Банковский бухгалтерский учет - Белорусский государственный

Банковский бухгалтерский учет
Автор-составитель: доцент кафедры банковской и финансовой экономики
экономического факультета БГУ, к.э.н. Стефанович Л.И.
Цель и учебная задача
«Банковский бухгалтерский учет» представляет собой одно из основных
направлений банковской деятельности, поскольку, обладая большим объемом
оперативной и достоверной информации о денежных ресурсах в государстве,
способствует проведению денежно-кредитной политики государства,
функционированию банковской системы, осуществлению регулирующих и
надзорных функций за деятельностью банков и обеспечивает своевременной
информацией о деятельности банков внутренних и внешних пользователей.
Изучение бухгалтерского учета в банках как особого объекта науки и
практики позволяет познать природу информации, генерируемой через систему
бухгалтерского учета в банках, которая отражает финансовые потоки
денежных средств предприятий, компаний, организаций и государства в целом.
Эта информация, группируемая и обобщаемая в различных формах отчетности,
используется как руководством банка, так и разными группами пользователей
для принятия обоснованных экономических решений.
Дисциплина «Банковский бухгалтерский учет» изучает теоретические и
практические вопросы организации и ведения бухгалтерского учета,
формирования отчетности в банках республики.
Цель дисциплины заключается в приобретении студентами комплекса
теоретических знаний и практических навыков в области бухгалтерского учета
и отчетности в банках Республики Беларусь.
Для решения поставленной цели определены следующие задачи:
оценка роли бухгалтерского учета и отчетности в управлении
деятельностью банка;
рассмотрение бухгалтерского учета в банках – как особого объекта науки
и практики с выделением его организационных и методологических
особенностей;
изучение международных принципов бухгалтерского учета и отчетности
и особенностей их адаптации в банках Республики Беларусь;
изучение правил организации и ведения бухгалтерского учета,
формирования финансовой отчетности в банках Республике Беларусь;
получение представления о Международных стандартах финансовой
отчетности (МСФО), Национальных стандартах финансовой отчетности
(НСФО) и их внедрении в банковской системе Республики Беларусь.
В результате изучения студенты должны знать:
сущность и роль бухгалтерского учета и отчетности в банках в
управлении деятельностью банка, в проведении денежно-кредитной политики
государства, в эффективном функционировании банковской системы;
основные законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие
систему бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь;
основы организации бухгалтерского учета и отчетности в банках;
международные
принципы
ведения
бухгалтерского
учета
и
формирования финансовой отчетности;
план счетов бухгалтерского учета в банках: назначение, структуру,
содержание, принципы построения;
основные формы аналитического и синтетического учета;
методологические подходы к отражению операций банка в бухгалтерском
учете;
виды и состав финансовой отчетности: назначение, содержание форм
представление о Международных стандартах финансовой отчетности
(МСФО) и их роли в процессе всеобщей глобализации экономики и рынков
капитала:
сущность Национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО) и
их применение в банковской практике.
В результате изучения студенты должны уметь:
использовать теоретические знания дисциплины для применения в
банковской практике;
использовать действующие нормативные документы в процессе
отражения операций банка в бухгалтерском учете и при формировании
отчетности;
принимать расчетные и кассовые документы от клиентов банка
(юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц и др.)
и осуществлять проверку правильности их оформления для совершения
операций;
осуществлять отражение операций банка в бухгалтерском учете методом
двойной записи по балансовым счетам и методом односторонней записи по
внебалансовым счетам ;
использовать данные аналитического учета для работы со счетами
клиентов банка и их платежными инструкциями;
систематизировать, группировать и анализировать данные бухгалтерского
учета ;
формировать формы отчетности для представления заинтересованным
службам и руководству банка.
Базовыми дисциплинами для изучения курса «Банковский бухгалтерский
учет» являются: «Бухгалтерский учет», «Макроэкономика», «Рынок ценных
бумаг», «Платежные системы», «Банки, деньги, кредит». Курс «Банковский
бухгалтерский учет» непосредственно связан со специальными дисциплинами:
«Финансовый анализ», «Корпоративные финансы», «Банковское право»,
«Фондовые биржи», «Мировые банковские системы» и др.
Дисциплина «Банковский бухгалтерский учет» - одна из прикладных
дисциплин, формирующих будущих специалистов банковского дела, финансов.
Тематический план
№
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Название тем
Роль и задачи банковского
бухгалтерского учета в процессе
управления деятельностью банка.
Организационные и методологические
особенности бухгалтерского учета в
банках.
Международные принципы ведения
бухгалтерского учета и формирования
отчетности .
План счетов бухгалтерского учета в
банках.
Аналитический и синтетический учет в
банках.
Организация учетно-операционной
работы в банках.
Организация и учет расчетных
операций.
Организация и учет межбанковских
расчетов.
Бухгалтерский учет кредитных
операций
Бухгалтерский учет операций по
формированию резервов на покрытие
возможных убытков.
Бухгалтерский учет операций с
ценными бумагами.
Бухгалтерский учет операций с
иностранной валютой.
Бухгалтерский учет доходов и
расходов банка. Прибыль и ее
распределение.
Финансовая отчетность банка. Годовой
финансовый отчет.
Международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО) и их
роль в процессе всеобщей
глобализации экономики и рынков
капитала.
Количество часов
В том числе
Лекци Семина
КСР
и
ры
4
2
4
-
8
2
-
4
-
2
-
-
4
-
-
4
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
4
4
15
Роль и политика Национального банка
Республики Беларусь в процессе
внедрения в банковскую практику
МСФО. Национальные стандарты
финансовой отчетности (НСФО).
