Второй вариант учета операций РЕПО

Второй вариант учета операций РЕПО
как продажи ценных бумаг с обязательством их обратного выкупа
Второй вариант учета операций РЕПО также основан на рекомендациях Банка России,
изложенных в Письме Банка России от 07.09.2007 № 141-Т "Об отражении в
бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их
последующей продажи-выкупа"
1. Учет по первой части операции РЕПО (прямое РЕПО)
1.1. Учет в банке-покупателе (первичный покупатель)
Перечисление денежных средств по первой части операции РЕПО:
Дт 32105 "Кредиты и депозиты, предоставленные банкам-нерезидентам на срок от 31 до
90 дней"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Одновременно (если ценные бумаги получены банком-покупателем в тот же день)
делается проводка по постановке полученных ценных бумаг на внебалансовый учет
банка-покупателя на ту же сумму сделки:
Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Кт 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной
основе"
Получение ценных бумаг в сумме сделки:
Дт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
В конце дня переоценка по справедливой стоимости (положительная переоценка) на
сумму превышения рыночной цены над суммой покупки:
Дт 50121 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы"
Кт 70602 "Доходы от переоценки ценных бумаг"
После получения ценных бумаг банк-покупатель может проводить с ними любые
операции, которые в балансе банка будут отражаться как обычные операции с ценными
бумагами.
Продажа этих ценных бумаг в тот же день после переоценки будет оформлена
следующими проводками:
- получение денежных средств по цене продажи:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
- списание ценных бумаг с баланса:
Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток"
- отражение финансового результата от сделки:
Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кт 70601 "Доходы"
Во внебалансовом учете продажа этих ценных бумаг отражается:
Дт 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной
основе"
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
1.2. Учет в банке-продавце в тот же день (если расчеты проведены и ценные бумаги
переданы в один банковский день)
Получение денежных средств:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 31505 "Прочие привлеченные средства кредитных организаций на срок от 31 до 90
дней".
При передаче ценных бумаг в тот же день делается проводка по счетам ценных бумаг
банка-продавца:
Дт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания"
Кт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток"
Одновременно делается проводка по счетам депо на количество ценных бумаг,
переданных в РЕПО:
Дт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"
Кт 98035 "Ценные бумаги, изъятые из депозитария"
2. Учет по второй части операции РЕПО (обратное РЕПО)
2.1. Учет в банке-покупателе (первичный покупатель)
Возврат ценных бумаг:
Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток"
Одновременно возврат ценных бумаг отражается во внебалансовом учете:
Дт 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной
основе"
Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"
Зачисление полученных процентов делается через счета обязательств и требований по
прочим операциям.
Дт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Кт 47423 "Требования по прочим операциям"
Одновременно полученные проценты зачисляются в доходы банка-покупателя:
Дт 47423 "Требования по прочим операциям"
Кт 70601 "Доходы"
2.2. Учет в банке-продавце (первичный продавец) в тот же день (если расчеты
проведены и ценные бумаги переданы в один банковский день)
Получение ценных бумаг, переданных без прекращения признания, из РЕПО
отражается проводкой:
Дт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания"
Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Выплата процентов по операции РЕПО отражается в учете через счета требований и
обязательств по прочим операциям.
Дт 47422 "Обязательства по прочим операциям"
Кт 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"
Дт 70606 "Расходы"
Кт 47422 "Обязательства по прочим операциям"
Постановка полученных ценных бумаг на баланс отражается в учете проводкой по
счетам ценных бумаг:
Дт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток"
Кт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания"
Делается проводка по счетам депо банка-продавца:
Дт 98000 "Ценные бумаги на хранении в депозитарии"
Кт 98050 "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию"