Учет затрат и экономический анализ себестоимости продукции
advertisement
Оглавление: Введение .................................................................................................................. 3 Глава 1. Экономическое содержание затрат и общие принципы управленческого учета ......................................................................................... 5 1.1. Издержки производства и их экономическая сущность ........................... 5 1.2. Классификация затрат и общие принципы их учета ............................... 26 Глава 2. Управленческий учет затрат уровня себестоимости продукции животноводства ................................................................................................... 37 2.1. Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции животноводства .................................................................................................. 37 2.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства .................................................................................................. 53 Глава 3. Анализ уровня себестоимости продукции животноводства....... 60 3.1. Динамика себестоимости продукции животноводства .......................... 60 3.2. Совершенствование учета затрат и анализа себестоимости продукции .............................................................................................................................. 71 Выводы и предложения ..................................................................................... 75 Список использованной литературы .............................................................. 77 2 Введение Себестоимость продукции — выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Управление себестоимостью продукции сельскохозяйственных предприятий — планомерный процесс формирования затрат на производство продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют и тесной взаимосвязи друг с другом. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ показанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных 3 смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции животноводства выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. В отечественной калькулирование практике себестоимости учет затрат продукции на производство животноводства и являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета1. Именно поэтому тема «Учет затрат и экономический анализ себестоимости продукции животноводства» в данное время очень актуальна для изучения в ВУЗах, и применения на практике результатов учета в сельскохозяйственном производстве развивающегося Кыргызстана. Цель работы: рассмотреть особенности учета затрат на производстве в животноводстве и сельском хозяйстве в свете последних нововведений в бухгалтерском учете, в частности в управленческом учете, определенных в налоговом кодексе и законах. 1 Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 1999., с.79. 4 Глава 1. Экономическое содержание затрат и общие принципы управленческого учета 1.1. Издержки производства и их экономическая сущность Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты организации на производство продукции складываются из следующих элементов: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.п.). Конкретный перечень затрат по каждому указанному элементу приведен в Положении о составе затрат и изменениях и дополнениях к нему. Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только 5 покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде. 1. Сырье и материалы. 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций. 4. Топливо и энергия на технологические цели. 5. Заработная плата производственных рабочих. 6. Отчисления на социальные нужды. 7. Расходы на подготовку и освоение производства. 8. Общепроизводственные расходы. 9. Общехозяйственные расходы. 10. Потери от брака. 11. Прочие производственные расходы. 12. Коммерческие расходы. Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей — полную себестоимость продукции1. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства. 1 Безруких П.С. Организация бухгалтерского учета на предприятиях. - М., 2000., с.162. 6 Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков, указанных ниже. Признак классификации 1. По экономической роли в процессе производства 2. По составу (однородности) 3. По способу включения в себестоимость продукции Подразделение затрат на Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Переменные, условно-переменные и условно-постоянные Текущие и единовременные Производственные и коммерческие Производительные и непроизводительные 4. По отношению к объему производства 5. По периодичности возникновения 6. По участию в процессе производства 7. По эффективности Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, — сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроиз- водственных и общехозяйственных. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — заработной платы, амортизации и т.п. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов. Прямые затраты — это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть отнесены прямо на его себестоимость: сырье и основные материалы, потеря от брака и некоторые другие. Косвенными называются затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, — сырье и 7 основные материалы, заработную плату производственных рабочих и т.п. Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная — расходы по содержанию и эксплуатации оборудования в составе общепроизводственных расходов. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции — общехозяйственные расходы и некоторые другие. В зависимости от периодичности расходы делят на текущие и единовременные. К текущим расходам относят расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) расходам относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др. К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Коммерческие (внепроизводственные) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации хозяйства. Непроизводительные расходы — следствие недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, и поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, и поэтому их считают непланируемыми1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен Положением о составе затрат, изменениями и дополнениями, внесенными в него. В соответствии с указанными нормативными документами в 1 Варава М.С. и др. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». Т. 1. М., Агропорм. 1987., с.455. 8 себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с осуществлением основной предпринимательской деятельности. Затраты инвестиционной деятельности (капитальные и финансовые вложения) в себестоимость продукции не включаются. Не включаются в себестоимость продукции и другие расходы, не связанные с производством продукции (расходы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству, содержанию культурно-бытовых объектов и др.). Текущие расходы, например затраты на подготовку и освоение производства продукции индивидуального изготовления, включаются в себестоимость продукции, а единовременные расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового изготовления и издержки производства не включаются и возмещаются за счет специальных источников. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.). Перечисленные выше затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Многие из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, что важно для налогообложения. Для налогообложения затраты на командировки, представительские расходы, на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах, установленных законодательством. Расходы на рекламу включаются в себестоимость продукции в пределах норм, утвержденных в установленном порядке. 9 Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам налоговыми органами не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Национального банка КР, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в сомах), или ставки, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка коммерческим банкам по кредитам Национального банка КР рассматривается на вновь заключаемые и пролонгируемые договора, а также на ранее заключенные договора, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. Затраты по оплате процентов по просроченным бюджетным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) также не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством КР. Для налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством. При этом расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции не включаются1. Некоторые виды расходов при определенных условиях в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чистой прибыли организации. К таким расходам относятся: затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансовохозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции; платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости 1 Справочник по организации бухгалтерского учета. - М., 1989., с.214. 10 продукции, а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей. Перечень элементов затрат и порядок их учета определен Положением о составе затрат и изменениями и дополнениями к нему. Элемент "Материальные затраты" отражает стоимость: покупных сырья и материалов, используемых на производственные нужды, а также подвергающихся комплектующих в дальнейшем изделий монтажу и полуфабрикатов, или дополнительной обработке в данной организации; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности; природного сырья; топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработки всех видов энергии, отопления зданий, транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом организации; покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными 11 отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть применены для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно- бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону; по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса. Элемент "Затраты на оплату труда" включает затраты на оплату труда производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением предусмотренных цен и индексацией законодательством, доходов в компенсации, пределах норм, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности. Элемент "Отчисления на социальные нужды" отражает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, 12 включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Элемент "Амортизация амортизационных отчислений основных на полное фондов" отражает восстановление сумму основных производственных фондов. В этом элементе затрат отражают также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для учреждения медпунктов непосредственно на территории организации. Элемент "Прочие затраты" отражает налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат1. Учет расходов по элементам затрат осуществляется в журнале-ордере. Учет материальных затрат. Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе 1 Шишкин А.К., Вартанян С.С. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. - М., 1997., с.317. 13 производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей. По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов. Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно — нормативным или коэффициентным способом. При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально расходу их по норме. При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов. Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности — распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов. Расход вспомогательных материалов учитывают в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как 14 правило, косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливают на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен. По статье "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций" отражаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые в данной организации на производство готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций при изготовлении продукции, по обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражается стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов осуществляется в между ведомости отдельными распределения видами услуг продукции вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен. Учет затрат производственных на оплату рабочих" труда. По планируют и статье "Заработная учитывают плата основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженернотехнических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты 15 калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно — пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с их заработной платы распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье "Расходы на подготовку и освоение производства" отражают следующие затраты: расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства; затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях. В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде1. К расходам на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, относят затраты на проектирование технологического процесса и конструирование, изготовления на разработку продукции, переоснастку и переналадку оборудования и др. Эти расходы, как правило, предварительно 1 Щадикова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. - М., 1998., с.429. 