Итого: 68
4
-
34
20
14
Содержание курса
Тема 1. Роль и задачи банковского бухгалтерского учета в процессе
управления деятельностью банка. Организационные и методологические
особенности бухгалтерского учета в банках.
Предмет и метод банковского бухгалтерского учета. Основные задачи
бухгалтерского учета и отчетности, его место и значение в системе финансов и
других экономических наук. Роль бухгалтерского учета в управлении
деятельностью банка, проведении денежно-кредитной политики государства,
эффективном функционировании банковской системы.
Законодательные и нормативные правовые акты Республики Беларусь по
регулированию бухгалтерского учета и отчетности в банках. Иерархия
законодательного обеспечения и нормативного регулирования : 1 уровеньзаконодательное обеспечение, 2 уровень – нормативное обеспечение, 3 уровень
- методическое обеспечение, 4 уровень – локальное обеспечение.
Организационные и методологические особенности Банковского
бухгалтерского учета: государственное регулирование, План счетов
бухгалтерского учета для банков, отчетность, банковские и внутрибанковские
операции, оперативность учета, ежедневный баланс, операционный день банка,
аналитический учет, синтетический учет, учетно-операционная работа.
Развитие бухгалтерского учета в период перехода Республики Беларусь к
рыночной экономике. Законодательство Республики Беларусь , определяющее
необходимость совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности
в государстве. Объективная необходимость и организационно-экономические
предпосылки реформирования бухгалтерского учета в банках Республики
Беларусь: всеобщая глобализация экономики; международная стандартизация
бухгалтерского учета и отчетности; коренные изменения в экономике и
банковской
системе; образование
двухуровневой
банковской
системы; центральный банк и денежно-кредитная политика; членство в
Международном валютном фонде; принятие Правительством Республики
Беларусь законодательных актов по переходу бухгалтерского учета на
международные
стандарты; реализация
международных
принципов
бухгалтерского учета. Этапы реформирования.
Практика реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в
банках в странах с переходной экономикой.
Тема 2. Международные принципы ведения бухгалтерского учета и
формирования отчетности.
Место и роль международных принципов бухгалтерского учета и
отчетности в процессе унификации и конвергенции национальных систем
бухгалтерского учета и отчетности с международными нормами.
Классификация принципов и их характеристика в соответствии с требованиями
МСФО: 1 группа – основополагающие допущения; 2 группа – качественные
характеристики (понятность, уместность, надежность, сопоставимость,
существенность, правдивое представление, приоритет содержания над формой,
нейтральность, осторожность, полнота своевременность, баланс между
выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками –
профессиональное суждение).
Законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие
применение международных принципов в банках Республики Беларусь.
Классификация принципов и особенности их адаптации: непрерывность
деятельности, осторожность, постоянство правил бухгалтерского учета, метод
начисления, приоритет экономического содержания над юридической формой,
достоверность, раздельное отражение активов и пассивов, единицы измерения,
преемственность
входящего
баланса,
существенность
информации,
сопоставимость.
Тема 3. План счетов бухгалтерского учета в банках.
План счетов бухгалтерского учета в банках как основной
системообразующий документ, на основе которого экономические единицы
(банки) строят свои системы бухгалтерского учета, отчетности и управления.
Преимущества применения единого Плана счетов для всех банков Республики
Беларусь. Принципы построения Плана счетов: по
степени убывания
ликвидности активов и степени востребованности пассивов; по характеру
операций; по типам контрагентов банка. Классификация типов контрагентов.
Структура Плана счетов: классы, группы, подгруппы, балансовые счета.
Содержание Плана счетов:
класс 1 – «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские
операции» : денежные средства; драгоценные металлы и драгоценные камни;
средства банка, размещенные в Национальном банке и центральных
(национальных) банках иностранных государств; средства Национального
банка, размещенные в банке; средства банка, размещенные в других банках;
средства других банков, размещенные в банке; средства в расчетах по
операциям с банками; пролонгированная и просроченная задолженность.
начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы. резервы
на покрытие возможных убытков по межбанковским операциям ;
класс 2 – «Кредиты и иные активные операции с клиентами» : займы;
финансирование под уступку денежного требования (факторинг));
краткосрочные и долгосрочные кредиты; финансовая аренда (лизинг);
исполненные банком обязательства за клиентов; средства, предоставленные по
операциям РЕПО; средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения
своих обязательств перед клиентом; пролонгированная и просроченная
задолженность.. начисленные и просроченные процентные доходы. резервы на
покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с
клиентами;
класс 3 – «Счета по операциям клиентов» : средства на текущих
(расчетных) счетах; средства на карт-счетах; счетах по доверительному
управлению имуществом; благотворительных счетах; средства, полученные в
качестве обеспечения исполнения обязательств; аккредитивы; средства для
расчетов чеками и средства на прочих счетах; банковские вклады (депозиты)
клиентов (до востребования, срочные, условные); бюджетные и иные
государственные средства; средства в расчетах по операциям с клиентами;
начисленные процентные расходы по средствам на счетах по операциям
клиентов.
