Налоги с физических лиц: виды, сроки. Порядок предоставления

Доклад на тему: «Налоги с физических лиц: виды, сроки. Порядок
предоставления льгот по налогам на имущество с физических лиц.»
Транспортный налог
Налогоплательщиками данного налога являются лица, на которых в
соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные
средства, признаваемые объектом обложения транспортным налогом.
Налоговым кодексом РФ также установлены лица, владеющие
транспортными средствами, в отношении которых они не являются
плательщиками транспортного налога.
Сведения о владельцах в налоговые органы направляют органы
осуществляющие регистрацию транспортных средств.
Объект
налогообложения
–
транспортные
средства,
зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с
законодательством РФ.
К транспортным средствам относятся автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на
пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты,
парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы,
несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные
транспортные средства. Налоговым кодексом РФ установлены транспортные
средства, которые не признаются объектом налогообложения: весельные
лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5
лошадиных сил, автомобили легковые, специально оборудованные для
использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью
двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные
(приобретенные) через органы социальной защиты населения в
установленном законом порядке, промысловые морские и речные суда,
пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в
собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным
видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или)
грузовых перевозок, тракторы, самоходные комбайны всех марок,
специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины
для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных
удобрений,
ветеринарной
помощи,
технического
обслуживания),
зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и
используемые при сельскохозяйственных работах для производства
сельскохозяйственной продукции, транспортные средства, принадлежащие
на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной
власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к
ней служба, транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии
подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым
уполномоченным органом, самолеты и вертолеты санитарной авиации и
медицинской
службы,
суда,
зарегистрированные
в
Российском
международном реестре судов, морские стационарные и плавучие
платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда.
Налоговая база – определяется в зависимости от вида транспортного
средства:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как
мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах,

в отношении воздушных транспортных средств, для которых
определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга
реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех
реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном
режиме в земных условиях в килограммах силы,

в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных
средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая
вместимость в регистровых тоннах,

в отношении водных и воздушных транспортных средств, не имеющих
двигателей - как единица транспортного средства.
Налоговый период – календарный год.
Налоговые ставки: устанавливаются законами субъектов РФ в
зависимости от:

мощности двигателя;

тяги реактивного двигателя;

валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну
лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства;

один килограмм силы тяги реактивного двигателя;

одну регистровую тонну транспортного средства;

за единицу транспортного средства.
Ставки устанавливаются в размере, установленном в пункте 1 статьи
361 Налогового кодекса РФ, и могут быть увеличены (уменьшены) законами
субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. В отношении автомобилей легковых
с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с.
включительно ограничение размера уменьшения налоговых ставок (не более
чем в 10 раз) законами субъектов РФ не применяется. При этом законами
субъектов РФ допускается установление дифференцированных налоговых
ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с
учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и
(или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска
транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего
года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска
транспортного средства. Если налоговые ставки не определены законами
субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам,
указанным в Налоговом кодексе РФ.
Порядок исчисления налога: сумма налога по итогам налогового
периода исчисляется в отношении каждого транспортного средства как
произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В
отношении дорогостоящих автомобилей исчисление суммы налога
производится с учетом повышающего коэффициента.
Сумма налога исчисляется с учетом количества месяцев, в течение
которых
транспортное
средство
было
зарегистрировано
на
налогоплательщика, по итогам каждого налогового периода на основании
документально подтвержденных данных о транспортных средствах,
подлежащих налогообложению.
Расчет производится по следующей формуле:
Размер налога = Ставка налога * Налоговая база
Порядок и сроки уплаты налога: Уплата транспортного налога
производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения
транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами
субъектов РФ. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами,
уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления,
направляемого налоговым органом.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в
срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Налоговые льготы: При установлении транспортного налога
законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и
основания для их использования налогоплательщиком.
Земельный налог
Налогоплательщиками данного налога являются организации и
физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми
объектом обложения земельным налогом, на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного
наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и
физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на
праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды. Имеются особенности в налогообложении земельных участков,
входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд.
Объект налогообложения – земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования, на территории которого введен
земельный налог. Определены земельные участки, не признаваемые
объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с
законодательством РФ;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами
культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список
всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами
археологического наследия;

земельные участки из состава земель лесного фонда;
земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с
законодательством РФ, занятые находящимися в государственной
собственности водными объектами в составе водного фонда;

