подборка по материалам ИБ "Вопросы

ООО «Консультант-Право», 305001, г. Курск, ул.
Дружининская 4, оф. 5.
Вопросы и ответы по бухучету или налогообложению
Подборка по материалам ИБ "Вопросы-ответы", ИБ "Финансист"
справочной правовой системы КонсультантПлюс
ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ
Вопрос: Организация А (ООО) является участником организации В (ООО) и владеет на праве
собственности более чем 50%-ным вкладом в ее уставный капитал в течение более чем 5 лет. В 2013
г. организация В приняла решение о выплате дивидендов организации А.
В 2013 г. организация В была реорганизована путем выделения организации С (ООО). Организация
А не является участником вновь созданной организации С.
Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать
шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
Руководствуясь п. 4 ст. 58 ГК РФ, при выделении из состава юрлица одного или нескольких юрлиц к
каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юрлица в соответствии с
разделительным балансом.
Соответственно, после принятия решения о выплате дивидендов у организации В сформировалась
кредиторская задолженность на определенную сумму перед организацией А по выплате дивидендов.
Данная задолженность в последующем передана по разделительному балансу организации С.
Все условия, установленные в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ для применения нулевой ставки по налогу на
прибыль, были соблюдены организацией А.
Правомерно ли применить нулевую ставку по налогу на прибыль по доходам организация А в виде
дивидендов от участия в организации В, если решение о выплате их принято организацией В, но
выплачены дивиденды организацией С?
Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов,
подлежащих налогообложению в соответствии с гл. 25 НК РФ, определяют сумму налога отдельно
по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.
При этом указанным пунктом установлено, что, если источником дохода налогоплательщика
является российская организация, обязанность удержать налог из дохода налогоплательщика и
перечислить его в бюджет возлагается на этот источник дохода.
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ доходы в виде дивидендов признаются для целей
налогообложения прибыли организаций на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в
кассу) налогоплательщика.
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Учитывая изложенное, дивиденды, выплачиваемые организации, выделенной в результате
реорганизации, признаются для целей налогообложения доходами такой организации, полученными
на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по доходам в
виде дивидендов, полученных российскими организациями, применяется налоговая ставка 0
процентов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая
дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве
собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставный (складочный) капитал
(фонд) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на
получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов.
Таким образом, налоговая ставка 0 процентов применяется налоговым агентом в отношении каждой
выплаты дивидендов налогоплательщику при условии соблюдения вышеуказанных критериев.
При этом в целях применения налоговой ставки 0 процентов требования, установленные пп. 1 п. 3
ст. 284 НК РФ, должны выполняться применительно к организации, получившей такой доход. В
случае если указанные требования в отношении дивидендов, полученных организацией, выделенной
в результате реорганизации, не выполняются, оснований для применения налоговой ставки 0
процентов к таким доходам не имеется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46676
Вопрос: Обязан ли новый исполнительный орган ОАО, назначенный в течение календарного года,
при составлении декларации по налогу на прибыль за налоговый период (календарный год)
учитывать налоговую базу, которая была определена за отчетные периоды этого года прежним
исполнительным органом ОАО, или же он должен самостоятельно определить налоговую базу
начиная с начала года?
Обязан ли новый исполнительный орган ОАО в случае обнаружения им неправильного исчисления
налога на прибыль за периоды, относящиеся к управлению ОАО прежним исполнительным органом,
внести соответствующие изменения в налоговые декларации по налогу на прибыль?
Ответ: Согласно п. 7 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим
итогом с начала налогового периода.
В соответствии со ст. 285 Кодекса налоговым периодом по налогу признается календарный год, а
отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно п. 1 ст. 287 Кодекса установлено, что по итогам отчетного (налогового) периода суммы
ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода,
засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по
итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного
(налогового) периода.
Пунктом 4 ст. 289 Кодекса установлено, что налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам
налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Следовательно, российская организация обязана не позднее 28 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом, представить налоговую декларацию по итогам налогового периода, в которой
налогооблагаемая прибыль определена нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря
соответствующего календарного года (налогового периода).
При этом изменение (смена) исполнительного органа налогоплательщика на порядок расчета налога
на прибыль организаций не влияет.
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Согласно п. 1 ст. 54 Кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы,
относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены
указанные ошибки (искажения).
Данным пунктом ст. 54 Кодекса также установлено, что в случае невозможности определения
периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится
за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик
вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в
котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам,
также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46684
Вопрос: Организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем и субъектом
малого предпринимательства, выращивает овощи в теплицах. Выручка от реализации продукции
собственного производства составляет 100%.
Организация получает субсидии из федерального бюджета и бюджета субъекта РФ на компенсацию
части затрат по оплате тепловой и электрической энергии, используемой для выращивания овощей,
на приобретение семян и удобрений. Затраты на приобретение дополнительных сооружений
(теплиц), оборудования для выращивания овощей, грузового транспорта для их перевозки также
будут компенсированы за счет субсидий.
Облагаются ли налогом на прибыль указанные субсидии и другие субсидии, предоставленные
сельскохозяйственным товаропроизводителям из бюджетов всех уровней? Если да, то по какой
налоговой ставке?
Ответ: Согласно п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст.
346.2 Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пп. 1
или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 Кодекса, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций по
деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной
сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
При этом п. 2 ст. 346.2 Кодекса установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями
признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том
числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в
общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции,
включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные
потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие,
садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с
Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых
доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов
данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными
кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих
кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в
общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
Из положений указанных норм следует, что при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной
сельскохозяйственной продукции, по которой ставка налога на прибыль устанавливается в размере 0
процентов, сельскохозяйственными товаропроизводителями учитываются доходы, связанные только
с этой деятельностью. Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей от иных видов
деятельности подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке по
ставке 20 процентов.
