Инвестиции в ассоциированные организации

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ IAS 28
Инвестиции в ассоциированные организации [*]
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
[*Параграф 1 изменен Усовершенствованиями МСФО. Это изменение вступает в силу с 1
января 2009 г. или после этой даты. См. стр. Текст изменений.]
1.
Настоящий Стандарт должен применяться для учета инвестиций в
ассоциированные организации. Однако он не подлежит применению к
инвестициям в ассоциированные организации, произведенным:
(a) организациями с рисковым капиталом,
или
(b) взаимными фондами, паевыми инвестиционными фондами и аналогичными
структурами, включая инвестиционные страховые фонды
которые при первоначальном признании отнесены к категории оцениваемых по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо классифицируются как
предназначенные для торговли и учитываются в соответствии с Международным
стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка». Такие инвестиции
должны оцениваться по справедливой стоимости в соответствии с Международным
стандартом IAS 39, а изменения справедливой стоимости должны признаваться в
прибыли или убытке за период, в котором имели место эти изменения.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
2.
Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных
значениях:
Ассоциированная организация - это организация, в том числе и неинкорпорированная
организация, такая как товарищество, на деятельность которой инвестор имеет
значительное влияние и которая не является ни дочерней организацией, ни долей участия
в совместной деятельности.
Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность группы,
представленная так, как если бы она была подготовлена единой экономической
организацией.
Контроль - это возможность управления финансовой и операционной политикой
организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.
Метод учета по долевому участию - это метод бухгалтерского учета, при котором
инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются
на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах
объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора включает его долю в прибыли или
убытке объекта инвестиций.
Совместный контроль представляет собой согласованное по договору распределение
контроля над экономической деятельностью и существует только в тех случаях, когда
связанные с такой деятельностью стратегические финансовые и операционные решения
требуют общего согласия сторон, между которыми распределен контроль
(предпринимателями).
Отдельная финансовая отчетность - это представляемая материнской организацией,
инвестором ассоциированной организации или предпринимателем в совместно
контролируемой организации отчетность, учет инвестиций в которой ведется на основе
прямой доли участия, а не представляемых в отчетности результатов и чистых
активов объектов инвестиций.
Значительное влияние - это возможность участия в принятии решений по финансовой и
операционной политике объекта инвестиций, но не единоличного или совместного
контроля над такой политикой.
Дочерняя организация - это организация, в том числе неинкорпорированная организация,
такая как товарищество, которая контролируется другой организацией (называемой
материнской).
3.
Отдельной финансовой отчетностью не является ни финансовая отчетность, в
которой применяется метод учета по долевому участию, ни финансовая
отчетность организации, не имеющей ни дочерней, ни ассоциированной
организации, ни доли участия в совместной деятельности.
4.
Отдельная финансовая отчетность - это финансовая отчетность, которая
представляется в дополнение к консолидированной финансовой отчетности, к
финансовой отчетности, в которой учет инвестиций осуществляется с
использованием метода учета по долевому участию, и финансовой отчетности, в
которой доли предпринимателей в совместной деятельность консолидируются на
пропорциональной основе. Отдельная финансовая отчетность может
сопровождать или не сопровождать такую финансовую отчетность.
5.
Организации, которые освобождаются от консолидации, согласно параграфу 10
Международного стандарта IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая
отчетность», а также от применения пропорциональной консолидации,
согласно параграфу 2 Международного стандарта IAS 31 «Участие в совместной
деятельности», или от применения метода учета по долевому участию, согласно
параграфу 13(c) настоящего Стандарта, могут представлять только отдельную
финансовую отчетность.
Значительное влияние
6.
[*162] Если инвестор прямо или косвенно владеет (например, через дочерние
организации) не менее чем 20% имеющих право голоса акций объекта
инвестиций, это, в отсутствие ясных доказательств обратного, означает, что
инвестор обладает значительным влиянием. И наоборот, если инвестор прямо
или косвенно владеет (например, через дочерние организации) менее чем 20%
имеющих право голоса акций объекта инвестиций, то это, в отсутствие ясных
доказательств обратного, означает, что инвестор не имеет значительного
влияния. Владение другим инвестором крупным или контрольным пакетом акций
необязательно исключает наличие у инвестора значительного влияния.
7.
Наличие значительного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается
одним или несколькими из перечисленных ниже способов:
(a) представительством в совете директоров или равнозначном органе
управления объекта инвестиции;
(b) участием в процессе выработки политики, включая участие в принятии
решений, касающихся дивидендов или других распределений;
(c) крупными операциями между инвестором и объектом инвестиций;
(d) обменом управленческим персоналом;
либо
(e) предоставлением важной технической информации.
8.
