Western Accounting

Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Международные стандарты
финансовой отчетности
(теоретические основы)
СБОРНИК ЗАДАНИЙ
142
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Содержание
Раздел 1 Признание и оценка элементов финансовой отчетности
Задание 1.1
Раздел 2 Признание и оценка основных средств
Задание 2.1
Задание 2.2
Раздел 3 Признание и оценка нематериальных активов
Задание 3.1
Раздел 4 Признание и оценка ТМЗ
Задание 4.1
Задание 4.2
Раздел 5 Признание и оценка арендованных основных средств
Задание 5.1
Раздел 6 Признание и оценка резервов и условных обязательств
Задание 6.1
Раздел 7 Признание и оценка выручки и дебиторской задолженности
Задание 7.1
Задание 7.2
Задание 7.3
Раздел 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки
Задание 8.1
Раздел 9 Налоги на прибыль
Задание 9.1
Раздел 10 Отчет о движении денежных средств
Задание 10.1
Задание 10.2
Раздел 11 Раскрытие информации о связанных сторонах, событиях, произошедшие после
отчетной даты, сегментах, промежуточной отчетности
Задание 11.1
Задание 11.2
Раздел 12 Влияние изменений валютных курсов
Задание 12.1
143
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 1
Признание и оценка элементов финансовой
отчетности
Задание 1.1
Корпорация ААА занимается производством химической продукции и продажей ее на отечественных
рынках. Корпорация намеревается расширить свои рынки сбыта и экспортировать некоторую
продукцию в другие страны.
Одним из основных условий продажи продукции за рубеж является выполнение международных
экологических требований. Несмотря на то, что за последнее время корпорация уже провела ряд
экологических программ, появилась необходимость проведения дополнительной экологической
проверки.
Стоимость такой проверки оценивается в 120 000 долларов.
Она включает в себя следующее:
 Полный обзор всех директив в области экологии.
 Детальный анализ соблюдения этих директив.
 Отчет, содержащий всесторонние рекомендации по проведению изменений, необходимых для
соответствия международным требованиям.
Финансовый директор корпорации предложил капитализировать данную сумму в 120 000 долларов с
последующим списанием ее против выручки от экспортной деятельности для соблюдения принципа
соответствия доходов и расходов.
Правомочно ли решение финансового директора? Обоснуйте, пожалуйста, ответ.
144
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 2
Признание и оценка средств
Задание 2.1
Компания ААА потратила 200 млн. долларов на строительство нового завода.
Средняя ставка по привлекаемым Компанией ААА кредитам - 10%.
Общая сумма процентных затрат за весь период строительства составила 150 млн. долларов. На какую
сумму Компания ААА может капитализировать проценты?




20 млн. долл.
150 млн. долл.
200 млн. долл.
250 млн. долл.
Задание 2.2
1.
Основное средство приобретено 1.01. ХХХ1 года.
Первоначальная стоимость основного средства - $20 000.
Первоначально оцененный срок полезного использования - 5 лет.
Ликвидационная стоимость – $0.
Метод начисления амортизации – равномерный.
1.01.ХХХ3 года оставшийся срок полезного использования основного средства был пересмотрен и
сокращен до 2 лет.
Определите величину ежегодных амортизационных начислений, начиная с ХХХ3 года.
2.
Основное средство приобретено 1.01. ХХХ1 года.
Первоначальная стоимость основного средства - $20 000.
Первоначально оцененный срок полезного использования - 5 лет.
Ликвидационная стоимость – $0.
Метод начисления амортизации – равномерный.
1.01.ХХХ3 года возмещаемая стоимость основного средства была оценена в $6 000.
Определите величину ежегодных амортизационных начислений, начиная с ХХХ3 года.
145
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 3
Признание и оценка нематериальных активов
Задание 3.1
1.
31-го декабря ХХХ5 года компания ВВВ получила уведомление об утверждении ее заявки на патент по
новому виду удобрения.
