1 Организация бухгалтерского учета материалов
advertisement
МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ Факультет: экономический Кафедра: Бухгалтерский учет и аудит Группа: Э 51 –У ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования Студент-дипломник Соловьева Екатерина Игоревна Научный руководитель к.х.н., доцент Перепелица Наталья Михайловна Допускается к защите Зав. кафедрой _______________ ____________________________ «_______» ____________ 200__ г. Москва, 2002 2 ОГЛАВЛЕНИЕ Введение 1. Организация бухгалтерского учета материалов 1.1.Понятие, классификация, оценка материалов 1.1. Учет материалов на складе и в бухгалтерии 1.2. Синтетический и аналитический учет материалов 2. Методология учета материалов в бухгалтерском финансовом учете 2.1. Методы оценки материалов при отпуске в производство 2.2. Методы учета расхода материалов 2.3. Анализ использования материалов 3. Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования на ЗАО швейная фабрика «Аэлита» 3.1. Краткая характеристика предприятия ЗАО швейная фабрика «Аэлита» 3.2. Организация учета материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» 3.3. Анализ использования материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» Заключение Список литературы Приложения 3 ВВЕДЕНИЕ Деятельность любого предприятия – это производственный процесс, т.е. взаимосвязь средств труда, предметов труда и рабочей силы. Под средствами труда подразумеваются машины, оборудование, используемые работниками, а под предметами труда подразумеваются производственные запасы предприятия (материалы, сырье, топливо, запасные части и др.), однократно используемые в процессе производства и переносящие всю свою стоимость на создаваемую продукцию (работу, услугу). В целом по стране удельный вес материалов в себестоимости изготавливаемой продукции составляет свыше 70%, а в текстильной и химической промышленности – до 85%. Так как материалы составляют основу себестоимости как единицы, так и всей продукции, учету использования материальных ресурсов в производственном процессе всегда придавалось и придается особое значение. В условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить применение прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить отходу производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы. Понятно, что использование таких основных на правлений экономии ресурсов, как внедрение новых технологий, повышение качества сырья и материалов, снижение отходов, использование вторичных 4 ресурсов, позволяет создать надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного хозяйства. С целью экономии материалов и ресурсосбережения необходимо шире применять в практике такой экономический стимул, как премирование рабочих. Для этого необходимо внедрение системы лицевых счетов экономии на рабочих местах и строгое нормирование расхода материалов, чему способствует переход на нормативный метод планирования и учета производственных и калькулирования себестоимости продукции. Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета – как контролирующий орган. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности. Основные задачи бухгалтерского учета в этой области: - контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки; - правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса; - систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов; - своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками. 5 Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация снабжения на предприятии, состояние складского и весоизмерительного хозяйства. Организация правильного учета поступления и расходования материалов имеет важное значение для эффективного использования материальнопроизводственных запасов, оптимизации оборотных средств и формирования бухгалтерской информации для принятия управленческих решений. Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо: - иметь номенклатуру-ценник; - установить четкую систему документации и документооборота; - проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов; - своевременно отражать в учете их результаты; - шире внедрять современные средства автоматизации учета. Целью дипломной работы является изучение теоретического материала по бухгалтерскому учету расхода материалов и анализу использования материалов для практического применения и проведения анализа на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита». В дипломной работе предполагается рассмотрение понятия материалов и их классификации, изучение синтетического и аналитического учета материалов, методов оценки материалов, а также методов учета их расхода. Кроме того предусматривается изучение организации учета материалов, их оценки и расхода в производстве на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» и проведения анализа использования материалов на данном предприятии. Теоретические вопросы дипломной работы рассматриваются на основании законодательных актов РФ, нормативных документов, постановлений правительства, статистических материалов, а также литературных источников. 6 Глава I Организация бухгалтерского учета материалов 1.1 Понятие, классификация, оценка материалов Методологические основы формирования в бухгалтерском информации о материально – производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/ 98). Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации ; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и другое), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и другое). 7 Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и другое). Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции. Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу. Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.). Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление). Тара и тарные материалы –предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования. В специальную группу выделяют МБП. Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и подразделяют на группы: четные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета , а также составления стати- 8 стического отчета об остатках , поступлении и расходе сырья и материалов в прозводственно – эксплуатационной деятельности . Для учета производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 «Материалы»; 11 «Животные на выращивании и откорме»; 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»; 14 «Переоценка материальных ценностей»; 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов»; забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку». К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: 1 « Сырье и материалы»; 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 3 «Топливо»; 4 «Тара и тарные материалы»; 5 «Запасные части»; 6 «Прочие материалы»; 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 8 «Строительные материалы». На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы». Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой – ценником. 9 В номенклатуре – ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры- ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. Кодирование номенклатуры – ценника обычно осуществляют по смещенной порядково – серийной системе, используя семи- или восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака – группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики материала. Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества. При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактические затраты могут включать: - суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором; - суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно – консультативные услуги, связанные с приобретением запасов; - таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж); - вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; - затраты по заготовлению и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов; - иные затраты на приобретение материально – производственных запасов. П.7 ПБУ 598 устанавливает, что при изготовлении различных видов материальных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответст- 10 вующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости. В соответствии с п.8 ПБУ 598, фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями. П.9 ПБУ 598 определяет, что при безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией – получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена. Согласно п.11 ПБУ 598, фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением ПБУ 5/98. Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показывают на забалансовых счетах в оценке по договору. Согласно п. 14 ПБУ 598, при приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу ЦБР на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией – получателем в соответствии с договором. Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по 11 сложившимуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов. 12 1.2. Учет материалов на складе и в бухгалтерии Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей , малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые , выполняющие функции промежуточных складов . Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер , который впоследствии указывается на всех документах , относящихся к операциям данного склада . Склады должны быть обеспечены исправными весами , измерительными приборами и мерной тарой . На складах (кладовых ) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них – по группам, типо - и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого при- нимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном расписании предприятия отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника предприятия с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия. 13 На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. Учет движения и остатков материалов осуществляют учета материалов в карточках. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер , учетную цену и срок годности . После этого карточки передают на склад , и кладовщик заполняет колонки прихода , расхода и остатка материалов . Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований – накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения. Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов. В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы – ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы – ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством. 14 Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно – заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц. Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге. Для обеспечения достоверности данных учета и отчетности, соответствия учетной оценки материалов их реальной (как правило, рыночной) стоимости организации проводят инвентаризацию материальных ценностей. При инвентаризации решаются следующие задачи: - выявляется фактическое наличие материально-производственных запасов в целях обеспечения их сохранности; 15 - определяется фактическое количество использованных на производство материально-производственных ресурсов; - появляется возможность оценить материально – производственные запасы с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния; - проверяется соблюдение правил и условий хранения материально – производственных запасов. При инвентаризации проверяется соответствие данных фактического наличия производственных запасов данным складского учета, данных складского учета данным бухгалтерского учета, а также данных фактического наличия производственных запасов данным бухгалтерского учета. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену). Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ. Существуют несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии1. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет мате- 1 Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2000. – с.197. 16 риалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно- суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета. При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов. Более прогрессивным является оперативно – бухгалтерский, или сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета, ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). 17 После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета. Сальдовый метод учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово – сличительные ведомости) составляют на машинах. Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) 18 по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными. Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово – сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок. При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета и ведением складского хозяйства. В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотносличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация: о способах оценки материально – производственных запасов по их группам (видам); о последствиях изменений способов оценки материально – производственных запасов; о стоимости материально – производственных запасов, переданных в залог; о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей. 19 1.3. Синтетический и аналитический учет материалов В связи с тем, что анализируемое предприятие ЗАО швейная фабрика «Аэлита» не перешло на Новый план счетов, рассмотрим учет производственных запасов по Плану счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов СССР от 1ноября 1991г. № 56. Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». К счету 10 могут быть открыты соответствующие субсчета. Сельскохозяйственные предприятия могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых в борьбе с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных культур, и др. На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. При поступлении материалов дебетуют материальные счета 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитуют: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, 20 включаемыми в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком; счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям; счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм; счет 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства; счет 20 «Основное производство» – на стоимость возвратных отходов; другие счета. На предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (молоко, скот, птицу, свеклу и др.), а также на строительных предприятиях, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных сырья и материалов на предприятие (стройку) до включения в фактическую себестоимость приобретения или заготовления сырья и материалов учитывают на активном счете 44 «Издержки обращения» (при наличии на предприятиях специального заготовительного аппарата). Накопленные суммы списывают с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счетов: 15 «Заготовление и приобретение материалов» – на расходы по заготовке сырья на перерабатывающих предприятиях; 11 «Животные на выращивании и откорме» – на расходы по заготовке скота и птицы; счетов производственных запасов строительных предприятий, где присоединяют к другим расходам; 21 Со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» фактическую себестоимость сырья на перерабатывающих предприятиях списывают в дебет счета 10 «Материалы». Сельскохозяйственные предприятия продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 «Материалы» в течение года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой). Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуются по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактуррованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода на предприятие (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» или 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним. При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению 22 с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам предприятия или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков. Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно- заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций». Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой». Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку: Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству); Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам); 23 Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.); Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов. Стоимость материалов по твердым учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов. По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) – способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами. Для определения сумм транспортно-заготовительных расходов, списываемых на основное и вспомогательное производство, находят отношение этих расходов к стоимости материалов по средним покупным ценам и найденное отношение умножают на стоимость израсходованных материалов по средним покупным ценам. Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо материальных счетов 10 и 12 на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов, а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, животные на выращивании и откорме). В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относят покупную стои- 24 мость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятие. Материальные ценности, фактически поступившие на предприятие, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счета 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Сумму разниц в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути. Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по дебету счета 10 и кредиту счета 15 отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или невывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 списывают на счет 16, и счет 15 сальдо не имеет. Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства (обращения) и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам. Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в 25 том случае, если на счетах 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам. Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. При реализации материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи: Дебет счета 48 «Реализация прочих активов», Кредит счета 10«Материалы» – на стоимость материалов по учетным ценам. Дебет счета 48 «Реализация прочих активов», Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» – на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» – на продажную стоимость материалов. Дебет счета 48 «Реализация прочих активов», Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму НДС по реализуемым материалам. Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 80 «Прибыли и убытки». При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 48 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок). 26 При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Аналитический учет в этом журналеордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту. Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонение от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей». Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу №1 «Распределение расхода материалов». Материалы в ведомости №10 отражаются по учетным ценам.При использовании в учете ЭВМ приходные документы группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на ВУ, где на основе документов разрабатывают машинограмму-ведомость поступления материалов на склад. В ведомости отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков. На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно- заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам и исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным 27 ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы. Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу. 28 Глава II Методология учета материалов в бухгалтерском финансовом учете 2.1. Методы оценки материалов при отпуске в производство Как уже отмечалось, материально – производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости, ее дальнейшего изменения зависит от вида ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки их выбытия и т.п. Каждый вид запасов оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается сводная (групповая) оценка и учет однородных по свойствам ценностей. При оценке материально – производственных запасов необходимо исходить не только из определения размеров расходов, связанных с их приобретением, но и влияния оценки на издержки производства (обращения). Материально – производственные запасы оцениваются по конкретным видам установленными методами на определенных этапах движения этих ценностей в организации. При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по1: себестоимости каждой единицы; средней себестоимости; себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ФИФО); себестоимости последних по времени приобретения материально – производственных запасов (метод ЛИФО); Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации. 29 Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или для запасов, которые не могут заменять друг друга. Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно – стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой: Сфс = (Со + Сз): (Ко + Кз); где Сфс – средняя фактическая себестоимость; Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца; Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде; Ко – количество материалов на начало месяца; Кз – количество материалов, заготовленных за месяц. Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Использование данного метода позволяет в условиях инфляции снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98г., № 25 н. 1 30 материальным ресурсам, и стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к текущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально – производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Использование данного метода дает возможность увеличить затраты на производство, поднять цены на готовую продукцию и тем самым через выручку скорее компенсировать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции. В зарубежной учетной практике наиболее широко используются методы ЛИФО, ФИФО и метод средней себестоимости. По данным обследования, метод ЛИФО использовали 67% из 600 крупных компаний США, метод ФИФО – 63%, средней себестоимости – 37%, другие методы – 9%. Общая сумма процентов превышает 100, так как многие компании используют различные методы оценки для различных запасов.1 Применение методов ЛИФО и ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле: Р = Он + П – Ок, где Р – стоимость израсходованных материалов; Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов; П – поступление за месяц. Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета.: Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1993. – с.170 1 31 выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средний себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений. Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов о отнесением их непосредственно на себестоимость продукции. Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам. Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений. Средний процент отклонений рассчитывается по формуле: Оо + То Нср = * 100 % , Оз + Тз где Нср – средний процент отклонений; Оо – начальное сальдо отклонений; То – текущее поступление отклонений; Оз – начальное сальдо запасов; Тз – текущее поступление запасов. Абсолютную сумму отклонений находят по формуле: аб = Нср * Зпр, где аб – абсолютная сумма отклонений; Зпр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам. 32 2.2. Методы учета расхода материалов Сырье и основные материалы представляют собой важнейшую составную часть материальных затрат производства. В зависимости от отраслевых особенностей в эту группу включают сырье и материалы, составляющие основу вырабатываемой продукции или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, металл в машиностроении, нефть в нефтепереработке, руда в металлургии, ткань в швейной промышленности). Большое значение в контроле за использованием сырья и материалов в производстве отводится оформлению первичными документами их отпуска на изготовление того или иного вида продукции. Сырье и основные материалы отпускают в производство на основании лимитно – заборных карт, требований, накладных. При отпуске материалов в производство на основании лимитно – заборных карт обеспечивается контроль за соблюдением действующих норм. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. В случае замены материалов отпуск сверх лимита оформляется специальными документами, которые свидетельствуют об отступлении от установленного режима работы предприятия. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии. На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы» 33 В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты. На многих предприятиях распределение расхода материалов по видам продукции (изделиям) не представляет трудностей, так как в первичных документах можно указать код изделия, на которое материал расходуется. Однако есть не мало предприятий, где из одного и того же материала изготавливают несколько видов изделий и поэтому могут распределить их по видам изделий только косвенно. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции. Нормативный способ распределения заключается в следующем. Для каждого изделия устанавливают норму расхода конкретного материала на единицу продукции; затем путем умножения нормы расхода на количество выпущенных изделий определяют нормативный расход материала на фактический выпуск; после этого нормативный расход материала сопоставляют с фактическим его расходом и определяют процент (соотношение) экономии или перерасхода; корректируя нормативный расход на это соотношение, устанавливают фактический расход материала на конкретный вид изделия. Обычно для этой цели используют ряд формул. Приведем одну из них: Рф Рфj = Qj Рj, Qнj Рнj где Рфj – фактический расход материалов на j-е изделие; Qj – количество выпущенных изделий j; Рф – фактический расход материалов на весь выпуск; Рнj – нормативный расход материалов на весь выпуск; Пример. Фактический расход материалов на выпуск двух видов изделий сосставил 7150 кг. Изделий А выпущено 700 шт. при норме расхода 5 кг. И 34 изделий Б – 500 шт. при норме расхода 6 кг. Тогда фактический расход по изделиям составит: 7150 РфА = (700 * 5) = 3850 кг. (700 * 5) + (500 * 6) 7150 РфБ = (500 * 6) = 3300 кг1. (700 * 5) + (500 * 6) При коэффициентном способе за основу распределения принимается коэффициент содержания (Кj), показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию. При этом способе расход материалов на каждое изделие обычно рекомендуют определять по формуле: Рф Рфj = Qj. QjKj Отличие коэффициентного способа распределения фактического расхода материалов от нормативного заключается в том, что вместо нормы расхода в расчет принимается коэффициент содержания. Существуют и другие способы распределения использованных материалов между объектами калькулирования (например, способ распределения на основе заранее разработанных коэффициентов – в черной металлургии, балансовый способ – в хлопчатобумажной промышленности и т.д.). Применение того или иного способа распределения определено в инструкциях и рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях отдельных отраслей промышленности. При обработке материалов в процессе производства образуются отходы, к которым относятся остатки материалов, образовавшиеся в результате технологической обработки и потерявшие полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форму и др.). 1 Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет, М.: Бухгалтерский учет, 1994. – с. 125. 35 Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используемые внутри организации, невозможные для реализации на сторону), а также невидимые отходы: (усушка, угары и др.), называются безвозвратными. Эти отходы наносят ущерб производству, оказывают отрицательное воздействие на окружающую среду (отвалы породы шахт и рудников, пыль и газы металлургического и коксохимического производств). Безвозвратные отходы оценке не подлежат. Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, выполнения работ, услуг или на хозяйственные нужды, называются возвратными или ценными. Возвратные отходы необходимо оценить, это позволяет снизить затраты основного производства. В зависимости от состояния такие отходы оцениваются по- разному. Если отходы используются в основном производстве, но с повышенными затратами (либо пониженным выходом из них готовой продукции), для нужд вспомогательного производства или для изготовления предметов широкого потребления, то их оценивают по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования). По пониженным ценам и даже ценам на отходы (за вычетом расходов на сбор и обработку отходов) подлежат оценке такие отходы (обрезка, стружка и т.д.), которые сдаются (реализуются) на сторону. Применение полной цены исходного материала ресурса допускается для тех видов отходов, которые реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного (полномерного материала). Стоимость возвратных отходов уменьшает сумму затрат на производство, что требует бухгалтерской записи: Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 20 «Основное производство» 36 На основании накладных на сдачу на склад отходов материалов составляют группировочную ведомость о списании их стоимости с соответствующих заказов, работ и услуг. Количество и стоимость возвратных отходов между отдельными видами продукции распределяют прямым путем, а при отсутствии такой возможности – пропорционально количеству или себестоимости материалов, израсходованных на каждый калькулируемый объект. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера. К покупным изделиям, полуфабрикатам и услугам производственного характера относят, как правило, изделия, узлы и заготовки, поставляемые другими предприятиями в порядке производственной кооперации, а также отдельные операции, связанные с изготовлением продукции или обработкой сырья. Первые из них идут на комплектование продукции или подвергаются дополнительной обработке для получения готовой продукции. Вторые (работы и услуги) обычно выполняют сторонние предприятия и организации по тем операциям, которые отсутствуют на данном предприятии. В условиях специализации производства увеличивается удельный вес полуфабрикатов, поставляемых по кооперации. В таких производствах обычно из статьи «Сырье и материалы» выделяют специальную статью «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций». Для контроля за движением и использованием потока полуфабрикатов обычно составляют оперативный баланс движения деталей в производстве. Баланс движения полуфабрикатов ведется на основе накопительных документов, в которых записываются первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. Баланс составляет диспетчерская служба цеха под наблюдением бухгалтерии. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках сопоставляются с учетными и выясняются причины расхождений. Ведение баланса позволяет обеспечить контроль за движением полуфабрикатов, 37 использованием и остатками незавершенного производства, предупредить возможность сокрытия брака, появления недостач и приписок, повысить ответственность лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой деталей и узлов, улучшить качество оперативно – производственного планирования. Тот факт, что отдельные виды покупных полуфабрикатов и услуг предназначены для изготовления конкретных видов продукции или работ, значительно упрощает их отнесение на себестоимость прямым путем, облегчает распределение между видами продукции в связи с определенной целевой направленностью потребления покупных полуфабрикатов. Это делается теми же способами, что и при распределении сырья и материалов. Вспомогательные материалы. Вспомогательные материалы содействуют выполнению технологического или производственного процесса и созданию продукции. При значительном удельном весе в себестоимости продукции вспомогательные материалы могут выделяться в самостоятельную статью калькуляции продукции (в основном это относится к предприятиям химической, текстильной, металлургической промышленности, нефтепереработки). В других отраслях промышленности их удельный вес в затратах незначителен, они не учитываются по отдельной статье калькуляции, а отражаются в расходах на обслуживание производства и управление им. В случае выделения в самостоятельную статью затраты вспомогательных материалов между изделиями распределяются так же, как и затраты основных материалов. Там, где возможно учесть расход материалов по изделиям или где производится один вид продукции, применяется прямой способ отнесения затрат. В большинстве случаев вспомогательные материалы распределяются косвенно на основе сметных ставок на единицу продукции (в штуках, тоннах, метрах, машинокомплектах). В некоторых случаях при производстве однородной продукции расходы вспомогательных материалов распределяют пропорционально массе готовых изделий. В некоторых отраслях машиностроения трудно, а в большинстве случаев невозможно разграничить основные и вспомогательные материалы. Поэтому 38 весь расход сырья, основных и вспомогательных материалов на технологические цели отражается в учете производственных затрат по статье «Сырье и материалы». Топливо и энергия. В ряде производств высокий удельный вес в себестоимости продукции занимают энергетические затраты, к которым относятся: топливо, электроэнергия, вода, пар, газ и сжатый воздух. Расход энергетических ресурсов на технологические цели отражается по статье «Топливо и энергия на технологические цели», на приведение в движение оборудования и механизмов, освещение, отопление и другие хозяйственные потребности – по статьям расходов на обслуживание производства и управление им. При распределении энергетических затрат между изделиями применяют те же принципы, что и при распределении использованных материалов. По каждому виду топливно-энергетических ресурсов на основе взвешивания, замеров, показателей счетчиков и других измерительных приборов списывается фактический расход на производство. При невозможности учесть этот расход энергоресурсов прямо применяют различные способы, наиболее соответствующие характеру и типу производства: пропорционально нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы потребляющих топливо или энергию механизмов с учетом их мощности (когда речь идет о распределении по рабочим местам), а в пределах рабочего места – по видам вырабатываемой продукции пропорционально числу отработанных машино – часов. Таков же порядок распределения и других энергетических затрат на технологические цели – газа, сжатого воздуха и т.п. В бухгалтерском учете энергию и топливо, использованные на технологические цели, относят в дебет счетов Основного производства и Вспомогательных производств. При этом расход покупной электро - и теплоэнергии, газа и др. отражают записями: Дебет сч. Основного производства, Вспомогательных производств Кредит сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками. 39 Использование топлива в основном производстве и вспомогательных производствах (например, на содержание заводского автотранспорта) получает следующее отражение: Дебет сч. Основного производства, Вспомогательных производств Кредит сч. Материалов Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные цели, относят в дебет счетов Общепроизводственных расходов и Общехозяйственных расходов с кредита счетов Материалов, Вспомогательных производств и Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Тара и тарные материалы. В соответствии с действующей классификацией тары бухгалтерский учет ее ведется по следующим видам: тара из древесины; тара из картона и бумаги; тара из металла; тара из пластмассы; тара из стекла; тара из тканей и нетканых материалов. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для ее изготовления и ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, кроненкорка, фольга и др.). Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров). За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком взимается с покупателя залог, который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару допускается в случаях, предусмотренных прейскуранта- 40 ми, особыми условиями поставки или иными обязательными для сторон правилами. В синтетическом учете и бухгалтерском балансе тара отражается по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары слагается из всех расходов по заготовке и доставке на склад предприятия, а именно: а) стоимости тары согласно счетам поставщиков; б) наценки, уплаченной предприятиям (организациям) материальнотехнического снабжения и сбыта; в) провозной платы со всеми дополнительными сборами; г) расходов по разгрузке и доставке тары на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих; д) расходов на командировки по заготовлению тары и др 1. Стоимость тары и упаковочных материалов (кроме деревянной, картонной и другой возвратной тары) сверх оптовой цены сырья и материалов, принимаемых от поставщиков под материалами, а также расходы на ее ремонт также должны относиться на себестоимость приобретаемых или заготавливаемых промышленных, сельскохозяйственных или строительных материалов за вычетом стоимости тары по цене возможного использования. Стоимость деревянной, картонной и другой возвратной тары и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость приобретаемых сырья и материалов, а учитываются на счете «Сырье и материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы», если в отраслевых инструкциях министерств и ведомств не предусмотрен иной порядок. По мере возврата этой тары поставщикам или тароремонтным предприятиям стоимость ее списывается на счета реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары 1 Пп. 4 – 8, 18 Основных положений по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях. Утверждены Минфином СССР 30 сентября 1985 г.№ 166 по согласованию с Госкомцен СССР. 41 по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт)1. 2.3. Анализ использования материалов Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей1. Пп. 9 – 12 письма Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках». 1 Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности прадпреятия. – Мн.: ИП «Экоперспектива»,1998. – с. 259. 1 42 К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов. Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.). Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно. 43 Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных на единицу продукции к ее оптовой цене). Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно- натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида). В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции. Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производства. В свою очередь объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VBП), ее структуры (Удi) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР) и стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки: МЗбаз (при VBПобщ баз, УДбазi, УРбазi, ЦМбазi) МЕбаз = -----------------------------------------------------------------------; ТПбаз (при VВПобщ баз, УДбазi, ЦПбазi ) МЗусл1 (при VВПобщ ф, УДбазi, УРбазi, ЦМбазi) МЕусл1 = ---------------------------------------------------------------------; ТПусл1 (при VВП общ ф, УДбазi, ЦПбазi) 44 МЗусл2 (при VВПобщ ф, УД фi, УРбазi,ЦМбазi) МЕусл2 = ------------------------------------------------------------------- ; ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi) МЗусл3 (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМбазi) МЕусл3 = ------------------------------------------------------------------ ; ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi) МЗф (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМфi) МЕусл4 = ------------------------------------------------------------------- ; ТПусл2 (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПбазi) МЗ ф (при VВПобщ ф, УДфi, УРфi, ЦМфi) МЕф = ----------------------------------------------------------- . ТПф (при VВПобщ ф, УДфi, ЦПфi) МЕобщ = МЕф – МЕбаз; МЕvвп = МЕусл1 – МЕбаз; МЕудi = МЕусл2 – МЕусл1; МЕур = МЕусл3 – МЕусл2; МЕцм = МЕусл4 – МЕусл3; МЕцп = МЕф – МЕбаз. Для расчета нужно иметь следующие исходные данные: 1.Затраты материалов на производство продукции: а) в базисном периоде (VВРбазi * УРбазi * ЦМбазi); б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства продукции (VВПбазi * УРбазi * ЦМбазi) * Ктп в) по базисным нормам и базисным ценам на фактический выпуск продукции ( VВПфi * УРбазi * ЦМбазi ) г) фактически по базисным ценам (VВПфi * УРфi * ЦМбазi) д) фактически (VВПфi * УРфi * Цфi) 2 Стоимость товарной продукции: 45 а) в базисном периоде (VВПбазi * ЦПбазi) б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства, при базисной структуре (VВПфi * ЦПбазi) ТПудi в) фактически по базисным ценам (VВПфi * ЦПбазi) г) фактически (VВПфi * ЦПфi). На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции нужно рассчитать показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для расчета влияния факторов на изменение ее уровня. Затем следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Для изучения влияния факторов на изменение общей, частной и удельной материалоемкости можно использовать и другой подход. Согласно рассмотренной схеме (Приложение 1), в первую очередь следует установить, как изменилась общая материалоемкость за счет структуры произведенной продукции (УДi) и частной материалоемкости (ЧМЕi): МЕ = (УДi * ЧМЕi). Для этого можно применить способ абсолютных разниц: МЕуд = (УДiф – УДiбаз) * ЧМЕiбаз; МЕчме = (ЧМЕiф – ЧМЕiбаз) * УДiф. Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод: ЧМЕi = УМЕi ЦПi. 46 Удельная материалоемкость изделий (стоимость израсходованного сырья и материалов на производство единицы продукции), зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ): УМЕi = (УРi * ЦМi). Для расчета влияния этих факторов можно использовать прием абсолютных разниц: УМЕур = (УРфi – УРбазi) * ЦМбазi, УМЕцм = (ЦМфi – ЦМбазi) * УРфi. Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально- технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д. Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригруппировочной структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно- заготовительных расходов и др. Влияние их на уровень материалоемкости можно определить следующим образом: МЕхi = МЗхi ВПф, где МЕхi – абсолютный прирост материалоемкости за счет i-го фактора; МЗхi – абсолютный прирост материальных затрат за счет i-го фактора. Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле: МЗбаз МЗхi МЕхi = МЕбаз. ВПбаз Впхi Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. 