Тема VII. Учет процесса производства и производственных
advertisement
Тема VII. Учет процесса производства и производственных затрат. План. I. Задачи учета процесса производства. Классификация затрат на производство. II. Система бухгалтерских счетов для учета затрат на производство III. Калькулирование себестоимости. Основные калькуляционные методы. IV. Учет расхода использованных на производство материалов. V. Учет распределения заработной платы, резерва отпусков и отчислений в страховые фонды. VI. Резервирование расходов будущих периодов. VII. Учет и распределение прочих затрат на производство. VIII. Учет потерь и незавершенного производства. I. Задачи учета процесса производства. Классификация затрат на производство. Процесс производства – это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В процессе производства наряду с созданием готовой продукции одновременно осуществляется процесс потребления материальных ценностей. В стоимостном выражении потребление материальных ценностей выражается в издержках производства, то есть ведется процесс калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг. Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Таким образом, в себестоимость продукции воплощены затраты живого и общественного труда, себестоимость характеризует эффективность использования ресурсов на предприятии. Снижение себестоимости – основной источник увеличения прибыли. К основным задачам учета затрат относятся следующие: 1) Контроль хозяйственной деятельности. 2) Калькулирование цен. 3) Принятие обоснованных управленческих решений. 4) Выявление хозяйственной финансовых деятельности результатов и оценка производственных запасов. 5) Анализ изменений в структуре производства. Затраты на производство должны быть оправданы условиями производства. В бухгалтерском учете понятие затрат уже, чем понятие издержки. Издержки, помимо затрат на производство, включают: потери, расходы на социальные нужды и пр. Часть издержек, называемые затраты, относятся на счета производства и включаются в себестоимость. Одни включаются в полном объеме: материалы, заработная плата; а другие - в соответствии с определенными нормативами: затраты на рекламу, коммерческие затраты. В нормативных документах регламентируется состав затрат, которые могут включать в себестоимость продукции, работ и услуг. Главным документом является положение «О составе затрат по производству и реализации продукции, работ и услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг порядке и о результатов, формирования учитываемых при финансовых налогообложении прибыли» (от 5 августа 1992г. №552). Учет затрат на производство осуществляется с помощью следующих группировок затрат: 1) по видам производств; 2) по структурным подразделениям; 3) по видам продукции, работ, услуг; 4) по экономическим элементам затрат; 5) по калькуляционным статьям расходов. В экономические элементы затраты группируются как однородные Группировка по экономическому по содержанию. калькуляционным статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в процессе производства, например: - затраты, связанные с потреблением ресурсов; - затраты, связанные с управлением, сбытом и т.д. Статьи калькуляции нужны для правильного исчисления себестоимости единицы продукции, работ и услуг, на базе чего установлены обоснованные цены. Калькуляционные статьи затрат в зависимости от способа включения в себестоимость подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного изделия и прямо пропорционально связаны с объемом производства. Косвенные – включаются в себестоимость с помощью специальных методов: общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Действующая практика планирования и учета предусматривает следующий порядок определения производственной и полной себестоимости: Производственная себестоимость – сумма затрат на производство. Полная себестоимость – производственная себестоимость + коммерческие внепроизводственные расходы. Переход бухгалтерского учета на международные стандарты предполагает разделение затрат, принятое в международной практике на две группы: - условно-переменные; - условно-постоянные. Условно-переменные позволяют рассчитать неполную, то есть производственную себестоимость. Они связаны непосредственно с производством продукции и прямо зависят от объема. Содержат прямые (материальные и трудовые) и косвенные (общепроизводственные расходы). Условно-постоянные не включаются в себестоимость, а сразу относятся на результаты деятельности предприятия. Это совокупность расходов на управление, обслуживание, сбыт, организационные расходы, общехозяйственные и коммерческие расходы. Использование международного метода формирования себестоимости позволяет более четко организовать планирование затрат, учет их и контроль по местам возникновения. Формы и методы учета затрат предприятие определяет самостоятельно. В себестоимость продукции, работ и услуг включаются: 1. Затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством, производственных расходы по процессов контролю и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному устранению надзору недостатков, процессе эксплуатации. продукции и выявленных в 2. Затраты, связанные с использованием природы и сырья. 3. Затраты на подготовку и освоение производства. 4. Расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, испытаниями, организацией выставок и конкурсов. 