При разработке формулы удобрения и приобретении патента компания ВВВ понесла следующие
затраты, не оплаченные и не отраженные в бухгалтерском учете на конец ХХХ5 года:
Затраты на рабочую силу
$100 000
Материалы
$24 000
Плата за юридические услуги и регистрацию патента
$15 000.
До получения уведомления об утверждении патента копания не была уверена в получении
экономических выгод от исследований.
Напишите бухгалтерские проводки по отражению данной операции на конец ХХХ5 года.
2.
1-го апреля ХХХ6 г. компания ВВВ целиком приобрела компанию БББ и распустила БББ. Цена
приобретения БББ $1 000 000.
В момент приобретения активы и обязательства компании БББ были оценены по справедливой
стоимости:
ТМЗ
$500 000
Здания
$1 700 000
Оборудование
$300 000
Обязательства в размере
$1 700 000
Руководство компании ВВВ разработало следующую схему амортизации зданий и оборудования:
Актив
Оставшийся срок
эксплуатации
Здания
Оборудование
25 лет
8 лет
Ликвидационная
стоимость
$200 000
$60 000
Компания ВВВ начисляет амортизацию на все свои активы, используя метод равномерного списания
стоимости.
Обесценение «Деловой репутации» на конец отчетного года составило $1 000.
Обесценение других активов не отмечено.
Напишите бухгалтерские проводки по отражению операции приобретения компании и по начислению
амортизации и отражению обесценения активов на конец ХХХ6 года.
3.
1-го декабря ХХХ6 г. компания ВВВ приобрела патент у компании ABC для производства лекарства.
Патент на разработку лекарства стоил компании ABC $75 000.
Компания ВВВ приобрела этот патент у ABC за $50 000.
Патент действителен до 30.09.ХХХ9.
Напишите бухгалтерские проводки по отражению операции приобретения НА и по начислению
амортизации актива на конец ХХХ6 года.
146
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 4
Признание и оценка ТМЗ
Задание 4.1
Какие из следующих накладных расходов должны включаться в себестоимость запасов?




Затраты на ремонт и техническое обслуживание производственного оборудования.
Плата за аренду здания заводоуправления.
Маркетинговые, торговые и рекламные издержки.
Заводские административные расходы.
Задание 4.2
Корпорация МММ оценивает ТМЗ по наименьшей величине из себестоимости и чистой стоимости
реализации.
Определите стоимость ТМЗ.
Количество
единиц
Cебестоимость
единицы
Предполагаемая цена
реализации
единицы
Предпродажные
затраты
Стоимость
ТМЗ
на единицу
201
2.30
2.60
0.50
203
3.40
3.80
0.80
207
4.00
4.70
0.30
147
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 5
Признание и оценка арендованных основных
средств
Задание 5.1
Компания ССС испытывает трудности с денежной наличностью и решает продать компании МММ
часть своего производственного оборудования с условием получения его обратно в долгосрочную
аренду.
Балансовая стоимость оборудования $80 000.Рыночная цена по оценкам экспертов $100 000.
Договора о продаже и аренде заключены в один день 1 января ХХХ6 года.
Срок аренды 15 лет и совпадает со сроком службы оборудования. После окончания срока аренды
оборудование безвозмездно остается у компании ССС.
 Процентная ставка в договоре по соглашению сторон принята равной 12% в год.
 Арендная плата вносится в начале года авансом.



Определите минимальные арендные платежи и запишите проводки для компании ССС и МММ на 1
января ХХХ6 года, 31 декабря ХХХ6 года, и 1 января ХХХ7 года.
Постройте график амортизации арендного обязательства на первые три года аренды.
148
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 6
Признание и оценка резервов и условных
обязательств
Задание 6.1
Должны ли начисляться резервы по описанным ниже ситуациям?
А.
Компания по производству мышеловок начала экспортировать мышеловки в США. Рекламная кампания
по мышеловкам включает лозунг «Лучший друг девушки». Общественность Калифорнии требует от
компании уплаты 800 000 долларов, так как подобный рекламный лозунг унижает достоинство женщин.
Юристы компании придерживаются мнения, что результат иска будет зависеть от судьи, ведущего дело.