класс 4 – «Ценные бумаги» : ценные бумаги для торговли; ценные бумаги,
удерживаемые до погашения; ценные бумаги, имеющиеся в наличии для
продажи; ценные бумаги, выпущенные банком; резервы на покрытие
возможных убытков по ценным бумагам;
класс 5 – «Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды
юридических лиц. Основные средства и прочее имущество» : инвестиции
банка в уставные фонды других юридических лиц (долевые участия, вложения
в дочерние юридические лица); операции с основными средствами,
нематериальными активами, товарно-материальными ценностями, операции с
имуществом, переданным банку в погашение задолженности;
класс 6 – «Прочие активы и прочие пассивы» : производные финансовые
инструменты; межфилиальные счета; резервы на риски и платежи; транзитные
и клиринговые счета; доходы и расходы будущих периодов; дебиторская и
кредиторская задолженности по хозяйственной деятельности; начисленные
доходы и расходы (комиссионные, прочие банковские, операционные); счета по
валютной позиции и переоценке денежных статей бухгалтерского баланса;
класс 7 – «Собственный капитал банка»: уставный фонд, эмиссионный
доход, резервный фонд, фонды банка, прибыль отчетного и прошлых лет,
фонды переоценки статей баланса, собственные выкупленные акции;
класс 8 – «Доходы банка»: процентные, комиссионные, прочие банковские,
операционные;
класс 9 – «Расходы банка»: процентные, комиссионные, прочие
банковские, операционные, отчисления в резервы, долги, списанные с баланса ,
налог на прибыль;
класс 99 – «Внебалансовые счета»: требования и обязательства банка по
отдельным видам гарантий, по предоставлению денежных средств, по
операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными
металлами; а также количественный учет ценностей и документов,
находящихся в собственности банка или на хранении.
Тема 4.Аналитический и синтетический учет в банках.
Порядок открытия и нумерации счетов аналитического учета. Структура
номера лицевого счета. Методика расчета контрольного ключа. Параметры к
счету; общие (резидентство, форма собственности, вид деятельности, валюта),
специальные (в зависимости от экономического содержания счета).
Формы аналитического учета. Лицевой счет - основная форма
аналитического учета. Обязательные реквизиты лицевого счета: для
балансовых счетов, для внебалансовых счетов, по операциям в иностранной
валюте, по материальным ценностям. Выписка из лицевого счета и приложения
к выписке. Порядок и периодичность выдачи выписок из лицевого счета
клиентам банка.
Формы синтетического учета: ежедневный баланс, кассовый журнал,
оборотная ведомость, проверочная ведомость. Назначение и содержание форм.
Требования к балансу, представляемому банками в Национальный банк
Республики Беларусь; содержание, периодичность формирования и
представления, каналы передачи информации.
Тема 5. Организация учетно-операционной работы в банках.
Сущность, значение и организация учетно-операционной работы. Прием
расчетно-кассовых документов от клиентов банка (предприятий, организаций,
индивидуальных предпринимателей, физических лиц), проверка правильности
их оформления. Подготовка документов для их отражения в бухгалтерском
учете. Ведение картотек расчетных документов. Осуществление контроля за
своевременностью платежей. Выполнение операций по корреспондентским
счетам и счетам межфилиальных расчетов. Выдача клиентам выписок из их
лицевых счетов. Организация и структура учетно-операционных отделов.
Ответственные исполнители и операционная нагрузка.
Организация рабочего дня в банке. Время работы банка с клиентами и
службами банка, и время на завершение обработки информации.
Продолжительность банковского дня. Порядок обслуживания клиентов.
Организация документооборота в банке. Осуществление контрольных функций
при работе с расчетно-кассовыми документами. Формирование выходных форм
по итогам работы банка за день; баланса, лицевых счетов, отчетности.
Хранение документов в банке.
Тема 6. Организация и учет расчетных операций..
Понятие «Банковский вклад (депозит)». Виды договора банковского
вклада (депозита). Понятие «Банковский счет». Виды договора банковского
счета:
текущий
(расчетный)
банковский
счет; временный
счет;
корреспондентский счет; благотворительный счет; карт-счет. Порядок
открытия банковских счетов клиентам.
Система проведения расчетов в безналичной форме в виде банковского
перевода. Общие положения о кредитовом и дебетовом переводе. Платежные
инструкции и их формы. Расчетные документы ( платежное поручение,
платежное требование, платежное требование-поручение): назначение,
содержание, представление, исполнение. Особенности осуществления
переводов юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями без
открытия ими счетов в банке. Осуществление переводов в пользу и по
поручению физических лиц. Понятие «картотека» и порядок проведения
операций с расчетными документами, помещенными в картотеку.
Организация очередности исполнения платежей с текущих (расчетных)
счетов клиентов банка. Законодательные и нормативные акты, регулирующие
установление очередности платежей. Виды очередности: внеочередные
платежи, 1 очередь, 2 очередь, 3 очередь, 4 очередь.
Организация и осуществление расчетов по банковским документарным
операциям. Понятие «Аккредитив» и его виды: отзывной, безотзывной,
подтвержденный, переводной, резервный. Внутренние и международные
аккредитивы. Порядок работы с аккредитивами. Расчеты в форме инкассо:
понятие и виды инкассо. Операции по банковским гарантиям и резервным
обязательствам
Балансовые и внебалансовые счета для отражения в бухгалтерском учете
расчетных операций в разрезе типов контрагентов банка. Порядок
бухгалтерского учета банковских документарных операций.
Тема 7. Организация и учет межбанковских расчетов.
Национальная платежная система и еѐ составная часть –
автоматизированная система межбанковских расчетов Республики Беларусь
(АС МБР). Принципы построения АС МБР, структура, состав участников, цели,
задачи, назначение.