47 В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов. Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования: ВП = МЗ * МО или ВП = МЗ МЕ, где МЗ – затраты материальных ресурсов на производство продукции; МО – материалоотдача. Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применить приемы цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй модели – только прием цепной подстановки или интегральный метод. Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), то нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью приема цепных подстановок. Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных ресурсов. При этом используется следующая модель выпуска продукции: Зi Оi - ОТХi ВП = , УРi где ВПi – выпуск продукции о i-го вида сырья; Зi – количество заготовленного сырья i-го вида; Оi – изменение переходящих остатков сырья; ОТХi – отходы сырья; УРi – расход i-го сырья на единицу продукции. Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки или абсолютных разниц. 48 Также можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции. Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшиния его потерь во время хранения, недопущения брака, максимального использования отходов и т.д. Глава III Бухгалтерский учет расхода материалов и анализ их использования на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» 3.1. Краткая характеристика ЗАО швейная фабрика «Аэлита» Предприятие ЗАО швейная фабрика «Аэлита» выпускает потребительские товары: сорочки для мальчиков всех возрастов, мужские сорочки для силовых 49 структур, халаты женские и детские, постельное белье, белье для новорожденных и другие швейные изделия (Приложение 2). Предприятие производит продукцию для розничной торговли, а также на заказ. Проанализируем деятельность предприятия за 1998, 1999 и 2000годы (таблица 1) по данным «Отчета о прибылях и убытках» (Приложения 3.4.5). Таблица 1 Показатели деятельности предприятия ЗАО швейная фабрика «Аэлита» Показатели Единица измерения Выручка от реализации На На На 01.01.99 01.01.00 01.01.01 тыс. руб. 3641 7200 9793 тыс. руб. 4207 7293 9063 тыс. руб. -330 309 944 продукции Себестоимость про- дукции Прибыль В 1998 году на предприятии наблюдался спад производства. Это объясняется снижением спроса на отечественную продукцию, ростом цен на сырье и вспомогательные материалы. Себестоимость продукции в этом периоде превышает сумму выручку от реализации продукции. По итогам года предприятие получило убыток 330 тыс. рублей. В 1999 году предприятие достигло значительных темпов роста производства. Почти вдвое увеличился выпуск товарной продукции, а по объему в натуральном выражении рост составил 168,3 . Из убыточного предприятие превратилось в прибыльное, прибыль составила 309 тыс. рублей. В 1999 году на предприятии освоили выпуск нового ассортимента – костюмы мужские форменные для силовых структур. Весь год предприятие отработало без простоев, загрузка была полной. В 2000году предприятие удержало достигнутый темп роста производства.2000год предприятие закончило со следующими технико-экономическими показателями: товарная продукция – 9388 тыс. руб., отгружено продукции – 50 9390 тыс. руб., выпущено изделий – 324 тыс. шт., в том числе: сорочки детские – 64 тыс. шт., сорочки мужские – 80 тыс. шт., халаты женские – 55 тыс. шт., постельное белье – 1 тыс. шт., костюмы мужские – 16 тыс. шт., прочие – 108 тыс. шт. Среднесписочная численность работников составила 219 человек. В 2000 году предприятие освоило новый ассортимент – выпуск изделий из ткани «Джинса»: сорочки детские, сорочки мужские, сарафаны детские, комбинезоны, куртки. Весь год предприятие отработало без простоев, загрузка была полной. Производство швейной фабрики подразделяется на основное и вспомогательное. К основному производству относятся: подготовительный, раскройный, швейные цеха, а также цех, выпускающий изделия широкого потребления из отходов собственного производства. К вспомогательному производству относятся цеха, обслуживающие основное производство: ремонтно-механическая мастерская, электроустановка, котельная для выработки пара и горячей воды на технологические и хозяйственные нужды, внутрифабричный транспорт. Большой удельный вес в себестоимости производимой продукции занимают материальные затраты. Они подразделяются на: затраты на основные материалы и затраты на вспомогательные материалы. К основным материалам в швейной промышленности относятся: ткани верха, ткани прокладки, ткани для приклада, вата, ватин, материалы отделки, марля, клеевые материалы (нить, пленка и др.), нитки и фурнитура (пуговицы, кнопки, крючки, пряжки, резинки, тесьма и др.). Вспомогательные материалы не входят непосредственно в состав продукции, но содействуют осуществлению производственного процесса. Лишь небольшая часть этих материалов используется непосредственно в технологических процессах при изготовлении изделий, но и в этих случаях они играют вспомогательную роль, не определяя формы, размера, состава изделия. К вспомогательным материалам относятся: материалы для упаковки готовой продукции (коробки, пакеты), для ухода за оборудованием (смазочные, об- 51 тирочные материалы), а также запасные части, сантиметровые ленты, мелки и др. Основные и вспомогательные материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками. Основными поставщиками ЗАО «Аэлита» являются: ЗАО «Чайковский текстиль» (г. Чайковский); ОАО «Авангард» (г. Юрьев-Польский); ОАО «Тверская мануфактура» (г. Тверь); ОАО «Самтекс» (г. Иваново); ЗАО «Парижская коммуна» (г. Вышний Волочек); ЗАО «Серпуховский текстиль» (г. Серпухов);ООО «КатриМ» (г. Москва), и др. 3.2. Организация учета материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» От поставщиков материалы поступают на склад предприятия. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным по- 52 ставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляется акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель. Учет движения и остатков материалов на складе осуществляют в корточках количественно-суммового учета, которые открывают на каждый номенклатурный номер. В карточках заполняют данные по приходу и расходу материалов, после каждой записи выводят остаток. Расчетная карта служит основанием для выдачи ткани в раскройный цех и используется при настилании ткани. В ней указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Ткань в производство отпускают на основании технически-обоснованных норм расхода. Основой для разработки норм расхода материалов являются лучшие экспериментальные раскладки лекал, выполненные наиболее квалифицированными раскладчиками экспериментального цеха. Предварительную норму длины раскладки (Нр) рассчитывают на основе проверенных данных о площади лекал и принятого отправного (нормативного) процента межлекальных потерь в раскладке (Вн). Указанный расчет производят по формуле1: Sл * 100 Нр = (м), (100 – Вн) * Шр где Sл – площадь лекал заданных размеро-ростов изделия в квадратных метрах (с округлением до 0,005); Вн – принятый отправной процент межлекальных потерь (с округлением до 0,1); 1 Методика нормирования расхода тканей на швейных предприятиях. – М., 1980, с. 35. 53 Шр – ширина раскладки в метрах. Для контроля за работой раскройного цеха по использованию материалов на предприятии разрабатывают средневзвешенные (технические) нормы расхода материалов на единицу изделия каждого фасона, в которых отражают все необходимые средневзвешенные показатели. Средневзвешенный показатель площади лекал на фасон изделия рассчитывается по формуле: Sл1*а1+ Sл2*а2 + +Sлn*аn Sл * а Sл ср = -------------------------------------------- = ---------------а1+ а2 + аn а где Sл – площадь лекал сочетаний размеро-ростов изделия в кв.м.; а – удельный вес этих сочетаний в . Средневзвешенный процент межлекальных потерь в раскладках отдельно по виду поверхности материала, количеству комплектов лекал в раскладке и способу настилания определяется по аналогичной формуле: В1*а1 + В2*а2 + + Вn*аn В*а Вср = ---------------------------------------- = ------------а1 + а2 + + аn а () где Вср – среднеарифметический процент межлекальных потерь (по часто встречающимся ширинам материала) по донному сочетанию размеро- ростов в раскладке; а – удельный вес этих сочетаний в . Средневзвешенную (техническую) норму расхода материалов на фасон изделия рассчитывают по формуле: Sл ср * 100 Пд + Пш Нт = ------------------- * (1 + ------------- ) (100 – Вср ф) 100 (кв.м) где Вср.ф. – средневзвешенный процент межлекальных потерь в раскладках в целом по фасону изделия; Пд – предельный норматив потерь по длине материала (в ). 54 Пш – норматив потерь по ширине (в ) материалов, расход по которым списывается вместе с кромками. Поиздельные средневзвешенные нормы расхода материалов на единицу данного вида изделия (Нт.пр) рассчитывают на основе аналогичных норм на группу фасонов: Нт1*С1 + Нт2*С2 + + Нтn*Сn Нт * С Нт.пр = ----------------------------------------------- = ----------------С1 + С2 + + Сn С (кв.м), где Нт – средневзвешенные нормы расхода материала на единицу изделия данного фасона (кв.м); С – выпуск изделий по данному фасону. Такие нормы рассчитывают отдельно по каждому из материалов (основная ткань, подкладка и т.