БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СИСТЕМЕ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ Е.Г. Кобзик, доцент УО «Государственный институт управления и социальных технологий БГУ», канд. экон. наук, доцент (8029-7715799) В современных условиях основой рыночных отношений является собственность, ее учет, контроль, аудит, доверительное управление и эффективное использование. Доверительное управление собственностью в Республике Беларусь получило распространение только в последние годы. За прошедшие 10 лет сфера доверительных отношений собственности резко возросла и распространилась на многие другие отношения: доверительное управление имуществом за вознаграждение; управление совместной деятельностью; доверительное управление пакетами акций, находящимися в коммунальной собственности; доверительное управление предприятием как имущественным комплексом; доверительное управление судами внутреннего водного транспорта и др. Однако, по многим видам собственности, находящейся в доверительном управлении, вообще нет никакой информации. В бухгалтерской и статистической отчетности организаций, занятых доверительным управлением собственностью, отсутствуют данные о результатах управления государственной собственностью в стране и за рубежом. Исследование показало, что несмотря на исключительную актуальность, проблема доверительного управления оказалась, с одной стороны, недостаточно изученной, что является, определенной степени прежде бухгалтерской всего, и следствием статистической отсутствия информации в по доверительному управлению собственностью; с другой стороны - вопросы бухгалтерского учета доверительных операций в значительной степени не исследованы и не имеют полноценной нормативной базы. За это время принято ряд законодательных и нормативных актов. Основными нормативными документами, которые регулируют вопросы доверительного управления в Республике Беларусь являются: Гражданский кодекс (ГК), Налоговый кодекс (НК), Кодекс внутреннего водного транспорта, Закон «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним», Закон «О приватизации государственного имущества и преобразовании государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества», Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами. Однако многие вопросы бухгалтерского учета отношений собственности, доверительного учета имущества в экономике Республики Беларусь не решены до сих пор. Согласно статье 895 ГК под доверительным управлением имуществом понимают передачу (доверительному одной стороной управляющему) на (вверителем) определенный другой срок стороне имущества в доверительное управление. В свою очередь, доверительный управляющий обязуется, за вознаграждение, управлять этим имуществом в интересах вверителя или указанного имущества в доверительное им лица (выгодоприобретателя). управление не влечет Передача перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах вверителя или выгодоприобретателя. Сделки с переданным в доверительное управление имуществом, доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего помещен знак "Д.У." [1]. В соответствии с белорусским законодательством перечень имущества, которое может быть передано в доверительное управление, остается открытым. В него входят: предприятия и другие имущественные комплексы; отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу (правда, не уточнено, может ли земельный участок быть субъектом доверительного управления); ценные бумаги; права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами; исключительные права; другое имущество. Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества вверителя, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (ст.901 ГК) [1]. Для бухгалтерского учета операций по передаче учредителем управления имуществом в доверительное управление и осуществлением договора доверительного других операций, связанных с управления имуществом, используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» [3]. К сожалению, в Типовом плане счетов, утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011г., не выделены субсчета данного счета, поэтому воспользуемся группировкой субсчетов ранее действующего документа. В соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 N 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета» (в ред. постановлений Минфина от 11.01.2010 N 2) к счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета: 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу"; 79-2 "Расчеты по текущим операциям"; 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и другие [2]. На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе [2]. Порядок бухгалтерского учета должен быть установлен в отношении каждого из участников договора доверительного управления имуществом. Нормы ГК требуют обособления имущества, переданного в доверительное управление, от другого имущества, как у учредителя управления, так и у доверительного управляющего. В связи с тем, что доверительный управляющий обязан отчитываться по эффективности управления имуществом, переданным