Исполнение доходной части бюджета муниципальных районов

Исполнение доходной части бюджета
муниципальных районов Ярославской области
В настоящее время наиболее острой выглядит проблема обеспечения
доходной
части
бюджета
Ярославской
области.
Она
требует
не
краткосрочного эффекта от ее преодоления, а решения, направленного на
стабильное перспективное развитие всех муниципальных образований.
Региональными органами Исполнительной власти много сделано для
развития
частного
бизнеса:
предприниматель
может
получить
как
информационно-консультационную поддержку, так и финансирование своих
проектов, налоговые льготы.
Но при этом множество предпринимателей предпочитают «экономить»
на налоге с доходов физических лиц и отчислений с фонда оплаты труда,
выплачивая
своим
работникам
заработную
плату
неофициально.
В
результате страдает как государственный бюджет, так и сам работник – он
становится социально незащищенным.
Незащищенность работника выражается также и в различного рода
штрафах и удержаниях, устанавливаемых такими работодателями сверх
действующего Трудового законодательства. Ситуация с оплатой больничных
и отпусков выглядит аналогичным образом.
Для решения вышеуказанных задач предлагается организовать службу
мониторинга, активно исследующую состояние экономики региона и
выявляющую
недобросовестных
работодателей.
Бизнесу
необходимо
обеспечивать все условия для развития, но взаимодействие не может быть
односторонним.
В рамках решения обозначенной задачи изучен опыт Ставропольского
края, Рязанской, Липецкой, Тюменской, Новосибирской, Ульяновской и
Вологодской областей, а также Краснодарского края, где вопросы
соблюдения законов об оплате труда взяты под личный контроль
губернаторов.
1
Проблемы в администрировании налога на доходы физических лиц
возникают
практически
в
каждом
регионе.
Специфичность
администрирования НДФЛ (невозможность определения на текущую дату
согласно карточке расчетов с бюджетом размера задолженности налогового
агента и, как следствие, принудительного ее взыскания без проведения
выездной
налоговой
проверки)
позволяет
хозяйствующим
субъектам
отвлекать удержанные из доходов работников суммы налога для пополнения
оборотных средств.
В начале мая президент России Владимир Путин подписал закон,
обязывающий работодателей направлять расчеты удержанного НДФЛ в
налоговую службу. Для отчетности налогового агента по доходам физлиц
разработана
форма
6-НДФЛ.
Проектом
соответствующего
приказа
предусмотрены также порядок заполнения данной формы и формат
представления в электронном виде. С 2016 года налоговые агенты должны
ежеквартально подавать расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных с
доходов физлиц.
Федеральный закон направлен на совершенствование налогового
администрирования и повышение ответственности налоговых агентов за
несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах. Закон был
принят Госдумой 24 апреля и одобрен Советом Федерации 29 апреля.
Ужесточение законодательства вызвано желанием более оперативного
и
упрощенного
администрирования
НДФЛ,
быстрого
выявления
нарушителей и полного сбора НДФЛ для его дальнейшего поступления в
бюджеты. Такое ужесточение должно уменьшить недоимку по НДФЛ.
Если расчет не будет предоставлен вовремя, то налогового агента
обяжут оплатить штраф. За опоздание в 10 дней будут приостановлены все
банковские
операции
компании.
Предложен
довольно
эффективный
механизм санкций. Сумма штрафа незначительна и вряд ли повлияет на
нарушителей, но остановка всех операций налогоплательщика в банке
2
окажется эффективной мерой и побудит налоговых агентов вовремя сдавать
требуемые от них расчеты.
С высокой степенью вероятности можно утверждать, что это поможет
дисциплинировать работодателей, приведет к более точным расчетам,
уменьшит ошибки и позволит их своевременно выявить. Закон будет
способствовать пресечению функционирования компаний-однодневок без
штата сотрудников. Для добросовестных плательщиков новые правила
снизят риски: они смогут сэкономить на последующих штрафах и пенях,
если вовремя обнаружится недоимка.