Следовательно, субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем на возмещение
части затрат, связанных с производством и (или) реализацией сельскохозяйственной продукции,
связаны с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также
произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, по которой
установлена ставка налога на прибыль организаций 0 процентов.
Субсидии, полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем и не связанные с
деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции (произведенной и
переработанной собственной сельскохозяйственной продукции), учитываются в составе
внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в
общеустановленном порядке согласно п. 8 ст. 250 Кодекса.
Согласно п. 4.3 ст. 271 Кодекса если средства финансовой поддержки в виде субсидий получены в
соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации", то они отражаются в составе внереализационных доходов
пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух
налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма
полученных средств такой финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов,
фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном
объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный
порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет
такого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения за счет средств финансовой
поддержки, указанных в п. 4.3 ст. 271 Кодекса, амортизируемого имущества такие средства
отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению амортизируемого
имущества.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46682
Вопрос: Учитывается ли в целях налога на прибыль денежная компенсация работникам за
неиспользованный дополнительный отпуск, если она выплачена не в связи с их увольнением?
Ответ: Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с п. 8 ст. 255 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в составе расходов на оплату труда учитываются денежные компенсации за
неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 126 Трудового кодекса Российской Федерации часть ежегодного оплачиваемого
отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть
заменена денежной компенсацией.
Таким образом, с учетом норм трудового законодательства при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда денежную
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
компенсацию работникам за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней,
в том числе за неиспользованный дополнительный отпуск.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/46713
Вопрос: Включаются ли в налоговую базу по НДС проценты за предоставление коммерческого
кредита? Как определить срок уплаты НДС лицом, освобожденным от исполнения обязанностей
налогоплательщика НДС, если оно выставило покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС?
Ответ: На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за
реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов
специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг), не освобождаемых от налогообложения.
В соответствии со ст. 823 "Коммерческий кредит" Гражданского кодекса Российской Федерации
договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных
сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться
предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки
оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит). Таким образом, коммерческое
кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках договора по реализации
товаров (работ, услуг).
В связи с этим денежные средства, получаемые продавцом товаров от покупателя за предоставление
коммерческого кредита, являются суммами, связанными с оплатой этих товаров, и поэтому должны
включаться у продавца в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Что касается срока уплаты налога на добавленную стоимость лицами, освобожденными от
исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на
добавленную стоимость, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением сумм
налога, то согласно п. 4 ст. 174 Кодекса уплата налога данными лицами производится по итогам
налогового периода, в котором выставлен счет-фактура с указанными суммами налога, не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 октября 2013 г. N 03-07-14/46530
Вопрос: О налогообложении акцизом спиртосодержащей продукции (водного раствора спирта),
полученной в качестве промежуточного продукта из этилового спирта для производства
неподакцизных товаров, если весь процесс производства протекает в рамках одного структурного
подразделения.
Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом налогообложения акцизом признаны операции по передаче в структуре
организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных
товаров.
Как следует из вопроса, полученная на промежуточной стадии производства из этилового спирта
спиртосодержащая продукция (водный раствор спирта), перемещаясь по системе емкостей и
резервуаров, вступает в следующую стадию переработки для производства неподакцизного товара в
ходе единого, замкнутого и непрерывного технологического процесса в рамках одного структурного
подразделения, что не предполагает изъятия этого раствора из технологического цикла и
направления его для производства иной продукции или реализации на сторону, а также оформления
передаточных документов (накладных, актов приема-передачи и т.д.) между структурными
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
подразделениями. В связи с этим оснований для применения положений пп. 8 п. 1 ст. 182 Кодекса не
имеется.
Положениями п. 8 ст. 194 Кодекса на производителей неподакцизных товаров обязанность
уплачивать авансовый платеж акциза при закупке этилового спирта не возложена. При этом
согласно положениям п. 1 ст. 193 Кодекса в настоящее время реализация этилового спирта
организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, осуществляется с применением ставки
акциза в размере 59 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном
товаре.
На основании ст. 199 Кодекса сумма акциза, уплаченного покупателем при приобретении этилового
спирта, подлежит отнесению на стоимость указанного спирта.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 октября 2013 г. N 03-07-06/45899
Вопрос: Вправе ли ООО применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль
с 2014 г., если имеется лицензия на осуществление медицинской деятельности, входящей в
Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917, в штате ООО
непрерывно с момента получения лицензии числится не менее 15 работников, из которых не менее
половины составляют сертифицированные медицинские специалисты, и доля доходов от
осуществления медицинской деятельности за период с мая 2013 г. составляет более 90%?
Ответ: Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими
медицинскую деятельность, предусмотрены ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Так, для целей ст. 284.1 Кодекса медицинской деятельностью признается деятельность, включенная
в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением
Правительства РФ от 10.11.2011 N 917. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным
лечением, к медицинской деятельности не относится.
Согласно п. 3 ст. 284.1 Кодекса организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе
применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным в
данном пункте, в отношении наличия лицензии, доли доходов, численности персонала и при
отсутствии в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных
сделок.
Следует учитывать, что на основании п. 5 ст. 284.1 Кодекса организации, изъявившие желание
применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии со ст. 284.1 Кодекса, не позднее чем за
один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0
процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии
(лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной
(выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, организации, осуществляющие медицинскую деятельность и соответствующие
условиям, предусмотренным ст. 284.1 Кодекса, вправе применять налоговую ставку по налогу на
прибыль организаций 0 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45466
Вопрос: Организация (арендодатель) предоставляет во временное пользование торговые места
арендаторам в соответствии с заключенными договорами. Согласно договорам арендодатель в
случае нарушения сроков уплаты арендных платежей имеет право начислить пени за каждый день
просрочки, а также зачесть любые поступившие денежные средства в счет оплаты наиболее ранних
обязательств в следующем порядке: пени, штрафы, арендная плата.