земельные участки, входящие в состав общего имущества
многоквартирного дома.
Налоговая база – кадастровая стоимость земельных участков,
признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года,
являющегося налоговым периодом, по сведениям государственного кадастра
недвижимости. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в
соответствии с земельным законодательством РФ.
Сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде
кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости
предоставляются территориальным органом Росреестра по письменному
заявлению налогоплательщика.
Сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещаются на
официальном сайте Росреестра в сети Интернет.
Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося
физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании
сведений, которые представляются в налоговые органы органами,
осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра
недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое
имущество и сделок с ним.
В отношении земельных участков, используемых (предназначенных для
использования) в предпринимательской деятельности, налоговая база по
налогу определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно,
на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом
земельном участке.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в
общей
долевой
собственности,
определяется
для
каждого
из
налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного
участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности, а в
случае нахождения в общей совместной собственности - в равных долях.
Налоговый период – календарный год. Предусмотрены также
отчетные периоды (кварталы). Представительный орган муниципального
образования вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки: устанавливаются нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований и не могут
превышать предельных размеров, установленных Налоговым кодексом РФ:
1.
0,3 процента в отношении земельных участков:
o
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к
землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных
пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
o
занятых жилищным фондом и объектами инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли
в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к

жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для
жилищного строительства;
o
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного
хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также
дачного хозяйства;
o
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ,
предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных
нужд;
2.
1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в
зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования
земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта
налогообложения.
Порядок исчисления налога: сумма налога исчисляется по истечении
налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы. Для организаций и индивидуальных предпринимателей
установлен также порядок исчисления авансовых платежей.
Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными
предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей)
самостоятельно в отношении земельных участков, используемых
(предназначенных для использования) ими в предпринимательской
деятельности.
По земельным участкам, не используемым в предпринимательской
деятельности (например, земельный участок предоставлен для ведения
личного подсобного хозяйства), налог уплачивается индивидуальным
предпринимателем на основании налогового уведомления, направляемого
налоговым органом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового
периода,
определяется
налогоплательщиками,
являющимися
индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога,
исчисленной по истечении налогового периода как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы, и суммами, подлежащими
уплате в течение налогового периода, авансовых платежей по налогу.
В случае правообладания земельным участком в течение неполного
налогового периода, применяется коэффициент, который определяется как
отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в
собственности, постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном
наследуемом владении, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
Порядок и сроки уплаты налога: Уплата земельного налога
производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения
земельного участка в порядке и сроки, которые установлены нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают
налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым
органом.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в
срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц,
являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть
установлен ранее срока, предусмотренного п.3 ст.398 НК РФ (не позднее 1
февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Расчет земельного налога физическими лицами:
S = ( (Кст х Д) - Н ) х Ст х Кв х К2 х Кл,
где:
S–
исчисленная
сумма
налога;
Кст –
кадастровая
стоимость
земельного
участка;
Д - доля налогоплательщика в праве на земельный участок;
Н – не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы;
Ст –
налоговая
ставка;
Кв – коэффициент владения земельным участком, который применяется для
исчисления налога в случае правообладания земельным участком в течение
неполного налогового периода (коэффициент определяется как отношение
числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в
собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном
наследуемом владении) налогоплательщика к числу календарных месяцев в
налоговом
периоде;
К2 – повышающий коэффициент, применяемый в отношении земельных
участков, приобретенных (предоставленных) в собственность для жилищного
строительства;
Кл – коэффициент налоговой льготы (определяется как отношение числа
полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу
календарных месяцев в налоговом периоде, при этом месяц возникновения
права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права
принимается за полный месяц).
Налоговые льготы: Представительные органы муниципальных
образований определяют налоговые льготы, основания и порядок их
применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы
для отдельных категорий налогоплательщиков.
Федеральные льготы:
освобождаются от налогообложения физические лица, относящиеся к
коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ,
а также общины таких народов - в отношении земельных участков,
используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни,
хозяйствования и промыслов.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в
течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу
исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в
отношении земельного участка, по которому предоставляется право на
налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как
отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая
льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При
этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц
прекращения указанного права принимается за полный месяц.
Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в
размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного
муниципального образования в отношении земельного участка,
находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или
пожизненном
наследуемом
владении
следующих
категорий
налогоплательщиков:
1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов I и II групп инвалидности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов
и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в
соответствии с Законом РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся
воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в
редакции Закона РФ от 18 июня 1992 года N 3061-I), в соответствии с
Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной
защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию
радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с
Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных
гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию
вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска
непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия,
ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных
объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или
ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ,
связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и
космическую технику.
Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов,
подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются
нормативными
правовыми
актами
представительных
органов
муниципальных образований. При этом срок представления документов,
подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть
установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Налог на имущество физических лиц
В соответствии с подпунктом 8 статьи 2 Федерального закона от
04.10.2014 года № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части
первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на
имущество физических лиц» Налоговый кодекс Российской Федерации
дополнен новой главой 32 «Налог на имущество физических лиц».
Налог на имущество физических лиц существовал и ранее. Вопросы
его исчисления и уплаты регулировались Законом РСФСР от 09.12.1991 года
№ 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». С 1 января 2015 года
данный закон отменяется, и начинает действовать новая глава Налогового
кодекса Российской Федерации «Налог на имущество физических лиц».
Одним из главных изменений, введенных новой главой Налогового кодекса
Российской Федерации, стал переход к исчислению налога на имущество
физических лиц исходя из кадастровой стоимости. Ранее использовалась
инвентаризационная стоимость. Кадастровая стоимость, как правило,
максимально приближена к рыночной стоимости имущества (поскольку
при ее установлении учитывается, например, сегмент недвижимости,
расположение, площадь и год постройки). Инвентаризационная же стоимость
может быть существенно ниже рыночной цены. Поэтому рассчитанный
по кадастровой стоимости налог в большинстве случаев будет выше.
Облагаться налогом будет следующее имущество:
- жилой дом;
- жилое помещение (квартира, комната);
- гараж, машино-место;
- единый недвижимый комплекс;
- объект незавершенного строительства;
- иные здание, строение, сооружение, помещение.
При этом установлено, что:
- жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных
для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества,
садоводства, индивидуального жилищного строительства, будут относиться к
жилым домам;
- имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома,
не будет признаваться объектом налогообложения.
Для сравнения отметим, что в ранее действующем перечне объектов
налогообложения (Закон РСФСР от 09.12.1991 года № 2003-1 «О налогах на
имущество физических лиц») не упоминались, например, машино-места,
объекты незавершенного строительства и единые недвижимые комплексы.
То есть перечень налогооблагаемых объектов расширен.
Налоговая база по налогу будет определяться в отношении каждого
объекта недвижимости как его кадастровая стоимость, указанная
в государственном кадастре недвижимости. Однако новой главой Налогового
кодекса Российской Федерации предусмотрены налоговые вычеты. По сути,
они представляют из себя значения, на которые уменьшается кадастровая
стоимость имущества. Так, налоговая база в отношении:
- квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на
величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой
квартиры;
- комнаты определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на
величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой
комнаты;
- жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на
величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади
этого жилого дома;
- единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно
жилое помещение (жилой дом), определяется как его кадастровая стоимость,
уменьшенная на один миллион рублей.
Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать
размеры предусмотренных налоговых вычетов. В результате увеличения
вычетов налоговая база может принимать даже нулевое значение.
Налоговые ставки подлежат установлению в размерах, не
превышающих:
- 0,1 процента в отношении:
жилых домов, жилых помещений;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым
назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно
жилое помещение (жилой дом);
гаражей и машино-мест;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых
не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных
участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного
хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного
строительства;
- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в
перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего
Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем
вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении
объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых
превышает 300 миллионов рублей;
- 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.
При этом ставка 0,1 процента может быть уменьшена до нуля или увеличена,
но не более чем в три раза нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований. Также допускается
установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от
кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта
налогообложения, места нахождения объекта налогообложения, видов
территориальных зон, в границах которых расположен объект
налогообложения.
Новой главой Налогового кодекса Российской Федерации сохранены
ранее действующие налоговые льготы. Но изменился порядок
предоставления льгот. Если действующим ранее законом вообще
освобождались от уплаты налога определенные физические лица, то по
новым правилам налоговая льгота предоставляется:
- в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в
отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности
налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в
предпринимательской деятельности;
- в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору
налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для
применения налоговых льгот;
- в отношении следующих видов объектов налогообложения: квартира или
комната, жилой дом, помещение или сооружение для творческих деятелей,
хозяйственное строение или сооружение для личного подсобного
хозяйства, гараж или машино-место.
При
установлении
налога
нормативными
правовыми
актами
представительных органов муниципальных образований могут также
устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные новой главой,
основания и порядок их применения налогоплательщиками.
В целях недопущения резкого увеличения налоговой нагрузки главой
32 «Налог на имущество физических лиц» предусмотрен порядок расчета
налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка
определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта
налогообложения.
Если сумма налога, рассчитанная «по-новому» (кадастровая стоимость *
налоговая ставка) окажется выше суммы налога, рассчитанной «по-старому»
(инвентаризационная стоимость * налоговая ставка), то в первые четыре года
после введения в регионе новых правил, налог будет рассчитываться
по следующей формуле:
Н = (Н1 — Н2) x К + Н2
Н — сумма налога к уплате;
Н1 — сумма налога, рассчитанная «по-новому» (то есть из кадастровой
стоимости);
Н2 — сумма налога, рассчитанная «по-старому» (то есть
из инвентаризационной стоимости);
К — понижающий коэффициент.
Коэффициент составит:
 0,2 — первый год (2015 год);
 0,4 — второго год (2016 год);
0,6 — третий год (2017 год);
 0,8 — четвертый год (2018 год).
На пятый год, после того, как в регионе будет введен новый порядок расчета,
налог будет исчисляться по формуле: кадастровая стоимость * ставка.
Если сумма налога, рассчитанная «по-новому» (кадастровая стоимость *
налоговая ставка) окажется ниже суммы налога, рассчитанной «по-старому»
(инвентаризационная стоимость * налоговая ставка), то налог будет
рассчитываться по формуле: кадастровая стоимость * ставка.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1
октября года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту
нахождения объекта налогообложения на основании налогового
уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