Организация может владеть подписными сертификатами, опционами на
приобретение акций, долговыми или долевыми инструментами,
конвертируемыми в обыкновенные акции, или другими аналогичными
инструментами, которые, в случае исполнения или конвертирования, способны
дать компании право голоса или уменьшить право голоса другой стороны в
вопросах, касающихся определения финансовой или операционной политики
другой организации (потенциальное право голоса). Наличие и воздействие
потенциальных прав голоса, которые на текущий момент могут быть
реализованы или конвертированы, следует принимать в расчет при оценке
наличия у организации значительного влияния. Потенциальные права голоса не
являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если,
например, они не могут быть реализованы или конвертированы до наступления
определенной будущей даты или будущего события.
9.
Оценивая, способствуют ли потенциальные права голоса значительному
влиянию, организация изучает все факты и обстоятельства (включая условия
реализации потенциальных прав голоса и любых других договорных соглашений,
как в отдельности, так и в сочетании друг с другом), влияющие на
потенциальные права, кроме намерений руководства и финансовых
возможностей для исполнения или конвертирования этих прав.
10. Организация утрачивает значительное влияние на объект инвестиций вместе с
утратой возможности участия в принятии решений в вопросах финансовой и
операционной политики данного объекта инвестиций. Утрата значительного
влияния может иметь место как при наличии изменений в абсолютном или
относительном уровне владения, так и в отсутствие таких изменений. Такая
утрата может произойти, например, когда ассоциированная организация
становится объектом контроля со стороны государства, судебного,
административного или регулирующего органа. Она также может произойти
вследствие договорного соглашения.
Метод учета по долевому участию
[*Параграф 11 изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение вступает в
силу с 1 января 2009 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
11. Согласно методу учета по долевому участию, инвестиции первоначально
признаются по себестоимости, и их балансовая стоимость увеличивается или
уменьшается на признанную долю инвестора в прибыли или убытке объекта
инвестиций после даты приобретения. Принадлежащая инвестору доля прибыли
или убытка объекта инвестиций признается в прибыли или убытке инвестора.
Полученный от объекта инвестиций доход уменьшает балансовую стоимость
инвестиций. Может возникать необходимость в корректировке балансовой
стоимости для отражения изменений пропорциональной доли участия инвестора
в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном
капитале объекта инвестиций, которые не были включены в его отчет о прибылях
и убытках. Такие изменения включают и те, которые возникают вследствие
переоценки основных средств, а также при появлении разницы от пересчета
иностранных валют. Доля инвестора в изменениях этих показателей признается
непосредственно в капитале инвестора.
12. При наличии потенциальных прав голоса, доля инвестора в прибыли или убытке
объекта инвестиций и изменениях в собственном капитале объекта инвестиций
определяется на основе текущих долей владения и не отражает возможное
исполнение или конвертирование потенциальных прав голоса.
ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДА УЧЕТА ПО ДОЛЕВОМУ
УЧАСТИЮ
13. Инвестиция в ассоциированную организацию должна учитываться с
использованием метода учета по долевому участию, кроме случаев, когда:
(a) такая инвестиция классифицирована как предназначенная для продажи в
соответствии с Международным стандартом IFRS 5 «Долгосрочные
активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
(b) применимо исключение, предусмотренное параграфом 10 Международного
стандарта IAS 27, позволяющее материнской организации, имеющей
инвестицию в ассоциированную организацию, не представлять
консолидированную финансовую отчетность;
либо
(c) [*163] применимо все нижеследующее:
(i) в роли инвестора выступает дочерняя организация, находящаяся в
полной или частичной собственности другой организации, и ее другие
владельцы, в том числе и те, которые в других случаях не имеют права
голоса, уведомлены и не возражают против того, чтобы инвестор не
применял метод учета по долевому участию;
(ii) долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на
открытом рынке (на внутренней или зарубежной фондовой бирже или
на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
(iii) инвестор не представлял и не находится в процессе представления своей
финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой
регулирующий орган с целью последующего выпуска какого-либо
класса инструментов в обращение на открытом рынке;
и
(iv) конечная или любая промежуточная материнская организация
инвестора выпускает консолидированную финансовую отчетность для
открытого доступа, соответствующую требованиям
Международных стандартов финансовой отчетности.
14. Инвестиции, описанные в параграфе 13(a), подлежат учету в соответствии с
порядком, предусмотренным Международным стандартом IFRS 5.
15. Когда ранее классифицированная как предназначенная для продажи инвестиция в
ассоциированную организацию перестает удовлетворять критериям признания в
качестве таковой, она подлежит учету с использованием метода долевого
участия, начиная с даты ее классификации как предназначенной для продажи.
Соответствующим образом должна быть скорректирована и финансовая
отчетность за периоды с момента классификации такой доли участия как
предназначенной для продажи.