16 учитывают на счете, а с момента перехода к индивидуальному и мелкосерийному производству перечисляют со счета в дебет других счетов. От расходов на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, следует отличать расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов. Последние расходы не относят на себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещают за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно- конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции (внебюджетные фонды финансирования НИОКР). Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях учитывают предварительно на счете "Расходы будущих периодов", а затем списывают на себестоимость продукции на основании расчетов исходя из сроков погашения. Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К расходам по обслуживанию производства и управлению относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье "Общепроизводственные расходы" и учитываются на синтетическом счете "Общепроизводственные расходы". Общехозяйственные расходы учитываются на счете "Общехозяйственные расходы" и по такой же статье включаются в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательнораспределительные. На дебете счетов в течение месяца отражаются затраты, по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляется плановая смета с подразделением по статьям, аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с 17 установленной номенклатурой, фактические затраты по статьям сопоставляются со сметными и устанавливаются отклонения. Наряду с общими характеристиками указанным расходам свойственны некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т.е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы — условно-постоянными, т.е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитываются обычно на отдельном субсчете счета "Общепроизводственные расходы". Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа МБП и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах. Использование ЭВМ позволяет автоматизировать учетный процесс и получать идентичную ведомости определенной формы готовую машинограмму. По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования списывают на счета "Основное производство" и "Брак в производстве" (в части исправимого брака) и распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. 18 Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов работы оборудования и др. При выборе способа распределения косвенных расходов организация должна учитывать специфику своей работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, квалификации учетных работников и другие факторы. На другом субсчете счета "Общепроизводственные расходы" ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством и т.д.). Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме по установленной организацией номенклатуре статей. По истечении месяца собранные в ведомости определенной формы расходы списываются на счета "Основное производство" и "Брак в производстве"1. В некрупных организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация устанавливает самостоятельно номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных расходов. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними. 1 Щенков С.А. Бухгалтерский баланс промышленного предприятия. - М.,1989., с.224. 19 Общие для всей организации расходы учитываются на активном синтетическом счете "Общехозяйственные расходы". Аналитический учет их ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г): А. Расходы на управление организацией; Б. Общехозяйственные расходы; В. Сборы и отчисления; Г. Общезаводские непроизводительные расходы. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных внепроизводственных расходов, расходов расходов, а при будущих использовании периодов ЭВМ — и в соответствующей машинограмме. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа МБП и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленное производства и хозяйства и другие счета затрат. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные ведомости их распределения. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. Списание общехозяйственных расходов по назначению отражается при журнально-ордерной форме учета в журналах ордерах и оформляется бухгалтерскими записями: Дебет счета "Основное производство" (на сумму расходов, относящихся к основному производству); Дебет счета "Вспомогательные производства" (на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам); 20 Дебет счета "Расчеты по претензиям" (на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам); Дебет счета "Прибыли и убытки" (на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства) и др.; Кредит счета "Общехозяйственные расходы". В составе общехозяйственных и общепроизводственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.). Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, — это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших па заседания совета (правления) организации и ревизионной комиссии. Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах, утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Минфином КР, которые периодически изменяются. Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов. Организациям рекомендуется определить конкретный порядок расходования средств на представительство, их документального оформления и контроля, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой стороне деятельности организации. 21 Расходы, по которым невозможно предоставить оправдательные документы (билеты в театр и буклеты спектаклей, которые остаются у членов делегации, буфетное обслуживание и др.), принимаются к учету по актам или докладным запискам, с решением администрации организации о принятии их к учету. Представительские расходы отражаются по счету "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов "Материалы", "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Суммы произведенных представительских расходов включаются в себестоимость продукции без НДС. Представительские расходы нормируются не только в зависимости от объема реализации продукции, но и по конкретным расходам с учетом ранга участников делегации. Учет потерь от брака. Статья "Потери от брака" имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный)1. При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которых фиксируется несколько фактов брака. Акт составляется работником технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Он утверждается руководителем организации, который принимает решение о 1 Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 1999., с.184. 22 порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет производства. Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: "Расходы на подготовку и освоение производства"; "Общехозяйственные расходы"; "Потери от брака"; "Прочие производственные расходы". В организации с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости. Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака. В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также долю общезаводских расходов в процентном отношении по утвержденному плану и заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или до момента доработки исправимого брака. Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку 23 бракованной продукции, относятся на счет "Прибыли и убытки" и в стоимость потерь от брака не включаются. Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете "Брак в производстве". По дебету этого счета отражаются затраты по исправлению частичного брака (с кредита счетов "Материалы", "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.), а также себестоимость окончательного брака (с кредита соответствующего счета производства). Потери от брака списываются с кредита счета "Брак в производстве" в дебет различных счетов в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь: счета "Расчеты с персоналом по оплате труда", если брак произошел по вине рабочих; счета "Расчеты по претензиям", если брак произошел по вине поставщиков недоброкачественных сырья и материалов; счета "Материалы" на стоимость забракованных изделий по цене возможного использования; соответствующего счета производства, если невозмещенные потери от брака относятся на себестоимость готовой продукции. Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе цехов, по видам забракованной продукции и статьям расходов. Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (т.е. по вине предприятия), внешними причинами (по вине поставщиков сырья и материалов, из-за прекращения подачи электроэнергии, воды и т.п.) и стихийными бедствиями. Простои оформляются простойным листком, в котором указывают время простоя, его причины, причитающаяся рабочим за простой сумма заработной платы и другие необходимые сведения. В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по 24 внутренним причинам учитывают по статье "Общепроизводственные расходы". В состав потерь от простоев по внешним причинам помимо указанных выше затрат включают соответствующую долю общепроизводственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам относят на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если эти потери не подлежат возмещению. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, списывают на уменьшение прибыли организации. По статье "Прочие производственные расходы" учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных выше статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др. Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяются между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов). Учет, оценка и инвентаризация незавершенного производства. При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца1. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным 1 пересчетом, по данным партионного учета. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 1999., с.192. 25 Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам1. 1.2. Классификация затрат и общие принципы их учета Под себестоимостью продукции понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью, которые взаимосвязаны. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — составная часть единой системы бухгалтерского учета. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе КР "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и затем конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и 1 Шишкин А.К., Вартанян С.С. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. - М., 1997., с.283. 26 дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившими издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.). Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др. На основе Положения о составе затрат министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации и их объединения разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций. Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета: "Основное производство"; "Вспомогательные производства", собирательно-распределительные счета: "Общепроизводственные расходы"; "Общехозяйственные расходы"; "Брак в производстве"; "Расходы будущих периодов"; "Выполненные этапы по незавершенным работам"; "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах затраты списываются на счета основного и вспомогательного производств. С кредита счетов "Основное производство" и "Вспомогательные производства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. 27 В малых организациях для учета затрат на производство используют, как правило, счета: "Основное производство"; "Общехозяйственные расходы"; "Расходы будущих периодов" или лишь только счет "Основное производство". Счет "Выполненные этапы по незавершенным работам" целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты осуществляются не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ. Счет "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции1. Объекты калькуляции — это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу. В качестве последних применяют в основном натуральные (тонны, метры и т.п.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и т.д.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной — 1 т или 1 1 Безруких П.С. Организация бухгалтерского учета на предприятиях. - М., 1987., с.93. 