Расчет – как процесс, как результат, как документ, как исполнение
обязательств. Межбанковские расчеты в официальной денежной единице
Республики Беларусь. Расчеты между участниками АС МБР по выполнению
денежных требований и обязательств, по собственным платежам и по
платежам, инициированным их клиентами. Классификация систем расчетов:
система расчетов на валовой основе, система расчетов на основе клиринга
Межбанковские расчеты в иностранной валюте. Расчеты между банкамирезидентами Республики Беларусь и банками-нерезидентами.
Корреспондентские отношения. Корреспондентские счета: счета ЛОРО,
счета НОСТРО. Порядок открытия корреспондентских счетов. Расчеты внутри
одного банка. Межфилиальные счета. Порядок открытия межфилиальных
счетов.
Система балансовых и внебалансовых счетов для отражения в
бухгалтерском учете межбанковских расчетов. Корреспонденция счетов
бухгалтерского учета при расчетах на валовой основе и на основе клиринга.
Особенности расчетов и отражения в бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами, пластиковыми карточками и производными.
Расчеты между филиалами банка и их отражение в учете. Правовая основа.
Контроль.
Тема 8. Бухгалтерский учет кредитных операций.
Общие положения о порядке предоставления (размещения) банками
денежных средств в форме кредита. Понятия: кредит (краткосрочный,
долгосрочный, на финансирование недвижимости, на потребительские цели) и
овердрафт. Балансовые и внебалансовые счета для отражения в бухгалтерском
учете кредитных операций в разрезе типов контрагентов банка. Характеристика
и назначение счетов по учету срочной, пролонгированной, просроченной
задолженностей по кредиту.
Бухгалтерский учет кредитных операций. Предоставление кредита
(открытие счета клиенту банка; учет залога, гарантий, поручительств; открытие
кредитной линии; предоставление кредита). Учет срочной, пролонгированной,
просроченной задолженности по кредиту. Формирование и аннулирование
резерва на покрытие возможных убытков по кредиту. Учет процентов по
кредиту (начисление процентов, просроченные проценты, погашение
процентов). Погашение кредита. Бухгалтерский учет операций с овердрафтом.
Требования к аналитическому учету кредитных операций.
Тема 9. Бухгалтерский учет по формированию резервов на покрытие
возможных убытков .
Общие положения о порядке формирования и использования банками
специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам.
Отчисления в специальные резервы и расходы банка. Валюта резервов.
Балансовые и внебалансовые счета для отражения в бухгалтерском учете
операций по формированию резервов на покрытие возможных убытков.
Бухгалтерский учет формирования и использования специального резерва:
1. на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному
риску; 2. под обесценение ценных бумаг; 3. на покрытие возможных убытков
по условным обязательствам. Формирование (увеличение), уменьшение
(аннулирование) специального резерва в белорусских рублях и иностранной
валюте. Особенности бухгалтерского учета резервов, сформированных в
предшествующие (прошлые) годы и в
текущем году. Учет списания
безнадежной задолженности за счет специального резерва на покрытие
возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску. Учет
использования специального резерва под обесценение ценных бумаг для
покрытия убытков, возникающих при продаже (погашении) ценных бумаг.
Учет восстановления специального резерва на покрытие возможных убытков
по условным обязательствам на доходы банка при исполнении банком
условного обязательства.
Применение НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные
активы при отражении в бухгалтерском учете банка операций по
формированию резервов на покрытие возможных убытков.
Тема 10. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами.
Основные направления деятельности банка по операциям с ценными
бумагами: 1 - приобретение и осуществление операций с ценными бумагами,
выпускаемыми резидентами и нерезидентами Республики Беларусь
(финансовые активы); 2 – операции с собственными ценными бумагами,
выпускаемыми
банком
(финансовые
обязательства).
Классификация
финансовых активов по категориям (портфелям) ценных бумаг банка: «Ценные
бумаги для торговли», «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»,
«Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Балансовые счета (в
разрезе портфельного признака, видов ценных бумаг, эмитентов) ,
внебалансовые счета (в разрезе требований и обязательств) для отражения в
бухгалтерском учете операций с ценными бумагами.
Методы учета ценных бумаг: учет по цене приобретения, учет по
справедливой стоимости. Балансовая стоимость ценных бумаг. Справедливая
стоимость ценных бумаг. Переоценка ценных бумаг. Периодичность
проведения переоценки. Методы оценки стоимости ценных бумаг при
выбытии: метод оценки по средней стоимости, метод ФИФО (FIFO), метод
ЛИФО (LIFO).
Основные подходы к бухгалтерскому учету ценных бумаг в зависимости
от цели их приобретения: первоначальное признание стоимости ценных бумаг,
последующее признание их стоимости в зависимости от метода учета,
переоценка
стоимости,
формирование
резерва
под
обесценение,
межпортфельное перемещение, применение метода начисления, признание
доходов и расходов от операций (определение финансового результата).
Особенности учета ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте.
Учет ценных бумаг по сделкам РЕПО.
Применение НСФО 39 «Влияние изменения валютных курсов» при
отражении в бухгалтерском учете банка операций с ценными бумагами.
Тема 11.Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой.
Значение термина «операция в иностранной валюте». Балансовые и
внебалансовые счета для отражения в бухгалтерском учете операций в
иностранной валюте. Виды операций, которые совершаются в иностранной
валюте одного вида и их учет. Виды операций в иностранной валюте, которые
совершаются в двух различных валютах и их учет. Понятие «валютная позиция
банка». Использование метода применения счетов валютной позиции.