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Таким образом, в момент зачета денежных средств в счет уплаты пени у арендодателя может не
быть согласия должника на начисление пени.
На какую дату в целях исчисления налога на прибыль учитываются пени: на дату зачета денежных
средств, удержанных из основного платежа в одностороннем порядке, или на дату в соответствии с
условиями договоров согласно ст. 317 НК РФ?
Ответ: На основании п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 Кодекса для налогоплательщиков, определяющих доходы и
расходы методом начисления, датой получения доходов в виде неустоек (штрафов, пеней) за
нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в
законную силу решения суда.
Кроме того, ст. 317 Кодекса установлено, что при расчете внереализационных доходов в виде
штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления,
отражают причитающиеся суммы согласно условиям договора. Если договором не установлен
размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает
обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.
Учитывая вышеизложенное, суммы неустойки за нарушение договорных обязательств учитываются
в налоговом учете на дату признания соответствующих сумм должником либо на дату вступления в
законную силу решения суда о взыскании этих сумм.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45437
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль убытка по приобретенному праву требования долга,
если он получен в связи с ликвидацией должника.
Ответ: Статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены
особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права
требования.
Так, согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ,
услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования
долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ,
услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга
и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При
этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую
налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству,
равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа,
предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг),
осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга
третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг)
срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и
стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права
требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При
этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату
уступки права требования;
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по
истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием
услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Поскольку сумма долга по сделке по приобретению права требования не связана с реализацией
товаров (работ, услуг), такая сумма не может быть учтена в составе внереализационных расходов в
целях налогообложения прибыли на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Согласно пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются убытки,
возникшие при переуступке права требования долга налогоплательщиком - продавцом товаров
(работ, услуг).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45488
Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль и бухучете безвозмездной финансовой помощи,
полученной ООО от участника - физлица, владеющего 100%-ной долей в ООО.
Ответ: В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской
организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Таким образом, безвозмездная финансовая помощь, полученная обществом с ограниченной
ответственностью от физического лица, владеющего 100%-ной долей в данном обществе, не будет
признаваться доходом общества для целей налога на прибыль организаций.
Что касается порядка ведения бухгалтерского учета, то согласно Инструкции по применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в бухгалтерском учете общества с ограниченной
ответственностью вклад участника в его имущество отражается этим обществом по дебету счетов
учета имущества в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45463
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на рассылку смс-сообщений рекламного
характера.
Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
расходы налогоплательщика на виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ,
осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в
соответствии со ст. 249 НК РФ.
Учитывая, что расходы на рассылку смс-сообщений рекламного характера в указанных абзацах п. 4
ст. 264 НК РФ не указаны, и принимая во внимание, что согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от
13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым
способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу
лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, расходы на рассылку смссообщений рекламного характера могут быть учтены в составе расходов для целей налога на
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
прибыль организаций на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1 процента
выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45479
Вопрос: О признании в целях налога на прибыль безнадежной задолженности по обязательству при
наличии поручителя.
Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, признается сомнительным долгом в случае, если такая
задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном
ст. 266 НК РФ.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по
которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Учитывая, что согласно п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение
обязательств может обеспечиваться, в частности, поручительством, и принимая во внимание, что
согласно ст. 361 по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого
лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части, организациякредитор не может признать задолженность по обязательству безнадежной при наличии поручителя
и учесть ее в расходах для целей налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/2/45483
Вопрос: В июне 2013 г. по соглашению сторон между организацией и работником был расторгнут
трудовой договор. Организация выплатила работнику компенсацию, с которой был удержан НДФЛ.
С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которой
освобождаются от налогообложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением
работников.
В августе 2013 г. бывший работник подал заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ.
Правомерно ли налогообложение НДФЛ компенсационных выплат работнику при расторжении
трудового договора по соглашению сторон? Зависит ли налогообложение НДФЛ таких компенсаций
от должности работника?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты,
установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за
исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период
трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру
организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или
шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, выплаты, производимые в том числе при увольнении сотрудникам организации на
основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании
п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного
заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Указанные положения п. 3 ст. 217 Кодекса применяются в отношении доходов работников
организации независимо от занимаемой должности.
Пунктом 1 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанная сумма налога на доходы
физических лиц налоговым агентом из дохода налогоплательщика подлежит возврату физическому
лицу налоговым агентом.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 октября 2013 г. N 03-04-06/45128
Вопрос: Организация направляет работников на работу за пределы РФ. Все трудовые обязанности,
предусмотренные трудовым договором, работники выполняют по месту работы в иностранном
государстве. Начисление и выплата зарплаты работникам и удержание НДФЛ осуществляются в РФ.
В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных
обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ
признается доходом налогоплательщика от источников за пределами РФ.
Подпункт 3 п. 1 ст. 228 НК РФ устанавливает, что физлица - налоговые резиденты РФ, получающие
доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисляют и уплачивают НДФЛ
самостоятельно, а также представляют налоговую декларацию в российский налоговый орган.
В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ организация - налоговый агент производит исчисление и уплату
НДФЛ в отношении всех доходов налогоплательщиков, источником которых она является, за
исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в том
числе в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ.
Пункт 2 ст. 209 НК РФ устанавливает, что доход, полученный от источников за пределами РФ
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, не является объектом
налогообложения по НДФЛ в РФ.
Таким образом, зарплата работников относится к доходам от источников за пределами РФ.
Работники должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также представить налоговую
декларацию в российский налоговый орган. Если в течение налогового периода работники
утрачивают статус налогового резидента РФ, то зарплата не облагается НДФЛ в РФ.
Соответственно, организация не обязана исчислять и удерживать НДФЛ с зарплаты работникам.
Правомерно ли это?
Может ли организация не удерживать НДФЛ с зарплаты работников с момента их направления на
работу за пределы РФ?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации
признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183
календарных дней течение 12 следующих подряд месяцев.
При направлении работников на работу за границу, когда все трудовые обязанности,
предусмотренные трудовым договором, выполняются ими по месту работы в иностранном
государстве, получаемое такими работниками вознаграждение является вознаграждением за
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к
доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской
Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации,
исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно
по завершении налогового периода.
Учитывая изложенное, в отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников
за пределами Российской Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом и
на такую организацию не возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. ст.
226 и 230 Кодекса.
В случае если в течение налогового периода физические лица не будут признаны налоговыми
резидентами Российской Федерации, то в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса такие лица не являются
плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в данном налоговом
периоде от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей
налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской
Федерации, полученных в налоговом периоде, в котором физические лица не являются налоговыми
резидентами Российской Федерации, такие лица не имеют.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 октября 2013 г. N 03-04-06/45131
Вопрос: В течение 2012 и 2013 гг. организация и работники подписали дополнительные
соглашения о расторжении трудового договора по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).
По условиям соглашений организация оплатила работникам отработанный период, а также
произвела дополнительную выплату в размере четырех среднемесячных заработков.
С дополнительной выплаты удержан НДФЛ и перечислен в бюджет. По мнению организации,
дополнительные выплаты, предусмотренные соглашением, не являются выходным пособием и не
освобождаются от НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ. Работники не согласились с
удержанием НДФЛ с сумм дополнительных выплат и подали заявления о возврате излишне
удержанных сумм налога.
Освобождается ли от налогообложения НДФЛ данная выплата?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты,
установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за
исключением сумм выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период
трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру
организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или
шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, выплаты, производимые в том числе при увольнении сотрудникам организации на
основании соглашения о расторжении трудового договора, являющегося неотъемлемой частью
трудового договора, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании
п. 3 ст. 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного
заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 октября 2013 г. N 03-04-06/45113
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Вопрос: Организация планирует использовать в своей предпринимательской деятельности объекты
интеллектуальной собственности третьего лица (далее - правообладатель). Указанные объекты
интеллектуальной собственности (товарный знак) охраняются в соответствии с законодательством
РФ.
Между правообладателем и организацией заключаются лицензионные договоры, предметом
которых является предоставление организации соответствующих прав по использованию объектов
интеллектуальной собственности (товарного знака) путем маркировки продукции (услуг).
Заключаемые лицензионные договоры подлежат госрегистрации в Роспатенте.
При этом организация планирует начать реализовывать маркированную товарным знаком
продукцию (и, соответственно, использовать объекты интеллектуальной собственности) до
госрегистрации соответствующих лицензионных договоров.
ГК РФ предусматривает обязательность регистрации некоторых видов договоров (в частности, это
касается договоров, предметом которых являются объекты интеллектуальной собственности).
В соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны могут урегулировать свои отношения даже
применительно к этапу до подписания договора.
В случае включения положений, предусмотренных п. 2 ст. 425 ГК РФ, в лицензионный договор
вправе ли организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов по
уплате лицензионного вознаграждения, которые возникли в период до госрегистрации договора в
Роспатенте?
Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций вправе
уменьшить доходы на сумму осуществленных (понесенных) обоснованных и документально
подтвержденных расходов (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытков). При этом под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Учитывая изложенное, расходы в виде платежей по лицензионному договору на предоставление
права использования результата интеллектуальной деятельности должны быть подтверждены в том
числе лицензионным договором, заключенным в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации (далее - ГК РФ).
Кроме того, следует учитывать, что согласно ст. 1232 ГК РФ в случаях, когда результат
интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации подлежат в соответствии с ГК РФ
государственной регистрации, отчуждение исключительного права на такой результат или на такое
средство по договору, залог этого права и предоставление права использования такого результата
или такого средства по договору, а равно и переход исключительного права на такой результат или
на такое средство без договора также подлежат государственной регистрации, порядок и условия
которой устанавливаются Правительством Российской Федерации,
Пунктом 2 ст. 1235 ГК РФ установлено, что несоблюдение письменной формы или требования о
государственной регистрации влечет за собой недействительность лицензионного договора.
Таким образом, в случае если результат интеллектуальной деятельности, права на который
предоставляются по договору, подлежит государственной регистрации, основанием для включения
лицензионных платежей в расходы для целей налогообложения прибыли организации является
лицензионный договор, зарегистрированный в установленном порядке.
Вместе с тем в случае, если в соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ условия договора распространены на
период с момента фактической передачи налогоплательщику права использования результатов
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
интеллектуальной деятельности, то лицензионные платежи по лицензионному договору,
находящемуся на государственной регистрации, могут приниматься в уменьшение налоговой базы
по налогу на прибыль организаций с момента начала использования результатов интеллектуальной
деятельности в деятельности налогоплательщика.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 октября 2013 г. N 03-03-06/1/44292
Вопрос: Российская организация, имеющая представительство в Казахстане, не осуществляет
предпринимательскую деятельность и не получает доход на территории указанного иностранного
государства. Представительство организации осуществляет расходы по аренде помещения,
коммунальным услугам, расходы на рекламу на территории Казахстана.
Вправе ли организация учесть в составе прочих расходов по налогу на прибыль расходы в виде сумм
НДС, уплаченных на территории Казахстана?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, включаются суммы налогов и сборов, начисленные в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации. При этом перечень прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, является открытым.
Однако в ст. 270 Кодекса, устанавливающей закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях
налогообложения, не содержится нормы, согласно которой налоги, уплаченные на территории
иностранного государства, в качестве расходов не учитываются.
В связи с этим расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного
государства, могут быть отнесены к расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса, согласно которому к
вышеуказанным прочим расходам относятся "другие расходы".