Ждать, что закон повлияет на вывод НДФЛ из тени, не следует. Он
скорее
направлен
на
дисциплинированность
добросовестных
налогоплательщиков, чем на «обеление» зарплат. За выплату заработной
платы в конверте работодателям необходимо произвести увеличение размера
штрафа и приостановку деятельности. Отсутствие трудового договора с
сотрудником необходимо выделить в отдельное правонарушение.
Кроме ликвидации задолженности по НДФЛ и по заработной плате,
резервами для увеличения поступлений налога являются вывод заработной
платы
из тени, выявление и
постановка
на учет организаций и
индивидуальных предпринимателей из других регионов, работающих на
территории области.
Необходимо расширить основания для отказа компаниям в смене
региона регистрации. Нормы касаются как переезда юридического лица, так
и его реорганизации или присоединения. К основаниям для отказа относится
задолженность по штрафам и пеням, наличие решений о проведении
выездной налоговой проверки, недоимки по налогам и сборам.
В результате будет ограничена недобросовестная миграция компаний
между субъектами федерации. Кроме того, будет повышена эффективность
налогового администрирования и урегулирование задолженностей, а также
эффективность инструментов налогового контроля.
3
Переезд организаций из субъекта в субъект федерации в большинстве
случаев предполагает уход от уплаты налогов. В том числе избежание
камеральных и выездных налоговых проверок, затягивание сроков проверок
для невозможности взыскания недоимки, сокрытие деятельности по участию
в схемах уклонения от уплаты налогов.
Миграция налогоплательщиков является одним из факторов роста
задолженности перед бюджетом. При этом большую долю миграции
занимает миграция в другой регион путем реорганизации в форме
присоединения.
Принципиально важно, чтобы в местные бюджеты поступали налоги,
выплачиваемые предприятиями, в первую очередь предприятиями малого
и среднего
бизнеса.
Это
позволит
заинтересовать
органы
местного
самоуправления в поддержке предпринимательства на соответствующих
территориях, станет стимулом для органов местного самоуправления
по развитию экономики.
На местном уровне можно более эффективно учитывать многие
особенности и специфику деятельности субъектов малого и среднего бизнеса
на соответствующих территориях, эффективно применять к ним те или иные
механизмы налогообложения.
Лояльность
налоговой
службы
в
отношении
добросовестных
налогоплательщиков должна сочетаться с принятием эффективных и
оперативных
мер,
применяемых
к
нарушителям
налогового
законодательства. И наряду с постоянной деятельностью по повышению
комфортности
выполнения
налоговых
обязательств,
должна
вестись
планомерная работа по усовершенствованию системы контроля. Наибольший
эффект
контрольные
мероприятия
дают
при
четком
и
слаженном
взаимодействии налоговой службы с органами исполнительной власти и
силовыми структурами.
Как
уже
отмечено
ранее,
предлагается
сформировать
службу
мониторинга по вопросам снижения неформальной занятости и легализации
4
неофициальной заработной платы работников организаций, расположенных
на территории региона, подотчетную Губернатору области.
Главами администраций муниципальных районов и городских округов
на местах должны быть созданы соответственные рабочие группы. О
результатах проделанной работы, возникающих проблемах и предложениях
по совершенствованию работы, главы муниципальных образований и
городских округов будут сообщать на заседаниях межведомственной
комиссии.
Взаимодействие
региональной
и
муниципальных
служб
с
территориальными подразделениями ФНС России позволит выявить и
систематизировать наиболее распространенные схемы ухода от уплаты
налогов и других обязательных платежей, и разработать механизмы
противодействия. Эти механизмы будут отражены в дорожной карте по
противодействию применению схем уклонения от уплаты налогов.
В состав комиссии по легализации налоговой базы, кроме работников
налоговых органов, должны входить представители государственных
внебюджетных фондов, Государственной инспекции труда, прокуратуры,
представителей администрации всех районов области.
Для определения ежегодных потерь консолидированного бюджета
региона от серых зарплат необходимо произвести расчет налогового разрыва
по НДФЛ и определить налоговый потенциал региона. Понятие налогового
разрыва по НДФЛ включает в себя экспертную оценку суммы налога, не
поступившей в бюджет области в результате выплаты организациями и
индивидуальными предпринимателями своим работникам зарплаты в
конвертах.