Назначение и характеристика балансовых счетов 6901 «Валютная позиция» и
6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции». Бухгалтерский учет
требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.
Классификация активов и пассивов банка на денежные и неденежные
статьи. Денежные статьи: оценка, применение курса, переоценка. Неденежные
статьи: оценка, применение курса... Внебалансовые требования и обязательства
банка: оценка, применение курса, переоценка. Определение финансового
результата от осуществляемых банком операций в иностранной валюте.
Доходы, полученные банком и расходы, понесенные банком в
иностранной валюте и их учет. Бухгалтерский учет операций по покупке,
продаже, конверсии безналичной и наличной иностранной валюты.
Бухгалтерский учет изменения валюты денежных обязательств.
Применение НСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» при
отражении в бухгалтерском учете банка операций с иностранной валютой.
Тема 12.Бухгалтерский учет доходов и расходов банка. Прибыль банка и ее
распределение.
Классификация доходов и расходов банка: процентные, комиссионные,
прочие банковские, операционные. Балансовые счета для учета доходов и
расходов банка: 8 класс «Доходы банка». 9 класс «Расходы банка» Плана
счетов. Особенности
использования счетов доходов и расходов при
совершении операций по отчислениям в резервы и их уменьшению.
Порядок формирования прибыли банка. Закрытие счетов доходов и
расходов. Прибыль отчетного года. Прибыль прошлых лет. Распределение
прибыли в фонды банка и фонд дивидендов.
Тема 13 Годовая и промежуточная финансовая отчетность банка .
Роль отчетности в управлении деятельностью банка. Финансовая
отчетность и ее цели. Пользователи финансовой отчетности и их
информационные потребности. Элементы финансовой отчетности (активы,
обязательства, капитал, доходы, расходы): характеристика, признание, оценка.
Виды финансовой отчетности: по кругу субъектов - индивидуальная
(отчетность общего назначения), консолидированная; по периодичности –
годовая, промежуточная; по пользователям – внутренняя, внешняя. Основные
стадии подготовки и представления финансовой отчетности: инвентаризация
активов и обязательств; формирование форм отчетности и подготовка
пояснительной записки; проведение аудиторской проверки и получение
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности;
утверждение
отчетности
собранием акционеров; представление
в
Национальный банк и заинтересованным пользователям; публикация форм
отчетности.
Состав финансовой отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и
убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств,
пояснительная записка к годовому отчету (учетная политика, примечания).
Назначение и содержание форм отчетности. Правили формирования форм
отчетности. Использование специальных алгоритмов. Пояснительная записка и
требования к раскрытию информации. Сроки представления отчетности.
Тема 14.Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и их
роль в процессе всеобщей глобализации экономики и рынков капитала.
Международные стандарты финансовой отчетности, как основа для
создания информационной (международной) системы учета и отчетности.
Предпосылки международной стандартизации учета. Процесс унификации
национальных систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности с
международными нормами. Виды стандартов. Системы международных
стандартов: Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),
Национальные стандарты США (ГААП).
История развития МСФО. Комитет по международным стандартам
финансовой отчетности: цели, структура, функции, члены комитета. Основы
МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности - англ. International
Accounting Standards (IAS), International Financial Reporting Standards (IFRS) и
сфера их применения.
Практика применения МСФО в странах Европейского союза (ЕС) и в
Содружестве независимых государств (СНГ).
Тема 15.Роль и политика Национального банка Республики Беларусь в
процессе внедрения в банковскую практику МСФО. Национальные
стандарты финансовой отчетности.
Государственная программа перехода на международные стандарты
бухгалтерского учета в Республике Беларусь: цель, задачи, основные
направления. Программные документы Национального банка Республики
Беларусь, определяющие политику внедрения МСФО в банковскую практику.
Национальные стандарты финансовой отчетности для банков Республики
Беларусь
(цель,
назначение,
содержание,
сфера
применения):
НСФО 1 «Представление финансовой отчетности»; НСФО 7 «Отчет о
движении денежных средств»; НСФО 8 «Прибыль (убыток) за период,
существенные ошибки и изменения в учетной политике»; НСФО 10 «События
после отчетной даты»; НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
НСФО 22 «Объединение
юридических
лиц»;
НСФО 24 «Раскрытие
информации о связанных сторонах»; НСФО 27 «Консолидированная
финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»; НСФО 28
«Учет инвестиций в зависимые структуры»; НСФО 29 «Финансовая отчетность
в условиях гиперинфляции»; НСФО 30 «Финансовая отчетность банков»;
НСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;
НСФО 32 «Финансовые
инструменты:
раскрытие
и
представление
информации»; НСФО 33 «Прибыль на акцию»; НСФО 34 «Промежуточная
финансовая
отчетность»;
НСФО 35
«Прекращаемая
деятельность»;
НСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;
НСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и другие.
Основные проблемы, стоящие перед банковской системой при
переходе на МСФО.
Литература
Основная:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Банковский кодекс Республики Беларусь от 17.07.2006 № 145-3.
Бухгалтерский учет в банках: Учеб. пособие / В.И. Малая, Т.А.
Купрюшина, Е.С. Пономарева. – Мн.: БГЭУ, 2004. – 391 с.
Государственная программа перехода на международные стандарты
бухгалтерского учета в Республике Беларусь, утв. постановлением Совета
Министров Респ. Беларусь от 04.05.1998 № 694.
Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от
25.06.2001 № 42-3
Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных
на территории Республики Беларусь, утв. постановлением Совета
директоров Нац. банка Респ. Беларусь от 19.09.2005 г. № 283 (План
счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь, Указания по
применению Плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики
Беларусь).