5. Расходы, связанные с обслуживанием процесса производства. 6. Расходы, связанные с управлением производства. 7. Выплаты, предусмотренные законодательством по труду. 8. Отчисления в фонды. 9. Износ основных средств. 10.Износ нематериальных активов. Кроме того, в себестоимость продукции включаются потери от брака, потери внутрипроизводственным от причинам, простоев недостачи потери в пределах норм естественной убыли. по и Нельзя включать в себестоимость: - затраты по аннулированным производственным заказам; - затраты на содержание законсервированных основных средств; - судебные издержки; - штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение договоров. II. Система бухгалтерских счетов для учета затрат на производство Третий раздел счетов посвящен этому учету. План счетов предусматривает подразделение цехов предприятия на основные и вспомогательные. Для учета производственных затрат служат производственные счета. Для сбора и систематизации затрат по основному производству производство». применяется Этот счет счет в №20 «Основное зависимости от производственной структуры предприятия, может быть детализирован по цехам и другим структурным подразделениям, а внутри цехов – по конкретным видам изделий, работ и услуг. вспомогательных цехов ведется Учет по счету затрат №23 «Вспомогательное производство», где учет ведется в течение отчетного периода, а в конце отчетного периода эти затраты также переносятся на 20 счет пропорционально фактической себестоимости продукции, работ и услуг. Непосредственно, на счет №20 и №23 можно отнести только прямые затраты. Косвенные затраты предварительно собираются «Общепроизводственные на расходы» счете и счете №25 №26 «Общехозяйственные расходы». В конце каждого месяца 25 и 26 счета закрываются и затраты списываются на счет 20 или 23, в зависимости от выбранной нормативной базы. Для отражения затрат имеются специфические счета: №31 «Расходы будущих периодов», и №89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». На 31 счете учитываются производственные затраты, которые по своему характеру относятся к будущим периодам, то есть эти затраты как бы произведены на будущее. На 89 счете создается резерв для покрытия будущих, еще не произведенных затрат, например резерв на летние отпуска. Счет №28 «Брак в производстве». Собираются потери от брака, то есть отражается стоимость испорченной продукции и расходы по исправлению, когда это возможно. В конце месяца невозмещенная сумма потерь от брака списывается на 20 или 23 счет. Счет №20 – экономическому калькуляционный содержанию состояние хозяйственного Дебетовое сальдо незавершенного – он процесса фактическая счет, а по характеризует призводства. себестоимость производства. Остальные производственные счета сальдо не имеют и являются собирательно-распределительными счетами. Для аналитического учета на счетах производства используются ведомости аналитического учета производства, которые открываются ежемесячно по каждой структурной единице в отдельности. Затем составляются журналы-ордера 10 и 10/1. План счетов бухгалтерского учета предлагает два варианта учета затрат на производство: российский и западный. В российском затраты делятся на прямые и косвенные, и на 20 и 23 счетах отражается фактическая себестоимость в основном и вспомогательном производстве. В западном учете затраты делятся на условнопеременные и условно-постоянные. Условно- переменные собираются на 20 и 23 счетах, условнопостоянные (в момент реализации продукции) сразу списываются в дебет 46 счета. В этом случае на 20 счете неполная фактическая себестоимость. III. Калькулирование себестоимости. Основные калькуляционные методы. Собрав по дебету производственных счетов затраты, их нужно последовательно распределить таким образом, чтобы они в конечном счете оказались бы отнесенными на себестоимость готовой продукции. Такая работа называется работой по калькулированию, которое начинается производства по с группировки отдельным издержек производственным подразделениям в разрезе отдельных калькуляционных статей. Первичным документом по списанию сырья и материалов является требование, лимитно-заборная карта, накладная. По зарплате заполняются наряды, маршрутные листы и табели. Отнесение амортизационных отчислений на издержки производства осуществляется на основе ведомостей по их исчислению. После разноски всех затрат на составные счета затрат происходит последовательное закрытие счетов: 23, 25, 26, 28 пропорционально базису распределения: это фактическая себестоимость или заработная плата основных производственных рабочих. Для оценки незавершенного производства на конец месяца используются данные оперативного учета о количестве изделий, по которым не закончены какие-то операции. Фактическая себестоимость готовой продукции за месяц равна: себестоимость незавершенного производства на начало месяца + собранные затраты за месяц – себестоимость незавершенного производства на конец месяца или Сфакт = Сн + Оборотдеб – Скон. Себестоимость единицы изделия определяется делением себестоимости всего выпуска на произведенное количество изделий. Это самый простой вариант калькулирования. Применяется при монономенклатурном производстве. Если в одном и том же производственном процессе производятся различные по сложности, трудоемкости и материалоемкости изделия, то используются другие калькуляционные