ему собственником, ему необходимо вести самостоятельный учет по данному имуществу на отдельном балансе. Учет у учредителя доверительного управления. Корреспонденция Содержание операции Передача имущества доверительному управляющему в доверительное счетов Дебет Кредит 79-3 01 02 79-3 79-3 91-1 51 79-3 51 76 76 91-1 01 79-3 управление Суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному в доверительное управление Начисление причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом Поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли по договору доверительного управления имуществом Поступление денежных средств от доверительного управляющего в счет погашения упущенной выгоды или возмещения убытков Признанные прочие доходы, полученные в счет возмещения убытков, причиненных доверительным управляющим, за время управления имуществом Возврат имущества после прекращения договора доверительного управления Восстановление суммы начисленной амортизации по амортизируемому 79-3 02 имуществу, возвращенному из доверительного управления При составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаются показатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путем построчного суммирования аналогичных показателей. В бухгалтерском балансе "Внутрихозяйственные учредителя расчеты", управления субсчет 3 данные "Расчеты по по счету 79 договору доверительного управления имуществом", не включают. Дополнительно в составе пояснительной записки к отчетности учредителя управления следует раскрывать информацию, связанную с осуществлением договора доверительного управления имуществом [4]. Учет у доверительного управляющего. Корреспонденция Содержание операции счетов Дебет Кредит 01 79-3 79-3 02 в 26 02 Поступление денежных средств от учредителя управления для 51 79-3 26 76-6 76-6 51 79-3 51 79-3 01 02 79-3 Принятие к учету имущества, переданного учредителем управления доверительному управляющему в доверительное управление Суммы начисленной амортизации по имуществу, полученному в доверительное управление Начисление амортизации по имуществу, полученному доверительное управление, за время действия договора инвестирования новых объектов Начисление вознаграждения доверительному управляющему и возмещаемых расходов Перечисление денежных средств учредителем управления в счет причитающегося вознаграж-дения доверительному управляющему Перечисление денежных средств учредителем управления в счет причитающегося вознаграж-дения доверительному управляющему Возврат имущества после прекращения договора доверительного управления Передана сумма начисленной в рамках отдельного баланса амортизации по амортизируемому имуществу, подлежащему возврату из доверительного управления Возврат остатков денежных средств учредителю управления 79-3 51 20, 26 76-6 76-6 90-1 для 90-4 20, 26 Выявленные суммы упущенной выгоды или причиненных убытков за 91-4 76-6 76-6 51 Расходы, произведенные доверительным управляющим, для осуществления доверительного управления имуществом Начисление вознаграждения доверительным управляющим, причитающегося ему по договору доверительного управления имуществом, а также возмещаемых расходов Списаны на себестоимость затраты, произведенные осуществления доверительного управления имуществом время управления имуществом, подлежащие возмещению доверительным управляющим Перечисление денежных средств в счет погашения упущенной выгоды или возмещения убытков Представление бухгалтерской отчетности учредителем управления и доверительным управляющим осуществляется установленном Законом Республики Беларусь в общем порядке, «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г. N 3321-XII (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 N 302-З). В балансе предприятия внутрихозяйственные расчеты не отражаются. Литература 1 Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. N 218-З // Консультант Плюс : Беларусь [электронный ресурс] / ООО «Юр Спектр», Национальный центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011 – Дата доступа 25 ноября 2011 г. 2 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета : Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. N 89 (в ред. постановлений Минфина от 11.01.2010 N 2) // Консультант Плюс : Беларусь [электронный ресурс] / ООО «Юр Спектр», Национальный центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011 – Дата доступа 25 ноября 2011 г. 3 Об утверждении инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами : Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 20 декабря 2001 г. N 127 (в ред. постановлений Минфина от 25.06.2010 N 77) // Консультант Плюс : Беларусь [электронный ресурс] / ООО «Юр Спектр», Национальный центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2011 – Дата доступа 25 ноября 2011 г. 4 Бухгалтерский учет операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления методологов имуществом ЗАО // Материалы подготовлены группой "BKR-Интерком-Аудит" it.ru/articles/account/contracts/a74/41791.html – Дата доступа 25 ноября 2011 г. консультантовhttp://www.audit-