СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

-1СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КАК УСЛОВИЕ ДИВЕРСИФИКАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
КООПЕРАТИВНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Дроздова М.И.
Сибирский университет потребительской кооперации, г. Новосибирск, Россия
Реализация стратегий диверсификации и эффективное функционирование экономических
субъектов во многом обусловлены действующей системой налогообложения. Субъекты малого
предпринимательства потребительской кооперации имеют право переходить на оплату единого
налога на вмененный доход. В этих условиях приобретает актуальность определение предельной
ставки налогообложения, предоставляющей субъектам дополнительные возможности для формирования финансовой основы реализации диверсификации.
The realization of the strategies of diversification and the effective functioning of economic subject
conditioned in many respects by the operative system of taxation. The subject of small owners of business of
the consumer cooperatives have the right to pass to the payment of the united tax imposed on the income
which makes it possible to form the financial base for the realization of diversification. The rise of interest in
it is promoted by the geographic, natural-climatic and factors as well as determination of the limiting rate of
taxation of the economic subjects.
Возможность реализации различных экономических стратегий в потребительской кооперации во многом зависит от действующей системы налогообложения организаций.
Государство в лице налоговых органов заинтересовано в максимальном
получении налоговых платежей с хозяйствующих субъектов. Реально оценивая
ситуацию, складывающуюся в экономике, государство вместе с тем осознает,
что чрезмерные налоги затрудняют воспроизводство основных производственных фондов, их инвестирование, пополнение оборотных средств и реализацию
социальных программ.
Один из основных налогов, взимаемых с хозяйствующих субъектов потребительской кооперации, – единый налог на вмененный доход. Налогооблагаемой базой является вмененный доход, рассчитанный исходя из базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов
базовой доходности. При этом учитывается тип населенного пункта, место
осуществления предпринимательской деятельности (центр, окраина, транспортная развязка и другие), характер местности, если деятельность осуществляется
вне населенного пункта; удаленность от транспортных развязок, от остановок
пассажирского транспорта, характер реализуемых товаров, ассортимент продукции, качество предоставляемых услуг, сезонность, качество занимаемого
Управление общественными и экономическими системами 2007 № 1
-2помещения, производительность используемого оборудования, возможность
использования дополнительной инфраструктуры, инфляция и др.
Право определения размера вмененного дохода и значения иных составляющих алгоритма расчета единого налога предоставлено субъектам федерации. Пользуясь этим правом, законодательные органы власти предоставляют
дополнительные льготы потребительской кооперации в виде понижающих коэффициентов, которые бы учитывали обслуживание населения в самых отдаленных населенных пунктах. Это создает дополнительные стимулы для развития территориальной и отраслевой диверсификации в потребительских кооперативах. Но реальные льготы зависят от того, каким будет понижающий коэффициент базовой доходности.
Функционирование торговых предприятий в малых поселениях экономически невыгодно потребительским обществам, однако они не закрываются, поскольку в малых поселениях живут члены-пайщики.
Налоги, не учитывающие социальную ориентированность потребительской
кооперации, подрывают ее производственный потенциал и не позволяют формировать достаточные производственные ресурсы для дальнейшей ассортиментной, товарной, отраслевой, территориальной и конгломератной диверсификации.
Поэтому важно определить величину налога, который хозяйствующий
субъект в состоянии заплатить, учитывая при этом результаты хозяйственной
деятельности и необходимость диверсификации. Ставка налога должна быть
дифференцирована таким образом, чтобы хозяйствующий субъект не только не
корректировал результаты своей деятельности с целью уменьшения налогов, а
был заинтересован в полной уплате их в бюджет. Поэтому, на наш взгляд, для
поощрения добросовестных налогоплательщиков может быть разработана и
применена система соответствующих корректирующих коэффициентов.
Определение предельно допустимой налоговой ставки, позволяющей динамично развиваться хозяйствующему субъекту, чрезвычайно актуально для
любого субъекта экономики. Для ее обоснования нами использована методика,
предложенная Н.В. Шалановым [3, с. 29-31].
В основу налогооблагаемой базы отрасли «Торговля» предлагается положить объем товарооборота. Учитывая динамику товарооборота и достаточный
для обеспечения самофинансирования уровень рентабельности хозяйствующего субъекта, прибыль выражается как:
П
ТR
,
100
где П – прибыль, тыс. руб.;
Управление общественными и экономическими системами 2007 № 1
-3Т – товарооборот организации, тыс. руб.;
R – рентабельность, %.
Поскольку организация заинтересована в получении максимально возможной прибыли, функция, ее выражающая, может выступать в качестве целевой.