Следует отметить, что налоги, по которым в Кодексе предусматривается порядок устранения
двойного налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного
государства, при расчете налога на прибыль организаций в составе расходов не учитываются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 октября 2013 г. N 03-03-06/1/44308
Вопрос: В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и
правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную
стоимость" предусмотрен порядок перевыставления счетов-фактур по договорам комиссии и
агентским договорам, в рамках которых комиссионер (агент) действует от своего имени.
В практике делового оборота возникают ситуации, когда по договорам поставки поставщиком
товара в адрес покупателя перевыставляются счета-фактуры от перевозчика/экспедитора по оплате
услуг по организации доставки товара.
В соответствии с договором поставки покупатель уплачивает поставщику следующие суммы:
- провозной тариф, оплаченный поставщиком товара перевозчику;
- плату за привлечение вагонов для перевозки;
- вознаграждение за организацию использования привлеченных вагонов.
Порядок оформления вышеназванных счетов-фактур Постановлением Правительства РФ от
26.12.2011 N 1137 не предусмотрен.
Возможно ли в целях применения вычета по НДС оформлять перевыставляемые поставщиком счетафактуры на сумму услуг по доставке товаров по правилам Постановления Правительства РФ от
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
26.12.2011 N 1137, предназначенным для посреднических договоров, а именно путем указания в
строке "Поставщик" счета-фактуры данных перевозчика/экспедитора, а не поставщика товара?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счетафактуры выставляются при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). В связи с этим
если условиями договора поставки предусмотрено, что продавец товаров привлекает транспортную
компанию для их доставки, а покупатель возмещает понесенные продавцом транспортные расходы,
то в отношении услуг по транспортировке товаров, оказываемых перевозчиком, счета-фактуры
продавцом товаров в адрес покупателя товаров не выставляются, поскольку данные услуги
продавцом товаров покупателю не оказываются.
В то же время необходимо иметь в виду, что денежные средства, полученные продавцом товаров от
покупателя в качестве возмещения расходов на услуги по транспортировке товаров, подлежат
включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у продавца товаров на основании
пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса. При этом в соответствии с п. 18 Приложения N 5 "Форма книги продаж,
применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения" к
Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 получателем
вышеуказанных средств в книге продаж регистрируются счета-фактуры, составленные в одном
экземпляре.
Что касается принятия к вычету налога на добавленную стоимость, предъявленного перевозчиком
продавцу товаров по услугам по транспортировке, то в соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае использования таких товаров (работ,
услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. В связи с этим
налог на добавленную стоимость, предъявленный перевозчиком по услугам по транспортировке
товаров, подлежит вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 октября 2013 г. N 03-07-09/44156
Вопрос: В соответствии с НК РФ иностранный гражданин, не являющийся налоговым резидентом
и получающий доходы от источников в РФ, признается плательщиком НДФЛ (п. 1 ст. 207 НК РФ), а
полученный им доход от источников в РФ за выполненные работы, оказанные услуги, совершение
действия в РФ - объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).
Между Россией и Германией заключено Соглашение от 29.05.1996 "Об избежании двойного
налогообложения в отношении налогов на доходы и имущества".
На основании п. 1 ст. 14 указанного Соглашения доходы, получаемые резидентом одного
Договаривающегося Государства от оказания профессиональных услуг или от прочей деятельности
независимого характера, могут облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве только
в случае, если это лицо располагает в нем для осуществления своей деятельности постоянной базой.
При этом могут облагаться налогом только те доходы, которые могут быть отнесены к этой
постоянной базе.
Если между российской коммерческой организацией и гражданином Германии заключен договор
оказания консультационных услуг (договор гражданско-правового характера) и гражданин Германии
временно пребывает в России (общий срок пребывания в России в течение года ориентировочно
составит 60 - 70 дней), не имеет постоянной базы, является высококвалифицированным
специалистом (получено соответствующее разрешение ФМС России) и представил свидетельство о
резидентстве, выданное германской налоговой администрацией, то обязана ли российская
организация как налоговый агент удерживать из дохода гражданина Германии НДФЛ и перечислять
его в бюджет РФ? Каким образом должна поступить российская организация с предъявленным
свидетельством о резидентстве?
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Ответ: Согласно п. 2 ст. 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), если
иное не установлено Кодексом, для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения
налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в
налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с
которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового
периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также
документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации,
подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение
может быть предоставлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение
одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик
претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведение зачета, получение налоговых
вычетов или иных налоговых привилегий.
Указанное подтверждение должно быть представлено в налоговый орган, а также налоговому
агенту, для которого это подтверждение служит основанием для неудержания налога на доходы
физических лиц при выплате доходов или их налогообложения по предусмотренным в
соответствующем соглашении ставкам.
Таким образом, если физическое лицо - резидент иностранного государства, с которым Российской
Федерацией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, представило
налоговому агенту подтверждение, что оно является резидентом этого иностранного государства, а
его доходы, получаемые по договору с организацией - налоговым агентом, в соответствии с
указанным соглашением, не подлежат налогообложению в Российской Федерации, налоговый агент
вправе не удерживать с таких доходов налог на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 октября 2013 г. N 03-04-06/44160
Вопрос: Организация реализует товар покупателям с доставкой по указанному адресу. Согласно
учетной политике при оформлении отгрузки применяются товарная накладная по унифицированной
форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132,
транспортная накладная, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272,
счет-фактура.
Ввиду отдаленности места нахождения многих покупателей часто невозможно получить экземпляр
товарной накладной с подписью и печатью. В этих случаях вместо нее документами,
подтверждающими приемку товара, для организации являются транспортная накладная,
подписанная уполномоченным лицом покупателя, и приложенный оригинал доверенности на это
лицо.
С 1 января 2013 г. согласно ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) организации используют самостоятельно утвержденные формы
первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9
Закона N 402-ФЗ.
Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в расходах себестоимость
отгруженной продукции в данном случае?
