Презентация "Налоговый контроль за ценообразованием"

Налоговый
контроль за
ценообразованием
Какие сделки подлежат контролю?
Сделки между
взаимозависимыми
лицами


Приравненные
к ним сделки

Сделки в области внешней
торговли товарами мировой
биржевой торговли

Сделки с резидентами
оффшорных зон

Совокупность сделок через
посредников, роль которых
при исполнении договора
минимальна
Взаимозависимость лиц

ФЛ или организация прямо/косвенно владеет >25% долей (акций) в организации

Организации, если одно и то же лицо владеет прямо/косвенно >25% долей
(акций) в каждой из них

Организации и лицо (+родственники), имеющее полномочия по назначению
единоличного исполнительного органа (ЕИО) или не <50% совета директоров
(СД) или коллегиального исполнительного органа (КИО)

Организации, в которых ЕИО либо не <50% СД или КИО назначены по решению
одного и того же лица (+родственники)

Организации, в которых >50% состава СД или КИО – одни и те же лица
(+родственники)

Организация и ее ЕИО; организации, в которых одно и тоже лицо ЕИО

ФЛ и организации, если доля прямого участия каждого предыдущего в каждом
последующем >50%

ФЛ, если одно подчиняется другому по должности и ФЛ-родственники

В других случаях – на основании решения суда
Сделки между российскими
взаимозависимыми лицами
и приравненные к ним
Сделки между
взаимозависимыми
резидентом РФ
и нерезидентом РФ
Контролируются
при определенных
условиях
Контролируются
в любом случае
Сделки между российскими взаимозависимыми
лицами контролируются, если:


Сумма доходов по всем
сделкам сторон за год
> 1 млрд. руб
(в 2012 – 3 млрд. руб.,
в 2013 – 2 млрд. руб.).
Одна из сторон –
плательщик НДПИ ,
предмет сделки – полезное
ископаемое,
сумма доходов за год
> 60 млн. руб.
(в 2012 году – 100 млн. руб.
в 2013 году – 80 млн. руб. )

Одна
сторона
применяет
спецрежим (ЕНВД и ЕСХН), а
другая нет, а сумма доходов
по всем таким сделкам за год
> 100 млн. руб.

Одна из сторон освобождена
от налога на прибыль или
имеет ставку 0%, а другая нет,
а сумма доходов по всем
таким сделкам за год
> 60 млн. руб.
(в 2012 году – 100 млн. руб.
в 2013 году – 80 млн. руб. )

Одна
из
сторон
сделки
является резидентом ОЭЗ, а
другая нет, а сумма доходов
по всем таким сделкам за год
> 60 млн. руб.
Сделки, приравненные к сделкам между
российскими взаимозависимыми лицами,
контролируются, если:

Сделки с товарами
мировой биржевой
торговли
(нефть, черные и
цветные металлы,
минеральные удобрения,
драгоценные металлы и
камни)
сумма доходов за год
> 60 млн. руб.

Сделки с
резидентами
оффшорных зон
сумма доходов за год
> 60 млн. руб.
Не являются контролируемыми

 Сделки
между участниками
одной
консолидированной
группы
Сделки между сторонами,
которые (при одновременном
выполнении условий):

Зарегистрированы в одном
субъекте РФ

Не имеют обособленных
подразделений в других
субъектах

Не уплачивают налог на
прибыль организаций на
территориях других субъектов
РФ

Не имеют убытков для целей
налога на прибыль
Принципы налогообложения в
контролируемых сделках




Для целей налогообложения доходов по сделке
должны применяться рыночные цены
Недополученные по сделке доходы определяет ФНС
Цена признается рыночной, если ФНС не доказано
обратное либо если налогоплательщик не
скорректировал самостоятельно суммы налога
ФНС при выявлении занижения налога на прибыль,
НДФЛ, НДС, НДПИ корректирует соответствующие
налоговые базы
Взыскание налогов, пеней и
штрафов после проверки
ФНС
только
в судебном порядке !
Когда цены однозначно являются
рыночными?

если цены применяются в сделках в соответствии с
предписаниями антимонопольного органа

если сделка была
биржевых торгов

если цена, примененная в сделке, определена в
соответствии с соглашением о ценообразовании

стоимость объекта, определенная оценщиком, в
случае обязательной оценки
заключена
по
результатам
Как ФНС определяет соответствие
рыночным ценам в остальных
случаях?

При определении соответствия цены контролируемой сделки рыночной цене ФНС производит
сопоставление анализируемой сделки с одной
или несколькими сопоставляемыми сделками

Сопоставимыми признаются сделки,
совершенные в одинаковых коммерческих и (или)
финансовых условиях
При определении сопоставимости
анализируются характеристики:
1) товаров (работ, услуг)
2) функций, выполняемых сторонами сделки, (функциональный
анализ):
- используемые активы;
- принимаемые риски;
- распределение ответственности между сторонами
3) условий договоров, оказывающих влияние на цены
4) экономических условий деятельности сторон сделки, включая
характеристики соответствующих рынков товаров (работ,
услуг)
5) рыночных стратегий сторон сделки
Источники, используемые ФНС при
сопоставлении условий сделок
1) сведения о ценах и котировках российских и
иностранных бирж
2) таможенная статистика внешней торговли РФ
3) сведения о ценах и биржевых котировках, из
официальных российских и иностранных источников
информации либо из иных общедоступных изданий и
информационных систем
4) данные информационно-ценовых агентств
5) информация о сделках налогоплательщика
Методы определения ФНС доходов по
контролируемым сделкам
Приоритетный !
(кроме перепродажи товара, для
перепродажи – приоритет методу 2.)
Для применения необходима
сопоставимость бухгалтерской
отчетности
При невозможности обеспечения
сопоставимости бухгалтерской
отчетности
1. метод сопоставимых
рыночных цен
2. метод цены последующей реализации
3. затратный метод
4. метод сопоставимой
рентабельности
5. метод распределения
прибыли
Уведомление о контролируемых сделках
Предоставляется налогоплательщиком не позднее 20 мая
следующего года по утвержденной форме и содержит
информацию о каждой сделке:
1) период совершения (календарный год)
2) предмет
3) наименование и ИНН сторон
4) сумма полученных доходов и (или) произведенных
расходов (понесенных убытков)
«Трансфертные» налоговые проверки
Налогоплательщик
уведомления о
контролируемых
сделках
ИФНС по месту
постановки на учет
налогоплательщика
«трансфертная»
налоговая
проверка
направление уведомлений
налогоплательщиков
ФНС РФ
направление извещений о
контролируемых сделках, выявленных при
налоговых проверках
Документация для налогового
контроля
представляется налогоплательщиком
по требованию ФНС по конкретной сделке:

перечень контрагентов (с указанием государств и территорий),

описание условий сделки и методики ценообразования,

условия платежей,

данные функционального анализа об используемых активах
и принимаемых рисках, учитываемых при заключении сделки,

об использованных методах определения доходов и
произведенных самостоятельных корректировках сумм налогов (в
случае их осуществления).
Ответственность

Непредставление уведомлений штраф - 5 000 руб.

Штраф от неуплаченной суммы налога
в 2012 – 2013 г. – нет
в 2014 – 2016 г. – 20 %
в 2016 – 2017 г. – 40%
Налогоплательщик освобождается от штрафных
санкций при условии представления им в ФНС
документации, обосновывающей рыночный
уровень цен в контролируемых сделках
План действий
1. Определение перечня взаимозависимых лиц и
контролируемых сделок
2. Диагностика существующей методики ценообразования: соответствуют цены рыночным или нет?
3. В случае несоответствия – решение вопроса о
необходимости разработки соответствующей
методики
4. Внедрение новых правил с 01.01.2012:
- изменения в договоры (при необходимости)
- мониторинг цен
- подготовка документации для ФНС (автоматизация)
Спасибо за внимание!