16. [Удален]
17. Признание дохода на основе полученных поступлений может не соответствовать
размерам дохода, заработанного инвестором по инвестиции в ассоциированную
компанию, потому что полученный доход может быть мало связан с
результатами деятельности ассоциированной компании. Поскольку инвестор
оказывает существенное влияние на ассоциированную компанию, он
заинтересован в результатах ее деятельности, а, следовательно, и в
рентабельности инвестиции. Инвестор отражает эту заинтересованность в учете
путем включения в представляемую им финансовую отчетность своей доли
прибылей и убытков такой ассоциированной организации. В итоге, применение
метода учета по долевому участию обеспечивает присутствие в отчетности более
подробной информации о чистых активах и чистой прибыли или убытке
инвестора.
18. Инвестор обязан прекратить использование метода учета по долевому
участию, начиная с даты, с которой он утрачивает значительное влияние на
ассоциированную организацию, и должен учитывать инвестицию в
соответствии с Международным стандартом IAS 39 с этой даты, при
условии, что ассоциированная организация не приобретает статус дочерней
организации или совместной деятельности, согласно определению в
Международном стандарте IAS 31.
19. Балансовая стоимость инвестиции на дату прекращения ассоциированных
отношений должна рассматриваться как ее себестоимость при первоначальной
оценке в качестве финансового актива, согласно Международному стандарту
IAS 39.
20. Многие процедуры, подходящие для применения метода учета по долевому
участию, аналогичны процедурам консолидации, описанным в Международном
стандарте IAS 27. Более того, концептуальная основа процедур, применяемых
при учете приобретения дочерней организации, используется и при учете
приобретения инвестиции в ассоциированную организацию.
21. Доля группы в ассоциированной организации равняется сумме участия в этой
ассоциированной организации материнской организации и ее дочерних
организаций. Доли владения других ассоциированных организаций или
совместной деятельности в составе группы в этих целях игнорируются. Когда
ассоциированная организация имеет дочерние, ассоциированные компании или
совместную деятельность, то в качестве прибылей или убытков и чистых активов
при использовании метода учета по долевому участию принимаются те
величины, которые признаются в консолидированной финансовой отчетности
(включая принадлежащую ассоциированной организации долю прибылей и
убытков и чистых активов ее ассоциированных организаций и совместной
деятельности), после любых корректировок, необходимых для осуществления
единой учетной политики (см. параграфы 26 и 27).
22. Прибыли и убытки, возникающие в результате операций «снизу вверх» и «сверху
вниз» между инвестором (включая его консолидированные дочерние
организации) и ассоциированной организацией, признаются в финансовой
отчетности инвестора только в сумме не относящейся к доле участия инвестора в
этой ассоциированной организации. Примером операции «снизу вверх» является
продажа активов от ассоциированной организации инвестору. Примером
операции «сверху вниз» может быть продажа активов от инвестора в
ассоциированную организацию. Доля инвестора в прибылях и убытках
ассоциированной организации, возникающих вследствие этих операций,
элиминируется.
23. [*164] Инвестиции в ассоциированную организацию учитываются с
использованием метода учета по долевому участию, начиная с даты, с которой
она становится ассоциированной организацией. После приобретения инвестиции
любая разница между стоимостью этой инвестиции и долей инвестора в чистой
справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных
обязательств ассоциированной организации учитывается в соответствии с
Международным стандартом IFRS 3 «Объединения предприятий».
Соответственно:
(a) деловая репутация, относящаяся к ассоциированной организации,
включается в балансовую стоимость инвестиции. Однако, амортизация этой
деловой репутации запрещена, и поэтому не включается в определение доли
инвестора в прибылях или убытках ассоциированной организации.
(b) любое превышение доли инвестора в чистой справедливой стоимости
идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств
ассоциированной организации над стоимостью инвестиции исключается из
балансовой стоимости инвестиции и включается как доход в расчет доли
инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации в периоде, в
котором приобретена данная инвестиция.
Наряду с этим производятся соответствующие корректировки доли инвестора в прибылях
или убытках ассоциированной организации в целях учета, например, амортизации
амортизируемых активов, исходя из их справедливой стоимости на дату приобретения.
Аналогичным образом, производятся соответствующие корректировки доли инвестора в
прибылях или убытках ассоциированной организации на убытки от обесценения,
признанные этой организацией, в том числе в отношении деловой репутации или
основных средств.
[*Параграф 24 изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение вступает в
силу с 1 января 2009 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
24. При применении метода учета по долевому участию инвестор использует самую
последнюю финансовую отчетность ассоциированной организации. Когда
отчетные даты инвестора и ассоциированной организации различаются,
последняя составляет, специально для инвестора, отчетность на отчетную
дату1 инвестора, кроме случаев, когда это практически неосуществимо.