Ответ: На основании ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и
(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст. 313 Кодекса налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных
в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее Закон N 402-ФЗ), вступившим в силу 1 января 2013 г., каждый факт хозяйственной жизни подлежит
оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов утверждает
руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое
возложено ведение бухгалтерского учета. Законом N 402-ФЗ установлен перечень обязательных
реквизитов первичного учетного документа.
Следовательно, подтверждением данных налогового учета являются в том числе первичные учетные
документы, соответствующие требованиям ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 октября 2013 г. N 03-03-06/1/44091
Вопрос: Об уплате НДС налоговым агентом - российской организацией, арендующей движимое
имущество (оборудование), находящееся в иностранном государстве, у иностранной организации, не
состоящей на учете в российских налоговых органах.
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную
стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 данной статьи Кодекса
место реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств, определяется по месту деятельности покупателя, приобретающего такие
услуги. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория
Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе
государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в
учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения ее
постоянно
действующего
исполнительного
органа,
места
нахождения
постоянного
представительства, если услуги оказаны через это постоянное представительство.
Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду движимого имущества, в том числе
оборудования, находящегося на территории иностранного государства, оказываемых российской
организации иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах,
признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом
на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в
российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской
Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет
налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. Поэтому российская
организация, приобретающая у иностранной организации, не состоящей на учете в российских
налоговых органах, услуги по сдаче в аренду движимого имущества, в том числе оборудования,
является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
налог на добавленную стоимость независимо от места фактического нахождения данного движимого
имущества (оборудования).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 21 октября 2013 г. N 03-07-08/43942
Вопрос: О налогообложении НДФЛ материальной помощи, выплачиваемой общественной
организацией своим членам.
Ответ: Согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи,
оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в
связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в размере, не превышающем 4000 руб.
за налоговый период.
Кроме того, не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде
материальной помощи), производимых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего
работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в
связи со смертью члена (членов) его семьи.
Таким образом, положения указанных норм об освобождении полученных доходов от
налогообложения распространяются на случаи выплаты материальной помощи работодателем своим
работникам.
Исключения из указанного порядка освобождения от налогообложения предусмотрены п. 28 ст. 217
Кодекса в отношении материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными
организациями инвалидов, а также п. 31 ст. 217 Кодекса в отношении выплат, производимых
профсоюзными комитетами (в том числе материальной помощи) членам профсоюзов за счет
членских взносов, освобождаемых от налогообложения.
Учитывая, что отношения между организацией и физическими лицами, основанные на членстве, в
частности, в союзе, трудовыми отношениями не являются, доходы членов союза в виде
материальной помощи, выплачиваемой союзом, подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц в установленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 сентября 2013 г. N 03-04-06/39762
Вопрос: О налогообложении НДФЛ выплат на лечение и медицинское обслуживание,
производимых работникам организации при предоставлении отпуска.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в
ст. 217 Кодекса.
Так, согласно п. 10 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц
суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников,
оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты
работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание
налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти
цели, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели,
на счета налогоплательщиков в банках.
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Таким образом, в случае представления лицом, которому произведена выплата на лечение и
медицинское обслуживание, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных
средств, доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в
сумме, не превышающей стоимости лечения и медицинского обслуживания.
Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения выплат на лечение и
медицинское обслуживание, в ст. 217 Кодекса не содержится.
Учитывая изложенное, при непредставлении документов, подтверждающих целевой характер
расходования денежных средств, вышеуказанная выплата подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 сентября 2013 г. N 03-04-06/39635
Вопрос: О перерасчете налога и налоговой базы при обнаружении ошибок (искажений), в
результате которых образовалась переплата по налогу на прибыль.
Ответ: Пунктом 1 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено,
что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый
период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено
Кодексом.
В соответствии с п. 1 ст. 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по
итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на
основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению
либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой
базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки
(искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет
налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены
ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы
налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/2/39244
Вопрос: Об учете расходов на обучение работников для целей налога на прибыль.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 Кодекса).
При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Вместе с тем расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на обучение работников в целях гл. 25 Кодекса учитываются на основании пп. 23 п. 1 ст.
264 Кодекса.
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Так, в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку
работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 Кодекса.
При этом п. 3 ст. 264 Кодекса определено, что расходы налогоплательщика на обучение по
основным
и
дополнительным
профессиональным
образовательным
программам,
на
профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в
состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников
налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными
учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными
учреждениями, имеющими соответствующий статус, а указанные виды обучения, профессиональной
подготовки и переподготовки проходят работники налогоплательщика, заключившие с
налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком
договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после
окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных
налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не
менее одного года.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/39249
Вопрос: О предельной величине процентов по долговому обязательству, признаваемых расходом
по налогу на прибыль.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом
признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что
размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не
отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в
том же квартале на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных
единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается
равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1
раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Таким образом, положениями вышеуказанного пункта установлено нормирование учитываемых для
целей налогообложения расходов в виде процентов. Проценты, превышающие вышеуказанные
показатели, для целей налогообложения не учитываются.
Вместе с тем согласно Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2014
г. и на плановый период 2015 и 2016 гг. в ближайшее время действующие правила предполагается
изменить.
В частности, предлагается установить предельные значения ставок процентов, в пределах которых в
расходах признается сумма фактически начисленных процентов. При этом в отношении долговых
обязательств, проценты по которым не превышают такое предельное значение, следует ограничить
действие правил налогового контроля за трансфертным ценообразованием либо вовсе отменить их.
Контроль за правильностью применения ставок процентов, превышающих предельное значение,
будет осуществляться в соответствии с действующими правилами налогового регулирования
трансфертного ценообразования.
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/39253
ФИНАНСИСТ
Вопрос: Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об
открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов,
пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и
обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных
данной статьей.
Согласно п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ на сумму требований
конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4
указанного Федерального закона, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования,
установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.