д), из которых изготавливается данный вид изделия. Групповые (заявочные) нормы расхода материалов разрабатывают на основе прогрессивных данных предприятия о нормах расхода материалов на вид изделия отдельно по виду пошива. Групповые (заявочные) нормы включают в себя прогрессивные нормативы количества концевых маломерных (нерациональных) остатков материалов (которые не могут быть использованы на планируемый ассортимент изделий), но не превышая в среднем нормативов. Изменения в фактическом расходе по сравнению со средневзвешенной (технической) нормой могут происходить за счет увеличения или уменьшения длины раскладок и удельного веса раскроя материалов в одиночных (коротких) настилах. В швейной промышленности на перерасход ткани могут влиять следующие факторы: - отклонение от норм на обмеловку и припуск; - использование в одном настиле ткани различной ширины; - изменение цен на подкладку и приклад; 55 - отклонение от установленного процента одиночного кроя в результате использования ворсовых тканей и тканей в клетку и полоску, а также тканей нерациональной ширины для данного изделия; - изменение норм. В результате раскроя ткани образуются остатки. На предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» к маломерным остаткам относятся концевые остатки тканей от раскроя длиной свыше 15 см по шерстяным тканям и свыше 10 см по всем остальным (по наиболее узкому месту), которые ввиду маломерности не могут быть использованы для дальнейшего раскроя в основном производстве и подлежат передаче их для использования в цехе ширпотреба или реализации на сторону по пониженным ценам. Размер уценки устанавливается прейскурантами розничных цен на ткани и зависит от размерной категории остатков. Остатки длиной 10 – 20 см оцениваются в размере 8% от стоимости ткани, 20 – 40 см – 13%, 40 – 70 см – 18%, остатки свыше 70 см оцениваются в размере 65% от стоимости ткани. На предприятии в настоящее время в карте раскроя фиксируют только фактический расход ткани. Мы предлагаем для осуществления контроля за использованием ткани на предприятии фиксировать расход ткани по норме и фактический расход. Это даст возможность выявить отклонение фактического расхода от нормативного. Таким образом в карте раскроя можно выявить следующие отклонения: отклонение от норм на обмеловку полотна, отклонение от норм на припуск, а также отклонение при использовании в одном настиле ткани различной ширины. Это даст возможность выяснить причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика. 56 Для учета расхода фурнитуры по фасонам изделий выписывают лимитнозаборные карты. В них в течение месяца указывают выдачу фурнитуры по каждому маршрутному листу и ведется накопительный учет выдачи каждого вида фурнитуры с начала месяца. На предприятии ЗАО швейная фабрика “Аэлита” применяется следующая методика расчета нормы расхода ниток на изготовление единици изделия. Расчет нормы расхода ниток на единицу изделия производится по формуле: n n m Н = Lij * rij * (1 + ), i=1 j=1 100 где Н – норма расхода ниток на единицу изделия ,м; L i j – длина шва i- й операции, выполняемой на j – м виде оборудования или вручную при одинаковом числе слоев ткани в пакете,м r i j – расход ниток на 0,1 м шва при выполнении i – й операции на j – м оборудовании; m – величина корректировки расхода ниток на неучтенные потери. Порядок определения нормы расхода ниток на изделие: 1. По техническому описанию модели и схеме разделения труда со- ставляют перечень однотипных машинных и ручных операций и замеряют длину швов на каждой операции. 2. Определяют нормативы для соответствующих операций (таблица 2). Таблица 2 Нормативы расхода ниток на выполнение машинных операций 57 Номер Вид оборудования операции Число слоев в пакете по видам ткани Расход ниток на 0,1 м строч- Основная Про- ки,м кладка Машины челночной 1 1 1 0,234 21 2 - 1,208 27 2 - 1,567 29 На одну петлю 0,430 30 На одну пуговицу с двумя от- строчки:универсальные Для обметывания краев,трехниточные(51-А кл., МО816 кл.,фирмы «Джуки» и др.) Для стачивания и обметывания краев, пятиниточные Полуавтоматы швейные: для изготовления петель Для пришивания пуго- верстиями; виц плоских 0,120 на одну пуговицу с четырьмя отверстиями Для пришивания тало- 31 0,150 На один талон 0,080 нов На обрыв верхней и нижней нитей, заправку машины для начала каждой операции и прочие неучтенные потери при расчете норм расхода ниток на изделие необходимо прибавить 10% к общему расходу ниток. 3. Полученные данные подставляют в формулу и определяют расход ниток по операциям. На предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» на каждое изделие установлена норма расхода ткани и фурнитуры (таблица 3). Таблица 3 Нормы расхода ткани и фурнитуры на единицу изделия. Наименование изделия Модель Норма расхода ткани, м Норма расхода ниток, катушек Норма расхода пуговиц, штук 58 Сорочка мужская 3-762 2,37 0,90 14 Сорочка мужская 8-860 2,77 0,97 13 Сорочка мужская 4-068 2,44 0,8 15 Костюм мужской 1105 4,51 3,05 14 Сорочка школьного возраста 6-936 1,36 0,825 11 Сорочка дошкольного возраста 6-022 1,13 0,47 10 Сорочка дошкольного возраста 1-925 1,18 0,52 9 Сорочка ясельного возраста 2-915 0,88 0,48 10 Сорочка ясельного возраста 3-910 0,78 0,38 7 Халат детский 2180 2,10 0,78 8 Халат женский 135 3,28 1,17 7 Халат женский 770 4,24 1,0 - Халат женский 2-474 3,45 1,30 9 Брюки детские 2111 0,77 0,93 - Брюки детские 2127 1,1 0,97 - Брюки детские 2126 1,25 0,97 - Пижама детская 620 1,66 0,73 6 Сарафан детский 1033 1,22 0,49 - Куртка детская джинсовая 1020 0,84 0,59 8 Брюки мужские 1108 2,20 1,1 1 Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия передают в бухгалтерию. На основании карт раскроя ткани бухгалтер по окончании месяца заполняет карточки учета движения и использования тканей. Карточки открывают на каждое наименование ткани. В них указывают артикул, ширину, цену ткани, количество раскроенных изделий из данной ткани, расход ткани на раскроенные изделия в количественном и стоимостном выражении, количество остатков. Также в карточках определяют размер уценки маломерных остатков. Затем бухгалтер разносит данные карточек учета движения и использования тканей в ведомость подготовительного цеха. В ведомости отражают выдачу ткани в раскройный цех. При этом делают следующие записи на счетах бухгалтерского учета: Дебет 21 Кредит 101 – выдача ткани в раскройный цех. Дебет 63 Кредит 101 – предъявлены претензии поставщикам по выяв- ленным недостачам материалов. 59 Дебет 25 Кредит 101 – выдача ткани на утюжные места. Дебет 45 Кредит 101 – на сумму материалов, отгруженных на сторону. Затем бухгалтер заполняет ведомость раскройного цеха согласно данным карточек учета движения и использования тканей. В ведомости отражают списание израсходованной ткани всех артикулов на изделия определенного фасона. При этом составляют следующую корреспонденцию: Дебет 20 Кредит 21 – выдана ткань из раскройного цеха в швейное производство. Дебет 101 Кредит 21 – на сумму весового лоскута, переданного из раскройного цеха в цех ширпотреба. Дебет 28 Кредит 21 – отражена стоимость ткани, переданной на подкрой брака. Дебет 106 Кредит 21 – на сумму швейной обрези. На основании лимитно-заборных карт за месяц бухгалтер заполняет ведомость выдачи фурнитуры. В ведомости указывают количество выпущенных изделий каждой модели, норму расхода фурнитуры на одно изделие, количество фурнитуры, израсходованной на весь выпуск изделий каждой модели. Фурнитуру отпускают в производство по средней себестоимости. При отпуске фурнитуры в производство составляют следующую корреспонденцию: Дебет 20 Кредит 102. На основании ведомости раскройного цеха и ведомости фурнитуры бухгалтер составляет ведомость себестоимости продукции за месяц. На предприятии ЗАО « Аэлита» установлен попередельный метод учета затрат на производство с применением элементов нормативного метода. Ткани верха и приклада являются прямыми материальными затратами и относятся в себестоимость продукции на основании первичных документов. В себестоимость продукции относят также стоимость уценки маломерных остатков. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Стоимость отходов распределяют между видами продукции пропорционально ткани верха. Отходами материалов при массо- 60 вом раскрое считают потери, образующиеся в процессе вырезки деталей кроя швейных изделий. К ним относят межлекальные потери, потери по длине и ширине настилов и концевые остатки, а также обрезки от подрезки в пошивочных цехах. Затраты на вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, относят на соответствующие изделия, а используемые на общехозяйственные и другие нужды относят на статьи «Цеховые расходы» и «Общепроизводственные расходы». Таким образом стоимость иголок, картона и пакетов для упаковки, смазочных материалов относят к цеховым расходам. Цеховые и общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих. В затраты на топливо включают затраты на приобретение всех видов топлива. Затраты на топливо определяют исходя из установленных норм расхода и потребности в нем: - на технологические цели; - для выработки всех видов энергии и для фабричного транспорта; - для отопления зданий. Топливо для легкового транспорта относят на общепроизводственные расходы. При этом составляют корреспонденцию счетов: Дебет 26 Кредит103. В затратах на энергию отражают стоимость всех видов покупной энергии (электрической, пара, воды и т.д.), расходуемой на производственные (технологические, энергетические и др.), хозяйственные (освещение, отопление) нужды предприятия. Формирование затрат на покупную энергию осуществляется на основании расчетов общей потребности во всех видах потребляемой энергии. 3.3. Анализ использования материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» Для характеристики эффективности использования материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» проведем анализ использования ма- 61 териалов. Для анализа возьмем данные по выпуску трех видов продукции за 1999 и 2000 годы (Приложения 6, 7): сорочка детская, сорочка школьного возраста, сорочка мужская, так как выпуск этих видов продукции занимает наибольший удельный вес в общем объеме выпускаемой продукции. Для расчета необходимо иметь следующие исходные данные. 1.Затраты материалов на производство продукции (в рублях): а) в базисном периоде (1999 год): (VBПбазi * УРбазi * ЦМбазi) 554425 б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства продукции: (VBПбазi * УРбазi * ЦМбазi) * Ктп 555158 в) по базисным нормам и базисным ценам на фактический выпуск продукции (VBПфi * УРбазi * ЦМбазi) 364244 г) фактически по плановым ценам: (VBПфi * УРфi * ЦМбазi) 356632 д) фактически (2000 год): (VBПфi * УРфi * ЦМфi) 433709 4. Стоимость товарной продукции: а) в базисном периоде: (VBПбазi *ЦПбазi) 126565 б) в базисном периоде, пересчитанном на фактический объем производства, при базисной структуре: (VBПфi * ЦПбазi) ТПудi; 842294 в) фактически по базисным ценам: (VBПфi * ЦПбазi 844594 г) фактически: (VBПфi * ЦПфi) 1107316 На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для расчета влияния факторов на изменение ее уровня (таблица 4). 62 Таблица 4 Факторный анализ материалоемкости продукции Показатель Объем производства Струк Удель- Цена От- Порядок расчета мате- тура ный рас- на мате- пускная продук- ход сырья риалы цена на матери- продук- алоем- цию ко- ции риалоемкости Уровень сти,коп Базис Базис Базис Базис Базис Базис 554425 1265653*100 43,81 Усл.1 Факт Базис Базис Базис Базис 555158 842294*100 65,91 Усл.2 Факт Факт Базис Базис Базис 364244 844594 * 100 43,13 Усл.3 Факт Факт Факт Базис Базис 356632 844594 * 100 42,23 Усл.4 Факт Факт Факт Факт Базис 433709 844594 * 100 51,35 Факт Факт Факт Факт Факт Факт 433709 1107316*100 39,17 Из таблицы 4 видно, что материалоемкость в целом снизилась на 4,64 коп., в том числе за счет изменения: Структуры производства: 43,13 – 43,81 = - 0,68 коп., Нормы расхода материалов: 42,23 – 43,13 = - 0,9 коп., Цен на материалы: 51,35 – 42,23 = + 9,12 коп., Отпускных цен на продукцию: 39,17 – 51,35 = - 12,18 коп. Итого: - 4,64 коп. Снижение материалоемкости произошло за счет изменения структуры производства продукции, нормы расхода материалов, отпускных цен на продукцию. Существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 9,12 коп. Затем следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня (таблица 5). Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию. Таблица 5 Факторный анализ частной материалоемкости продукции 63 Материалоемкость,коп. Изделие Изменение,коп Базис Усл.1 Усл.2 Факт (Убаз* (УРф* (Урф* (УРф* ЦМбаз ЦМбаз ЦМф ЦМф ЦПбаз) ЦПбаз) Цпбаз) ЦПФ) в том числе за счет изменения Общее нормы расхода Цен на сырье сырья Оптовых цен на продук-цию А 42,17 44,12 49,14 36,25 -5,92 +1,95 +5,02 -12,89 В 42,04 39,04 51,92 41,02 -1,02 -3,0 +12,88 -10,9 С 52,79 57,7 53,72 36,25 -16,54 +4,91 -3,98 -17,47 По данным таблицы 5 видно, что материалоемкость всех видов продукции в отчетном году по сравнению с базисным снизилась. Материалоемкость снизилась в основном за счет повышения оптовых цен на продукцию. Материалоемкость изделий А (сорочка детская) и В (сорочка школьного возраста) повысилась за счет повышения цен на материалы. Кроме того, наблюдается повышение материалоемкости изделий А и С (сорочка мужская) за счет увеличения нормы расхода материалов. Для изучения влияния факторов на изменение общей, частной и удельной материалоемкости можно использовать и другой подход. Согласно схеме (Приложение 1), в первую очередь установим, как изменилась общая материалоемкость за счет структуры произведенной продукции и частной материалоемкости (таблица 6). Таблица 6 Расчет влияния факторов первого порядка на общий уровень материалоемкости, коп. Структура выпуска продукции, % Изде- базис Частная материалоемкость продукции, коп факт базис факт Изменение общей материалоемкости за счет лие. струк- Частной туры про- материа- дукции лоемкости А 33 40 +7 42,17 36,25 -5,92 +2,95 -2,37 64 В 56 55 -1 42,04 41,02 -1,02 -0,42 -0,56 С 11 5 -6 52,79 36,25 -16,54 -3,17 -0,83 Итого 100 100 43,81 39,17 -4,64 -0,68 -3,76 По данным таблицы 6 видно, что общая материалоемкость продукции снизилась на 0,68 коп. в связи с изменением структуры производства продукции и на 3,76 коп. за счет изменения частной материалоемкости изделий. Далее определим как изменилась частная материалоемкость за счет изменения удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi) (таблица 7). Таблица 7 Расчет влияния факторов второго порядка на уровень частной материалоемкости Изделие Удельная материало Частная материало- ная емкость, руб базис Отпуск- Изменение, коп. емкость, коп. Цена, руб факт ба- факт базис зис услов- факт ная Всего В том числе УМЕi Це н А В 11,88 20,74 13,84 25,62 28,16 49,33 38,17 62,45 42,17 42,04 49,15 51,94 36,25 41,02 -5,92 +6,98 -1,02 -12,89 -10,9 +9,9 С 32,75 33,32 62,04 91,93 52,79 53,71 36,25 -16,54 +0,92 Данные таблицы 7 показали, что частная материалоемкость всех видов продукции снизилась. Снижение произошло за счет повышения отпускных цен на продукцию. Но в то же время произошло повышение частной материалоемкости всех видов продукции за счет повышения удельной материалоемкости , которая в свою очередь зависит от количества израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимо- -17,47 65 сти (ЦМ). Определим влияние этих факторов с помощью метода абсолютных разниц (таблица 8). Таблица 8 Расчет влияния факторов первого порядка на удельную материалоемкость продукции Количество Изделие Цена,руб Удельная материало- материала базис факт емкость базис факт базис Изменение, руб всего факт в том числе за счет количества Цен А 0,908 0,95 13,077 14,565 11,88 13,84 +1,96 +0,55 +1,41 В 1,47 1,365 14,109 18,765 20,74 25,61 +4,87 -1,48 +6,36 С 2,151 2,351 15,226 14,175 32,75 33,32 +0,57 +3,05 -2,47 Расчеты, приведенные в таблице 8 показывают, что удельная материалоемкость всех видов изделий возросла как за счет увеличения расхода материальных ресурсов (внутренний фактор), так и за счет повышения стоимости материалов а связи с инфляцией (внешний фактор). Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и т.д. Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и др. В процессе последующего анализа определим, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов (таблицы 9, 10). Таблица 9 Анализ эффективности использования материалов на выпуск изделия А (сорочки детской) Показатель Базис Факт Изменение Количество заготовленных материалов, м 8896,0 7789,0 -1107 Изменение переходящих остатков, м +50 -20 -70 66 Отходы материалов, м 184,0 165,0 -19,0 Расход материалов на производство продукции, м 8662 7644 -1018 Количество выпущенной продукции, шт 9540 8047 -1494 Расход материалов на производство единицы про- 0,908 0,950 +0,42 дукции, м Таблица 10 Расчет влияния факторов на выпуск изделия А методом абсолютных разниц Фактор Количество заготовлен- Алгоритм расчета (Зф – Збаз) Урбаз Расчет влияния (7789 – 8896) 0,908 Ных материалов Изменение переходящих ВП 1219 (Оф – Обаз) Урбаз (-20 – 50) 0,908 +77 -(ОТф – Отбаз)Урбаз - (165 – 184) 0,908 +20, остатков Изменение отходов 9 Изменение удельного расхода -(УРф – Урбаз)ВПф - Урбаз *8047 0,908 Итого (0,95 – 0,908) * -372 1494 8896 – 50 - 184 ВПбаз = = 9540; 0,908 7789 – 50 - 184 ВПусл.1 = = 8321; 0,908 7789 + 20 - 184 ВПусл.2 = = 8398; 0,908 7789 + 20 - 165 ВПусл.3 = = 8419; 0,908 7789 + 20 - 165 ВПф = = 8046. 0,95 Общее изменение объема выпуска продукции 67 ВПобщ = 8046 – 9540 = - 1494 шт.; в том числе за счет изменения: а) количества заготовленных материалов: ВПз = 8321 – 9540 = -1219 шт.; б) переходящих остатков материалов: ВПо = 8398 – 8321 = + 77 шт.; в) отходов материалов: ВПотх = 8419 – 8398 = + 21 шт.; г) удельного расхода материалов: ВПур = 8046 – 8419 = - 373 шт. Таким образом, выпуск сорочек детских в 2000 году по сравнению с 1999 годом сократился на 1494 единицы. Это произошло в основном за счет изменения количества заготовленных материалов, а также за счет увеличения расхода материалов. В результате изменения переходящих остатков и уменьшения отходов материалов выпуск продукции незначительно увеличился. Проведем анализ структуры материалов, чтобы выявить какой удельный вес занимает каждый вид материалов в общем объеме материалов на начало и конец отчетного периода (таблицы 11,12). Таблица 11 Анализ структуры материалов в 1999 году Показатель Абсолютная величина, Удельный вес (в%) к руб общей величине матери- Изменения алов Начало На конец На начало На конец В абсо- В удель- 1999 г. 1999 г. 1999 г. 1999г. лютных ных весах величинах 68 Сырье и материа- 180157 406435 100 100 +226278 10233391 236242 56,8 58,13 +133908 +1,33 1817 7518 1,01 1,85 +5701 +0,84 773 78734 0,43 19,37 +77961 +18,94 24 1306 0,01 0,32 +1281 +0,31 27158 39571 15,07 9,74 -12413 -5,33 48051 43064 26,68 -4986 -16,09 лы (сч.10) «Сырье и материалы» (сч.101) «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» (сч.102) «Топливо» (сч.103) «Тара и тарные материалы» (сч. 104) «Запасные части» (сч.105) «Прочие материа- 10,59 лы» (сч.106) По данным таблицы 11 видно, что наибольший удельный вес в структуре материалов в 1999 году занимает ткань, так как она является основным материалом в производстве швейных изделий. На начало года доля тканей в общем объеме материалов составила 56,8%, на конец года доля ее увеличилась на 1,33% и составила 58,13%. Наименьший удельный вес в общей величине материалов занимают тара и тарные материалы. На начало года их доля составила 0,01%, в конце года стоимость тары увеличилась на 1281рублей или на 0,31% и доля их составила 0,32%. Таблица 12 Анализ структуры материалов в 2000 году Абсолютная величина, руб. Удельный вес (в %) к общей величине Показатели материалов Изменения 69 на на На На в абсо- В начало конец Начало конец лютных Удель- 2000г. 2000г. величи- ных ве- нах сах 2000г. «Сырье и матери- 406435 2000г. 407511 100 100 +1076 алы» (сч. 10) «Сырье и матери- 236242 205313 58,13 50,38 -30929 -7,75 7518 14275 1,85 3,5 -6757 +1,65 78734 31621 19,37 7,76 -47113 -11,61 1306 11441 0,32 2,81 +10135 +2,49 39571 50692 9,74 12,44 +11121 +2,7 94169 10,59 23,11 +51105 +12,52 алы» (сч.101) «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» (сч.102) «Топливо» (сч.103) «Тара и тарные материалы» (сч, 104) «Запасные части» (сч. 105) «Прочие матери- 43064 алы» (сч. 106) Данные таблицы 12 показывают, что общая величина материалов на конец 2000 года по сравнению с величиной материалов на начало года незначительно увеличилась (на 1075 рублей). Наибольший удельный вес в общей величине материалов по прежнему занимают ткани. Однако стоимость ткани на конец года снизилась на 30929 рублей или на 7,75 %. Наименьший удельный вес занимают тара и тарные материалы. Доля их на начало года составила 0,32%, на конец года их стоимость увеличилась на 10135 рублей или на 2,49% и доля в общей величине материалов составила 2,81%. Чтобы посмотреть, как изменилась величина запасов всех видов материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» в 1999, 2000 и 2001 годах проведем горизонтальный анализ материалов (таблица 13). Таблица 13 70 Горизонтальный анализ материалов Показатели На 1.01.99, руб. На 1.01.00, руб. Изменение к предыдущему году На 1.01.01, Руб. Изменение к предыдущему году 101 «Сырье и 102334 236242 +133908 205313 -30929 1817 7518 +5701 14275 +6757 103 «Топливо» 773 78734 +77961 31621 -47113 104 «Тара и тар- 24 1306 +1281 11441 +10135 27158 39571 +12413 50692 +11120 48051 43064 -4986 94169 +51105 180157 406435 +226278 407511 +1075 материалы» 102 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» ные материалы» 105 «Запасные части» 106 «Прочие материалы» 10 «Сырье и материалы» Изменение величины запасов на предприятии в 1999, 2000 и 2001 году изобразим на рисунке 1. 250000 450000 400000 200000 350000 300000 150000 250000 200000 100000 150000 100000 50000 50000 0 10./1 10./2 10./3 10./4 10./5 10./6 10 0 íà 1.01.99 íà 1.01.00 íà1.01.01 Рис. 1 Запасы материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика “Аэлита” 71 Данные таблицы 13 показали, что величина запасов материалов на 1.01.2000 года увеличилась на 226278 рублей по сравнению с величиной запасов материалов на 1.01.1999года. Увеличение запасов связано с улучшением финансового положения предприятия, ростом объема производства. Величина запасов материалов на 1.01.2001 года по сравнению с величиной запасов материалов на 1.01.2000 года увеличилась незначительно (на 1075 рублей). Это объясняется тем, что работа предприятия была стабильной. Данные бухгалтерского учета материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» позволяют провести оценку эффективности их использования. Критерием оценки эффективности использования материалов служит фактор времени. Чем дольше материалы пребывают в одной и той же форме (денежной или товарной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования, и наоборот. Оборачиваемость материалов характеризует интенсивность их использования. Для характеристики оборачиваемости материалов рассчитаем следующие показатели: количество оборотов материалов, длительность одного оборота. Количество оборотов за определенный период, или коэффициент оборачиваемости (Ко) исчисляется по формуле: Т Ко = , С где Т – объем товарной продукции за период времени, С – средняя сумма оборотных средств за тот же период. Чем выше коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются материалы. Длительность одного оборота рассчитаем по формуле: Т О = С: , Д где Д – число дней в рассматриваемом периоде. 