проф.

УДК 657.8
Максимова Г.В., д.э.н., проф.
Байкальский государственный университет экономики и права
ОБЪЕКТЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
В условиях глобализации динамичное развитие мировой экономики влечет за
собой рост рисков неопределенности среды и влияние ее на деятельность
организаций. Встает насущный вопрос об оказании помощи организациям, их
“выживании” в условиях нестабильности, выявлении и снижении рисков,
обеспечении непрерывности финансово-хозяйственной деятельности, увеличения
стоимости бизнеса в конкурентной среде.
Немалую роль в этих процессах должен сыграть внутренний аудит, который
находится в стадии развития и освоения области рисков, т.е. рискориентированный внутренний аудит.
Интерес к проблемам организации и методики внутреннего аудита заложен в
противоречивом восприятии этого вида деятельности, и прежде всего, в компаниях
со сложной организационной структурой.
В отечественной и зарубежной экономической литературе нет единого
взгляда на сущность внутреннего аудита, его цели, задачи и функции.
Проведенный анализ различных точек зрения позволяет сделать вывод о том,
что в настоящее время имеется два основных направления относительно сущности
внутреннего аудита, позволяющих конкретизировать его цели, задачи и функции.
Первое направление основано на восприятии внутреннего аудита как части
системы внутреннего контроля организации. Сторонники данного направления
принципиально не различают внутрихозяйственный контроль и обеспечение
гарантий эффективной работы системы внутреннего контроля в целом. Это
порождает подмену бухгалтерского контроля внутренним аудитом.
Второе направление основывается на позициях Международного института
внутренних аудиторов и состоит в выражении независимой проверки и оценки
степени надежности элементов системы внутреннего контроля, риск-менеджмента
и процессов управления организации. Сторонники данного направления выделяют
такую основную цель внутреннего аудита, как совершенствование финансовохозяйственной и производственной деятельности организации, направленное на
повышение стоимости бизнеса и достижение стратегических целей в условиях
нестабильности и конкурентоспособности.
Формирование цели внутреннего аудита позволяет выделить следующие его
объекты и задачи.
К объектам внутреннего аудита, с нашей точки зрения, следует отнести систему
внутреннего контроля, систему управления рисками и систему управления бизнесом.
В числе основных задач внутреннего аудита, которые имеют тенденцию
варьироваться, можно выделить такие, как снижение рисков (менеджмента,
бизнеса, предпринимательского и т.д.); снижение финансовых потерь и повышение
прибыли, рентабельности организации; повышение уровня конкурентоспособности
на рынках; оказание помощи сотрудникам организации в выполнении
поставленных задач по достижению наиболее эффективного администрирования
операций, входящих в их круг должностных обязанностей; повышение
эффективности управленческих решений по экономному и рациональному
использованию ресурсов; оказание помощи структурам управления организации в
осуществлении оценки эффективности деятельности элементов системы
внутреннего контроля и всех видов контроля организации. Все перечисленные
задачи внутреннего аудита выполняются в области двух основных функций:
обеспечение гарантий эффективности контрольной информации и оказание
помощи (консультирование).
Уточнение объектов внутреннего аудита, его основной цели и задач, а также
изучение имеющихся классификаций, изложенных на страницах российской и
зарубежной литературы, позволяют нам высказать свое видение данного
принципиально важного вопроса, составляющего научную проблему исследования.
В наиболее распространенной классификации внутреннего аудита,
встречающейся у зарубежных авторов, предусмотрено выделение двух или
четырех его видов: финансового, управленческого (менеджмента), операционного
и аудита на соответствие (или финансового и операционного).
Памятуя о трех стадиях развития аудита (подтверждающий, системноориентированный и аудита, базирующийся на риске или риск ориентированный), и
выделенных нами трех объектах внутреннего аудита (система внутреннего
контроля, система управления рисками и система управления бизнесом), можно
выделить три вида внутреннего контроля: финансового, управленческого
(менеджмента) и операционного. Аудит на соответствие, суть которого состоит в
оценке качества и соответствия соблюдения законодательно-нормативной и
методической базы, предусмотрен, с нашей точки зрения, составным элементом
как финансовым, так и управленческим, операционным аудитом.
Финансовый
внутренний
аудит
призван
оценивать
надежность
информационных систем и соответствующих бизнес-процессов, имеющих
отношение к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Управленческий (менеджмент) внутренний аудит оценивает качество
управления
всеми
видами
рисков
(менеджмента,
бизнес-процессов,
предпринимательский и т.д.).
Операционный внутренний аудит, основной задачей которого является
оценка качества и соответствия организационных структур и процедур,
достаточности полномочий персонала для выполнения возложенных должностных
обязанностей. Операционный внутренний аудит можно подразделить на
функциональный, организационно-структурный, специальный и на соответствие.