ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ, ПРИЗНАНИЕ

ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ, ПРИЗНАНИЕ
И КЛАССИФИКАЦИЯ (V)
Мурзагулова Айгерим Аскаровна Студентка 4-го
курса, КарГУ им. академика Е.А.Букетова, Караганда
Научный руководитель – ст. преподаватель Маханбетова Ардак Салимовна
Динамичный характер международных финансовых рынков повлиял на широкое
распространение и применение разнообразных финансовых инструментов, начиная от
традиционных первичных финансовых инструментов, таких как акции и облигации и
завершая различными формами производных финансовых инструментов такими как
процентные свопы, фьючерсы, опционы.
Для учета и оценки финансовых инструментов применяются положения нескольких
международных стандартов:
1) МСФО (IFRS) «Финансовые инвестиции: раскрытие и представление»
рассматривает порядок раскрытия информации по финансовым инструментам в виде
финансовых инвестиций;
2) МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление
информации» устанавливает правила представления информации по всем финансовым
инструментам;
3) МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» раскрывает
положение признания и оценки финансовых инструментов.
Финансовый инструмент – любой договор, приводящий к появлению финансовых
активов у одной компании и финансовых обязательств или долевого инструмента у другой
компании [1].
Финансовый актив – любой актив, представляющий
собой: - денежные средства;
- право требования по договору денежных средств или другого финансового актива; право по договору на обмен финансовых инструментов на потенциально выгодных
условиях; - долевой инструмент другой
компании.
Примеры финансовых активов:
- денежные средства;
- приобретенные акции другой организации; - облигации, векселя, другие
долговые обязательства других организаций;
- дебиторская задолженность покупателей за товары (работы, услуги), при условии,
что она не погашается не финансовыми инструментами (например, договор мены).
Финансовое обязательство – обязанность сторон по договору: поставить любой финансовый актив другой компании;
- обменять финансовые инструменты на возможно невыгодных условиях.
Примеры финансовых обязательств:
- кредиторская задолженность по поставкам товаров (работ, услуг), при условии, что
она не погашается нефинансовыми инструментами (например, по договору мены);
- собственные облигации, векселя и другие долговые обязательства.
Долевой инструмент – любой договор, подтверждающий право на долю активов
компании, остающихся после вычета всех ее обязательств. Обязательство по выпуску
долевого инструмента не является финансовым обязательством, т.к. приводит к росту
капитала и не может привести к убытку для компании.
Примеры долевых инструментов: выпущенные собственные акции, опционы,
варранты на собственные акции и другие подобные инструменты.
Необходимо отметить, что требования МСФО (IAS) 39 применяются только к
финансовым активам и обязательствам.
159
Долевые инструменты организации (акции, опционы, варранты на эти акции)
регулируются МСФО (IAS) 32, однако требования МСФО (IAS) 39 к указанным
инструментам не применяются [2].
Финансовые инструменты подразделяются на:
а) базисные – дебиторская и кредиторская задолженности, долевые ценные бумаги; б)
производные – финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты,
процентные и валютные свопы; в) сложные – финансовые инструменты, представляющие
собой комбинацию
финансового обязательства и долевого инструмента.
МСФО (IAS) 39 предусматривает отдельное отражение финансовых инструментов по
категориям. В стандарте выделено четыре категории финансовых инструментов (таблица 1)
[3].
Таблица 1 – Категории финансовых инструментов
Категория
Финансовые активы и
обязательства,
учитываемые по
справедливой
стоимости, с
отнесением
изменений на
прибыль или убыток
Инвестиции,
удерживаемые
погашения
до
Ссуды и дебиторская
задолженность
Финансовые
активы,
имеющиеся в наличии
для продажи
Характеристика
Финансовые активы приобретаются или принимаются
организацией в основном с целью извлечения прибыли от
краткосрочных изменений цен, процентов и др. В эту
категорию независимо от цели приобретения включаются
финансовые активы, входящие в портфель, структура
которого показывает намерение получить прибыль в
краткосрочной перспективе.
Производные финансовые инструменты, кроме эффективных
инструментов хеджирования, включаются в категорию
К таким инвестициям относятся финансовые активы с
фиксированными или по другому определенными платежами
и фиксированным сроком погашения, которыми организация
намерена владеть до наступления срока погашения и имеет
для этого соответствующую возможность
К этой категории относятся финансовые активы, возникшие в
результате предоставления денежных средств, товаров и услуг
прямо дебитору, кроме предоставленных для их переуступки
в краткосрочной перспективе (в таком случае они относятся к
первой группе)
К этой категории относятся финансовые активы, не
включаемые в другие категории
Правильное применение критериев признания при классификации финансовых
инструментов является залогом достоверности финансовой отчетности предприятия.
Литература:
1. Методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой
отчетности и бухгалтерского учета. – Алматы: Юрист, 2007. Книга 2.
2. Нурсеитов Э. Признание, оценка и раскрытие финансовых инструментов. Учет и аудит
Казахстана № 6, июнь 2010, с 12-17.
3. Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Международные стандарты финансовой отчетности:
теория и практика/Справочное руководство. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2007. –
360 с.