комментарии к презентации - Палата налоговых консультантов

Регулирование
трансфертного ценообразования в Нидерландах
Слайд номер 1
Текст на самом слайде:
Предистория
Принцип рыночной цены ОЭСР долгое время в нидерландском налоговом правопорядке
применялся только через ст. 3.8 Закона о Подоходном Налоге.
Суть информации/дополнительний комментарий
Ст. 3.8 Закона о Подоходном Налоге на самом деле формулирует понятие дохода в широком
понятии слова и также считается ключевой статьёй.
В основе правового регулирования трансфертного ценообразования в Нидерландах лежат:
- Ст. 9 Модельной Конвенции ОЭСР которая содержит принцип «цены на расстоянии вытянутой
руки» (at arm’s length), или, на хорошем русском языке: принцип рыночной цены, которому
должны следовать взаимозависимые предприятия.
- Руководство ОЭСР о трансфертном ценообразовании 1995 года.
Слайд номер 2
Текст на самом слайде:
Кодификация
В начале 2002-ого года нидерландский законодатель ввел принцип рыночной цены в ст. 8 б) ч.1
Закона о Налоге на Прибыль Корпоративных Организаций (далее Закон о НПКО).
Суть информации/дополнительний комментарий
Ключевое слово у нас не столько «взаимозависимость», столько «связанность»
(«аффилированность»). По мнению законодателя и правоприменителя уже можно говорить о
«связанности» когда можно в достаточной степени влиять на политку другого юридического лица.
Т.е. объём участвия в номинальном капитале не всегда является решающим фактом. Ведь, в
некоторых странах акции могут иметь право двойного голоса, либо значительная часть акций
могут быть неголосующими и «вес» пакета акций в части процентов может не быть
репрезентативным в части возможности влиять на решения компании.
При этом стоит отметить что в принципе и сделки внутри страны между двумя нидерландскими
взаимозависимыми лицами покрываются действием ст. 8 б) Закона о НПКО.
Слайд номер 3
Текст на самом слайде:
1
Учитывая вышеупомянутый принцип рыночной цены взаимозависимые юридические лица1
обязаны уведомить налоговые органы (согласно ст. 8 б) ч. 3 Закон НПКО):
1. Каким образом они определили своё трансфертныое ценообразование.
2. Насколько условия сделок на которых установились вышеупомянутые цены, являются
сопоставими с рыночными условиями однородных сделок на которые согласились бы
независимые стороны.
Слайд номер 4
Текст на самом слайде:
Стоит упомянуть постановление номер IFZ2004/680M от 21 августа 2004 года которое на основе
Руководства ОЭСР регулирует некоторые аспекты в подробностях.
Суть информации/дополнительний комментарий
Как например:
1. Методы ценообразования (на основе Руководства ОЭСР).
2. Возможность аггрегации сделок (т.е. кумулятивный принцип)
3. Возможность процедуры разрешения разногласий с другими государствами на основе ст.
25 Модельной Конвенции ОЭСР.
4. Метод определения различий между услугами для концерна с одной стороны и
деятельности для акционеров с другой стороны.
5. Рыночное ценообразование в случаях, когда на момент согласования на самом деле ещё
нельзя точно определить цены.
Слайд номер 5
Текст на самом слайде:
Согласно заявлению НОБ (Нидерландская Палата Налоговых Консультантов) дейтсвующее
законодательство не определяет четко требуется ли документация о следующих моментах:
-
информация о предпринимательской деятельности налогоплательщика.
информация о юридической структуре которая объясняет отношение между
взаимозависимыми лицами.
ссылка на договоры между взаимозависимыми предприятиями и описание сделок.
информация о методе трансфертного ценообразования и мотирвирока выбора этого метода.
внутрифирменные (финансовые) данные которыми налогплательщик пользовался при
анализе сделок.
информация о сравнимых предприятиях и транзакциях («comparables»).
информация о том, как налогоплательщик определил и оценил сравнимость предприятий.
Суть информации/дополнительний комментарий
Заявление НОБ (Нидерландская Палата Налоговедов) от 24 октября 2001 года.
1
И другие взаимозависимые лица к которым применяется закон о НПКО.