Информация о возможных фактах невыплаты заработной платы, либо
выплаты зарплаты ниже прожиточного минимума будет направлена в
Государственную инспекцию труда, Департамент труда и занятости
населения, а если это касается трудовых мигрантов – в Миграционную
службу.
5
Задача по повышению собираемости НДФЛ в бюджет от налоговых
агентов – сокращение нелегальной занятости – приоритетна. Необходим
всесторонний анализ деятельности налогоплательщиков, в результате
которого выявятся скрытые формы оплаты труда.
В контрольной работе важен конечный результат – реальные
поступления
в
бюджет.
Продуктивность
контрольной
деятельности
определяется не только тем, насколько качественно сработали налоговые
органы, но и тем, насколько оперативно и последовательно проводятся все
необходимые мероприятия в комплексе с действиями других структур.
И от оперативности, четко продуманной и отлаженной системы
взаимодействия с правоохранительными органами зависит результат этой
работы.
Межведомственная
группа
должна
работать
с
участием
представителей регионального ИФНС, МВД, Следственного комитета и
Прокуратуры. Скоординированная работа группы создаст необходимый
базис для совершения качественного сдвига в расследовании и сборе
доказательств по установленным фактам нарушения налоговой дисциплины.
В
первую
очередь
необходимо
анализировать
соответствие
поступлений НДФЛ темпам роста фонда оплаты труда как в целом по
муниципальным образованиям, так и в разрезе предприятий по отраслям
экономики. В существенной степени на несоответствие темпов роста
поступлений
НДФЛ
темпам
роста
фонда
оплаты
труда
влияет
задолженность, допускаемая организациями по выплате заработной платы.
Недобросовестные работодатели представляют в Федеральную службу
государственной статистики отчетность об отсутствии у них просроченной
задолженности по выплате заработной платы, что далеко не всегда
соответствует действительности.
Принимая во внимание значимость НДФЛ для территориального
бюджета, а также социальную важность вопроса своевременной выплаты
хозяйствующими субъектами заработной платы работникам, комиссия
должна ежемесячно направлять списки выявленных недобросовестных
6
работодателей в прокуратуру для принятия для принятия мер прокурорского
реагирования.
Требуется проводить работу по выявлению, постановке на налоговый
учет и привлечению к уплате в бюджет налога на доходы физических лиц
обособленных подразделений, зарегистрированных в других регионах.
Эффективность данной работы зависит от активного участия в ней
органов местного самоуправления, которые должны в оперативном порядке
передавать в налоговые инспекции сведения о хозяйствующих субъектах из
других
регионов,
получивших
подряды
на
выполнение
работ
на
подведомственной территории.
Трудовое законодательство содержит упоминание о минимальном
размере оплаты труда (МРОТ). МРОТ устанавливается одновременно на всей
территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть
ниже величины прожиточного минимума трудоспособного населения.
Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот
период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые
обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда. То
есть требование о размере заработной платы не ниже МРОТ прямо
установлено ТК РФ.
Несоблюдение данного требования является нарушением трудового
законодательства,
за
которое
предусмотрена
административная
ответственность. Функцией же налоговых органов является не повышение
заработной
платы
сотрудникам
компаний
(для
этого
есть
органы,
регулирующие трудовые отношения), а вывод из тени скрытых форм оплаты
труда. И если в компании фактическая заработная плата учитывается
полностью при обложении налогом на доходы физических лиц, претензий к
ней у налоговых органов не будет.
Под
внимание
налоговых
органов
подпадут
организации
и
индивидуальные предприниматели с официальной заработной платой
сотрудников ниже среднеотраслевого уровня, где, как правило, к такой
7
заработной плате дополнительно выплачиваются не учтенные в налоговой
базе, то есть сокрытые от налогообложения, денежные средства.
Это правило берет свое начало из положений приказа ФНС России от
30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы
планирования
выездных
налоговых
проверок».
