Кононова Н. * Правовые принципы использования

advertisement
Правовые
принципы
использования
освобождений
от
налогообложения в качестве инструментов налогового планирования
Кононова Н.В., соискатель
В настоящее время в российскими налогоплательщиками в качестве
инструментов налогового планирования применяются освобождения от
налогообложения в форме частичного сокращения налоговой базы; полного
или частичного сокращения объекта налогообложения; изменения сроков
или порядка уплаты налогов или сборов; а так же в форме сокращения круга
субъектов налогообложения. Освобождения от налогообложения выступают
в качестве установленного представительным (законодательным) органом
государственной власти или местного самоуправления преимущества одних
категорий налогоплательщиков или плательщиков сборов по сравнению с
другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, в форме
частичного
сокращения
налоговой
базы,
полного
или
частичного
сокращения объекта налогообложения, изменения сроков или порядка
уплаты налогов или сборов, либо возможности не уплачивать налог или
сбор либо уплачивать его в меньшем размере.
В зарубежных государств в качестве инструментов налогового
планирования
налогоплательщиками
используются
следующие
виды
освобождений от налогообложения по подоходным налогам: налоговые
скидки, уменьшающие налоговую базу (стандартные, нестандартные,
семейные скидки, скидки на иждивенцев, нестандартные скидки на расходы
производственного назначения, скидки на медицинские расходы, скидки на
проценты, выплачиваемые налогоплательщиками по различным займам,
скидки на суммы благотворительных взносов); необлагаемый минимум;
обложение по нулевой ставке; ускоренная амортизация; отсрочка уплаты
налога;
налоговый
стимулирующий
кредит;
налоговый
инвестиционный
налоговый
кредит (например, для
кредит;
стимулирования
занятости). По оборотным налогам используются освобождения от
налогообложения в виде полного освобождения от налогообложения и
нулевой налоговой ставки. По поимущественным налогам в качестве
освобождения от налогообложения используются налоговые вычеты из
налоговой базы.
Особенностью использования освобождений от налогообложения по
федеральным налоговым платежам выступает то обстоятельство, что
закрепление перечня иностранных государств, в отношении которых
применяется освобождение от налога на добавленную стоимость при
реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений
иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в Российской
Федерации в нигде официально не опубликованных правовых актах
налоговых органов, а не нормативно-правовых актах, противоречит таким
основным началам законодательства о налогах и сборах и принципам
налогового права как определенность налогового обязательства и гласность
налогообложения (пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ). Делается
предложение о внесении изменений в пункт 1 статьи 149 Налогового
кодекса РФ, в части закрепления указанного перечня непосредственно в
законодательстве. Формулируется и предлагается конкретная редакция
необходимых изменений.
Особенностью
нормативно-правового
регулирования
порядка
использования освобождений от налогообложения по региональным
налоговым
платежам
выступает
то
обстоятельство,
что
налоговая
оптимизация по налогу на игорный бизнес может осуществляться только
путем
использования
льгот,
установленных
региональными
законодателями. Осуществление налоговой оптимизации по этому налогу
иными способами (например, занижение количества имеющихся у
налогоплательщика объектов налогообложения, сокрытие факта их работы,
ложное сообщение о поломках игровых автоматов и т.д.) не может
считаться законной налоговой оптимизацией, не основано на праве и влечет
за собой привлечение виновных лиц к юридической ответственности.
Здесь
же
отметим,
что
особенностью
нормативно-правового
регулирования порядка использования освобождений от налогообложения
по местным налоговым платежам выступает то обстоятельство, что, так как
освобождения от налогообложения по налогу на имущество физических лиц
и земельному налогу носят ярко выраженный компенсационный либо
социальный характер, предоставляются за заслуги перед обществом и (или)
государством, льготы по местным налогам не могут использоваться для
целей законной налоговой оптимизации. При этом лишь отдельные льготы,
предусмотренные по земельному налогу могут использоваться для целей
законной налоговой оптимизации (в частности, льготы, предоставляемые
резидентам особых экономических зон, а так же организациям, уставный
капитал
которых
полностью
состоит
из
вкладов
общероссийских
общественных организаций инвалидов). Остальные льготы по земельному
налогу носят сугубо социальный характер и не могут использоваться
государством для целей регулирования экономических процессов.
Скачать