Инструкция по составлению годового отчета банками Республики
Беларусь, утв. постановлением Совета директоров Нац. банка Респ.
Беларусь от 27.11. 2006 г. № 323.
Международные стандарты финансовой отчетности (International
Accounting Standards). – М.: Аскери, 2006. – 1064 с
Национальные стандарты финансовой отчетности для банковской
системы, утв. постановлением Правления и Совета директоров Нац.
банка Респ. Беларусь.
Правила организации бухгалтерского учета и отчетности в банках
Республики Беларусь, утв. постановлением Правления Нац. банка Респ.
Беларусь от 31 окт. 2001 г. № 288
Стефанович Л.И. Реформирование системы бухгалтерского учета и
отчетности в банках Республики Беларусь: Монография. – Мн.:
Издательский центр БГУ, 2006. – 180 с.
Дополнительная:
1. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных
средств в форме кредита и их возврата, утв. постановлением Правления Нац.
банка Респ. Беларусь от 30.12.2003 № 226.
2. Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь
операций с ценными бумагами, утв. постановлением Совета директоров Нац.
банка Респ. Беларусь от 14.03.2006г. № 62.
3. Инструкция по бухгалтерскому учету операций банков в иностранной
валюте, утв. постановлением Совета директоров Нац. банка Респ. Беларусь
от 24.12.2002 г. № 407.
4. Инструкция о банковском переводе, утв. постановлением Правления Нац.
банка Респ. Беларусь от 29.03.2001 № 66.
5. Инструкция
по осуществлению межбанковских расчетов через
автоматизированную систему межбанковских расчетов Национального
банка Республики Беларусь, утв. постановлением Правления Нац. банка
Респ. Беларусь от 10.03.2005 № 37..
Периодические издания:
1. Бухгалтерский учет и анализ
2. Бухгалтерия и банки
3. Банковский вестник
4. Вестник Ассоциации белорусских банков
5. Внедрение МСФО в кредитной организации
6. Главный бухгалтер. Банковская деятельность
7. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке
8. Национальная экономическая газета.
9. Финансы, учет, аудит..
10.Финансовый директор.
Тематика контролируемых самостоятельных работ
по курсу «Банковский бухгалтерский учет»
КСР №1 по теме «Роль и задачи банковского бухгалтерского учета в
процессе управления деятельностью банка. Организационные и
методологические особенности бухгалтерского учета в банках»,
«Международные принципы ведения бухгалтерского учета и формирования
отчетности».
1. Развитие бухгалтерского учета в период перехода Республики Беларусь к
рыночной экономике.
2. Законодательство Республики Беларусь, определяющее необходимость
совершенствования системы бухгалтерского учета и отчетности в государстве.
3. Объективная необходимость реформирования бухгалтерского учета в банках
Республики Беларусь.
4. Организационно-экономические предпосылки реформирования
бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь.
6. Этапы реформирования.
7. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в
Республике Беларусь.
8. Практика государственного регулирования бухгалтерского учета и
отчетности в ведущих странах мира (Великобритании. Франции, Германии,
Испании, Италии, Австрии, США) и в странах с переходной экономикой
(Российской Федерации. Украине. Казахстане).
9. Состояние и особенности белорусской и российской систем бухгалтерского
учета и отчетности в банках.
10.Практика реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в
банках в странах с переходной экономикой.
11.Сравнительный анализ применения метода начисления в банках стран
Европейского сообщества, стран СНГ и Республики Беларусь.
12.Влияние принципа приоритета экономического содержания над
юридической формой на содержание баланса банка.
13.Критерии отнесения информации к существенной и примеры применения
принципа существенности при формировании отчетности банка.
14.Эффективность применения принципа осторожности при осуществлении
банковской деятельности.
15.Проблемы адаптации международных принципов ведения бухгалтерского
учета и формирования финансовой отчетности в банках Республики Беларусь.
КСР № 2 по теме «Организация и учет расчетных операций»
1. Банковский вклад (депозит). Виды договора банковского вклада (депозита).
2. Банковский счет. Виды договора банковского счета: текущий (расчетный)
банковский счет; временный счет; корреспондентский счет; благотворительный
счет; карт-счет.
3. Порядок открытия банковских счетов клиентам.
4. Система проведения расчетов в безналичной форме в виде банковского
перевода.
5. Платежные инструкции и их формы.
6. Расчетные документы: назначение, содержание, представление, исполнение.
7. Расчеты платежными поручениями.
8. Расчеты платежными требованиями.
9. Расчеты платежными требованиями-поручениями.
10.Расчеты с использованием чеков.
11.Расчеты в форме аккредитива.
12.Расчеты в форме инкассо.
13.Операции с банковскими гарантиями.
14.Операции с резервными требованиями.
15.Расчеты с использованием банковских пластиковых карточек.
16.Осуществления переводов юридическими лицами и индивидуальными
предпринимателями без открытия ими счетов в банке.
17.Осуществление переводов в пользу и по поручению физических лиц.
18 Картотека банка
и порядок проведения операций с расчетными
документами, помещенными в картотеку.
18.Организация очередности исполнения платежей с текущих (расчетных)
счетов клиентов банка.
19.Порядок бухгалтерского учета банковских документарных операций.
20.Порядок осуществления безналичных расчетов в Российской Федерации.
КСР № 3 по теме «Организация и учет межбанковских расчетов».