Однако, по их оценкам, иск может быть аннулирован с 70% вероятностью.
Б.
Компания ВВВ специализируется на разработке и производстве спортивных автомобилей. В течение
текущего года было произведено и продано 90 автомобилей. В процессе испытания, однако, был
обнаружен серьезный дефект в рулевом механизме.
Все 90 клиентов были уведомлены о наличии дефекта и приглашены для его бесплатного исправления.
Оценочная стоимость такого решения составит 900 000 долларов.
Производитель рулевого механизма, компания ССС, взяла на себя ответственность за дефект и приняла
на себя обязательство возместить компании ВВВ все расходы.
В.
Электроэнергетическая компания имеет контракт на покупку 1 миллиона кубометров газа по цене $0.23
за кубометр общей стоимостью $230 000. Рыночная цена аналогичного газа составляет $0.16. Газ будет
использоваться для получения электричества с его последующей продажей с прибылью.
Г.
Компания производит садоводческую продукцию. В отношении некоторых продуктов она гарантирует,
что, если в течение года в нем будут обнаружены производственные дефекты, то компания обязуется
отремонтировать или заменить их. В прошлом компании уже предъявлялись требования по гарантии на
этот продукт.
149
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 7
Признание и оценка выручки и дебиторской
задолженности
Задание 7.1
А.
Щедрый благодетель пожертвовал компании сырье для его использования в производственном
процессе. Сырье стоило благодетелю 20 000 долларов, а на момент его передачи компании рыночная
стоимость сырья составляла 30 000 долларов. На отчетную дату сырье все еще находилось в компании.
Следует ли отражать данное пожертвование в качестве дохода?
Б.
Компания ААА продала компании БББ промышленное оборудование, стоимость которого отражена на
балансе компании в сумме 30 000 долларов. В оплату компания ААА получает от компании БББ 6
автомобилей, оцененных в 35 000 долларов.
Какую выручку должна отразить в учете компания ААА?
В.
Компания ААА продала компании БББ станок. Стоимость станка составляет 28 000 долларов. Компания
ААА уже получила на свой счет деньги компании БББ. Станок все еще находится на складе компании
ААА и по законодательству право собственности на него не перейдет к компании БББ до тех пор, пока
станок не будет установлен и запущен в эксплуатацию.
Какая выручка должна быть отражена на текущий момент?
Г.
20 декабря ААА отгружает товары одному из своих иностранных покупателей. Товары, скорее всего,
смогут быть доставлены не ранее 10 января, поскольку доставка занимает 20 дней. Стороны
договорились, что передача рисков и вознаграждений состоится, когда товары будут доставлены
экспедиторской компании. Это произошло 2 января. Отчетный год для ААА заканчивается 31 декабря.
Следует ли в данном случае признать выручку?
150
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Задание 7.2
В конце года Вы рассчитываете сумму резерва по сомнительным долгам Вашей компании и формируете
сумму расхода по безнадежным долгам за год. На счете «Резерв по сомнительным долгам» уже есть
кредитовое сальдо в размере $750. На счете дебиторской задолженности остаток составляет $350,000, и
предполагается, что 2% этой суммы может оказаться безнадежными долгами.
Запишите проводку, которую необходимо сделать в конце года.
Д
К
5 октября выяснилось, что клиент ЭЭЭ не сможет заплатить $1,200, которые он Вам задолжал. Вы
списали его задолженность за счет резерва по сомнительным долгам. Отразите проводку по списанию
счета ЭЭЭ.
Д
К
10 декабря Вы получили чек от ЭЭЭ на $1,200, которые Вы отразили ранее как безнадежный долг. Он
получил большую прибыль и решил оплатить свои долги, чтобы сохранить хорошую кредитную
репутацию. Запишите проводку по восстановлению его счета и проводку по получению денежных
средств.
Д
К
Д
К
151
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Задание 7.3
У корпорации ААА на счете «Резерв по сомнительным долгам» было кредитовое сальдо в размере
$4,000. 31 декабря 1994 года бухгалтер решил составить график дебиторской задолженности по срокам
оплаты. Ниже приведена сводная таблица полученных им результатов:
31 декабря
ХХХХ г.
