ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО Налоги-2016: основные изменения в НК Комментарий к изменениям в Налоговый кодекс Республики Беларусь (Закон от 30.12.2015 № 343-3) Анализ изменений в налоговом законодательстве свидетельствует о последо­ вательном усилении контроля за трансфертным ценообразованием, расшире­ нии случаев обязательного электронного предоставления документов, а также о сокращении оснований для использования упрощенной системы налого­ обложения*. аконом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-3 «О вне­ сении изменений и дополне­ ний в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предприни­ мательской деятельности и налого­ обложения» в НК внесены очередные ежегодные изменения, большая часть из которых вступила в силу с 1 января 2016 г. Уточнено понятие реализации не­ движимого имущества: в него вклю­ чены реализация части имущества, сделки по передаче дольщику объ­ екта долевого строительства, сделки с жилищными облигациями, уступ­ ка права требования по договору создания объекта долевого строи­ тельства. Обсуждавшееся понижение це­ нового критерия оценки сделок по реализации или приобретению това­ Трансфертное ров (работ, услуг) с одним лицом — ценообразование с 1 млрд до 200 млн бел. руб. (без уче­ та косвенных налогов) — в итоге не Плательщикам стоит обратить состоялось. Однако если до 2016 г. внимание на следующие изменения речь шла только о сделках со взаи­ в контроле трансфертного ценообра­ мозависимыми лицами (ст. 20 НК), зования (ст. 301НК изложена в новой то теперь речь идет и о сделках с ре­ редакции): 1) расширяется круг контролируе­ зидентами оффшорных зон при уча­ стии (посредничестве) третьего лица мых сделок. З Андрей КОСОВ, старший юрист юридической фирмы «Сысуев, Бондарь, Храпуцкий» * См. статью П. Царёва «Упрощенная система налогообложения в 2016 году» на с. 19-21. 16 www.jurist.by Ю р и с т . № 1 ,2 0 1 6 ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО неюва, бълки уп­ ору оицепо вачене ) г. 1И- 0 , >е- аиа 16 (лиц), не являющегося (не являющихся) по от­ ношению к ним взаимозависимым лицом через совокупность сделок («посредниками». — Прим, авт.) (указанная совокупность сделок прирав­ нивается к сделке со взаимозависимым лицом), и взаимозависимыми лицами — налоговыми резидентами Республики Беларусь (в том числе через сделки с участием «посредников»), кото­ рые имеют право не платить налог на прибыль (например, применяют особые режимы налого­ обложения). Вводится также контроль по внешнеторго­ вым сделкам с одним лицом на сумму в течение налогового периода, превышающую 10 млрд бел. руб. (без учета косвенных налогов), при ре­ ализации или приобретении «стратегических» товаров по перечню, определяемому Правитель­ ством, либо если организация включена в пере­ чень крупных плательщиков (вводится понятие крупной сделки); 2) появляется новый метод определения на­ логовой базы — метод распределения прибыли (используется последним), а также понятие «со­ поставимая сделка» (для проведения сравнения с рыночными ценами сделок); 3) устанавливается обязанность плательщика представлять налоговому органу информацию об осуществлении контролируемых сделок (путем внесения сведений в электронный счет-фактуру и направления его через интернет-портал мини­ стерства), а также по запросу налогового органа предоставлять документацию и подтверждение экономической обоснованности примененной цены (в срок, который может быть не менее 5 и 10 рабочих дней при проведении соответственно выездной и камеральной проверок). Иные изменения в общем регулировании С 2016 г. налоговым органам предоставляется право взыскивать налоги, сборы (пошлины), пени за счет электронных денег, а также при­ останавливать расходные операции по элек­ тронным кошелькам плательщиков. С 50 до 15 человек снижен показатель сред­ несписочной численности работников пла­ тельщика, при котором он должен предостав­ Ю р и с т . № 1 ,2 0 1 6 лять налоговую декларацию (расчет) в формате электронного документа (норма вступает в силу с 01.07.2016). Предоставление декларации на бумажном носителе, в то время как плательщик обязан предоставлять ее в электронном фор­ мате, не будет свидетельствовать о надлежащем выполнении обязанности. В ст. 783 НК вносятся изменения в части сни­ жения продолжительности проведения наблю­ дения хронометражным методом с 10 до 7 кален­ дарных дней. Сроки, предоставляемые плательщикам для восстановления документов, связанных с исчис­ лением и уплатой налогов, сокращаются с 3 до 1 месяца (при определении налоговыми орга­ нами размера причитающихся к уплате сумм на­ логов (сборов) расчетным методом). Налог на добавленную стоимость Важнейшим изменением в порядке исчисле­ ния и уплаты НДС является введение системы функционирования электронных счетов-фактур с 1 июля 2016 г. Электронный счет-фактура (ст. 106' НК) яв­ ляется обязательным электронным документом. Электронный документооборот между продав­ цами и покупателями осуществляется с исполь­ зованием Портала электронных счетов-фактур Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. При этом определены также порядок вы­ ставления электронных счетов-фактур, случаи, когда счета-фактуры не создаются либо направ­ ляются на Портал без выставления покупате­ лям, возможность изменения (корректировки), а также особенности заполнения в зависимости от специфики оборотов по реализации. Налоговые вычеты производятся при при­ обретении плательщиком на территории Ре­ спублики Беларусь товаров (работ, услуг), иму­ щественных прав на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии подписания плательщиком в установленном порядке элек­ тронных счетов-фактур электронной цифровой подписью. www.jurist.by I 17 ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО В случае невозможности выставления, на­ правления, получения электронных счетов-фак­ тур плательщики при исчислении НДС и осу­ ществлении налоговых вычетов по НДС приме­ няют существующие нормы НК. Вводится новый объект обложения НДС — обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю, устанавливается порядок определения налоговой базы по таким оборотам, а также момент фактической реали­ зации. Налог на прибыль ^ ы т к и от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых не является объектом обложения на­ логом на прибыль, не учитываются при налого­ обложении. Уточняется перечень внереализационных до­ ходов (например, дополнено указание на суммы уменьшения кредиторской задолженности (уве­ личения дебиторской задолженности) при за­ ключении мирового соглашения или соглаше­ ния о примирении) и внереализационных рас­ ходов при исчислении налога. Затраты, не учитываемые при налогообложе­ нии, дополнены указанием на оплату дополни­ тельных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, указа­ нием на единовременную выплату (материаль­ ная помощь, пособие) на оздоровление, указа­ нием на выплату вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета). Положения ст. 1311 НК, регулирующие во­ просы «тонкой капитализации», не претерпели существенных изменений. Так, наряду с конт­ ролем расходов на ряд услуг планируется также включить контроль за расходами на посредни­ ческие услуги, услуги по поиску и (или) подбору персонала, по найму персонала, по предоставле­ нию персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь. Уточнена норм а по переносу убытков: убытки, не заявленные плательщиком до начала проверки (за исключением камеральной), в том числе установленные и (или) скорректирован­ 18 www.jurist.by ные в сторону увеличения во время проверки, переносу не подлежат. Вносятся изменения в сроки представления налоговых деклараций по налогу на прибыль и сроки уплаты налога за год. Налог на доходы Для иностранных организаций, не осущест­ вляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, устанавли­ вается освобождение от налогообложения дохо­ дов, полученных от предоставления такими ино­ странными организациями кредитов, займов (в период до 01.01.2017). Освобождение будет применяться при условии, что постоянное ме­ стонахождение таких иностранных организаций на день начисления налоговым агентом дохода (платежа) иностранной организации подтверж­ дается сведениями международного справоч­ ника The Bankers Almanac (издательство Reed Business Information) и согласно таким сведе­ ниям они не находятся в оффшорных зонах. В ст. 151 НК устанавливается порядок опре­ деления статуса фактического владельца дохода для целей применения соглашений об избежа­ нии двойного налогообложения. Изменения в иных режимах налогообложения Налоговый кодекс дополняется рядом новых льгот для резидентов свободной экономической зоны: увеличение срока освобождения от налога на прибыль до 10 лет с даты объявления при­ были (в настоящее время — 5 лет), предоставле­ ние освобождения от налога на недвижимость в течение 3 лет независимо от начала (осуществле­ ния) деятельности по реализации товаров (ра­ бот, услуг). Что касается вопросов применения упро­ щенной системы налогообложения, то здесь за­ конодатель пошел по пути сокращения списка плательщиков, имеющих право применять дан­ ную систему. Подробнее о порядке применения упрощенной системы налогообложения читайте далее. Ю р и с т . № 1 ,2 0 1 6