72 Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования материалов. Таблица14 Расчет показателей оборачиваемости материалов Показатели Базисный год Отчетные годы 1999 год 2000 год 1998 Выручка от реализации, 3641 7200 9793 258 293 407 14,1 24,6 24,1 25,9 14,8 15,1 тыс. руб. Средние остатки материалов, тыс. руб. Коэффициент оборачиваемости (Ко) Длительность одного оборота (О) 30 30 25 25 20 20 15 15 10 10 5 5 0 0 1998 1999 êîýôôèöèåíò îáîðà÷èâàåìîñòè äëèòåëüíîñòü îäíîãî îáîðîòà 2000 Рис.2 Показатели оборачиваемости материалов Сопоставление коэффициентов оборачиваемости в динамике по годам позволяет выявить тенденции эффективности использования материалов. По данным таблицы 14 и рисунку 2 видно , что количество оборотов материалов в 1999 году по сравнению с 1998 годом увеличилось, что свидетельствует о 73 улучшении использования материалов. В 2000 году по сравнению с 1999 годом показатели эффективности использования материалов остаются стабильными. Анализ материалов имеет большое значение для эффективного финансового управления. Определим, какой удельный вес занимают материалы в составе оборотных активов и в целом в активах предприятия (таблица 15). Таблица 15 Показатели состояния и использования материалов БазисПоказатели ный год Отчетный Год 1999 Изменение (в %) пре- Отчетный Год (в %) к преды- 2000 ду- дыдуще- 1998 Изменение щему году му году Среднегодовая 5156 4936,5 95,7 4690 95,0 2222,5 1957 88,1 2010 102,7 258 293 113,6 407 138,9 43,1 39,6 11,6 15,0 Стоимость активов, тыс. руб. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб. Среднегодовая стоимость материалов, тыс. руб. Удельный вес оборот- - 42,9 - ных средствв активах, % Удельный вес стоимо- - 20,2 - 74 сти материАлов в оборотных Средствах, % Данные таблицы 15 показывают, что среднегодовая стоимость материалов в 1999 году увеличилась на 13,6% по сравнению с 1998 годом. В 2000 году по сравнению с 1999 годом произошло более значительное увеличение среднегодовой стоимости материалов – на 38,9%. Удельный вес материалов в оборотных средствах за последние три года незначительно увеличивается. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия. Затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование производственных запасов невозможно без правильной организации их бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета позволяют определить величину отклонений фактического расхода материалов от нормативного и выяснить причины этого. 75 Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет метод инвентаризации, инструментами которого являются технически оснащенные складские помещения с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Учет отпуска производственных запасов по центрам ответственности является важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов. При этом появляется возможность усиления личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании ресурсов. Данные бухгалтерского учета и отчетности предприятия ЗАО швейная фабрика «Аэлита» позволяют сделать следующие выводы. В 1998 году на предприятии наблюдался спад производства, предприятие являлось убыточным. В 1999 году фабрика достигла значительных темпов роста производства, которые удалось удержать и в 2000 году. На предприятии осваивается новый ассортимент продукции в соответствии с потребительским спросом. В результате проведенного анализа использования материалов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита» выяснилось, что в 2000 году по сравнению с 1999 годом общая материалоемкость продукции снизилась на 4,64 коп. Это является хорошим показателем деятельности предприятия. Снижение произошло за счет изменения структуры производства, нормы расхода материалов и отпускных цен на продукцию. Однако было зафиксировано повышение материалоемкости за счет повышения цен на материалы в связи с инфляцией, что является внешним фактором для предприятия. Анализ материалоемкости отдельных видов продукции показал, что материалоемкость всех видов продукции снизилась. Снижение произошло в основном за счет повышения оптовых цен на продукцию. Однако, материалоемкость сорочек детских и сорочек мужских повысилась за счет увеличения 76 нормы расхода сырья. Следовательно, нужно выяснить причины повышения нормы, при необходимости пересмотреть установленные нормы. Для усиления контроля за использованием материалов мы предлагаем отражать в карте раскроя фактический расход ткани и расход ткани по норме, а также определять отклонение фактического расхода ткани от нормативного. Это позволит оперативно выяснить причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. При анализе влияния материальных ресурсов на объем производства сорочек детских выяснено, что объем производства данного вида изделий в 2000 году по сравнению с 1999 годом сократился на 1494 единицы. Это произошло в основном за счет уменьшения количества заготовленных материалов. Мы предлагаем осуществлять планирование уровня производственных запасов на предприятии ЗАО швейная фабрика «Аэлита». Предприятие должно стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишки приводят к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток – к срыву производственного процесса. Полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества является необходимым условием увеличения производства продукции, снижения ее себестоимости, роста прибыли и рентабельности. Важным показателем для предприятия является повышение оборачиваемости производственных запасов. Расчет показателей оборачиваемости показал, что количество оборотов материалов в 1999 году по сравнению с 1998 годом увеличилось с 14,1 до 24,6 оборотов. Длительность одного оборота в этом периоде уменьшилась с 25,9 дней до 14,8 дней. Это говорит о ритмичной работе предприятия и рациональном использовании материалов. В 2000 году эти показатели остаются стабильными. Расчет показателей состояния и использования материалов показал, что удельный вес материалов в составе оборотных активов за последние три года увеличивается. Однако, этот показатель должен быть оптимальным для 77 предприятия. Если материалы будут занимать значительный удельный вес в составе оборотных активов, то это может свидетельствовать о том , что предприятие испытывает затруднение со сбытом своей продукции. Это в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства, выбором неэффективных методов реализации , недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры. Существенно улучшить учет производственных запасов на предприятии можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам и др. СПИСОК 1. ЛИТЕРАТУРЫ Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. 2. Гражданский кодекс Российской федерации. Часть 1 и 2. 3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации 1 июля 1995 г. № 661. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет- ности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г., № 34н. 78 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г., № 25н. 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель- ности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991г. №56. 7. Основные положения по учету тары на предприятиях, производствен- ных объединениях и организациях. Утверждены Минфином СССР 30 сентября 1985 г. № 166. 8. Письмо Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. №103 «Об основных по- ложениях по учету материалов на предприятиях и стройках». 9. Отраслевые нормы расхода основных и вспомогательных материалов на швейные изделия. ЦНИИТЭИлегпром, 1986. 10. Методика нормирования расхода тканей на швейных предприятиях. М., 1980. 11. Абашина А.М. и др. Товарно-материальные ценности. – М.: Филинъ, 1997. – 272 с. 12. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями. – М.: АО «МЕНАТЕП – ИНФОРМ», 1994. – 576 с. 13. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов Под. ред. проф. Бабаева Ю.А. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 476 с. 14. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов Под. ред. Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 1999.- 624 с. 15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Финста- тинформ, 1999. – 264 с. 16. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 288с. 17. Камышанов П.И. и др. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. – М.: Элиста: АПП «Джангар», 2000. – 720 с. 79 18. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 720 с. 19. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бух- галтерской отчетности в РФ Бакаев А.С. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. – 128 с. 20. Комментарий к Положению о составе затрат Безруких П.С. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 256 с. 21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРАМ, 2000.- 584 с. 22. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 496 с. 23. Омаровский А.Г. Экономика производственных объединений. Учебное пособие. – М.: Изд-во Моск. ун-та,1994.-248 с. 24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Мн.: ИП «Экоперспектива» , 1998. – 498 с. 25. Управленческий учет: Учеб. пособие для вузов Под. ред. Шеремета А.Д.. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2000. – 292 с. 26. Божко П.Г. Формирование фактической себестоимости материальнопроизводственных запасов Бухгалтерский учет. 2001. № 13.с. 27. 27. Волков Н.Г. Учет производственных запасов Бухгалтерский учет. 2001. № 4. С.18. 26.Козлова Е.П. и др. Учет материалов Бухгалтерский учет. Приложение. 2001.№ 7. С. 47. 28. Медведев М.Ю. Новые аспекты учета материальных ценностей Финансовые и бухгалтерские консультации . 2001. № 4. С.36. 29. Никонов А. А. Актуальные вопросы выбытия материалов Главбух. 1999. № 9. С. 12. 30. Пупшис Т. Ф., Галузина С.М. Выбор варианта оценки материальнопроизводственных запасов. Современный бухучет. 2000. № 11. С.14 80 Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них. 25 декабря 2001г. 81 Приложение 1 Анализ материалоемкости отдельных видов продукции Общая материалоотдача или материалоемкость Структура производства продукции Удельная материалоемкость I-х видов продукеции Прогрессивность норм расхода маКоличество потребленных териалов материалов на выпуск единицы продукции Частная материалоемкость I-x видов продукции Отпускные цены на продукцию Цены на сырье и материалы