Данным
приказом
утверждены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для
налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора
объектов для проведения выездных налоговых проверок. Так, в качестве
одного из критериев приведена выплата среднемесячной заработной платы
на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической
деятельности в субъекте РФ.
В работе по легализации теневой заработной платы основным
инструментом является мониторинг всех организаций по выплаченной
заработной плате и заслушивание на заседаниях межведомственных
комиссий руководителей организаций и индивидуальных предпринимателей,
выплачивающих заработную плату ниже среднеотраслевого уровня по видам
деятельности.
Но
не
все
предприниматели
руководители
реагируют
на
предприятий
предложения
и
индивидуальные
комиссии
по
выводу
заработной платы из тени и полному перечислению налоговых платежей в
бюджет. Такие работодатели – кандидаты для включения их в планы
выездных налоговых проверок. Налоговые проверки назначаются и по
обращениям граждан по выдаче заработной платы в конвертах.
С целью доведения до граждан социальных последствий выплаты
заработной платы в конвертах необходимо проведение социальной кампании
«„Серая“ зарплата — отсутствие социальных гарантий». В рамках этой
кампании будет проведена масштабная информационная работа через СМИ,
а также разъяснительная работа в трудовых коллективах предприятий
области.
8
Наиболее сложным является решение проблемы «индивидуального»
налогообложения. Причиной данной проблемы является скорее не желание
уклониться от налогообложения, а именно неграмотность населения в данной
сфере.
С
технической
точки
зрения,
налог
с
доходов
граждан
характеризуется легкостью его администрирования при условии высокой
платежной дисциплины и эффективной системы контроля за достоверностью
и полнотой декларирования доходов граждан.
Однако практически невозможно рассчитать и обложить налогом
доход,
который
получает
индивидуум
за
пользование
собственной
квартирой, домом, автомобилем, так называемый «неофициальный доход».
Исключение подобных доходов из налогооблагаемой базы может привести к
значительным сокращениям поступления данного налога в бюджет.
Сложным так же является обложение дополнительных вознаграждений
в виде товаров или услуг, предоставляемых своим сотрудникам фирмами,
или получаемых физическими лицами доходов от иных физических лиц, не
являющихся ИП, как платы за предоставление услуг или выполнение работ,
которые не нашли отражения в договорах или документах.
У такой практики есть очевидное негативное следствие: с помощью
получения
подобных
подоходного
вознаграждений
налогообложения.
И,
может
происходить
несомненно,
значимой
уход
от
проблемой
является элементарная неграмотность населения в сфере налогообложения:
часть населения не знакома с обязанностью декларировать некоторые свои
доходы, и как следствие уплачивать с них налог.
В результате сложившегося положения становится сложно учесть
получаемые
гражданами
доходы,
выявить
нарушения
налогового
законодательства, и обеспечить полноту уплаты ими НДФЛ. Однако
неуплата
налогов
нанимателем
не
освобождает
от
ответственности
налогоплательщика.
Согласно действующему законодательству, граждане страны обязаны
декларировать свои доходы и уплачивать НДФЛ в бюджет. В качестве
9
максимального наказания за такой проступок для физлица предусмотрен
штраф от 200 до 500 тысяч рублей либо лишение свободы на три года. Более
того, «серый» работник и так уже наказан. Прежде всего, он лишен
социальных гарантий (оплаты больничных и достойной пенсии).
В то же время правительство некоторых областей планирует ввести
денежное поощрение граждан за сообщения о фактах уклонений от налогов.
Информаторы будут получать 10 % от сумм, поступивших в бюджет
благодаря их действиям.
В заключение следует отметить, что для реализации вышеизложенного
проекта требуется штат сотрудников службы мониторинга – три специалиста
с высшим экономическим образованием. Результат их деятельности должен
оцениваться по динамике налоговых поступлений в бюджет региона. Бюджет
проекта включает фонд оплаты труда персонала (с отчислениями во
внебюджетные фонды) и оборудованные рабочие места (помещение, мебель,
оргтехника, коммунальные услуги, связь, расходные материалы).
10