09 Доходы, расходы и результаты деелности

Доходы, расходы и результаты деятельности.
Нормативный документ: П(С)БУ № 3 «Отчёт о фин.результатах».
Финансовые результаты, I. раздел ф. № 2.
Фин. результаты работы предпр. классифицируются по след. признакам:
1. «Результат операционной деятельности» сч. № 791;
Обычная
2. «Результат фин. операций» сч. №792;
деятельность.
3. «Результат прочей обычной деятельности» сч. № 793;
4. «Результат чрезвычайных событий» сч. № 794.
Счета классов 7 и 9 предназначены для составления Отчёта о фин. результатах (I.раздел отчёта), поэтому
для каждой статьи этого отчёта предусмотрен отдельный счёт. В течение отчётного периода на счетах
классов 7 и 9 накапливаются соответственно доходы и расходы, а в конце месяца эти счета закрываются
путём списания их С-до на сч. № 79.
Сч. № 70 «Доходы от реализации» используется для отражения выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, начисленной или полученной предпр. в отчётном периоде. Для получения показателя
чистого дохода, т.е. дохода, принадлежащего предпр., одновременно по Дт этого счёта отражаются налоги,
подлежащие уплате с дохода (НДС, акциз) и часть дохода, которая принадлежит другим предпр. (по договору
комиссии, совместной деятельности и т.д.)
Сч. № 90 «Себестоимость реализации» предназначен для отражения себестоимости ГП или покупной
стоимости товаров, которые были реализованы в отчётном периоде.
Сопоставление чистых доходов от реализации и себестоимости реализованной продукции позволяет
определить валовой фин. результат (прибыль или убыток), которые показываются отдельной статьёй в ф.№ 2.
Сч. № 71 «Прочий операционный доход» используется для отражения всех других доходов от
операционной деятельности (кроме доходов от реализации).
Сч. № 92 «Административные расходы» предназначен для учёта общехозяйственных расходов, связанных
с управлением и обслуживанием предпр. в целом.
Сч. № 93 «Расходы на сбыт» используется для отражения расходов на содержание подразделений,
занимающихся сбытом ГП, товаров, учитываются расходы на рекламу, доставку товаров покупателю.
Сч. № 94 «Прочие операционные расходы» предназначен для учёта расходов на создание резерва
сомнительных долгов (сч. № 944), отражения себестоимости реализованной инвалюты (сч. № 942),
себестоимости реализованных произ-ных запасов (сч. № 943), потеря от операционных курсовых разниц
(сч. № 945) и т.д. (стр.35 «Плана счетов»).
В конце месяца С-до сч. № 70, 71, 90, 92, 93, 94 списывается на с/счёт № 791 «Фин. результат от
операционной деятельности» следующими проводками:
1. закрываем расходы Дт 791
Кт 90, 92, 93, 94;
2. закрываем доходы Дт 70, 71 Кт 791.
Дт
№ 791
90, 92, 93, 94
70, 71
Кт
Напр.:
1. сдана на склад ГП по фактической производственной себестоимости на сумму 25 000,00грн.
Дт 26 Кт 23 25 000,00грн.;
2. вся ГП была отгружена покупателю по продажной стоимости 36 000,00грн., в том числе НДС
Дт 361 Кт 701 36 000,00грн.;
3. снимаем НДС Дт 701 Кт 641 6 000,00грн.;
4. списываем себестоимость реализованной ГП Дт 901 Кт 26 25 000,00грн.;
5. закрываем расходы на фин. результат Дт 791 Кт 901 25 000,00грн.;
6. закрываем доходы Дт 701 Кт 791 30 000,00грн.
Для учёта доходов от фин. инвестиций в другие предпр. предназначены сч. № 72, 73.
Сч. № 72 «Доход от участия в капитале» предназначен для отражения прибыли, полученной от
инвестиций в ассоциированные или совместные предпр., учёт, которых ведётся методом участия в капитале.
Схема проводок:
1. начислена прибыль инвесторам Дт 141 Кт 72;
2. начислены дивиденды инвесторам Дт 373 Кт 141
Если результатом деятельности предпр, учёт инвестиций в котором ведётся методом участия в капитале,
является убыток, то свою долю убытка инвестор отражает на сч. № 96 «Потеря от участия в капитале»
Дт 96
Кт 141. Если у ассоциированного предпр. увеличился дополнительный капитал за счёт дооценки
необоротных активов, то надо посчитать долю инвестора в сумме увеличения дополнительного капитала.