28 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций. Задачи учета и классификация отраслей животноводства. Животноводство призвано обеспечить возрастающие потребности населения нашей страны в молоке, мясе, яйцах и других продуктах питания, а перерабатывающей промышленности — в сырье. Основными направлениями экономического и социального развития СССР на 1986-1990 годы и на период до 2000 года, перед животноводством поставлена задача на основе укрепления кормовой базы, использования достижений генетики и селекции, новых биологических методов качественного улучшения стада существенно повысить продуктивность скота и птицы, обеспечить устойчивый рост производства продукции животноводства. Намечено довести в 1990 г. производство мяса до 21 млн. т (в убойной массе), молока — до 106-110 млн. т, яиц — до 80-82 млрд. шт., увеличить производство шерсти, шубно-мехового и кожевенного сырья, повысить их качество. В решении этой задачи важное значение имеет рациональная организация учета затрат и выхода продукции животноводства, которая должна обеспечить своевременное и точное отражение затрат в разрезе хозрасчетных ферм (бригад), работающих на коллективном подряде, и групп животных; полный и своевременный учет поступающей животноводческой продукции от каждой хозрасчетной фермы (бригады) и группы животных; экономически обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции; систематический контроль за выполнением животноводческими фермами (бригадами) своих хозрасчетных заданий и соблюдением строгого режима экономии. Животноводство наряду с растениеводством является основной отраслью сельскохозяйственного производства, в состав которого входят молочное и мясное скотоводство, свиноводство, овцеводство, коневодство, 29 кролиководство, птицеводство, пчеловодство, звероводство, рыбоводство и шелководство. В аналитическом учете затраты на животноводство группируют по следующим статьям: 1. Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование; 2. Средства защиты животных; 3. Корма; 4. Работы и услуги; 5. Затраты на содержание основных средств; 6. Затраты по организации производства и управлению; 7. Страховые платежи; 8. Прочие затраты; 9. Потери от падежа животных. По статье «Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное страхование» отражается оплата труда работников (включая привлеченных лиц), занятых непосредственно обслуживанием видов и групп животных, включая выплаты им из фонда материального поощрения. Если отдельные виды оплаты труда и начисляемые в соответствии с законодательством выплаты за не проработанное на производстве время прямо отнести на учетные объекты невозможно, оплату труда указанных работников в этой части распределяют пропорционально прямой оплате труда. По этой же статье отражают отчисления на социальное страхование в размере 4,4% к сумме заработной платы рабочих и 2,4% к фонду оплаты труда колхозников, а также отчисления в централизованный союзный фонд социального обеспечения колхозников. На статью «Средства защиты животных» относят стоимость использованных биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, приобретенных за счет собственных средств предприятия, а также расходы, связанные с их использованием в животноводстве. По статье «Корма» отражают затраты на корма собственного производства и покупные, использованные на корм скоту (включая рабочий скот), птице и другим животным. По этой же статье отражают затраты на приготовление кормов на кормокухнях, распределяемые пропорционально массе приготовленных кормов. 30 На статью «Работы и услуги» относят затраты на работы и услуги вспомогательных производств своего предприятия, обеспечивающие производственные нужды животноводства, а также затраты на оплату услуг производственного характера, оказанных животноводству сторонними предприятиями. По статье «Затраты на содержание основных средств» отражают затраты, связанные с содержанием основных средств, используемых в животноводстве. По этой же статье отражают износ и расходы на восстановление используемых в животноводстве малоценных и быстроизнашивающихся предметов. На статью «Затраты по организации производства и управлению» относят затраты по организации и управлению производством на фермах, в отрасли и по управлению предприятием и организацией производства в целом, то есть фермерские, отраслевые и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на животноводство. По статье государственному «Страховые обязательному платежи» отражают страхованию платежи по сельскохозяйственных животных, домашней птицы, кроликов, пушных зверей и семей пчел, прямо относимые на затраты по содержанию соответствующих видов и групп животных. По этой же статье учитывают платежи по государственному страхованию зданий, сооружений и других инвентарных объектов, используемых в животноводстве. Страховые платежи по этим основным средствам распределяют по видам и группам животных пропорционально затратам на содержание основных средств1. На статью «Прочие затраты» относят затраты, непосредственно связанные с производством продукции животноводства: затраты по ограждению ферм, оборудованию дезбарьеров, строительству санпропускников и других объектов, связанных с ветеринарно-санитарными 1 Гринман Г.И. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». М., 1986., с.188. 31 мероприятиями; стоимость подстилки для животных; износ спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам, свинаркам и другим работникам, занятым уходом за скотом и птицей; долю затрат на строительство и содержание летних лагерей, навесов и других сооружений некапитального характера для животных. По статье «Потери от падежа животных» отражают потери от гибели молодняка и взрослого скота, находившегося на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий. Основанием для учета затрат и выхода продукции животноводства служат журналы учета расхода кормов, расчеты по начислению амортизации, справки на работы, выполненные вспомогательными производствами, журналы учета надоя молока, акты настрига и приема шерсти, дневники поступления сельскохозяйственной продукции, акты на оприходование приплода животных и другие документы, ежемесячно группируемые в производственных отчетах по животноводству. Производственные отчеты по животноводству составляют по хозрасчетным подразделениям, работающим на коллективном подряде. Эти отчеты предназначены для ежемесячного отражения затрат и выхода продукции животноводства. Все технико-экономические показатели (отработанные человеко-часы, кормодни, количество израсходованных кормов, а также затраты в денежном выражении) в них отражают по видам и учетным группам животных, закрепленных за подразделением. Затраты за месяц отражают в группировке по статьям основных затрат. Отдельно приводят данные об услугах, оказанных другими подразделениями, о начисленных амортизационных отчислениях и износе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Итоговые данные о затратах показывают за месяц и с начала года. Отдельно по подразделениям в отчетах отражают выход основной и побочной продукции с указанием наименования, количества и плановой себестоимости за отчетный месяц и с начала года. 32 Итоговые данные производственных отчетов о выходе продукции животноводства по хозрасчетному подразделению используют при проведении с работниками этого подразделения окончательного расчета за конечные результаты работы. При этом суммы авансовых выплат, отраженные в затратах по соответствующим видам и группам животных, корректируют до сумм оплаты труда, начисленной за фактически полученную продукцию по аккордным расценкам. Данные, отраженные в производственных отчетах, используют для подведения итогов хозрасчетной деятельности подразделений, работающих на коллективном подряде, выполнения ими заданий по производству продукции животноводства и соблюдению лимитов производственных затрат. Особенности организации учета затрат и выхода продукции на животноводческих комплексах. Для увеличения производства и заготовок продукции животноводства, повышения качества этой продукции и снижения ее себестоимости широкое распространение в последнее время получили животноводческие комплексы, на которых организация производства строится на промышленной основе. Такие комплексы создаются как отдельными колхозами и совхозами, так и на межхозяйственной основе путем добровольного объединения колхозами и совхозами части своих финансовых, материально-технических и трудовых ресурсов. Организация учета затрат и выхода продукции на животноводческих комплексах имеет свои особенности, которые вытекают из особенностей производственной деятельности и действующей технологии производства. Однако на всех животноводческих комплексах в отличие от других хозяйств учет затрат и выхода продукции ведут по более узкой номенклатуре объектов учета. Так, например, на комплексах по производству говядины на промышленной основе объектами учета затрат и выхода продукции являются 33 выращивание сверхнормативного молодняка, доращивание молодняка и заключительный откорм скота; на комплексах по производству свинины — основное стадо, поросята-отъемыши, ремонтный молодняк и свиньи на откорме. В отдельный объект учета на животноводческих комплексах выделяются затраты по приготовлению кормов в кормоцехах и на кормокухнях. Имеются также некоторые особенности в номенклатуре статей производственных затрат животноводческих комплексов, связанные со спецификой технологии производства на промышленной основе. Так, например, на животноводческих комплексах по производству свинины в самостоятельные статьи затрат выделяют расходы, связанные с воздухоснабжением для пневматической подачи кормов в свинарники и пароснабжением для технологических целей и отопления свинарников. На некоторых животноводческих комплексах имеются и особенности в организации первичного учета. Так, например, на комплексах по производству свинины на промышленной основе применяют следующие специализированные формы первичных документов: учетный лист движения животных и расхода кормов (форма № 97а), учетный лист убоя и падежа животных (форма № 100а), накопительная ведомость учета движения животных (форма № 346) и накопительная ведомость учета убоя и падежа животных (форма № 34в). В бухгалтерии свиноводческого комплекса данные учетных листов ежедневно записывают в накопительную ведомость учета убоя и падежа животных1. Не реже двух раз в месяц на санбойне комплекса в присутствии администрации проводят контрольные убой животных для проверки выхода 1 Данилан А.Д. «Бухгалтерский учет сельскохозяйственных предприятий». М., 2001., с.230. 34 продукции от одной головы свиней. На учетном листе в этом случае делают отметку «Контрольный убой». Учетные листы движения животных и кормов, учетные листы убоя и падежа животных, накопительные ведомости учета убоя и падежа животных, отчеты о движении скота и птицы на ферме являются основанием для составления журнала-ордера № 9 и ведомости № 9а, а при комплексной механизации учета — для составления табуляграмм № 20 «Оборотная ведомость учета движения животных (по сельскохозяйственному предприятию)», № 21 «Оборотная ведомость учета движения животных (по материально ответственным лицам)» и № 22 «Ведомость учета движения животных (по операциям движения)». На птицефабриках применяют следующие специализированные формы первичных документов: акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (форма № 106), карточка учета движения молодняка птицы (форма № 107), карточка учета движения взрослой птицы (форма № 108), акт на сортировку яиц в цехе инкубации (форма № 109), производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции (форма № 110) и отчет по складухолодильнику (форма № 111). Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы применяют для оформления приема и сортировки выведенных птенцов, определения вывода и качества выведенных птенцов из заложенных яиц. Он служит основанием для оприходования выведенного молодняка птицы. Ежедневный учет движения молодняка птицы в цехе выращивания ведут в карточках учета движения молодняка птицы, открываемых на каждое рабочее место. В карточки ежедневно записывают движение молодняка птицы (приход и расход). В конце каждого месяца в карточках подсчитывают итоги, указывают поголовье и живую массу на начало и конец месяца, общий привес, среднесуточный привес и процент сохранности поголовья за месяц. 35 Карточка учета движения взрослой птицы предназначена для ежедневного учета движения взрослой птицы. Ее открывают на каждую принятую партию птицы, достигшей 150 (180)-дневного возраста. Результаты сортировки яиц в цехе инкубации оформляют актом сортировки яиц. Пригодные для инкубации яйца в присутствии комиссии, назначенной руководителем хозяйства, сортируют по массе, толщине скорлупы, консистенции белка, пигментации желтка и с учетом качественных показателей раскладывают по лоткам для закладки в инкубатор. Товарные (пищевые) и негодные для инкубации яйца (насечка, бой и др.) показывают в акте отдельными строками. Данные о переработке птицы в убойном цехе обобщают в производственном отчете о переработке птицы и выходе продукции. Отчет составляют в двух экземплярах. Его подписывают начальник и ветврач убойного цеха, проверяет главный зоотехник и утверждает руководитель хозяйства. После этого отчет вместе с приложенными приходными и расходными документами передают в бухгалтерию предприятия. Для обобщения данных о движении продукции на складе-холодильнике применяют отчет по складу-холодильнику. Его составляют в двух экземплярах за каждый день и в целом за месяц. В отчете указывают категорию мяса и его движение за день (месяц). Отчет подписывается заведующим складом-холодильником и представляется в бухгалтерию хозяйства1. 1 Макаров 3.Г. Теория бухгалтерского учета. - М., 1988., с.361. 36 Глава 2. Управленческий учет затрат уровня себестоимости продукции животноводства 2.1. Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции животноводства Теоретические основы первичного учета Первичный учет представляет собой единый, повторяющийся во времени, организованный процесс сбора, измерения, регистрации, накапливания, хранения информации, а в условиях автоматизированных систем управления — ее передачи и первоначальной обработки. При этом под первоначальной обработкой информации понимается дифференцированное накапливание количественных данных по заданному комплексу признаков, характеризующих хозяйственные операции, производственные явления и процессы. Вопрос о месте первичного учета в общей информационной автоматизированной системе управления является одним из важнейших в теории бухгалтерского учета. В связи с этим возникают следующие проблемы: - должен ли первичный учет быть выделен в подсистему автоматизированной системы управления? - должен ли первичный учет быть обособленной частью (так называемой подсистемой второго уровня) подсистемы «Бухгалтерский учет» (которую в этом случае следует считать подсистемой первого уровня)? - может ли первичный учет раствориться в отдельных подсистемах автоматизированной системы управления предприятием? 37 - целесообразно ли в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами сохранить первичный учет по отдельным участкам и разделам учета? Первичный учет должен быть выделен в подсистему АСУ, поскольку он является базой формирования исходной первичной информации не только для подсистемы «Бухгалтерский учет», но и для других подсистем АСУ — планирования, прогнозирования, технико-технологических решений, конструкторской и технологической подготовки производства, определения места и поведения предприятия в рыночной экономике, анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия и др. Более того, в отдельных промышленных производствах первичный учет находится в сопряжении (во взаимосвязи) с параметрами ведения технологического процесса. Отклонения отдельных параметров технологического процесса корректируются на основе информации, полученной на начальной стадии первичного учета. Следовательно, первичный учет выполняет не только начальную стадию восприятия, измерение и регистрацию хозяйственных операций, характеризующих определенные процессы и явления на отдельных этапах производства, но и контрольные функции, заключающиеся в выявлении отклонений в регистрируются момент по их возникновения. локальным факторам При этом (измерения и отклонения изменения температуры, среды, давления и т.п.). Для выделения первичного учета в подсистему автоматизированной системы управления имеются все предпосылки и возможности как с методологической, организационной, так и с технической точки зрения. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных 38 систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях и направить ее в банк данных с целью максимального удовлетворения потребителей всех уровней управления. Каждый менеджер, находящийся на соответствующей ступени иерархии управления, может использовать первичную информацию банка данных для подготовки, обоснования и принятия управленческого решения, которое зависит от него и на которое менеджер может повлиять. Однако на современном этапе оснащения предприятий различных отраслей промышленности периферийной техникой, которая пока не полностью соответствует требованиям комплексного сбора, измерения, регистрации, накапливания, передачи информации, целесообразно первичный учет выделить как подсистему второго уровня в подсистеме «Бухгалтерский учет», возложив на нее функции обеспечения первичной информацией все виды учета, процесс конструкторско-технологической подготовки производства, планирование, прогнозирование, производственный и финансовый анализ и т.д. Следует особо отметить, что значение подсистемы «Первичный учет» состоит не только в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную информацию, но и обеспечить обратной связью как подсистему «Бухгалтерский учет», так и все другие подсистемы автоматизированной системы управления, использующие первичную информацию при подготовке и принятии управленческих решений и при определении места и поведения предприятия на рынке1. Велика роль подсистемы «Первичный учет» для формирования ряда показателей статистики, особенно в связи с постановлением Правительства Кыргызской Республики от 14 ноября 2002 г. «О мерах по реализации 1 Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. - М., 1985., с.374. 39 Государственной программы перехода Кыргызской Республики на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики». В соответствии с этой Государственной программой необходимо сосредоточить первоочередное внимание на приведении в соответствие с мировой практикой бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов и системы статистических показателей, характеризующих состояние и развитие отраслей народного хозяйства. Ранее практикрвалось в целях обеспечения информационной связи с Единым государственным регистром предприятий и организаций (ЕГРПО) устанавливать порядок, при котором органы, осуществляющие регистрацию предприятий и всех других юридических лиц, сообщают сведения о регистрации в органы государственной статистики. В условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, научной организации банка данных подсистема «Первичный учет» должна основываться на следующих принципах: первичный учет в единой системе хозяйственного учета занимает особое место и тесно взаимосвязан с каждым видом учета (статистическим, оперативно-техническим); первичный учет является основным «поставщиком» (носителем) первичной информации для всех видов хозяйственного учета: бухгалтерского, статистического, оперативно-технического, а также используется для анализа производственно-хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия, для определения его места и поведения на рынке; данные первичного учета используются для осуществления контрольно-ревизионной работы, аудиторских проверок; информация первичного учета используется для планирования и прогнозирования деятельности предприятия, улучшения положения 40 предприятия в рыночной экономике, финансового состояния предприятия; первичный учет находится в тесной и непосредственной связи со всеми участками бухгалтерского учета, являясь основной исходной базой для учета амортизационных отчислений, материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов по оплате труда, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, формирования цен, что особенно важно в условиях становления рынка, учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации, для определения финансовых результатов, налогооблагаемой прибыли, прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и др.; построение первичного учета зависит от специфики организации производства, труда, управления, технологических процессов, формы собственности; первичный учет отражает особенности системы управления и обеспечивает обратную связь с управляемой системой; информация первичного учета — составная часть банка данных, используемого для формирования на его основе системы экономических показателей; машинные носители первичной информации, создаваемые вместо первичной документации, должны использоваться при интегрированной системе обработки данных и обеспечить за один ввод в ЭВМ получение всей необходимой выходной, сводной информации, используемой для формирования показателей отчетности; первичный учет обеспечивает определенную связь с системой норм и нормативов, стандартов в части расходования материальных, топливно-энергетических ресурсов, труда и заработной платы и др.; информация первичного учета, возникающая непосредственно на предприятии в результате совершаемых хозяйственных операций (внутренняя информация), формируется с использованием различных 41 видов периферийной техники и автоматически передается на вычислительную установку. В этом случае юридическая обоснованность данных первичного учета гарантируется, обеспечивается комплексом технических средств, включая измерительные, весовые, объемные и другие устройства; информация первичного учета, поступающая извне (внешняя), относящаяся, в частности, к учету заготовления и приобретения материальных ресурсов, расчетам с поставщиками, покупателями, банками, формируется с использованием первичных документов, для составления которых в максимальной степени должны применяться технические средства. Вместе с тем следует особо отметить, что при повышении уровня автоматизации, широком использовании различных видов вычислительной техники на всех стадиях учетного процесса появляется реальная возможность отказа от первичных документов в виде бумажных носителей. При этом из общего порядка исключение могут составлять лишь операции, связанные непосредственно с денежными расчетами (кассовые, банковские операции по расчетному счету, валютному счету и т.п.). Применяемые для этих целей в минимальных количествах первичные документы должны быть полностью унифицированы (например, платежное поручение-требование, вексель и т.п.); данные первичного учета должны использоваться соответствующими службами и подразделениями системы управления (цехами, производствами, участками и др.) для подготовки и принятия оптимальных управленческих решений по повышению эффективности производства и более рациональному использованию материальносырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов; в подсистеме «Первичный учет» должна использоваться единая система кодирования данных, что позволит устанавливать не42 посредственную связь с данными аналитического и синтетического учета, с показателями отчетности. У предприятия имеется возможность выполнить детальный анализ любого отчетного показателя вплоть до хозяйственной операции, первичного документа. Реализация и соблюдение перечисленных основных принципов с ориентацией на широкое использование средств вычислительной техники, возможностей автоматизированных систем управления, автоматизированных рабочих мест экономиста, бухгалтера, аналитика позволяют создать научно обоснованную организацию первичного учета, которая будет содействовать совершенствованию системы управления и формированию рыночной экономики1. Методологические основы организации первичного учета Первичный учет представляет собой начальную стадию системного восприятия и регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные "процессы и явления, происходящие на предприятии. Его объектами являются: заготовление, приобретение и расходование материальных ресурсов, использование топливно-энергетических ресурсов, нормированное и отработанное время; выработка рабочих-сдельщиков, затраты на производство, движение полуфабрикатов и остатков незавершенного производства, объем выпуска продукции, ее отгрузка и реализация, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, финансовыми органами, учредителями и т.п. На этой стадии учетной работы первоначальные сведения о хозяйственных процессах и явлениях, возникающие на многочисленных участках, в цехах, на складах, пунктах приемки и отгрузки готовой продукции и предприятия, отражаются в первичных документах. 1 Тишкова И.Г. Бухгалтерский учет. - М., 1999., с.284. 43 других подразделениях Документ — письменное доказательство, свидетельство. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции, ее законченности и хозяйственной целесообразности. Первичный документ — это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции. Учетные (бухгалтерские) документы, используемые на предприятиях, составляются, как правило, на типовых бланках соответствующих утвержденных форм, которые содержат необходимые реквизиты. Реквизиты — это показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнить данными совершившихся операций. Большое разнообразие хозяйственных операций вызывает необходимость в различных формах учетных документов, содержащих соответствующие реквизиты. Вместе с тем в каждом учетном документе должны быть реквизиты, являющиеся обязательными для любого документа. К таким реквизитам относятся: наименование документа; дата и место составления документа; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции; подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и оформление документа. Хозяйственные операции, осуществляемые на предприятиях, могут отражаться также и в машинных носителях (лентах, дисках и т.п.), информация на которых соответствующим образом защищена, и обеспечивается юридическая сила производимых хозяйственных операций, а также устанавливается ответственность за них. На основании первичных документов делаются записи в учетных регистрах: счетах, журналах и т.п. Учетные документы бывают внешними и внутренними. 44 Внешние документы поступают на предприятие со стороны — из государственных органов, вышестоящих организаций, банков, налоговой инспекции, от учредителей, поставщиков, покупателей и др. Эти документы составляются по типовым формам. Примером такого документа могут служить платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, счет-фактура поставщика и др. Внутренние документы составляются непосредственно на предприятии. Различают следующие виды документов: распорядительные, оправдательные (исполнительные), комбинированные, бухгалтерского оформления. Распорядительные — это такие документы, в которых содержатся распоряжения, указания о производстве, выполнении тех или иных хозяйственных операций. К таким документам относятся распоряжения руководителя предприятия и уполномоченных им лиц на совершение хозяйственных операций. Оправдательные (исполнительные) документы удостоверяют факт совершения хозяйственных операций. К ним относятся: приходные ордера (акты приемки) материалов; акты приемки-выбытия основных средств; документы о приемке от рабочих выработанной продукции и т.п. В оправдательном документе указываются такие сведения: название и адрес предприятия, составившего этот документ; наименование участников совершения хозяйственной операции; дата составления документа; содержание хозяйственной операции и основание для ее совершения; реквизиты, характеризующие операцию в количественном и денежном выражении, и др. Оправдательные документы подписывают лица, ответственные за выполнение хозяйственных операций и за их правильность оформления в документах, например заведующие складами (кладовщики), мастера и т.п. Оправдательные документы, поступающие в бухгалтерию предприятия, проверяются, а затем принимаются к учету. 45 Комбинированные — это такие документы, которые одновременно являются и распорядительными, и исполнительными. К ним относятся: приходные и расходные кассовые ордера; расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы работникам предприятия; авансовые отчеты подотчетных (командированных) лиц и др. Документы, бухгалтерского оформления составляются тогда, когда для записей хозяйственных операций нет других документов, или при обобщении и обработке оправдательных и распорядительных документов. К ним относятся справки, ведомости распределения и др. Применяемые в бухгалтерском учете документы делятся также на разовые и накопительные. Разовые первичные документы оформляют каждую хозяйственную операцию и составляются в один прием. Накопительные документы составляются в течение определенного периода путем постепенного накапливания однородных хозяйственных операций. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям. Примерами накопительных документов являются двухнедельные, месячные наряды на работу, лимитные карты на отпуск материалов со складов предприятия и т.п1. Учетные документы делятся также на первичные и сводные. Первичные документы составляются на каждую операцию в момент ее совершения. К ним относятся документы о поступлении на предприятие материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи; об отгрузке продукции покупателям; о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу или оказываемую услугу и т.п. Сводные документы обобщают показатели путем соответствующей их группировки, систематизации из первичных документов. От накопительных документов сводные отличаются тем, что сводный документ составляется на 1 Штейнман М.З. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях». М., 1988., с.374. 46 основании первичных документов и является их сводкой, а накопительный документ — это первичный документ, составляемый постепенно. Учетная (бухгалтерская) документация должна отвечать следующим основным требованиям: быть точной, т.е. соответствовать фактически произведенным хозяйственным операциям по их характеру, количественному и денежному выражению; простой и ясной понятной не только работникам учетного аппарата, но и пользователям (работникам налоговой инспекции, банков, менеджерам, предпринимателям, учредителям и. т.д.); своевременно оформленной и ориентированной на обработку ее в условиях автоматизации учетного процесса. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, т.е. формироваться с наименьшими затратами труда и времени. Многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей и другие особенности создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса. Поскольку исходные данные, полученные в результате наблюдения и первичного отражения происходящих хозяйственных операций, являются основой информации как для бухгалтерского, так и для оперативнотехнического и статистического учета, от их достоверности, сроков получения, предприятия обработки зависят и выдачи заинтересованным правильность в обоснованность подразделениям принимаемых управленческих решений, ориентированных на существующую рыночную ситуацию. Неточный подсчет (измерение, взвешивание), неправильная регистрация исходных данных в носителях информации (обычный первичный документ, различные машинные носители) отрицательно отражаются на точности учетных показателей, которые подвергаются дорогостоящей обработке на вычислительных машинах» Полученные в результате больших 47 затрат труда и времени отчетные сведения, обобщенные в различные формы бухгалтерской к статистической отчетности, оказываются недостоверными и не могут быть практически использованы для управления предприятием, для определения места предприятия в рыночной экономике анализа имущественно-финансового состояния предприятия. Практика показывает, что достоверность исходных первичных данных непосредственно зависит от способа «улавливания» первичной информации и применяемых средств для записи на информационные носители. Точность исходной информации значительно повышается при использовании более передовых и прогрессивных технических средств для подсчета, измерения и регистрации необходимых величин. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнитных барабанах и других носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Необходимо эту возможность шире использовать на практике. Изучение наличных технических средств предприятий, используемых для автоматизации первичного учета, показало, что уровень технической оснащенности этого важнейшего участка учета еще недостаточен. Попрежнему большая часть работы по подсчету, измерению и регистрации исходных количественных данных осуществляется вручную, что значительно повышает трудоемкость учетного процесса. Основными причинами недостаточного уровня автоматизации первичного учета являются: большой объем информации, подлежащей регистрации (на небольшом предприятии он составляет порядка сотен тысяч показателей), большое количество учетных точек по восприятию исходной первичной информации; многообразие условий, которые необходимо учитывать при отражении и организации съема исходных данных; неполное обеспечение мест сбора и регистрации 48 информации техническими средствами; в ряде случаев недостаточный уровень точности большинства технических средств первичного учета; недостаточное внимание к вопросам технической вооруженности. Имеются и другие трудности, вызываемые особенностями производства и отражения ряда учетных данных. Как показывает изучение теории и практики организации системы сбора, измерения, регистрации, передачи, ввода первичной информации в условиях перехода на Международные стандарты учета и отчетности, ориентированные на высокий уровень автоматизации, необходимо шире применять всевозможные средства вычислительной техники по всем стадиям учетного процесса. На ряде крупных предприятий, имеющих современную вычислительную технику, первичный учет в цехах, на складах, в кладовых, как правило, ведется вручную. Вычислительные установки обобщают в большинстве случаев первичную информацию, полученную с помощью громоздкого ручного учетного труда многих рабочих, инженерно- технических работников, счетного и другого персонала предприятия. Многообразная и большая по объему (25-35% общего времени, расходуемого на учет и планирование, занимают операции сбора и измерения исходных данных и 65-75% — их регистрация) первичная информация на большинстве предприятий отражается вручную в обычных бумажных документах, в том числе и на предприятиях, широко использующих электронные вычислительные машины. Недостаточно используются для отражения первичных данных машинные носители информации1. Учетную информационную систему следует рассматривать па стадиям движения данных, включая их использование. При этом выделяются сбор первичных данных, их измерение, регистрация, передача в центры обработки и аппараты управления, обработка данных для получения оперативных сведений и расчетов исходя из потребностей системы управления на 1 Штейнман М.З. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях». М., 1988., с.277. 49 предприятии, накапливание (хранение) данных по потокам и формирование сводной информации, получение данных сводного синтетического и аналитического учета для составления финансовой и другой отчетности, анализ получаемых данных и их оценка, анализ имущественно-финансового положения предприятия. Первичный учет — основа последующей обработки исходной информации, процесса управления. Подсчитано, что затраты на первичный учет предприятия составляют 40-60% общих затрат времени на обработку информации. Имеются различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием ЭВМ и других средств вычислительной техники. Следует особо отметить, что однозначного решения данного вопроса нет и быть не может. Для каждого отдельного предприятия необходимо свое решение, учитывающее его особенности, обеспечение его надлежащей вычислительной и периферийной техникой (оборудованием), организацию первичного учета. Однако можно выделить и общие направления, основными из которых являются следующие: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных реквизитов (показателей) и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; использование унифицированных первичных документов (например, платежных документов, таких, как платежное поручение, платежное требование-поручение и т.п.); применение выборочного учета по массовым хозяйственным явлениям и процессам; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации; 50 полное обеспечение мест возникновения данных на предприятиях необходимыми средствами сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания и ввода данных в вычислительную установку; разработка автоматизированной системы съема, измерения, регистрации, передачи по отдельным производственным участкам и видам деятельности предприятия; повышение материальной и моральной ответственности работников предприятия за поддержание в постоянном рабочем состоянии технических средств первичного учета и разработку новых, более прогрессивных технических средств. Важным моментом в совершенствовании первичного учета является более широкое применение машиночитаемых документов, в которых предусматривается заранее определенный комплекс нормативных и постоянных показателей. Однако на современном этапе при настоящем уровне развития средств организационной техники пока нельзя полностью отказаться от использования первичных документов. Это объясняется тем, что первичные документы служат не только носителями первичной информации по совершившимся хозяйственным операциям, но и средством их организации. Первичные документы должны быть усовершенствованы (уменьшено их количество, упрощена техника составления и обработки и т.п.). При организации первичного учета на предприятии следует помнить, что это весьма трудоемкий процесс, поэтому проблема его упрощения и совершенствования весьма актуальная, как показывает практика, сложная и длительная по времени. Решение ее зависит от специалистов многих служб предприятия. При этом следует иметь в виду, что если не будет создана система организации первичного учета на предприятии, то не будет эффективна работа системы управления в целом и работа предприятия в условиях формирования рыночной экономики. Учитывая широкие возможности электронных вычислительных машин, автоматизированных рабочих мест экономиста, бухгалтера, аналитика по 51 формированию и обработке первичной учетной и другой экономической информации и накапливанию ее в памяти машины, следует четко на каждом этапе управления определять объемы нужной информации, дифференцируя ее по способам получения: информация, которую можно получить посредством переработки первичных учетных данных; информация, полученная в результате вторичной переработки их по заданной программе; информация, вытекающая из действующей обязательной финансовой и другой отчетности предприятия. В условиях применения ЭВМ первостепенное значение приобретают вопросы идентификации и унификации учетной информации, рационального моделирования потоков учетной информации, что особенно необходимо в условиях перехода на Международные стандарты учета и отчетности (например, вексельное обращение между предприятиями животноводства). Так, идентификация и унификация учетных показателей, отражающих выпуск продукции, ее отгрузку и реализацию, позволяют снизить объем информации примерно на 40%. Такое же положение наблюдается и по другим участкам учета. В системе управления необходимо также более широко использовать выборочный учет определенных производственных процессов и явлений (время работы оборудования, использование отдельных видов энергоресурсов и т.п.). Такое решение вопроса в определенной мере позволит сократить трудоемкость сбора, измерения, регистрации, передачи и ввода в вычислительную установку информации, а в ряде случаев устранить ее избыточность1. Унификация и идентификация первичной информации и моделирование учетно-информационных потоков окажут существенное влияние на совершенствование форм организации и развитие методов учета. 1 Баканов М.И., Шеремет А. Д. «Теория анализа хозяйственной деятельности», М., 1998., с.492. 52 В условиях широкого использования различных средств вычислительной техники осуществляется группировка информации с целью установления последовательности ее интегрирования и формирования, что дает возможность создать законченную информационную учетную систему на предприятии. Это, в свою очередь, обеспечивает условия для интегрированной обработки учетной информации с целью получения необходимых сводных показателей, показателей для составления финансовой и других видов отчетности, позволяет повысить качество и эффективность обработки информации, получить информацию, необходимую для обоснования управленческих решений, ориентированных на существующие рыночные условия. 2.2. Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства Все затраты на животноводство учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». На дебете субсчета 2 в течение года отражают все прямые затраты по животноводству. В конце года на дебет этого субсчета дополнительно относят (при перерасходе против плана) или сторнируют (при экономии против плана) разницу между плановой и фактической себестоимостью кормов собственного производства текущего года, израсходованных на корм скоту, и работ вспомогательных производств, скорректированные общепроизводственные расходы животноводства, соответствующую долю общехозяйственных расходов. Таким образом, в конце года на дебете счета 20, субсчет 2 «Животноводство» собираются все затраты на содержание животных, что дает возможность исчислять себестоимость продукции животноводства. На дебете субсчета учитывают также стоимость павших молодняка и взрослых животных, находившихся на откорме, птицы, зверей, кроликов и семей пчел (за исключением падежа по вине материально ответственных лиц 53 и в результате эпизоотии и стихийных бедствий), которую предварительно отражают как порчу ценностей по дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 09 «Животные на выращивании и откорме». Величина потерь от падежа складывается из стоимости павших животных в оценке на начало отчетного года и плановой себестоимости прироста их массы за период с начала года до момента падежа. На кредите субсчета 2 «Животноводство» в течение года отражают количество и стоимость полученной основной, сопряженной и побочной продукции животноводства по плановой себестоимости, а в конце года сюда относят также суммы корректируемой разницы между фактической и плановой себестоимостью этой продукции. На кредит этого субсчета относят также полученные от павших животных шкуры, рога, копыта и т.п., которые приходуют как выход побочной продукции с кредита счета 20, субсчет 2 на дебет счета 40 «Готовая продукция», субсчет 2 «Продукция животноводства». Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в производственном отчете по животноводству. Для учета израсходованных кормов по видам служит журнал учета расхода кормов. Учет расхода кормов в нем организуют по животноводческим фермам, по видам и группам животных. Израсходованные корма записывают в журнал по видам (наименованиям) с указанием их количества и стоимости. Здесь же показывают количество кормоединиц, содержащихся в кормах. При организации учета затрат на животноводство исходя из конкретных условий работы хозяйства определяют перечень видов и групп животных, по которым нужно вести аналитический учет в соответствии с показателями производственно-финансового плана и хозрасчетных заданий фермам, работающими на коллективном подряде. На субсчете 2 «Животноводство» по отдельному аналитическому счету «Расходы по приготовлению кормов на кормокухнях» учитывают расходы на запаривание и «дрожжевание соломы, приготовление кормосмесей и другие 54 виды подготовки кормов к скармливанию. Эти расходы ежемесячно относят на статью «Корма» по соответствующим учетным группам животных путем распределения их пропорционально физической массе израсходованных кормов, приготовленных на кормокухне. При этом на всю сумму расходов, учтенных на аналитическом счете «Расходы по приготовлению кормов на кормокухнях», дебетуют и кредитуют указанный аналитический счет методом «красное сторно». Одновременно кредитуют этот же аналитический счет и дебетуют аналитические счета по учету затрат и выхода продукции соответствующих групп животных. При журнально-ордерной форме учета указанные бухгалтерские записи не составляют, а расходы по приготовлению кормов на кормокухнях, учтенные на отдельном аналитическом счете субсчета 2, распределяют на соответствующие группы животных непосредственно в производственном отчете по животноводству. При этом общую сумму этих расходов показывают методом «красное сторно» по графе «Расходы по приготовлению кормов на кормокухнях» по одноименной строке отчета и одновременно равнозначную сумму записывают по этой же строке в графах соответствующих учетных групп животных. В течение года продукцию животноводства приходуют с кредита счета 20, субсчет 2, на дебет следующих счетов: 40, субсчет 2 — при получении молока, шерсти, яиц, меда, коконов тутового шелкопряда, шкур павших животных, а также побочной продукции, предназначенной для продажи, — шерсти-линьки, птичьего помета и т.д.; 09 «Животные на выращивании и откорме» — при получении приплода и прироста живой массы животных; 05 «Материалы» — при поступлении навоза, птичьего помета и другой продукции животноводства, предназначенной для использования собственные нужды1. 1 Варава М.С. и др. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». Т. 2. М., Агропорм. 1987., с.512. 55 на В таком же порядке ведут учет затрат и выхода продукции на межхозяйственных станциях по искусственному осеменению сельскохозяйственных животных. Аналитические счета открывают по каждому виду производителей. Основной продукцией, получаемой на станциях по искусственному осеменению сельскохозяйственных животных, является неразбавленная сперма, измеряемая в миллилитрах. Себестоимость неразбавленной спермы по видам производителей определяют делением всей суммы затрат по их содержанию, за вычетом стоимости побочной продукции (оцененной по плановой себестоимости или по цене возможной реализации), на фактический выход спермы. При исчислении себестоимости спермы баранов из общей суммы затрат вычитают и стоимость полученной шерсти от баранов-производителей. Полученную неразбавленную сперму производителей приходуют по дебету счета 40, субсчет 2 и кредиту счета 20, субсчет 2. Все затраты, связанные с замораживанием спермы производителей, учитывают на счете 20, субсчет 3. Основанием для учета затрат и выхода продукции животноводства являются, поступающие в бухгалтерию хозяйства и проверенные бухгалтером производственные отчеты, данные которых используют для записи в журналы-ордера № 10/2 и 10/3. В конце года после отнесения на дебет счета 20, субсчет 2 в целом, по хозяйству разниц между плановой и фактической себестоимостью израсходованных кормов собственного производства текущего года и услуг, оказанных вспомогательными производствами, приступают к исчислению себестоимости продукции животноводства1. 1 Варава М.С. и др. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». Т. 1,2. М., Агропорм. 1987., с.516. 56 Особенности учета на межхозяйственных предприятиях (организациях) по выращиванию коров и нетелей и инкубаторноптицеводческих станциях (ИПС). На межхозяйственных предприятиях (организациях) по направленному выращиванию коров и нетелей учет затрат и выхода продукции на счете 20, субсчет 2 «Животноводство» ведут на следующих аналитических счетах: «Содержание телочек молочного периода до 3 месяцев», «Выращивание телок от 3 до 6 месяцев», «Выращивание ремонтного молодняка до случного периода (до 15-18 месяцев)», «Содержание нетелей до 6-7-месячной стельности», «Содержание нетелей 6-7-месячной стельности до растела», «Коровы для реализации». Внутри аналитических счетов затраты группируют по установленным для животноводства статьям затрат. Приплод телят по группе выращивания нетелей приходуют в оценке по себестоимости прироста данной группы животных бухгалтерской записью по дебету счета 09 с кредита счета 20, субсчет 2. Молоко, получаемое от коров-первотелок, оценивают в сумме затрат на их содержание с момента отела до продажи хозяйствам-участникам за вычетом стоимости побочной продукции и приходуют по дебету счета 40, субсчет 2 с кредита счета 20, субсчет 2. Молодняк крупного рогатого скота, непригодный на племенные цели, реализуют другим межхозяйственным предприятиям (организациям), занимающимся откормом скота, или хозяйствам-участникам по установленным расчетным ценам. Если молодняк скота сдается государству, то его живую массу засчитывают в выполнение плана закупок хозяйств-участников. Стельных телок и коров-первотелок межхозяйственные предприятия (организации) реализуют хозяйствам-участникам по расчетным ценам. На фактическую себестоимость реализованных стельных телок или коровпервотелок дебетуют счет 46 «Реализация» и кредитуют счет 09. Одновременно отпускную стоимость этих животных по расчетным ценам отражают по дебету счета 64 «Расчеты по межхозяйственной кооперации» и 57 кредиту счета 46. При этом себестоимость реализуемых нетелей и первотелок определяют умножением себестоимости 1 ц их живой массы на живую массу нетелей или коров-первотелок при реализации. При реализации хозяйствам-участникам нетелей и коров-первотелок им вместе с товарно-транспортными накладными передают карточки племенного учета и ветеринарные свидетельства. Межхозяйственные инкубаторно-птицеводческие станции (ИПС) затраты по инкубации и выход суточных птенцов по видам птицы учитывают на счете 20, субсчет 2 по установленным для животноводства типовым статьям производственных затрат. Учитывая специфику этой отрасли животноводства, типовую номенклатуру статей затрат дополняют статьей «Стоимость яиц, заложенных на инкубацию». Себестоимость суточных птенцов слагается из стоимости заложенных яиц и всех затрат по инкубации за вычетом стоимости изъятых неоплодотворенных яиц (первый мираж), отходов производства (яйца второго миража, задохлики, кровяное кольцо) и петушков в суточном возрасте. Количество проинкубированных яиц за отчетный период определяют путем суммирования количества яиц, заложенных в инкубатор в отчетном периоде, с остатком яиц в инкубаторах на начало отчетного периода и вычитания остатка яиц в инкубаторах на конец отчетного периода. Затраты на инкубацию яиц, заложенных в инкубаторы после первой половины декабря, представляют собой затраты незавершенного производства. Фактическую себестоимость одной головы суточного молодняка определяют путем деления всех учтенных затрат на инкубацию по видам яиц за вычетом стоимости побочной продукции (яйца первого и второго миража, задохлики, кровяное кольцо, петушки в суточном возрасте) на количество выведенных здоровых птенцов данного вида птицы. 58 В течение года суточных птенцов приходуют в плановой оценке по дебету счета 09 с кредита счета 20, субсчет 2. В конце года после исчисления фактической себестоимости суточных птенцов их плановую оценку доводят до фактической. Если ИПС имеют другие отрасли животноводства или занимаются растениеводством, затраты и выход продукции этих производств учитывают в порядке, становлением для колхозов и совхозов1. 1 Гринман Г.И. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». М., 1986., с.389. 59 Глава 3. Анализ уровня себестоимости продукции животноводства 3.1. Динамика себестоимости продукции животноводства Себестоимость продукции животноводства составляют затраты на содержание скота и птицы, за вычетом затрат на незавершенное производство. При этом себестоимость основной продукции определяют суммой затрат, учтенной по данной группе животных и птицы, за вычетом стоимости побочной продукции: навоза, шерсти-линьки, пуха, пера-линьки, волоса-сырца и т.д. Стоимость навоза определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на подстилочный навоз по установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью более 98% относят к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость тонны навоза определяют делением общей суммы затрат на его физическую массу. Для исчисления нормативных (расчетных) затрат на уборку навоза необходимо по технологическим картам установить затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению, прибавить к ним сумму амортизационных отчислений по основным средствам, используемым на удаление навоза из навозохранилища, и стоимость подстилки. Пример. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на удаление навоза из навозохранилища животноводческой фермы, за год составляют 5373 сом, расчетные затраты по выемке из навозонакопителей и хранению навоза — 4362 сом и стоимость подстилки — 3285 сом, всего 13020 сом. Получено навоза 4200 т. Следовательно, себестоимость 1 т навоза в нашем примере составит 3 сома 10 тыйын (13020:4200). 