Налоги взимаются с суммы прибыли, которая зависит от товарооборота организации. Поэтому можно предположить, что существует такая максимально возможная сумма налога (под суммой налога предлагается понимать сумму налогов и отчислений в составе товарооборота), при которой хозяйствующий субъект функционирует в режиме простого воспроизводства. Если же установленная сумма налога превышает эту предельную величину, то хозяйствующий
субъект испытывает дефицит средств даже для простого воспроизводства, что
недопустимо в любых экономических условиях.
Вместе с тем установление предельных ставок налога вынуждает предприятия увеличивать торговые надбавки на товары, а следовательно, и цены, что
оказывает негативное влияние на платежеспособный спрос населения. Результатом такой политики налогообложения становится снижение конкурентоспособности организаций, уменьшение объемов товарооборота. Проблема особенно актуальна для сельской местности, где население в условиях действующей
системы налогообложения предприятий имеет невысокий платежеспособный
спрос.
Таким образом, в качестве ограничения, при котором субъект предпринимательства функционирует в режимах простого или расширенного воспроизводства, выступает:
СсR  D ,
где Сс – существующая ставка налога, тыс. руб.;
D – сумма налогов и отчислений, тыс. руб.
Используя целевую функцию и ограничение на величину налога, можно
сформулировать задачу условного экстремума:
Сс  D
ТR
П
 max
100
Решение этой задачи основывается на использовании функции Лагранжа,
которая представляет собой функцию двух переменных:
F ( R,  ) 
ТR
  ( D  Cc)  min
100
Управление общественными и экономическими системами 2007 № 1
-4Определение экстремума предполагает приравнивание частных производных к нулю:
дF
 Т    Сс  0
дR
дF
 D  Cc  R  0
д
Из первого уравнения системы выразим множитель Лагранжа λ. Тогда

R
.
Сс
Экономический смысл показателя λ отражает предельную (максимально
возможную) налоговую ставку, при которой субъект предпринимательства будет функционировать в режиме простого воспроизводства при существующем
уровне рентабельности R и налоговой ставке Сс.
Если налоговая ставка меньше, чем λ, то организация потребительской кооперации имеет возможность расширенного воспроизводства, а следовательно,
и выполнения социальной миссии. Если налоговая ставка превышает предельную λ, то это рано или поздно может привести к банкротству.
Наряду с расчетом предельной ставки налога, исходя из товарооборота и
рентабельности, мы, соглашаясь с Н.В. Шалановым, предлагаем определять
предельную ставку налога, принимая за основу затратный механизм, поскольку
от величины затрат хозяйствующего субъекта во многом зависит возможность
дальнейшего осуществления диверсификации его деятельности.
Товарооборот организации складывается из суммы совокупных затрат, включающих стоимость приобретенных товаров, издержки обращения,
налог на добавленную стоимость и прибыль:
Т   Т  R Т,
где γ – затраты субъекта предпринимательства в расчете на рубль товарооборота (удельные затраты), руб.;
γ  Т – совокупные затраты хозяйствующего субъекта, тыс. руб.
Предполагается, что при щадящей налоговой политике, чтобы субъект
предпринимательства функционировал в режиме простого воспроизводства,
необходимо равенство фактической и предельной налоговой ставки, то есть λ
должна быть равна Сс. Из равенства  
R
, учитывая вышеизложенное услоCc
вие, уровень рентабельности выразится как R  2 , а товарооборот хозяйствующего субъекта будет равен Т    Т  2  Т .
Проведя преобразования, придем к следующему уравнению:
Управление общественными и экономическими системами 2007 № 1
-5Т (  2  1)  0.
Так как объем товарооборота хозяйствующего субъекта отличен от нуля,
то сомножитель, сопряженный с ним, обращается в нуль:
  2  1  0 , или 2  1   .
Тогда предельная ставка налога, вычисленная исходя из затратного механизма, выразится как:
  1  .
Но так как (1- γ) есть ни что иное, как рентабельность R, то   R , то есть
предельная ставка налога равна корню квадратному из уровня рентабельности
этого хозяйствующего субъекта.
Предельная ставка налога представляет собой пороговое число, согласно
которому осуществляется оценка деятельности экономического субъекта. Если
λ превышает возможности хозяйствующего субъекта, то необходимо повышать
уровень рентабельности путем рационализации издержек обращения, поиска резервов увеличения товарооборота и других мероприятий, то есть, осуществлять
эффективное управление хозяйственной деятельностью организации и реализовать различные экономические стратегии, в том числе и диверсификацию.
