МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСЫ, ИХ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ Вышквыркина Ю.С.Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции. Необходимость подтверждения материально-производственных правильности запасов в ведения соответствии учета с новыми стандартами по бухгалтерскому учету, достоверности данных учета и отчетности, а также возможность повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия использования за счет рационального материально-производственных и эффективного запасов определяют актуальность выбранной темы. Стоимость материально-производственных запасов часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а также для продажи, материально- производственные запасы оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Материалы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Существенная ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов рационального снижения использования себестоимости материалов, продукции снижения норм обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности. в части расхода, Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли. Одной из проблем эффективного использования учета в организациях является необходимость совершенствования учета материально- производственных запасов на основе их гармонизации с МСФО и развитие методики аудита, основанной на международных стандартах. Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, оформляются первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий договора и условий поставки. Кроме того, от условий договора часто зависит и состав транспортно-заготовительных расходов. Материально - производственные запасы получают со склада поставщика, от транспортной организации и других посреднических организаций в порядке, установленном договором, по правилам приемки ценностей по качеству и количеству, установленным соответствующими органами. Ценности, полученные уполномоченным лицом, сдаются на склад лицу, отвечающему за их сохранность на данном складе, под расписку на расчетных документах или с составлением приходных документов (форма N М-4 "Приходный ордер" или N М-7 "Акт о приемке материалов"). Ценности, полученные от ликвидации основных средств, оформляются актом об оприходовании запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35). Запасы, полученные безвозмездно, оформляются в том же порядке, что и при поступлении запасов от поставщиков. Излишки запасов, выявленные в процессе инвентаризации, приходуются на основании актов инвентаризации и решения инвентаризационной комиссии организации, утвержденного руководителем. Отпуск оформляется материально - производственных соответствующими первичными запасов документами со склада с учетом характера операции. Материально-производственные запасы могут быть получены организацией следующими способами: приобретены за плату по договорам купли-продажи, поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; созданы самой организацией; получены в качестве вклада в уставный капитал; получены по договору дарения или безвозмездно; получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами. В любом случае они принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. По кредиту счета 60 отражается стоимость фактически поступивших материально-производственных запасов согласно расчетным документам продавца (поставщика) в корреспонденции с соответствующими счетами их учета (счета 10, 41). По дебету счета 60 отражаются суммы, уплаченные продавцам в погашение обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 50 «Касса»). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, складывается из сумм фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации (п. 6 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на их изготовление осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Выбытие материально-производственных запасов – это их отпуск в производство, продажа, иное списание. При любом выбытии запасов организация по выбору может применять один из четырех возможных способов их оценки: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (метод ФИФО). Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по определенному виду запасов как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов, числящихся на остатке на начало отчетного месяца и поступивших за месяц, на их соответствующее количество. Учет операций по продаже и прочему выбытию материально производственных запасов зависит от их вида и ведется с использованием счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". При этом оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство. Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (стандартом) «Планирование аудита». Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита; аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Планируя порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Под уровнем существенности (далее — существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности - сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию производственных запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Один из важнейших вопросов в рамках аудита материалов - вопрос учета поступления и списания горюче-смазочных материалов (ГСМ). К этим видам материалов относятся топливо, смазочные материалы (трансмиссионные и специальные масла, пластические смазки), тормозные и охлаждающие жидкости. Важным условием нормального функционирования предприятий сферы материального производства материальными ресурсами полуфабрикатами и является (сырьем, комплектующими полная обеспеченность материалами, изделиями) для покупными производства продукции и высокоэффективное их использование. Анализ использования материальных ресурсов является объектом внутрипроизводственного анализа. Его результаты служат основой для поиска резервов роста объемов производства, для экономии затрат, увеличения прибыли и на этой основе — принятия необходимых управленческих решений. Эти решения направлены на улучшение организации поставки сырья и материалов, совершенствование нормирования расхода материалов, учета и контроля над их использованием, улучшение организации и технологии производства за счет снижения отходов и потерь материалов. Источниками информации для анализа использования материальных ресурсов являются: договоры на поставку сырья и материалов; данные складского учета и отчетности; сведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета о движении материальных ресурсов по счетам 10, 20, 23, 25, 26; данные первичных документов производственного учета [требования и накладные на отпуск материалов, лимитно-заборные карты, маршрутные листы, акты на замену материалов, ведомость незавершенного производства, отчеты цехов (производств) об использовании материалов]; нормативная документация (по нормам запасов, нормам расхода); калькуляции (нормативные, плановые, фактические) себестоимости единицы продукции; статистическая отчетность о затратах на производство, о наличии и использовании материальных ресурсов. удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции Основная цель анализа материально-производственных запасов – повышение эффективности производства за счет рационального использования ресурсов. Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем. Экстенсивный предполагает путь удовлетворения приобретение или в материальных изготовление большего ресурсах количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты. Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение Степень обеспечения организации материальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения: коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку: Коб. дог. = (Qвнут + Qдог) / Qплан , коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку: Коб. факт. = (Qвнут + Qфакт) / Qплан., где Qвнут – покрытие потребности из внутренних источников; Qдог – плановый объем поставок в соответствии с заключенными договорами на поставку; Qфакт – фактический объем поставок из внешних источников; Qплан – плановая потребность. Величина запаса материалов (Зсм) зависит от интервала поставки в днях (Ип) и среднесуточного расходуемого материала (Рсут): Зсм=Ип*Рсут. R – рентабельность оборота; ДВ – доля выручки в общем объёме выпуска товарной продукции. МО = N/МЗ, где N - выручка от продаж; МЗ - материальные затраты. Для определения эффективности ресурсов используется показатели: использования материальных 1. Материалоемкость – показатель, который характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции МЁ = МЗ/N 2. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции – показывает, насколько материально производство Умз = МЗ/С, где С – себестоимость продукции 3. Прибыль на рубль материальных затрат. Повышение уровня данного показателя положительно характеризует работу предприятия. Ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата и налогооблагаемой прибыли.