60 Шерсть-линька, пух, перо-линька, волос-сырец, яйцо миражное, мясо петушков, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, мясо забитых зверей, шкуры и утилизированные тушки павших от незаразных заболеваний животных оценивают по ценам возможной реализации или использования. Молочное скотоводство. Объектами исчисления себестоимости продукции основного стада молочного скота являются молоко и приплод. Чтобы исчислить себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода, из общей суммы затрат на содержание молочных коров и быков-производителей вычитают стоимость навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца. Оставшуюся сумму затрат распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко — 90% и на приплод — 10%. Пример. Затраты на содержание молочного стада коров за вычетом побочной продукции за отчетный год составили 895600 сом. За год от стада получено молока 36 000 ц и телят 1020 голов. Следовательно, затраты, относимые на молоко, составят 806040 сом. (895600*90%:100) и на приплод — 89560 сом. Отсюда себестоимость 1 ц молока составит 22 сома 34 тыйына и 1 головы приплода — 87 сом 80 тыйын. В специализированных хозяйствах по направленному выращиванию коров-первотелок себестоимость молока от коров-первотелок, предназначенного для продажи, определяется суммой затрат на их содержание с момента отела до реализации. Затраты на содержание коров-первотелок до отела относят на прирост их живой массы и живую массу полученного приплода за вычетом стоимости побочной продукции. Объектами исчисления себестоимости животных на выращивании и откорме являются прирост живой массы и живая масса. Чтобы определить прирост живой массы, к общей живой массе поголовья, оставшегося на конец года, прибавляют живую массу поголовья, выбывшего в течение года, включая живую массу павших животных на начало года. Из полученного итога вычитают живую массу приплода и поголовья поступившего на выращивание и откорм в течение года, и живую массу поголовья, 61 имеющегося на начало года. Исчисленная величина составит прирост живой массы, включая прирост живой массы в отчетном году по павшим животным за период с начала года до момента падежа. Себестоимость центнера прироста живой массы определяют делением суммы затрат на содержание животных на выращивании и откорме за вычетом побочной продукции (навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца) на количество центнеров прироста живой массы этой группы животных, включая прирост массы павших животных. В таком же порядке исчисляют прирост живой массы телят, включая буйволов и яков. Чтобы определить себестоимость центнера живой массы животных на выращивании и откорме, необходимо к общей сумме затрат на выращивание и откорм животных за отчетный, год (за вычетом стоимости побочной продукции) прибавить стоимость поголовья этой группы животных, имевшихся на начало года, стоимость животных, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада, а также стоимость приплода, полученного в текущем году. Полученный итог делят на общую живую массу исчисляемого поголовья (не включая прирост массы павших животных). По исчисленной таким образом себестоимости центнера живой массы оценивают животных, реализованных предприятием, переведенных в основное стадо, оставшихся на конец года и погибших от стихийных бедствий и падежа, отнесенного за счет виновных лиц1. Для исчисления себестоимости живой массы по данным счета 09 «Животные на выращивании и откорме», субсчета 1 «Молодняк животных» и 2 «Животные на откорме» устанавливают данные о наличии и движении поголовья (количество голов, живая масса, стоимость), которые записывают в таблицу расчета себестоимости продукции. 1 Данилан А.Д. «Бухгалтерский учет сельскохозяйственных предприятий». М., 2001., с.254. 62 Расчет себестоимости 1 ц живой массы животных на выращивании и откорме Остаток на начало года Поступило в течение года: приплод прирост переведено из основного стада на откорм поступило со стороны Итого (включая остаток) Себестоимость 1 ц живой массы (393414:3570) Переведено в основное стадо Продано государству и прочим покупателям Отход (падеж) Осталось в хозяйстве на конец года Мясное скотоводство. Объектами Количество голов 940 Живая масса, ц 2023 Стоимость, сом 180334 820 — 40 10 245 902 220 180 87360 99220 24300 2200 1810 X 3570 X 393414 110,20 64 872 6 868 290 3090 5 185 31958 340518 551 20387 исчисления себестоимости продукции основного стада мясного скота являются приплод, прирост живой массы и молоко, а продукции животных на выращивании и откорме — прирост живой массы и живая масса. В мясном скотоводстве голова приплода оценивается исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости живой массы отъемышей (в 8-месячном возрасте) прошлого года. Чтобы определить себестоимость 1 ц прироста живой массы телят, необходимо из суммы затрат на содержание коров и нетелей, быковпроизводителей и телят в возрасте до 8 месяцев вычесть затраты, отнесенные на молоко по цене его реализации, а также стоимость навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца и полученную сумму разделить на фактический прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев. Для определения себестоимости 1 ц прироста живой массы телят к моменту отъема необходимо к общей сумме затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, прибавить балансовую стоимость телят, состоящих в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны. Разделив полученную сумму на общую живую 63 массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на начало года и выбывших за год, включая живую массу павших животных (в части прироста текущего года), получают себестоимость 1 ц прироста живой массы, по которой определяют стоимость телят; оставшихся на конец года. Себестоимость центнера живой массы молодняка старше 8 месяцев и взрослого скота на откорме исчисляют в таком же порядке, как и молодняка на выращивании и откорме молочного скота. Свиноводство. Себестоимость продукции свиноводства слагается из затрат на содержание свиноматок с поросятами до отъема, хряковпроизводителей, поголовья свиней на доращивании и откорме. Объектами исчисления себестоимости продукции свиноводства являются 1 голова делового приплода, прирост живой массы и живая масса. Себестоимость прироста живой массы и 1 головы приплода на момент отъема определяют путем деления общей суммы затрат на содержание основного стада (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество прироста живой массы поросят-отъемышей, включая живую массу приплода при рождении. Себестоимость 1 ц прироста живой массы поросят-отъемышей определяют путем деления суммы стоимости поросят, находящихся под матками на начало года, и затрут на содержание основного стада за текущий год на живую массу отъемышей (включая павших). Себестоимость 1 ц прироста живой массы всех остальных учетных групп свиней на доращивании и откорме определяют путем деления суммы затрат, учтенной по соответствующей группе, на количество полученного по этой группе прироста. В специализированных хозяйствах себестоимость продукции свиноводства исчисляют как в целом по отрасли, так и по каждой технологической группе, а в неспециализированных — только в целом по отрасли. При этом в целом по отрасли исчисляют себестоимость валового 64 прироста живой массы свиней, включая живую массу приплода при рождении (плюс павших) исходя из затрат по всем объектам учета. Себестоимость 1 ц живой массы свиней исчисляют в таком же порядке, как и по молодняку на выращивании и откорме молочного скота. Овцеводство и козоводство. Себестоимость продукции овцеводства и козоводства слагается из затрат на содержание взрослого поголовья и молодняка скота и их стрижку. Объектами исчисления себестоимости продукции в мясо-шерстном или шерстно-мясном овцеводстве являются шерсть, прирост живой массы, приплод и молоко, а в каракульском и смушковом овцеводстве, кроме того, шкурки и смушки, живая масса ягнят, оставляемых для выращивания. Себестоимость ягнят на момент рождения определяют в шерстномясном и мясо-шерстном овцеводстве в размере 10%, романовском — 12 и в каракульском — 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада. При исчислении себестоимости прироста живой массы и шерсти из общей суммы затрат на содержание овец вычитают стоимость побочной продукции и оставшуюся сумму затрат распределяют между указанными видами продукции пропорционально стоимости прироста живой массы и шерсти в оценке по ценам реализации 1 ц живой массы овец и 1 ц шерсти. Расходы на содержание стригального пункта, стрижку овец, классировку, упаковку и маркировку шерсти относят на шерсть, а затраты по транспортировке, забою каракульских ягнят и первичной обработке шкурок — на каракульские шкурки1. Себестоимость 1 ц прироста живой массы ягнят на момент отбивки исчисляют делением себестоимости ягнят при рождении (каракульские ягнята при рождении, оставленные на выращивание), затрат на прирост живой массы, стоимости ягнят, поступивших в течение года со стороны, и 1 Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. - М., 1985., с.481. 65 живой массы ягнят на момент отбивки (без вычета живой массы павшего поголовья) в части прироста текущего года на количество прироста. Себестоимость 1 ц живой массы молодняка и взрослых овец на откорме исчисляют в том же порядке, что и молодняка на выращивании и откорме в молочном скотоводстве. В том же порядке, что и себестоимость продукции овцеводства (кроме каракульского), исчисляют себестоимость приплода, живой массы и шерсти в козоводстве. Птицеводство. Объектами исчисления себестоимости продукции в птицеводстве являются яйца, получаемые от взрослого стада, прирост живой массы молодняка на выращивании и суточные птенцы в инкубатории. Себестоимость 1 тыс. яиц и 1 ц прироста живой массы птицы исчисляют путем деления затрат на содержание и выращивание птицы за вычетом стоимости побочной продукции (меланжа, помета, пуха и пера) на количество соответствующей продукции (яйца, прирост живой массы). Себестоимость суточных птенцов исчисляют делением всех затрат по инкубации яиц (включая их стоимость) за вычетом отходов производства, стоимости яиц миражных (по цене возможной реализации) и забитых суточных петушков яичных кур (по цене возможной реализации или использования) на количество деловых суточных птенцов. Коневодство и верблюдоводство. Себестоимость жеребенка при рождении исчисляют исходя из стоимости 60 кормо-дней содержания кобыл. Себестоимость приплода к моменту отбивки в племенном коневодстве исчисляют путем деления суммы годовых затрат на содержание кобыл, жеребцов-производителей и жеребцов-пробников за вычетом стоимости побочной продукции и работы кобыл и жеребцов (по нормативной себестоимости коне-дня рабочих лошадей) на количество голов полученного приплода. На кумысных фермах с конюшенно-пастбищным содержанием конского поголовья основными видами продукции являются кобылье 66 молоко, кумыс и жеребята, выращенные до отъема. Себестоимость кобыльего молока определяют суммой затрат на содержание кобыл и жеребцов-производителей кумысной фермы (включая расходы по доению и подкормке жеребят) за вычетом стоимости жеребят-отъемышей, работы кобыл и жеребцов, навоза и шерсти-линьки. При этом неплеменных жеребят оценивают по ценам на мясных жеребят, племенных жеребят-отъемышей — в размере 40% действующей прейскурантной цены, установленной за одну лошадь второй категории первого класса соответствующей породы, стоимость работы кобыл и жеребцов — по нормативной себестоимости конедня рабочих лошадей, навоз — по установленной оценке и шерсть-линьку — по цене возможной реализации. В хозяйствах, располагающих табунным коневодством, в которых получают приплод и кумыс, затраты на содержание кобыл и жеребцовпроизводителей, за вычетом стоимости побочной продукции, относят на деловой приплод и кумыс путем их распределения по коэффициентам: 1 ц кумыса = 1,0 и жеребенок в возрасте 6-9 месяцев = 6,0. Себестоимость кумыса определяют суммой затрат, отнесенных на кобылье молоко, и затрат по его переработке, а выращивания молодняка — суммой затрат на его содержание за вычетом стоимости побочной продукции и выполненных работ. Затраты на выращивание жеребят и молодняка прошлых лет пользовательного коневодства, за вычетом стоимости побочной продукции, ежегодно присоединяют к балансовой стоимости молодняка, имевшегося на начало года, а по молодняку, родившемуся в текущем году, — к стоимости приплода. Затраты на содержание поголовья, переведенного в рабочий скот, реализованного и оставшегося на конец года, распределяют по назначению пропорционально количеству кормо-дней. Себестоимость молодняка лошадей определяют суммированием затрат на его содержание в отчетном году, установленных по количеству кормо- 67 дней и средней себестоимости кормо-дня, и стоимости молодняка, числившегося на начало года, поступившего или родившегося. В верблюдоводстве себестоимость 1 головы приплода исчисляют исходя из стоимости 120 кормо-дней содержания верблюдицы. Для исчисления себестоимости приплода на момент отъема к затратам по незавершенному производству на начало года прибавляют затраты текущего года по содержанию основного стада верблюдов с верблюжатами до их отбивки и из полученной суммы вычитают стоимость работы взрослых верблюдов, полученных молока, шерсти, побочной продукции и стоимости незавершенного производства, переходящего на будущий год. Полученная разность составит себестоимость верблюжат-отъемышей. Кролиководство. Себестоимость 1 головы делового приплода исчисляют путем деления общей суммы затрат на содержание самок и самцов взрослых и молодняка до отсадки (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество голов делового приплода. Затраты на выращивание молодняка после отсадки составляют себестоимость прироста живой массы молодняка. Себестоимость 1 ц живой массы кроликов исчисляют в том же порядке, что и по молодняку животных на выращивании и откорме молочного скотоводства. Звероводство. Себестоимость 1 головы молодняка на момент отсадки исчисляют делением суммы затрат на содержание взрослых зверей с приплодом до момента отсадки, за вычетом стоимости побочной продукции, на количество отсаженного молодняка1. Себестоимость делового молодняка текущего года исчисляют делением общей суммы затрат на содержание взрослого поголовья и молодняка текущего года, за вычетом стоимости побочной продукции, на количество голов делового молодняка. 