Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг Элементы Учетной политики

Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг
Элементы Учетной политики
Метод учета затрат "в целом по портфелю"
1. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие операции на
организованном рынке от своего имени и за свой счет, имеют право производить учет
затрат "в целом по портфелю". Решение о применении этого метода должно быть
отражено в Учетной политике.
2. Этот метод применяется исключительно к операциям с ценными бумагами,
оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Для ценных
бумаг, удерживаемых до погашения, или для ценных бумаг, имеющихся в наличии для
продажи, применяются положения п.3.5 приложения 11.
3. Затраты по методу "в целом по портфелю" списываются на расходы по символу 23109
"Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с
приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и
информационные услуги)"
4. Открываются два лицевых счета на балансовом счете 50905:
- "Затраты по приобретению"
- "Затраты по реализации в отчетном месяце"
5. Принцип несущественности затрат при методе "в целом по портфелю" не применяется,
т.е. учитываются все затраты
Общий метод учета затрат
1. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие операции на
организованном рынке от своего имени и за свой счет, имеют право производить учет
затрат на основании общих принципов. В отношении ценных бумаг, оцениваемых по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, данное решение должно быть
закреплено в Учетной политике.
В отношении ценных бумаг, удерживаемых до погашения, и ценных бумаг, имеющихся в
наличии для продажи, данный метод применяется всегда.
2. Принимаются критерии существенности затрат.
3. Несущественные затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, списываются на
операционные расходы в том месяце, в котором ценные бумаги приняты к учету.
4. Существенные затраты, связанные с приобретением, присоединяются к балансовой
стоимости ценной бумаги.
5. Любые затраты, связанные с реализацией (независимо от уровня существенности),
списываются в счет реализации при выбытии ценной бумаги.
6. Символ 23109 "Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные
с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и
информационные услуги)" не применяется
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, отражаются в учете
следующим образом
Расходы, оплаченные до приобретения ценной бумаги:
Дт 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг" - по лицевому
счету партии
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" - на
величину затрат
Расходы, оплачиваемые при приобретении ценной бумаги (в том случае, если они
существенны):
Дт счета по учету вложений в ценные бумаги - по лицевому счету партии
Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям" - по лицевому счету контрагента
Оплата обязательства:
Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям" - по лицевому счету контрагента
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг,
относятся:
- расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за
консультационные, информационные и регистрационные услуги;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам;
- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и
исполнение сделок.
Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг,
осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие
затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату
приобретения и выбытия (реализации) или по кросс-курсу, исходя из официальных
курсов, установленных для соответствующих валют.
В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии
с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой,
уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты кредитная организация
вправе признавать операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к
бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Дт 70606 "Расходы" - по символу 25205
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Критерии существенности определяются кредитной организацией и
устанавливаются в Учетной политике.
Рекомендуемый уровень существенности - 1% от стоимости приобретения ценной
бумаги.
Консультационные, информационные или другие услуги, принятые кредитной
организацией к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете
50905 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или обязательств
кредитной организации по прочим операциям.
В дальнейшем формируется резерв на возможные потери:
Дт 70606 "Расходы" - по символу 25302
Кт 50908 "Резервы на возможные потери"
На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится
на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги:
Дт счета по учету вложений в ценные бумаги - по лицевому счету ценной бумаги
Кт 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг"
В случае если кредитная организация впоследствии не принимает решения о
приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы
на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги:
Дт 70606 "Расходы" - по символу 25302
Кт 50905 "Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг"
Ранее созданный резерв восстанавливается на доходы:
Дт 50908 "Резервы на возможные потери"
Кт 70601 "Доходы" - по символу 16305 - на величину снижения ранее созданного резерва
(Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П, приложение 11, п.3.5, п.6.3)