методы, которые классифицируются: - по отношению к технологическому процессу: 1) позаказный; 2) попередельный; - по объектам: деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, заказ. Для небольших по объемам предприятий наиболее распространен позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, который оговаривается договором между производителем и заказчиком. Если заказов много, то они нумеруются и на всех первичных документах бухгалтерского учета проставляется этот номер. Себестоимость заказа определяется как сумма всех затрат на производство со дня открытия заказа до дня его выполнения (до закрытия заказа). Окончание работ фиксируется в первичном документе: - накладной; - акте на сдачу подписывается продукции, работ, услуг, сдающей и принимающей стороной. Попередельный метод применяется в тех отраслях, в которых сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки. Эти фазы называются переделы. Попередельный метод называется еще попроцессным. Нормативный метод – под все затраты разрабатываются нормы и ведется отдельный учет в пределах норм и по отклонениям от норм. IV. Учет расхода материалов на производстве. Материальные затраты занимают наибольший удельный вес в себестоимости продукции, работ и услуг на любых предприятиях. Отпуск материалов производится на основании первичных документов, на которых проставляется номер заказа или наименование изделий. На крупных предприятиях используется нормативный метод калькулирования, поэтому расход материалов по норме определяют в результате перемножения норм расхода на единицу, умножают на количество изготовленных изделий, выполненных работ, услуг. Если при обработке материалов образуются отходы и часть их может быть использована в дальнейшем, то такие отходы называются возвратными. Та часть, которая идет на выброс, называется безвозвратными отходами. Возвратные отходы уменьшают фактическую себестоимость продукции. Записываем дебет счета №20, кредит счета №10. Первичный документ – это накладная, которая сопровождает возвратные отходы обратно на склад. При материалы отклонения использовании списываются от норм нормативного по нормам. выявляются В метода случае причины, и рассчитывается сумма отклонений. Остаток от этих норм записывается на счет №16 «Отклонения в стоимости материалов». Если фактический расход больше нормативного, то на величину перерасхода выписывается дополнительное требование на отпуск этих материалов на производство. На этом требовании делается отметка: фактическую «отклонения себестоимость транспортно-заготовительные от норм». материалов расходы, В входят которые списываются на предприятиях вместе с материалами пропорционально сумме израсходованных материалов. Пример:на начало месяца на складе было материалов на сумму 151300, из которых 150000 – цена материалов. 1300 – транспортно-заготовительные расходы. За месяц на склад поступили материалы на сумму 182000, из которых 180000 – материалы, 2000 – транспортно-заготовительные расходы. Было списано материалов на 200000 (отпущено на предприятие). Посчитать процент транспортно-заготовительных расходов. Решение: %= 1300 2000 100% 1% 15000 18000 Сумма списанных материалов – 202000: дебет счета №20, кредит счета №10. По всем отдельный видам процент материалов рассчитывается транзитно-заготовительных расходов. Однако, отпуск материалов со склада предприятия еще не означает их производственного потребления. Производством будет тогда, когда из этого материала сделаны изделия, выполнены работы, услуги. Материалы могут использоваться не только на производство: на ремонт зданий списываются на 26 счет. Если имеются вспомогательные материалы, расход их учитывается не на 20 счете, а на 25, 26,28 счетах. Топливо на производственные цели учитывается на 20 счете, на хозяйственные нужды – на 25 счете. V. Учет распределения заработной платы, резерва отпусков и отчислений в страховые фонды. Распределение начисленной зарплаты, премий и т.д. – это правильное отнесение их сумм в дебет производственных счетов, то есть включение в себестоимость продукции, работ и услуг или использование прочих источников (резерв на отпуска, фонд потребления и т.д.). если нельзя отнести некоторые виды расходов на оплату труда по прямому признаку, то распределение их по видам продукции производится пропорционально заработной плате по нормам. Начисленная зарплата учитывается на счете 70 (кредит). По дебету – зависит от того какая заработная плата, например: Сдельная – зарплата производственных рабочих учитывается на 20 счете или если это основное производство и на 23 счете, если это вспомогательное производство – в разрезе заказов или видов изделий и выполненных работ. Дебет 20 или 23, кредит 70 счета. Повременная зарплата производственных рабочих распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате и записывается на 20 счет, если основное производство и на счет №23, если вспомогательное производство. Повременная зарплата вспомогательных рабочих записывается на счет 25-1 (по дебету) по статьям затрат. Заработная плата специалистам и служащим цехов записывается по дебету 25-2. Персоналу заводоуправления – дебет 26 по соответствующим статьям. Единовременные премии всем работникам за счет фонда потребления записываются в дебет 88 счета, кредит 79 счета, а премии включаемые в себестоимость учитываются следующими проводками: дебет 20 – кредит 70, дебет 