район
6 000
5 000
4 000
3 000
При этом в зависимости от функционального использования и
местоположения земель несельскохозяйственного назначения применяются
следующие коэффициенты повышения ставки земельного налога:
Функциональное использование земель
Земли промышленности, связи (за исключением пунктов
абонентского
обслуживания
и
предоставления
услуг
предприятий электросвязи)
Земли нефтебаз и газонаполнительных станций
Земли гаражей и автостоянок (за исключением автостоянок и
гаражей, находящихся на землях иного функционального
использования)
Коэффициент
повышения
ставки
земельного
налога
2
5
6
25
Земли средств размещения санаторно-курортного типа и земли
иных объектов санаторно-курортного назначения:
– расположенные в 200 метровой зоне Гагрского района
– иного местоположения
Земли автозаправочных станций и предприятий автосервиса,
расположенные:
– в Гагрском районе и г. Сухум
– в Гудаутском и Сухумском районах
– в Гулрыпшском, Очамчырском, Ткуарчалском, Галском
районах
Земли
объектов
нестационарной
торговой
сети
на
продовольственных рынках, земли объектов предоставления
платных услуг (за исключением услуг, указанных в иных
пунктах настоящей таблицы), расположенные:
– в Гагрском районе и г. Сухум
– в Гудаутском, Сухумском, Гулрыпшском, Галском районах
– в Очамчырском
– в Ткуарчалском районе
Земли средств размещения гостиничного типа, расположенные:
– в 200 метровой зоне
– вне 200 метровой зоны
Земли кредитных и страховых организаций, ломбардов, земли
административных зданий коммерческих организаций (за
исключением зданий, находящихся на землях иного
функционального использования)
Земли объектов торговли (за исключением земель объектов
нестационарной торговой сети на продовольственных рынках),
общественного
питания,
развлекательных
объектов,
расположенные:
– в 200 метровой зоне Гагрского района и г. Сухум
– вне 200 метровой зоны Гагрского района и г. Сухум
– в 200 метровой зоне Гудаутского, Сухумского, Гулрыпшского
районов, в Галском районе
– вне 200 метровой зоны Гудаутского, Сухумского,
Гулрыпшского районов
– в Очамчырском районе
– в Ткуарчалском районе
Земли пунктов абонентского обслуживания и предоставления
услуг предприятий электросвязи, компьютерных залов
Земли под стационарными рекламными стендами и щитами
Земли иного функционального использования
20
15
40
25
12
60
30
12
7
80
60
80
100
70
50
30
12
7
100
100
1
26
В соответствии с Законом Республики Абхазия «О ставках земельного
налога в Республике Абхазия на 2012 год» средние ставки земельного налога
в расчете на год за 1 га земель сельскохозяйственного назначения,
предоставленных юридическим лицам, установлены в размерах:
Район
Гагрский район,
Галский район.
Гудаутский район,
Гулрыпшский район,
Сухумский район.
Очамчырский район,
Ткуарчалский район.
I зона - до 200
метров над
уровнем моря
Ставка (руб.)
II зона - от 200 до III зона - свыше
500 метров над 500 метров над
уровнем моря
уровнем моря
1500
1320
1200
1320
1200
900
900
720
600
Ставки земельного налога ежегодно пересматриваются.
В целом в Республике Абхазии действует достаточно либеральная
налоговая система. Невысокие (по сравнению с Российской Федерацией)
ставки налогов и предоставление налоговых льгот создают благоприятные
условия для деятельности предприятий с иностранными инвестициями.