Цель контролируемой самостоятельной работы состоит в ознакомлении
студентов с организацией межбанковских расчетов, в том числе с национальной
платежной системой Республики Беларусь, для понимания системы
прохождения платежей при осуществлении денежных переводов и отражения
их в бухгалтерском учете банка.
Самостоятельная работа предполагает обязательное знание нормативной
документации по ниже перечисленным вопросам:
1. Национальная платежная система – назначение.
2. Элементы национальной платежной системы.
3. Автоматизированная система межбанковских расчетов (АС МБР) –
назначение.
4. Межбанковские расчеты.
5. Участники АС МБР.
6. Правовая основа организации и функционирования АС МБР.
7. Основные функциональные элементы АС МБР:
- система BISS – назначение, основные характеристики;
- клиринговая система расчетов «прочих платежей»: назначение основные
характеристики.
8. Система расчетов по сделкам купли-продажи ценных бумаг и инструментов
срочного рынка - назначение основные характеристики.
9. Система расчетов с использованием банковских пластиковых карточек назначение основные характеристики.
10. Расчетный банк, его функции и задачи в сфере осуществления расчетов.
11. Система счетов бухгалтерского учета для отражения в учете расчетов и их
результатов. Уровни. Иерархия. Принцип отражения и равенства остатков.
12. Счета НОСТРО, назначение, классификация счетов.
13. Счета ЛОРО, назначение, классификация счетов.
14. Межфилиальные счета, назначение.
15. Клиринговые счета, назначение.
16. Неисполненные по вине банка платежи. Причины не исполнения,
бухгалтерский учет.
17. Расчеты на валовой основе - корреспонденция счетов бухгалтерского учета.
Привести пример.
18. Расчеты на основе клиринга в системе «прочих платежей» корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Привести пример.
19. Особенности расчетов и отражения в бухгалтерском учете операций с
ценными бумагами, пластиковыми карточками, производными финансовыми
инструментами.
20. Расчеты между филиалами банка и их отражение в учете. Правовая основа.
Контроль. Привести пример.
21.Межбанковские расчеты в иностранной валюте. Расчеты между банкамирезидентами Республики Беларусь и банками-нерезидентами. Бухгалтерский
учет операций.
21. Нормативные документы, регламентирующие организацию и учет
межбанковских расчетов.
22. Перспективы развития национальной платежной системы.
КСР № 4 по теме «Финансовая отчетность банка. Годовой
финансовый отчет»
Задача № 1.
Составить Бухгалтерский баланс банка «АВС» (первую форму годового
финансового отчета) за отчетный финансовый год по форме приложения 1.
Используйте исходные данные, приведенные в приложении 3. В одну статью
может быть включено несколько исходных данных.
Задача № 2.
1.Рассчитайте удельный вес (в процентах) каждой статьи баланса относительно
общей валюты баланса, используя полученные результаты задачи 1.
2.Проанализируйте структуру баланса: активы, обязательства, капитал.
Задача № 3.
1.Составить Отчет о прибыли и убытках банка «АВС» (вторую форму годового
финансового отчета) за отчетный финансовый год по форме приложения 2.
Используйте исходные данные, приведенные в приложении 4.
2.Рассчитайте прибыль (убыток) банка за финансовый год.
3.Проанализируйте Отчет о прибыли и убытках.
Приложение 1
Форма 1 годового отчета
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 1 января 20__г.
Наименование банка ________________________________________(в млрд. белорусских рублей)
Наименование статьи
Сумма,
Удельный
вес, %
АКТИВЫ
1 Денежные средства
2 Средства в Национальном банке
3 Ценные бумаги
для торговли
удерживаемые до погашения
в наличии для продажи
4 Кредиты и другие средства в банках
5 Кредиты клиентам
6 Долгосрочные финансовые вложения
7 Основные средства и нематериальные активы
8 Прочие активы
ИТОГО активы
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
9 Средства Национального банка
10 Кредиты и другие средства банков
11 Средства клиентов
12 Ценные банки, выпущенные банком
13 Прочие обязательства
14
15
16
17
18
19
20
ВСЕГО обязательства
КАПИТАЛ
Уставный фонд
Эмиссионный доход
Резервный фонд
Накопленная прибыль
Фонд переоценки статей баланса
ВСЕГО капитал
ИТОГО обязательства и капитал
ТРЕБОВАНИЯ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА НА
ВНЕБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Требования
Обязательства
Приложение 2
Форма 2 годового отчета
ОТЧЕТ
о прибыли и убытках
на 1 января 20__г.