Через налоговую систему реализуются интересы государства в целом и регионов, в частности, и это подвигает налогоплательщиков уклоняться от налогов. Основными нарушителями являются предприятия среднего и малого бизнеса, которые идут на правонарушения с целью получения дополнительных
возможностей развития.
В условиях стабилизации национальной экономики в целом ситуация в отдельных регионах продолжает оставаться кризисной. Это в первую очередь касается Республики Тыва, доходная часть консолидированного бюджета которой
в 2005 г. на 80,5% сформирована за счет безвозмездных перечислений из федерального бюджета. Среднедушевые доходы населения Тывы превысили прожиточный минимум всего на 54,8% (это один из самых низких показателей по
стране), тогда как в целом по Российской Федерации более чем в 3 раза
[1, с. 204-205], а уровень безработицы составил 19,7% (в России 8,2%) [1,
с. 140, 147]. Средняя заработная плата работников, занятых в сельском хозяйстве республики, в 2005 г. составила 1988,7 руб., что соответствует 27,3% среднереспубликанского уровня [2, с. 46].
Низкий уровень благосостояния сельского населения региона является
причиной слабой его платежеспособности и, как следствие, невысоких объемов
товарооборота.
Управление общественными и экономическими системами 2007 № 1
-6Сеть предприятий торговли и общественного питания Тывинской потребительской кооперации на протяжении ряда десятилетий дорыночного периода
развивалась в соответствии с разрабатывавшимися институтами Центросоюза
«Роспроект» и ЦИНОТУР «Схемами развития и размещения предприятий розничной торговли и общественного питания», предусматривающими строительство торговых центров, универмагов, специализированных магазинов по продаже непродовольственных товаров. При их разработке учитывалась перспективная численность населения, нормативы торговой площади и мест на 1000 жителей. Удельный вес численности сельского населения превышал 70%, а к концу
90-х годов удельный вес он снизился до 30%. Значительная часть торговых площадей потребительских кооперативов стала использоваться неэффективно.
Глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации, введенного в действие
Федеральным законом № 104-ФЗ от 24.07.02, ограничивает торговую площадь магазинов и предприятий общественного питания, попадающих под действие Закона
о едином налоге на вмененный доход, 150 квадратными метрами.
Введенное ограничение оказывает существенное негативное влияние не
только на эффективность деятельности предприятий торговли и общественного
питания системы потребительской кооперации, но и, что очень важно, на качество торгового обслуживания сельского населения и вынуждает хозяйствующие субъекты предпринимать действия, позволяющие сохранить право применять Закон о едином налоге на вмененный доход к своей деятельности.
Как отмечалось, кооперативные торговые организации уплачивают единый
налог на вмененный доход, базой для расчета которого является торговая площадь. Низкая покупательная способность населения приводит к снижению доходов и уменьшению прибыли торговли, и вынуждает потребительские кооперативы выводить из эксплуатации часть торговых площадей с целью сокращения налоговых платежей, что отражается на качестве торгового обслуживания и
ассортиментной диверсификации.
Налогообложение торговли, действовавшее в России в конце ХIХ века, обладало рядом особенностей, которые выражались в дифференциации ставок
налогов: по территориально-географическому признаку; по территориальноэкономическому признаку; по объемам деятельности.
При этом при налогообложении предоставлялись льготы мелочной торговле и торговле продукцией внутренних рынков. Построение системы налогообложения в этот период убедительно свидетельствовало об экономически грамотном применении властью административного ресурса, введении четкой, ясной и гибкой системы обложения налогами в зависимости от объемов капитаУправление общественными и экономическими системами 2007 № 1
-7лов и результатов их использования, стимулировавшей развитие и промышленности, и торговли. Это не столько исторический, сколько конкретный экономический опыт, который должен быть учтен в современных условиях.
Изменения в системе налогообложения предприятий, расположенных на
конкретных территориях, с учетом уровня развития их экономики, состояния и
насыщенности транспортных связей, природно-климатических условий будут
иметь огромное значение для системы потребительской кооперации. Это выразится в активизации ее деятельности, а, следовательно, и налоговых поступлений, то есть будет соблюден баланс интересов государства, хозяйствующих
субъектов и населения.
__________________________________
1. Российский статистический ежегодник. 2005: Стат. сб. Росстат. М., 2006. 819 с.
2. Социально-экономическое положение Республики Тыва в 2005 г. Кызыл, 2006. 100 с.
3. Шаланов Н.В. Моделирование основных аспектов предпринимательской деятельности.
Новосибирск: СибУПК, 2002. 84 с.
Управление общественными и экономическими системами 2007 № 1