Д/З
Просрочка срока
оплаты
Предполагаемый
% безнадежного
долга
1-30 дней
1.5%
372,000
более 30 дней
5.2%
76,000
более 60 дней
14.4%
26,000
более 90 дней
42.0%
$680,000
Предполагаемая
сумма
безнадежного
долга
Сделайте журнальную проводку, необходимую для отражения требуемой суммы на счете «Резерв по
сомнительным долгам».
152
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 8
Прибыль или убыток
Задание 8.1
Что из ниже перечисленного является изменением в учетной политике, а что – изменением в оценках?
A.
B.
C.
D.
E.
Изменение суммы резерва по устареванию запасов.
Прекращение капитализации затрат по займам в состав основных средств.
Корректировка начального сальдо нераспределенной прибыли.
Изменение сроков полезной службы амортизируемых активов.
Создание резерва под обесценение объекта основных средств.
153
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 9
Налоги на прибыль
Задание 9.1
1.
Первоначальная стоимость ОС $100.
Накопленная амортизация для целей финансового учета Накопленная амортизация для целей налогового учета Ставка налога на прибыль - 30%.
Определить величину отложенного налога.
$30.
$20.
2.
Налогооблагаемая прибыль компании ССС составляет $1,000,000, а учетная прибыль $1,200,000.
Ставка налога на прибыль равна 40%.
Чему равна сумма расхода по налогу на прибыль?
3.
Здание было приобретено 1 января за $100,000 и 31 декабря того же года было
переоценено до $150,000.
Срок его полезного использования – 50 лет.
Какова временная разница?
4.
Балансовая стоимость капитализированных затрат на разработки компании ССС равна
$2,000,00.
Для целей налогообложения затраты на разработки полностью относятся на себестоимость
периоде, когда они были понесены.
Ставка налога на прибыль равна 40%.
Определить величину отложенного налога.
в том
154
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 10
Отчет о движении денежных средств
Задание 10.1
Укажите, к какой части денежного потока, и с каким знаком относятся следующие финансовые
операции:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Денежные поступления от продажи товаров за наличные
Выплата процентов по краткосрочному займу.
Продажа собственных акций за наличные.
Выплата дивидендов по привилегированным акциям.
Получение дивидендов от дочерней компании.
Продажа здания по цене выше балансовой.
Приобретение оборудования в обмен на старое с доплатой.
Получение процентного дохода по государственным облигациям.
Получение последней купонной выплаты и погашение облигаций компании ХХХ, купленных 10
лет назад
Конвертация привилегированных акций в обыкновенные акции.
Оплата текущей (операционной) аренды.
Оплата финансовой аренды.
155
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Задание 10.2
Используя отчетность компании ВВВ, построить отчет о движении денежных средств
1. косвенным методом
2. прямым методом
БАЛАНС
ХХХ2
ХХХ1
Денежные средства
Дебиторская задолженность (чистая)
ТМЗ
Предоплаченные расходы
Итого текущие активы
Станки и оборудование
Накопленная амортизация: станки и
оборудование
Итого долгосрочные активы
Итого активы
17,000
60,000
84,000
6,000
167,000
250,000
(60,000)
12,000
40,000
70,000
4,000
126,000
210,000
(48,000)
190,000
357,000
162,000
288,000
Кредиторская задолженность
Проценты к оплате
Налог на прибыль к оплате
Итого текущие обязательства
Облигации к оплате
Итого долгосрочные обязательства
Итого обязательства
Обыкновенные акции
Нераспределенная прибыль
Итого капитал
Итого обязательства и капитал
35,000
3,000
22,000
60,000
90 000
90 000
150,000
95,000
112,000
207,000
357,000
40,000
4,000
12,000
56,000
64,000
64,000
120,000
80,000
88,000
168,000
288,000
Изменения
156
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
ХХХ2 год
Реализация
Себестоимость реализованной продукции
амортизации)
Валовая прибыль
Оплата труда и другие операционные расходы
Амортизация: оборудования
Прибыль от выкупа облигаций
Убыток от продажи ОС
Расходы на проценты
Налог на прибыль
Чистая прибыль
(без
590,000
(300,000)
290,000
(216,000)
(24,000)
16,000
(6,000)
(7,000)
(15,000)
38,000
Разъяснения к отчетности:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Дебиторская задолженность образовалась в связи с продажей ТМЗ, а кредиторская задолженность
– в связи с покупками ТМЗ.