Наименование банка________________________________________
(в млрд. белорусских рублей)
Наименование статьи
Сумма
1 Процентные доходы
2 Процентные расходы
3 Чистые процентные доходы
4 Комиссионные доходы
5 Комиссионные расходы
6 Чистые комиссионные доходы
7 Чистый доход по операциям с иностранной
валютой
8 Чистый доход по операциям с ценными
бумагами
9 Доход в форме дивидендов
10 Чистые отчисления в резервы
11 Прочие доходы
12 Операционные расходы
13 Прочие расходы
14 Налог на прибыль
15 ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК)
1
2
Приложение 3
Исходные данные для составления Бухгалтерского баланса банка
(в млрд. белорусских рублей)
Наименование статьи
Сумма
Денежные средства в банкоматах
300
Корреспондентские счета в Национальном банке
334
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
Ценные бумаги для торговли
Корреспондентские счета в других банках
Долгосрочные кредиты физическим лицам на строительство
жилья
Денежные средства в кассе
Краткосрочные кредиты индивидуальным
предпринимателям
Драгоценные металлы и драгоценные камни
Факторинг коммерческим организациям
Долевые участия
Срочные вклады (депозиты), размещенные в Национальном
банке
Вложения в дочерние юридические лица
Обязательные резервы в Национальном банке
Требования по получению ценных бумаг, приобретаемых на
первичном рынке
Основные средства
Ценные бумаги в наличии для продажи
Нематериальные активы
Долгосрочные кредиты физическим лицам на
потребительские нужды
Ценные бумаги, удерживаемые до погашения
Гарантии и поручительства
Дебиторская задолженность по хозяйственной деятельности
Корреспондентский счет Национального банка
Лизинг коммерческим организациям
Депозиты до востребования Национального банка
Долгосрочные кредиты коммерческим организациям
Срочные вклады (депозиты) банков-резидентов
Облигации, выпущенные банком
Начисленные процентные расходы по кредитам,
полученным от других банков
Срочные вклады (депозиты) физических лиц
Обязательства по поставке ценных бумаг, размещаемым на
первичном рынке
Кредиты, полученные от других банков
Резервный фонд
Текущие (расчетные) счета клиентов
Корреспондентские счета других банков
Карт-счета физических лиц
Депозитные сертификаты, выпущенные банком
Краткосрочные кредиты коммерческим организациям
Уставный фонд
Аккредитивы коммерческих организаций
Накопленная прибыль банка
Фонд переоценки основных средств
Кредиторская задолженность
1300
1518
3158
332
2947
100
209
20
200
80
1194
110
960
348
107
2526
800
80
407
2000
632
1000
6315
1500
100
20
8000
120
3980
600
5500
117
1000
50
5263
3850
500
326
390
80
43 Фонд переоценки ценных бумаг
44 Требования банка по гарантиям и поручительствам
45 Эмиссионный доход
27
100
10
Приложение 4
Исходные данные для составления Отчета о прибыли и убытках банка
(в млрд. белорусских рублей)
Наименование статьи
Сумма
Процентные доходы по кредитам физическим лицам
540
(долгосрочным и краткосрочным)
Процентные
доходы
по
краткосрочным
кредитам
200
индивидуальных предпринимателей
Процентные
доходы
по
краткосрочным
кредитам
250
коммерческих организаций
Процентные
доходы
по
долгосрочным
кредитам
850
коммерческим организациям
Процентные доходы по факторингу коммерческим
40
организациям
Процентные
доходы
по
лизингу
коммерческим
120
организациям
Процентные доходы по средствам в Национальном банке
100
Процентные расходы по корреспондентским счетам
180
Национального банка
Процентные расходы по вкладам (депозитам) других банков
80
Процентные расходы по кредитам, полученным от других
100
банков
Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических
400
лиц
Процентные расходы по средствам на текущих (расчетных)
230
счетах клиентов
Процентные расходы по средствам на иных счетах
120
физических лиц
Комиссионные доходы за открытие и (или) ведение
500
банковских счетов
Комиссионные доходы по операциям по доверительному
320
управлению имуществом
Комиссионные расходы за открытие и (или) ведение
200
банковских счетов
Комиссионные расходы по операциям по доверительному
170
управлению имуществом
Доходы по операциям с иностранной валютой
276
Расходы по операциям с иностранной валютой
29
Доходы по операциям с ценными бумагами
4
Расходы по операциям с ценными бумагами
4
Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по
193
кредитам и иным активным операциям с клиентами
Доходы от выбытия основных средств
20
Неустойка (штрафы, пеня)
Расходы на содержание персонала
Амортизационные отчисления
Налог на прибыль
10
550
100
200
Тематика дипломных работ и магистерских диссертаций
для отделения «Финансы и кредит»
(дневное и заочное отделение)
Дипломные работы
5 курс (10 семестр)
1 Принципы трансформации финансовой отчетности банка в соответствии с
требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
2 Применение справедливой стоимости к оценке ценных бумаг в банках
Республики Беларусь
3 Кредитный портфель банка и основы применения амортизированной
стоимости к его оценке
4 Оценка производных финансовых инструментов и их бухгалтерский учет в
банках
5 Применение информационных технологий при формировании финансовой
отчетности банка
6 Практика применения банками РБ международного стандарта финансовой
отчетности (МСФО) 39 «Финансовые инструменты : признание и оценка»
7 Международные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности
и их реализация в банках РБ
8 Консолидированная отчетность банка: основные подходы к ее
формированию и принятие на ее основе управленческих решений
9 Эффективность управления денежными потоками банка на основе анализа
отчета о движении денежных средств
10 Документарные операции банка и их место в системе безналичных
расчетов.
11 Место и роль системы внебалансового учета требований и обязательств в
регулировании банковской деятельности
12 Анализ применения в банковской практике одного из основополагающих
международных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности –
метода начисления
13 Проблемы реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в
соответствии требованиям международных принципов и стандартов
финансовой отчетности в банках Республики Беларусь
14 Организация системы проведения расчетов в безналичной форме в виде
банковского перевода и пути по ее совершенствованию
15 Аккредитивы как одна из форм документарных операций и их роль в
системе безналичных расчетов
16 .Преимущества международных стандартов финансовой отчетности для
управленческой отчетности банка.
17 Учетная политика банка и пути ее актуализации.
18 Учет лизинговых операций в соответствии с требованиями белорусского
законодательства и МСФО.
19 Оценка финансовых активов банка по справедливой стоимости.
20 Проблемы применения МСФО в банках Республики Беларусь.