2
Непонятно, требуется ли документация о следующих моментах, а если да, то каким образом и с
какими подробностями:
Не все пункты ещё актуальны. Тем не менее мне показалось что вам будет интересно узнать на что
ваши нидерландские коллеги в своё время обратили внимание.
Слайд номер 6
Текст на самом слайде:
Общие черты
1. Отсутствие чётко и подробно описанных требований закона о методе документации.
2. Не требуется т.н. наилучший метод (best-method-rule).
3. Исходная позиция налоговой службы: риски и обязанности распределяются согласно
договоренностям сторон.
4. Так называемые «секретные сравнения», т.е. без указания на объекст сравнения,
запрещаются.
5. Так называемый подход «ex ante»
6. Бремя доказательства в принципе лежит на налоговой службе.
Суть информации/дополнительний комментарий
При этом стоит отметить что я не претендую на то что представленный перечень является
исчерпывающим.
1. В самом Законе о НПКО отсутсвуют чётко и подробно описанные требования о том, как
предприятия должны осуществить свою обязанность по документации. Например, не
требуется сделать сравнительный анализ. С одной стороны это в пользу концернов, так как
они таким образом имеют возможность проводить документирование согласно
требованиям о документировании в других странах.
Однако, в законодательстве также отсутсвуют так называемые «веnchmarks» (эталоны, базы
для сравнения). К тому же, на практике не редко случается что сопоставимые рыночные
цены сложно найти, если они вообще существуют.
А как в таких случаях осуществить ценообразование? Предприятия не раз разрывали цепь
создания стоимости для того чтобы определить кому номинально принадлежит
соответствующая часть прибыли, при этом ссылаясь на параграф 3.43 в Руководстве ОЭСР.
2. Нидерландский законодатель не налагает на предприятия так называемое правило
наилучшего метода (best-method-rule). Предприятия только обязаны дать объяснение
почему они выбрали определённый метод, но они в принципе не обязаны проверить все
отдельные предпринимательские процессы на всех возможных методах трансфертного
ценообразования.
3. Налоговая служба в принципе исходит из того распределения должностей и рисков, о
котором сами взаимозависимые общества договорились. Значит, при этом не столько
важно согласились ли бы другие независимые стороны на такое распределение, сколько
соответствует ли данное распределение экономической реальности (например, насколько
является реально возможно некоторым лицам нести определенные риски и
ответственность).
3
4. Из решения номер 36 446 которое Верховный Суд принял в 28 июня 2002, вытекает что
налоговой службе нельзя пользоваться так называемыми секретными сравнениями «secret
comparables» (данные которые она собрала у других налогоплательщиков, но которые
недоступны заинтересованному лицу).
5. Нидерландская налоговая служба при своём рассмотрении ценообразований исходит из
реальных ожиданий/представленй, которые были во время заключения сделок (т.н. подход
ex ante). Т.е. потом нельзя наказывать налогоплательщика за отрицательные результаты,
при условии что они действительно были вне его сферы влияния.
6. Только когда налогоплательщик явно и существенно не выполняет своих обязательств по
поводу документирования и администрирования, бремя доказательства возлагается на него
(согласно ст. 52 в сочетании ст. 25 ч.6 и ст. 27 ч.e Общего Закона о Государственных
Налогах). При этом надо учесть, что обязанность о документировании и соблюдение
принципа рыночных цен – две разные вещи.
Слайд номер 7
Текст на самом слайде:
«Advance Pricing Agreements» (Предварительные Соглашения о Ценообразовании)
Применение паpарграфов 4.124 - 4.166 из Руководства ОЭСР в правопорядке Нидерландов
Постановление от Статс-Секректаря от 11 августа 2004, номер IFZ2004/124M
Суть информации/дополнительний комментарий :
Налогоплательщик может заранее обратиться к првомочному инспектору налоговой службы и
попросить так называемое предварительное соглашение о трансфертном ценообразовании – т.е.
установлнение рыночной цены для транзакций и/или, при международных транзакциях между
взаимозависимыми лицами, установление метода ценообразования.
Слайд номер 8
Текст на самом слайде:
Отдел АПА/ATР в Роттердаме –Рейнмонде
Суть информации/дополнительний комментарий
Инспектор во всех случаях обязан предоставить просьбу на рассмотрение специализированного
отдела в Роттердаме–Рейнмонде, так называемый отдел АПА/ATР. Отдел АТА/АТР даёт
обязательные для исполнения заключения. Также вопрос, являются ли лица взаимозависимыми
или нет, предоставляется на рассмотрение этого отдела.