1 Штейнман М.З. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях». М., 1988., с.350. 68 Себестоимость делового молодняка рождения прошлых лет (забитого на шкурки, переведенного в основное стадо, проданного и оставшегося на конец года) исчисляют исходя из стоимости молодняка на начало года и себестоимости его прироста в текущем году. Рыбоводство. Себестоимость 1 тысячи мальков исчисляют делением суммы затрат на содержание производителей, находящихся в течение года в маточных и нерестовых прудах, на количество мальков, пересаженных из нерестовых прудов. Себестоимость 1 ц сеголетков (годовиков) исчисляют делением общей стоимости мальков и затрат на выращивание рыбопосадочного материала (сеголетков) на количество центнеров выращенных сеголетков. При этом средняя масса сеголетка составляет 30 г. Себестоимость сеголетков, находящихся в зимовальных прудах, рассматривают как затраты на незавершенное производство. После отлова из зимовальных прудов и пересадки сеголеток (годовиков) в нагульные пруды все последующие затраты относят на выращивание товарной рыбы. Притом в эти затраты включают как стоимость самих годовиков, так и расходы на их выращивание до вылова и реализации. Себестоимость 1 ц товарной рыбы исчисляют делением суммы затрат на ее выращивание на количество полученной товарной рыбы. В неполносистемном рыбном хозяйстве себестоимость товарной рыбы слагается из стоимости рыбопосадочного материала и затрат на его выращивание. Пчеловодство. При исчислении себестоимости продукции пчеловодства опылительно-медового направления из общей суммы затрат вычитают затраты, относимые на опыляемые культуры, в размере 20-40% (а по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны — 4060%) в зависимости от размера площадей опыляемых культур и их урожайности. Себестоимость отдельных видов продукции (неплодная матка, матка пчелиная плодная, пакеты с пчелами (рой), соты, мед пчелиный, воск 69 пчелиный, прополис, семья пчел, яд пчелиный (сырец), пыльца цветочная, маточное молочко, соторамка) исчисляют путем распределения суммы затрат по содержанию пчеловодства по видам продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации. При этом себестоимость прироста количества сотов исчисляют по себестоимости топленого кондиционного воска, принимая гнездовой сот размером 435 Х 300 мм за 140 г, размером 435 Х 230 мм — за 110 г и магазинный сот размером 435 Х 145 мм — за 70 г воска. Себестоимость новых семей пчел принимают по ценам реализации. При этом себестоимость 1 кг пчел приравнивают к 10 кг меда. Валовым выходом меда считается товарный мед и мед, оставленный в ульях и на складе в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период. В пчеловодстве опылительного направления все затраты по содержанию пчел за вычетом стоимости меда, воска, маток и другой продукции пчеловодства по ценам реализации относят на себестоимость опыляемых культур. Шелководство. Объектами исчисления себестоимости продукции шелководства являются коконы тутового шелкопряда и грена (яйца тутового шелкопряда). Себестоимость грены определяют стоимостью племенных коконов и расходов по приготовлению грены за вычетом гренажных коконов и коконов с невышедшими бабочками по цене реализации. Себестоимость сырых коконов включает стоимость грены по себестоимости ее приготовления или по цене приобретения (в случае покупки), затраты по инкубации грены, выкормке червей и получению коконов. Себестоимость 1 кг сырых коконов исчисляют делением суммы затрат за вычетом прочей продукции на массу выращенных сырых коконов1. 1 Штейнман М.З. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях». М., 1988., с.354. 70 3.2. Совершенствование учета затрат и анализа себестоимости продукции Корректирование разниц между плановой себестоимостью продукции животноводства и фактической После отнесения на аналитические счета, открытые к счету 20, субсчет 2, разниц между фактической и плановой себестоимостью кормов и продукции переработки промышленного производства, израсходованных на корм продуктивному скоту в целом по предприятию, приступают к выявлению и списанию разниц между плановой и фактической себестоимостью продукции животноводства. В связи с тем, что в животноводстве значительную долю занимает внутренний оборот (молоко используют на выпойку телят и поросят, полученный приплод от основного стада используют в хозяйстве для выращивания и откорма), необходимо придерживаться следующего порядка выявления и списания разниц. Вначале выявляют и списывают разницы по аналитическому счету «Молочное стадо крупного рогатого скота». Для этого составляют ведомость распределения разниц по продукции этой группы скота. После выявления и списания разниц между плановой и фактической себестоимостью молока и приплода крупного рогатого скота приступают к выявлению и списанию разниц по аналитическим счетам: «Молодняк крупного рогатого скота и взрослый скот на откорме», «Свиноводство», «Птицеводство», «Овцеводство» и «Пчеловодство». Автоматизация учета затрат и выхода продукции животноводства Автоматизация учета затрат и выхода продукции животноводства с использованием ЭВМ осуществляется в том же порядке и на тех же принципах, что и автоматизация учета затрат и выхода продукции растениеводства. 71 При автоматизации учета затрат и выхода продукции животноводства на первом уровне кодирования, кроме общих кодов, применяют частные коды статей производственных затрат, видов сельскохозяйственных работ в животноводстве, структурных подразделений, синтетического счета 20, субсчет 2. Код по счету 20, субсчет 2 строится отдельно по дебету и кредиту. Код по дебету субсчета означает затраты, учтенные в разрезе групп и видов животных. При этом для кодирования затрат в разрезе групп и видов животных применяют шестизначные коды, в которых первые два знака означают синтетический счет (20), третий — субсчет (2), четвертый — группу животных (1 — крупный рогатый скот, 2 — свиноводство, 3 — овцеводство и т.д.) и последние два знака — вид животных (01 — основное молочное стадо, 02 — молодняк всех возрастов и взрослые животные на откорме, 03 — основное мясное стадо и т.д.). Следовательно, затраты на содержание основного молочного стада крупного рогатого скота будут иметь код 202101, затраты на содержание основного стада свиней — код 202203 и т.д. Код по кредиту субсчета показывает выход продукции животноводства и также состоит из шести знаков, из которых первые два знака означают синтетический счет (20), третий знак — субсчет (2) и последние три знака — наименование продукции (001 — молоко, полученное от основного стада; 002 — приплод, полученный от основного молочного стада, и т.д.). Следовательно, молоко, полученное от основного молочного стада, будет обозначено кодом 202001; полученный от маточного поголовья основного молочного стада приплод — кодом 202002 и т.д. На втором уровне кодирования частные коды группируются в соответствующих рабочих классификаторах НСИ и хозяйственных операций, связанных с учетом затрат и выхода продукции животноводства. При этом большинство операций по учету затрат и выхода продукции животноводства находит отражение в рабочем классификаторе НСИ работ в животноводстве, а также в рабочих классификаторах хозяйственных операций по учету затрат 72 труда и расходов по его оплате; расхода товарно-материальных ценностей и выхода продукции. Каждой записи в классификаторе присваивают совокупный код, содержащий все его слагаемые. Так, например, хозяйственной операции по списанию кукурузного силоса собственного производства прошлого года, израсходованного на корм основному стаду крупного рогатого скота молочного направления, присвоен совокупный код 4127. Этот совокупный код включает частные коды: дебет 202101, статья затрат 03; кредит 103101, единица измерения 12. Или, например, хозяйственной операции по оприходованию молока, надоенного от коров молочного стада, присвоен совокупный код 4301. Он включает следующие частные коды: дебет 402001, единица измерения 09; кредит 202001, единица измерения 09. Информация, связанная с учетом затрат и выхода продукции животноводства, приведенная в рабочих классификаторах, вводится в память ЭВМ и извлекается из нее по мере необходимости. При обработке первичных документов о затратах и выходе продукции животноводства содержащаяся в них информация на основании совокупных кодов извлекается из памяти ЭВМ1. При автоматизации учета затрат и выхода продукции животноводства ВО изготовляют и представляют хозяйствам машинограммы № 30, 31, 32 и 33, которые имеют такое же содержание и назначение, как и по счету 20, субсчет 1. При этом по счету 20, субсчет 2 в машинограммах № 30 и 31 в отличие от аналогичных машинограмм по другим счетам и субсчетам, предназначенным для учета затрат, дополнительно приводится информация о количестве израсходованных кормов в кормоединицах и количестве кормодней содержания животных и птицы. Итоговые данные о затратах кормов в кормоединицах в указанных машинограммах приводятся за месяц и с начала 1 Данилан А.Д. «Бухгалтерский учет сельскохозяйственных предприятий». М., 2001., с.290. 73 года по видам израсходованных кормов и объектам аналитического учета затрат и субсчетам, а количество учтенных кормо-дней — по видам и учетным группам скота (объектам аналитического учета) и в целом по субсчету 21. 1 Данилан А.Д. «Бухгалтерский учет сельскохозяйственных предприятий». М., 2001., с.297. 74 Выводы и предложения В результате проведенной работы и изучения учета затрат и экономического анализа себестоимости продукции животноводства, я пришла к следующему выводу: Калькулирование — это способ учета затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство продукции животноводства, работ и услуг, обоснованно устанавливать цены. В ходе калькулирования рассчитывается себестоимость продукции животноводства. Себестоимость является базой для определения цены продукции животноводства, выполненных работ и услуг. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить все возможные затраты на различные виды продукции и выбрать ту, которая даст наивысшую прибыль. По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно включить в ту или иную калькуляцию. Это заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, материалы. Косвенные затраты обычно относятся ко всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это амортизационные отчисления, затраты на ремонт, заработная плата административно-управленческого персонала, канцелярские, почтовые, телеграфные расходы и т.д. Они в течение месяца собираются на отдельных счетах, а в конце месяца распределяются по видам выпускаемой продукции. 75 Основой для такого распределения могут быть либо прямые затраты, либо заработная плата основных производственных рабочих (распределение идет пропорционально заработку работников разных видов производств). Полнота и правильность отнесения затрат на отдельные виды продукции должна быть в центре внимания бухгалтера, поскольку эта сторона финансово-хозяйственной деятельности предприятия является объектом проверки налоговых инспекторов. При искусственном завышении себестоимости занижается прибыль сельскохозяйственного предприятия и уменьшаются налоговые платежи в бюджет. 76 Список использованной литературы Конституция Кыргызской Республики. Бишкек 1998. Налоговый Кодекс КР. Бишкек, 1997. Генеральный план счетов бухгалтерского учета. Бишкек, 1998. Абашина А.М., Маковский Н.А. Бухгалтерский учет на производстве. - М., 1997. 5. Акаев А. «Социально-экономическая политика и принципы формирования государственного бюджета 1997 г.», Бишкек-1996. 6. Баканов М.И., Шеремет А. Д. «Теория анализа хозяйственной деятельности», М., 1998. 7. Балабанов И.Т. «Основы финансового менеджмента: Учебное пособие», М., 1994. 8. Безруких П.С. Организация бухгалтерского учета на предприятиях. - М., 2000. 9. Варава М.С. и др. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». Т. 1,2. М., Агропорм. 1987. 10. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налог. - М., 1998. 11. Гринман Г.И. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве». М., 1986. 12. Данилан А.Д. «Бухгалтерский учет сельскохозяйственных предприятий». М., 2001. 13. «Классификация доходов и расходов бюджета КР», Бишкек-1994г. 14. Каганер М.В. «Проблемы пополнения государственного бюджета КР в разрезе взаимозачетов», Бишкек-1996г. 15. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М., 1999. 16. Макаров 3.Г. Теория бухгалтерского учета. - М., 1988. 17. Маргулис А.Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. - М., 1985. 18. Справочник по организации бухгалтерского учета. - М., 1989. 19. Тишкова И.Г. Бухгалтерский учет. - М., 1999. 20. Шишкин А.К., Вартанян С.С. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. - М., 1997. 21. Штейнман М.З. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях». М., 1988. 22. Щадикова С.Н. Бухгалтерский учет для всех. - М., 1998. 1. 2. 3. 4. 77