Указанные проценты банк учитывает в составе внереализационных доходов согласно п. 6 ст. 250 НК
РФ.
На основании ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в
порядке, предусмотренном данной статьей. Банки вправе формировать резервы по сомнительным
долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым
обязательствам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных
расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Уплата начисленных в ходе конкурсного производства процентов осуществляется одновременно с
погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об
уплате обязательных платежей в порядке очередности, установленной ст. 134 Федерального закона
N 127-ФЗ.
Конкурсный управляющий не погашает проценты, начисленные в ходе конкурсного производства на
сумму требований банка.
Вправе ли банк считать указанные проценты не погашенными в срок и по истечении 45 дней с даты
начисления процентов сформировать для целей исчисления налога на прибыль резерв по
сомнительным долгам?
Ответ: На основании п. 3 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном
ст. 266 Кодекса. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных
расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности,
образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении
иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Согласно п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об
открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного
производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается
наступившим.
Пунктом 2.1 ст. 126 данного Федерального закона определено, что на сумму требований
конкурсного кредитора, уполномоченного органа в размере, установленном в соответствии со ст. 4
данного Федерального закона, начисляются проценты в порядке и в размере, которые
предусмотрены указанной ст. 126.
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Такие проценты начисляются на сумму требований кредиторов каждой очереди с даты открытия
конкурсного производства до даты погашения указанных требований должником. Уплата этих
процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным
обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке
соответствующей очередности.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что указанные суммы признаются процентами и
подлежат налоговому учету у конкурсного кредитора на основании п. 6 ст. 250 Кодекса, если
конкурсным управляющим не производится погашение процентов, начисленных в ходе конкурсного
производства, банк вправе создавать резерв по сомнительным долгам в отношении сумм процентов,
не погашенных в срок.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 ноября 2013 г. N 03-03-06/2/46707
Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль стоимости акций, внесенных в уставный
капитал ООО управляющей компанией ПИФа.
Ответ: Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче
имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), установлены ст. 277
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Так, п. 1 ст. 277 НК РФ определено, что стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл.
25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества
(имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по
данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество
(имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения
признаются у передающей стороны при таком внесении.
Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого
отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Поскольку согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных
фондах" паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно,
плательщиком налога на прибыль организаций, то данные налогового учета у паевого
инвестиционного фонда отсутствуют.
Учитывая изложенное, при внесении управляющей компанией паевого инвестиционного фонда в
уставный капитал общества с ограниченной ответственностью акций сторонней компании их
стоимость будет определяться исходя из документально подтвержденных расходов на приобретение
таких акций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 28 октября 2013 г. N 03-03-06/1/45477
Вопрос: В НК РФ отсутствует определение понятия "срок платежа". В соответствии со ст. 279 НК
РФ банк, реализовавший права требования по кредитному договору (цедент), вправе для целей
налогообложения учесть убыток, образовавшийся в результате сделки.
Размер убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, зависит от того, когда
совершена уступка прав требования: до или после наступления срока платежа, предусмотренного
кредитным договором.
В первом случае размер убытка не может превышать суммы процентов, которые были бы уплачены
с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права
требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной кредитным договором.
Во втором случае налогоплательщик вправе учесть полностью сумму убытка, образовавшегося в
результате уступки прав требования, в составе расходов по налогу на прибыль. 50 процентов от
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
суммы убытка учитывается на дату уступки прав требования, а оставшиеся 50 процентов - по
истечении 45 календарных дней с даты уступки прав требования.
В соответствии с типовыми условиями кредитных договоров банк вправе направить заемщику
уведомление с требованием досрочного возврата всей суммы задолженности в случае неисполнения
или ненадлежащего исполнения последним обязательств по данному договору. Таким образом, банк
в одностороннем порядке изменяет срок исполнения обязательств по кредитному договору.
Как правило, в уведомлении банк извещает заемщика о необходимости возврата всей суммы
задолженности в течение определенного количества дней с момента получения уведомления.
По истечении срока, указанного в уведомлении, срок платежа по кредитному договору для целей ст.
279 НК РФ можно считать наступившим.
Правомерно ли учитывать убыток по договору уступки прав требования согласно п. 2 ст. 279 НК РФ,
если уступка произведена после того, как истек срок, установленный в уведомлении?
При взыскании задолженности в судебном порядке банк и заемщик могут заключить мировое
соглашение, в рамках которого заемщик признает обязательства по кредитному договору и обязуется
погасить их в более поздние сроки по сравнению со сроками, первоначально установленными в
кредитном договоре.
Как определяется срок платежа для целей учета убытка от уступки прав требования при исчислении
налога на прибыль: как срок, установленный кредитным договором, либо срок, согласованный
сторонами при заключении мирового соглашения?
Банк уступает права требования к заемщикам - юридическим лицам, признанным банкротами, в
отношении которых было открыто конкурсное производство.
В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с
даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии
конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства
денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим.
Можно ли в целях налога на прибыль считать срок платежа по кредитному договору наступившим
при уступке прав требования по кредитному договору, если заемщик признан банкротом и в
отношении него открыто конкурсное производство?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
при уступке права требования налогоплательщиком-кредитором по долговому обязательству
налоговая база по такой операции определяется с учетом особенностей, установленных данной
статьей в отношении уступки прав требования, возникшего по договору на реализацию товаров
(работ, услуг).
Так, согласно п. 1 ст. 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком, осуществляющим исчисление
доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления
предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная
разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара
(работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей
налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с
учетом требований ст. 269 Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права
требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на
реализацию товаров (работ, услуг).
Согласно п. 2 ст. 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг),
осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга
третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг)
срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и
стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права
требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При
этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату
уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по
истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.
Срок платежа по договору, являющийся критерием для определения порядка учета убытков от
уступки права требования, для целей налогообложения прибыли должен определяться на основании
условий соответствующего договора, действующего на дату уступки права требования.
