УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, к.э.н., доцент Шепилова Н.П. Задание по теме : «Системы распределения затрат». Выполнение этого задания покажет, можете ли вы: • применять традиционную методологию распределения затрат для расчета ставок распределения; • использовать АВС-метод для расчета ставок распределения; • использовать ставки распределения, полученные традиционным и ABC-методом, для определения суммы накладных затрат, распределенных на два заказа; • прокомментировать приемлемость ABC-метода в конкретных обстоятельствах. Коммерческая фирма NLS Ltd. предоставляет услуги прачечной для местных больниц, домов призрения, двух тюрем и других подобных организаций. В настоящее время фирма распределяет накладные затраты на основе ставки по подразделениям для каждого из двух производственных центров затрат (Транспорт и Прачечная), но рассматривает вопрос о принятии на следующий год калькулирования по видам деятельности. Благодаря массовому характеру деятельности фирмы в качестве калькуляционной единицы принят вид белья (всего 100 наименований), она и выступает базой, на основе которой рассчитываются удельные затраты. Оценочные данные на следующий год с учетом действующего метода распределения: Совокупное количество калькуляционных единиц 48 000 Совокупный автопробег для сбора/раздачи белья 100 000 Совокупные накладные затраты Прямое отнесение и распределение совокупных накладных затрат 400 000 70% на прачечную 30% на транспорт Дополнительные сведения, полученные возможностей применения АВС-метода: Основные виды деятельности Носитель затрат Сбор и раздача белья Загрузка/разгрузка фургонов Стирка 100 000 км 8 000 рейсов транспорта 300 000 кг веса сухого 30 белья 400 000 кг веса мокрого 25 белья 48 000 20 калькуляционных единиц Отбеливание Глажение в результате Пулы затрат (% совокупных накладных затрат) 15 10 анализа Количество калькуляционных единиц (100 наименований) Количество рейсов транспорта Средний вес сухого белья (на калькуляционную единицу по 100 наименованиям) Средний вес мокрого белья (на калькуляционную единицу по 100 наименованиям) Данные по двум заказам: Больница Тюрьма 9 000 2 000 1 200 300 4 кг 2 кг 5,3 кг 3,3 кг Требуется: (а) Рассчитать, используя действующий метод распределения затрат, соответствующую ставку распределения по каждому из центров затрат — Транспорт и Прачечная. (б) Определить ставку распределения деятельности, применяя ABС-метод. по каждому (в) Рассчитать накладные затраты, распределенные больницы и тюрьмы, если: 1) применяются ставки распределения, указанные в пункте (a) 2) применяются ставки распределения, указанные в пункте (б) на виду заказы (г) Обосновать переход к системе распределения затрат по видам деятельности, используя свой ответ на пункт (в). РЕШЕНИЕ (а) Накладные затраты центров затрат равны: Прачечная Транспорт (70% • 400 000) (30% • 400 000) $280 000 $120 000 Расчет ставок распределения. Прачечная: Накладные затраты/Количество калькуляционных единиц = = 280 000/48 000 = 5,83 дол. США (на ед.) Транспорт: Накладные затраты/Автопробег = 120 000/100 000 = 1,20 дол. США (на км) (б) Для расчета ставок распределения по каждому виду деятельности на основе ABС-метода следует определить величину накладных затрат каждого пула. Пул затрат Сбор и раздача белья Загрузка/разгрузка фургонов Стирка Отбеливание Глажение Накладные затраты дол. США 15% • 400 000 = 60 000 10% • 400 000 = 40 000 30% • 400 000 = 120 000 25% • 400 000 = 100 000 20% • 400 000 = 80 000 Используя полученные результаты и значения носителей затрат из исходных данных, получим ставки распределения: Сбор и раздача белья Загрузка/разгрузка фургонов Стирка Отбеливание Глажение 60 000 : 100 000 = 0,60$ на км пробега 40 000 : 8 000 = 5,00$ на рейс 120 000 : 300 000 = 0,40$ на кг сухого белья 100 000 : 400 000 = 0,40$ на кг мокрого белья 80 000 : 48 000 = 1,67$ на кальк. ед. (в) 1) применяются ставки распределения, указанные в пункте (а). Заказ больницы Транспорт (6000 и 8000 7 200 км пробега по 1,2 дол. США) Прачечная (9000 и 2000 52 470 кальк. ед. по 5,83 дол США) Накладные затраты 59 670 Заказ тюрьмы 9 600 11 660 21 260 2) применяются ставки распределения, указанные в пункте (б). Сбор и раздача белья (6000 и 8000 км пробега по 0,60 дол. США) Загрузка/разгрузка фургонов (1 200 и 300 рейсов по 5,00 дол. США) Стирка (9000·4 кг сухого белья по 0,40 дол. США) (2000·2 кг сухого белья по 0,40 дол. США) Отбеливание (9000·5,3 кг мокрого белья по 0,4 дол. США) (2000·3,3 кг мокрого белья по 0,4 дол. США) Глажение (9000 и 2000 кальк. ед. по 1,67 дол. США) Накладные затраты Заказ больницы 3 600 Заказ тюрьмы 4 800 6 000 1 500 14 400 1 600 19 080 15 030 2 640 3 340 58 110 13 880 (г) Возможность более детального определения затрат по различным заказам служит аргументом в пользу перехода к АВС-методу калькулирования затрат. Применяемый в фирме метод не позволяет достаточно точно распределить затраты таким образом, чтобы учесть один немаловажный для подразделения "Прачечная" факт. Дело в том, что вес сухого белья на калькуляционную единицу работ по заказу больницы вдвое выше, чем по заказу Тюрьмы. В то же время ABC-метод, распределяет на калькуляционную единицу работ по заказу больницы в два раза больше соответствующих затрат, чем по заказу тюрьмы. Указанный выше факт здесь учитывается выбором драйвера затрат, который позволяет более точно идентифицировать и оценить затраты по видам деятельности. Это позволяет считать переход к АВС-мето-ду для данной компании обоснованным. Следует отметить, что окончательное решение может быть принято, если будут проанализированы затраты, связанные с предполагаемым переходом к новому методу.