Эти предварительные соглашения (Advance Pricing Agreements) могут вовлекать как одну страну,
так и две (на основании ст. 25 Модельной Конвенции ОЭСР).
4
Слайд номер 9
Текст на самом слайде:
«Аdvance tax ruling» (ATР)
Предварительные Налоговые Согласования
(Постановление от Статс-Секретаря от 11 августа 2004 номер IFZ2004/125M)
Суть информации/дополнительний комментарий
Процедура у отдела АТ/АТР которая даёт уверенность об интерпретации налоговых последствий
сделки (или несколько сделок в совокупности) которую/которые налогоплательщик намеревается
совершить.
Слайд номер 10
Текст на самом слайде:
Обязательное обращение к отделу АПА/ATР в Роттердаме–Рейнмонде
а. Просьба заранее дать подтверждение применения освобождении доходов от участия в
капитале для холдинговых компаний в международных отношениях в случае дочерные компании
не совершают предпринимательские деятельности в Нидерландах.
б. Просьбы заранее дать подтверждение о налогообложении международных структур с
гибридными финансированиями.
в. Просьбы заранее дать подтверждение есть ли у зарубежной компании постоянное
представительство в Нидерландах.
Суть информации/дополнительний комментарий
Учитывая необходимость координации, инспектор в некоторых случаях обязан предоставить
просьбу на рассмотрение специализированного отдела АПА/ATР.
Слайд номер 11
Текст на самом слайде:
Налогоплательщик в любом случае обязан предоставить следующую информацию
а. подробное описание фактов и транзакций к которым применяется соглашение.
б. юридические лица и постоянные представительства которые вовлечены в транзакции.
в. другие государства в которых эти юридические лица и постоянные представительства находятся.
г. информация об общей организации структуры и история концерна (включая вопросы
экономической собственности)
д. отчётные периоды к которым применяется соглашение.
Слайд номер 12.
5
Текст на самом слайде:
Соглашение о налоговых последствиях
Общие требования модельных соглашений найдутся в постановлении от Статс-Секретаря
от 1 декабря 1997, номер AФ Z97/2412
Суть информации:
На основе этой информации стороны могут приходить к соглашению о налоговых последствиях,
включая протокол урегулирвания при изменении обстоятельств.
Слайд номер 13
Текст на самом слайде:
Постановление от Статс-Секретаря для юр. лиц которые оказывают финансовые услуги в
составе концерна (Постановление от 11 августа 2004 номер IFZ2004/126M)
Суть информации:
При определённых условиях юр. лица которые в составе концерна оказывают финансовые услуги
(прежде всего связанные с выплатой процентов и роялти) другим взаимозависимым лицам, могут
заранее осведомиться у правомочного налогового испектора о налоговых последствиях сделок
которые они собираются совершить.
Налоговый инспектор предоставляет заявку на рассмотрение специального отдела налоговой
службы/FIOD-ECD (служба которая предоставляет налоговым инспекторам подробные сведения в
налоговой и финансовой фере и также занимается налоговыми расследованиями и финансовоэкономическим контролем) в городе Харлем.
Слайд номер 14
Текст на самом слайде:
Национальная Координационная Группа «Instelbesluit Coördinatiegroep Verrekenprijzen»
Постановление от Статс-Секретаря от 11 августа 2004 номер nr. DGB2004/1339M
Суть информации:
У Нидерландской налоговой службы есть специальная Национальная Координационная Группа по
трансфертному ценообразованию (далее НКГ) в которой участвуют высококвалифицированные
представители от налоговой службы и от Минфина.
Заключения (постановления) от НКГ являются объязательными для налоговых инспекторов и для
вышеупомянутого отдела АПА/АТР создают основу единой политики внутри страны.
Слайд номер 15.
Текст на самом слайде:
Несмотря на усилия нидерландского Мифина конечно ещё не все проблемы решены:.
6
- В налоговой литературе нередко с критикой пишут, что исследование в базах данных неизбежно,
несмотря на то что законодатель такого формально не требует.
- В последнее время также обсуждается проблемы связанны с ценообразованием нематериальных
объектов (« intangibles»).
7