23 – кредит 70, дебет 25-1 – кредит 70, дебет 25-2 – кредит 70, дебет 26 – кредит 70. Доплаты за ночное и сверхсуточное время распределяются между заказами и видами работ пропорционально заработной плате на счета 20 и 23. Отпуска. Сумма резерва на оплату отпусков рабочим зависит от планового процента и размера заработной платы за отчетный период. Эта сумма включается в себестоимость и учитывается на тех же счетах, что и заработная плата рабочих, но на кредите 89 счета. Суммы отчислений на социальное и медицинское страхование, производятся по в пенсионный определенному фонд, проценту от начисленной зарплаты. Эти суммы включаются в себестоимость продукции и относится на те же счета, что и начисленная заработная плата (дебет 20 – кредит 69, дебет 23 – кредит 69).. если отчисления вспомогательным рабочим, то дебет 25-1 – кредит 69, специалистов и служащих дебет 25-2 – кредит 69, персоналу управления дебет 26 – кредит 69. VI. периодов. Резервирование расходов будущих Чтобы отразить издержки по учетным производства равномерно периодам, резервируют некоторые виды расходов: 1) Расходы на оплату отпусков рабочим. 2) Расходы на капитальный ремонт арендуемых основных средств. 3) Расходы на все виды ремонта собственных основных средств. 4) Другие. Эти расходы включают в издержки производства равномерно и учитывают на счете №89 (пассивном). Резервирование заработной платы рабочих на время отпусков: Если отпуска рабочим в течение года предоставляются неравномерно, то заработная плата на время отпуска будет неодинаковой по отдельным месяцам, а это приведет к искажению себестоимости продукции, работ и услуг. Чтобы этого не допустить, предстоящие выплаты зарплаты на отпуска резервируют, то есть начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении предприятия. Поэтому в затраты производства каждого месяца включают не фактически начисленные суммы за отпуска, а плановый процент к фактическим начислениям зарплаты рабочих за месяц. Процент определяется на основании данных плана. Периодически, не менее одного раза в год проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков, то есть определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были бы предоставлены положенные отпуска за отчетный год. Если остаток резерва менее сумм инвентаризации, то разницу записывают в дебет счетов, на которые относится заработная плата рабочих и кредит счета №89. Если остаток резерва более сумм по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы убрать лишние суммы, включенные в себестоимость. VII. Учет и распределение прочих затрат на производство. Амортизационные отчисления (износ) начисляемые по производственному оборудованию и внутрицеховому транспорту, записываются в дебет счета 25-1 с кредита 02. Амортизационные отчисления по прочим основным средствам записываются в дебет счетов 25-2 или 26 с кредита 02. Износ МБП относится на дебет 2501, 25-2, 26 с кредита 13 счета. Износ специальных инструментов и приспособлений целевого назначения на предприятиях машиностроения включают в затраты основного производства. Услуги со стороны (электроэнергия, газ, вода, и т.д.) в кредит счета №60 пишутся с дебета 25-1, 20, 23, 25-2, 26. Прочие денежные расходы. Некоторые расходы предприятие оплачивает наличными деньгами из кассы или путем перечисления с расчетного счета или непосредственно оплачиваются подотчетными лицами. Их отражают в кредите соответствующих счетов с дебета счетов, на которых учитываются затраты производства. VIII. Учет потерь и незавершенного производства. Учет потерь и брака ведется на калькуляционном счете №28. По дебету записывается себестоимость неисправленного брака и затраты по исправлению брака. По кредиту – суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновников, суммы, полученные от поставщиков за некачественное сырье и стоимость неисправленного брака по цене возможного использования. Счет закрывается дебетом 20, кредитом 28 счета. Потери от простоев из-за внешних причин зачисляются в дебет 26 счета. При получении этих сумм отражают проводкой дебет 51, кредит 26, расходы по простоям по внутренним причинам записываются в дебет 25 счета. Незавершенное производство – продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не принятая ОТК, а также незаконченные работы и работы, не принятые заказчиками. Затраты незавершенного производства необходимо отделить от затрат на сданную на склад продукцию, так как они в течение месяца учитываются вместе. Для этого нужен учет движения остатков деталей, узлов и т.д. на всех стадиях обработки. Нужно периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации. Оценка незавершенного производства – это главный момент для правильного определения стоимости продукции. На предприятиях мелкосерийным позаказном характером способе незавершенного с индивидуальным производства учета производства особая не и при оценка проводится. Стоимость незавершенного производства определяется затратами не крупносерийных незаконченные заказы. и производствах массовых На незавершенное производство оценивается ежемесячно. Способы оценки зависят от метода учета затрат на производство. Основной критерий для оценки незавершенного производства – определение суммы прямых затрат. Прямые затраты исчисляют на основании норм по каждому объекту, изделию, детали и .т.д. оставшиеся расходы определяют в процентах к суммам прямых затрат.