Были приобретены основные средства стоимостью $70 000, причем $10 000 было выплачено
наличными, а на сумму $60 000 были выпущены облигации и переданы продавцу.
Основные средства с первоначальной стоимостью $30 000 и накопленной амортизацией $12 000
были проданы за $12 000 наличных. В результате понесен убыток в размере $6 000.
Получены денежные средства в размере $15 000 от выпуска 3 000 обыкновенных акций.
В результате того, что при погашении облигаций с балансовой стоимостью $34 000 было
выплачено только $18 000, получен доход в размере $16 000.
Были объявлены и выплачены дивиденды в размере $14 000.
157
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
1. Составьте отчет о движении денежных средств косвенным методом
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Денежный поток от операционной деятельности
Денежный поток от инвестиционной деятельности
Денежный поток от финансовой деятельности
Итого: Денежный поток
Сальдо счета денежных средств на конец ХХХ2 года
Сальдо счета денежных средств на конец ХХХ1 года
Изменение сальдо счета денежных средств за ХХХ2 год
Неденежные операции в ХХХ2 году:
158
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
2. Рассчитайте операционный денежный поток прямым методом
Подготовьте отчет о ДДС (операционную его часть) прямым методом
Денежный поток от операционной деятельности
159
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 11
Раскрытие информации о связанных сторонах,
событиях после отчетной даты, сегментах,
промежуточной отчетности
Задание 11.1
1.
Что из перечисленного является связанной стороной организации?
А. Профсоюз
Б. Коммунальная служба
В. Близкий родственник управляющего директора
2.
Должна ли операция по передаче членам Совета директоров опционов на покупку акций быть раскрыта
как операция со связанными сторонами?
3.
Необходимо ли раскрывать информацию о взаимной задолженности и операциях между материнской и
дочерней компанией в консолидированной отчетности материнской компании?
4.
Необходимо ли раскрывать продажу актива директору организации?
Задание 11.2
Корпорация, отчетная дата которой приходится на 31 декабря, имеет долгосрочное внешнее
обязательство, не покрытое валютным контрактом. Сумма в иностранной валюте была конвертирована
по курсу на 31.12.ХХХ4 года и отражена в бухгалтерских регистрах в сумме 2 млн. в местной валюте.
27 февраля ХХХ5 года курс местной валюты значительно упал по отношению к доллару США. В этот
день руководство компании приняло решение хеджировать дальнейший риск за счет валютного
форвардного контракта, ограничивающего обязательство до 6 млн. в местной валюте. Если бы данная
ситуация была отражена на отчетную дату, то величина обязательств корпорации превысила бы
справедливую стоимость ее активов.
Как следует классифицировать данную ситуацию и где должен быть признан финансовый результат?
160
Проект финансируется Европейским Союзом
Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности
Раздел 12
Влияние изменений валютных курсов
Задание 12.1
1 октября ХХХ0 года, французская компания продала товар иностранному покупателю за
$100,000 и отразила дебиторскую задолженность в размере
FF 720 000, причитающуюся к оплате 1 февраля ХХХ1 года.
На 31 декабря ХХХ0 года обменный курс составлял US$1=FF 7.5, но к 1 февраля курс обмена
снизился до US$1 = FF 7.2.
Какую сумму должна отразить французская компания как прибыль или убыток от курсовых
разниц за ХХХ1 год?
A. FF 0
B. Прибыль в размере FF 30 000
C. Убыток в размере FF 30 000
161
Проект финансируется Европейским Союзом