В случае если такой срок изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями
гл. 29 "Изменение и расторжение договора" Гражданского кодекса Российской Федерации (в том
числе в одностороннем порядке) или путем заключения мирового соглашения, срок платежа
определяется в соответствии с новыми условиями договора с учетом внесенных в него изменений до
даты уступки права требования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 октября 2013 г. N 03-03-06/2/44462
Вопрос: Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ в пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ
внесены изменения. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ к целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности,
относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о
некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).
Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.11.2007 N 286-ФЗ "О взаимном страховании" предметом
регулирования настоящего Федерального закона являются отношения по осуществлению взаимного
страхования имущественных интересов членов общества взаимного страхования, создаваемого в
качестве некоммерческой организации, а также установление особенностей правового положения
общества, условий его деятельности, прав и обязанностей членов общества.
Согласно п. 1 ст. 5 Федерального закона N 286-ФЗ в целях взаимного страхования создается
основанная на членстве некоммерческая организация в форме общества взаимного страхования.
Члены общества взаимного страхования уплачивают страховые взносы в общество взаимного
страхования согласно ст. 19 Федерального закона N 286-ФЗ.
Члены общества взаимного страхования вносят дополнительные взносы согласно п. 3 ст. 18
Федерального закона N 286-ФЗ.
Являются ли страховые взносы и дополнительные взносы, получаемые обществом взаимного
страхования от своих членов согласно ст. 19 и п. 3 ст. 18 Федерального закона N 286-ФЗ, взносами
учредителей (участников, членов), которые в целях налога на прибыль относятся к целевым
поступлениям на ведение некоммерческой организацией уставной деятельности в соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 251 НК РФ?
Ответ: В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
При этом данным подпунктом установлено, что к средствам целевого финансирования относится
имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными
законами, в частности, в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от
организаций - членов общества взаимного страхования.
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Следует отметить, что в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 29.11.2007 N 286-ФЗ "О
взаимном страховании" обществом взаимного страхования является основанная на членстве
некоммерческая организация, которая имеет право на осуществление взаимного страхования с
момента получения соответствующей лицензии.
Согласно ст. 17 указанного Федерального закона источниками формирования имущества
вышеназванной некоммерческой организации (далее - общество), в частности, являются:
вступительный взнос; страховая премия (страховые взносы); дополнительный взнос; добровольные
денежные и иные имущественные взносы и пожертвования.
При этом ст. 19 вышеуказанного Федерального закона установлено, что страховой премией
(страховыми взносами) являются денежные средства, которые члены общества обязаны уплатить в
порядке и в сроки, которые установлены договором страхования и (или) правилами страхования.
Согласно п. 3 ст. 18 данного Федерального закона в случае, если по итогам отчетного года
финансовый результат осуществления взаимного страхования является отрицательным, общее
собрание членов общества одновременно с утверждением годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности принимает решение об источнике покрытия образовавшегося убытка за отчетный год, в
том числе может принять решение о внесении членами общества дополнительного взноса. Убыток за
отчетный год должен быть покрыт в течение шести месяцев со дня окончания отчетного года.
Отрицательный финансовый результат осуществления взаимного страхования должен быть
подтвержден данными годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Таким образом, дополнительные взносы, полученные обществом от своих членов, относятся к
средствам целевого финансирования, которые не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций. При этом страховые взносы, полученные таким обществом на
основании договора страхования и (или) правил страхования, признаются доходом и подлежат
обложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 октября 2013 г. N 03-03-06/4/44475
Вопрос: Об учете расходов по договору страхования профессиональной ответственности
регистратора для целей налога на прибыль.
Ответ: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено,
что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ в расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование
включаются страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам
добровольного имущественного страхования, указанным в пп. 1 - 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. При этом
согласно пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на другие виды добровольного имущественного
страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование
является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности, также учитываются в
расходах для целей налогообложения.
Поскольку страхование профессиональной ответственности регистратора не является
имущественным страхованием, то расходы на страхование профессиональной ответственности
регистратора для целей налогообложения не учитываются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/1/39240
Вопрос: Об учете банком для целей налога на прибыль процентов по кредитам, при погашении
которых в определенный срок заемщик не уплачивает проценты (льготный период кредитования).
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!
Ответ: На основании п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского
вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, учитываются в составе
внереализационных доходов.
Особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ.
Так, пп. 1 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ относятся
доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от
своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ кредиты и займы являются долговыми обязательствами.
Следовательно, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является
действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный)
доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы,
полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов
признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца
соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату
денежных средств или иного имущества.
Из письма следует, что банк выдает кредиты, предусматривающие начисление процентов с даты их
выдачи, а также условие о том, что в случае погашения кредита в определенный срок проценты
заемщиком не выплачиваются. Проценты за данный период уплачиваются только в том случае, если
заемщик не погасит кредит в такой период.
Указанный кредит следует рассматривать как долговое обязательство, предусматривающее
начисление процентов с момента его выдачи и содержащее указание на обстоятельства, при
наступлении которых такие проценты не выплачиваются, но о наступлении которых заранее не
известно.
Проценты по указанным долговым обязательствам начисляются в доходах в порядке,
предусмотренном п. 6 ст. 271 НК РФ, исходя из процентной ставки и даты начала начисления
процентов, предусмотренных условиями долгового обязательства. При этом в случае наступления
обстоятельств, при которых проценты в соответствии с договором не уплачиваются (погашение
кредита в определенный период), сумма начисленных и отраженных в составе доходов процентов
может быть включена в состав внереализационных расходов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 сентября 2013 г. N 03-03-06/2/39246
www.conspravo.ru
Горячая линия: (4712) 740-100, 740-050
E-mail: consultant@conspravo.ru
С нам и клиенты принимают ВЕРНЫЕ РЕШЕНИЯ!