Напр.: сумма дооценки 25%, в связи с долей инвестора в собственном капитале ассоциированного предпр.
10 000,00грн. * 25% = 2 500,00 грн. Дт 141 Кт 423 2 500,00грн.
Сч. № 73 «Прочие фин. доходы» используется для отражения дивидендов, процентов и др. доходов,
полученных от фин. инвестиций (кроме доходов, учёт которых ведётся методом участия в капитале.)
Сч. № 95 «Финансовые расходы» предназначен для учёта расходов на проценты по ссудам и фин. аренде,
дисконта, процентов, по выпущенным облигациям и т.д.
В конце месяца С-до сч. № 72, 73, 95, 96 списывается на с/счёт №792, что позволяет определить результат
от фин. операций. Схема проводок:
1. закрываем расходы Дт 792 Кт 95, 96;
2. закрываем доходы Дт 72, 73 Кт 792;
Дт
95, 96
№ 792
72, 73
Кт
На сч. № 74 «Прочие доходы» и сч. № 97 «Прочие расходы» отражаются соответственно доходы и расходы
от других операций предпр., которые возникают в процессе его обычной деятельности. С-до сч. № 74 и 97
списывается на с/счёт №793, что позволяет определить фин. результат прочей обычной деятельности. Схема
проводок:
1. закрываем расходы Дт 793 Кт 97;
2. закрываем доходы Дт 74 Кт 793.
Дт
97
№ 793
74
Кт
Сч. №75 «Чрезвычайные доходы» и сч. № 99 «Чрезвычайные расходы» предназначен для учёта
соответственно доходов и расходов от чрезвычайных событий (аварии, стихийные бедствия, техногенные
катастрофы, теракты, военные конфликты). Сопоставление остатков сч. №75 и 99 на сч. № 794 позволяет
определить фин. результат от чрезвычайных событий. Схема проводок:
1. списаны чрезвычайные расходы Дт 794 Кт 99;
2. списаны чрезвычайные доходы Дт 75 Кт 794.
Дт
99
№ 794
75
Кт
Сч. № 98 «Налог на прибыль» предназначен для отражения расходов по налогу на прибыль. В конце
отчётного периода С-до сч. № 98 списывается в Дт сч. № 79. после этого по данным сч. № 79 определяется
чистый фин. результат, который списывается на сч. № 44 «Нераспр-ная прибыль (непокр. убыток)» либо
ежемесячно, либо один раз в конце отчётного года.
Дт
№ 79
Кт
791 90, 92, 93, 94 70, 71
Стр.180
792 95, 96
72, 73
сч. № 98
793 97
74
Стр.210 794 99
75
1) ОДт
> ОКт = убыток стр.225
2)
<
= прибыль стр. 220
В балансе стр. 350 «Нераспр-ная прибыль (непокр. убыток)» = Х (неизвестное), данные которого берутся с
ф. № 2 – это С-до сч. №79. В балансе стр. 280 = стр. б40.
Затраты по элементам, II раздел ф. № 2.
Это 8-ой класс расходов. Счета 8-го класса предназначены для обобщения информации о затратах по
элементам в течение отчётного периода.
СМП, а также некоммерческие структуры (общественные организации, гуманитарные фонды) для учёта
своих расходов могут применять 8-ой класс, согласно П(С)БУ № 25 «Фін. Звіт СМП».
Сч. № 80 «Материальные расходы»
№ 81 «Расходы на оплату труда»
№ 82 «Отчисления на соц. мероприятия»
№ 83 «Амортизация»
№ 84 «Прочие операционные расходы»
№ 85 «Прочие затраты» предназначен для учёта расходов на инвестиционную и фин. деятельность, а
также расходов от чрезвычайных событий, на этом счёте также обобщается информация о сумме
налога на прибыль.
Предпр., которые не являются СМП, обязаны вести учёт расходов на сч. 9-го класса, либо 8 и 9-го класса, а
СМП – только на сч. 8-го класса.