[*Параграф 25 изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение вступает в
силу с 1 января 2009 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
25. Когда, согласно параграфу 24, финансовая отчетность ассоциированной
организации, использованная при применении метода учета по долевому
участию, составлена на отчетную дату, отличающуюся от отчетной даты
инвестора, необходимо производить корректировки для учета влияния
существенных операций или событий, которые произошли в период между этой
датой и датой составления финансовой отчетности инвестором. В любом
случае, разница между отчетными датами ассоциированной организации и
инвестора не должна составлять больше трех месяцев. Продолжительность
отчетных периодов и любая разница между отчетными датами должны быть
одинаковыми из периода в период.
26. Финансовая отчетность инвестора должна составляться на основе применения
единой учетной политики для схожих операций и событий, произошедших в
аналогичных условиях.
27. Если ассоциированная организация применяет учетную политику,
отличающуюся от учетной политики инвестора в отношении схожих операций и
событий, произошедших в аналогичных обстоятельствах, то необходимы
корректировки, которые обеспечили бы соответствие учетной политики
ассоциированной организации учетной политике инвестора при использовании
им ее финансовой отчетности для применения метода учета по долевому
участию.
28. Если ассоциированная организация имеет в обращении кумулятивные
привилегированные акции, которыми владеют стороны, отличные от инвестора, и
которые классифицированы как капитал, инвестор рассчитывает свою долю
прибылей или убытков после внесения корректировок на предмет дивидендов по
таким акциям, независимо от того, объявлены эти дивиденды или нет.
29. Если доля инвестора в убытках ассоциированной организации составляет или
превышает его долю участия в ней, инвестор должен прекратить признание своей
доли в дальнейших убытках. Доля участия в ассоциированной организации
равняется балансовой стоимости инвестиции в эту ассоциированную компанию,
рассчитанной с помощью метода учета по долевому участию, наряду с любыми
долгосрочными долями участия, которые, по существу, составляют часть чистой
инвестиции инвестора в ассоциированную организацию. Например, статья,
погашение которой не планируется или маловероятно в ближайшем будущем, по
существу увеличивает инвестицию организации в эту ассоциированную
организацию. К таким статьям могут относиться привилегированные акции и
долгосрочная дебиторская задолженность или кредиты, но не торговая
дебиторская или кредиторская задолженность, или долгосрочная дебиторская
задолженность с соответствующим залоговым обеспечением, например,
обеспеченные кредиты. Убытки, признанные с использованием метода учета по
долевому участию сверх инвестиций в обыкновенные акции, относятся на другие
статьи доли участия инвестора в ассоциированной организации в обратном
порядке подчиненности (т.е. приоритета при ликвидации).
30. После снижения доли инвестора до нуля, дополнительные убытки
обеспечиваются и обязательства признаются только в той степени, в какой
инвестор принял на себя юридические или вмененные обязанности или
осуществил платежи от имени ассоциированной организации. Если впоследствии
ассоциированная организация объявляет прибыли, то инвестор возобновляет
признание своей доли в этой прибыли только после того, как его доля в прибыли
сравняется с долей непризнанных убытков.
Убытки от обесценения
31. [*165] После применения метода учета по долевому участию, включая признание
убытков ассоциированной организации в соответствии с параграфом 29, инвестор
применяет требования Международного стандарта IAS 39 для того чтобы
определить необходимость признания любого дополнительного убытка от
обесценения по чистой инвестиции инвестора в эту ассоциированную
организацию.
32. Наряду с этим инвестор применяет требования Международного стандарта IAS
39 для того чтобы определить, признан ли какой-либо дополнительный убыток от
обесценения по доле инвестора в ассоциированной организации, который не
составляет часть чистой инвестиции, а также величину этого убытка.
[*Параграф 33 изменен Усовершенствованиями МСФО. Это изменение вступает в силу с
1 января 2009 г. или после этой даты. См. стр. Текст изменений.]
33. Поскольку деловая репутация, включенная в балансовую стоимость инвестиции в
ассоциированную организацию, отдельно не признается, она не подвергается
отдельному тесту на обесценение путем применения требований о тестировании
деловой репутации на предмет обесценения, содержащихся в Международном
стандарте IAS 36 «Обесценение активов». Вместо этого, балансовая стоимость
инвестиции, согласно Международному стандарту IAS 36, тестируется на
предмет обесценения целиком путем сопоставления ее возмещаемой суммы
(наибольшего значения из ценности использования и справедливой стоимости за
вычетом затрат на продажу) с ее балансовой стоимостью, во всех случаях, когда
применение требований Международного стандарта IAS 39 выявляет признаки
обесценения. При определении ценности использования инвестиции организация
оценивает:
(a) свою долю дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков
денежных средств, которые предположительно произведет ассоциированная
организация, включая денежные потоки от ее операций и выручку от
окончательной реализации инвестиции;
либо
(b) дисконтированную стоимость предполагаемых будущих потоков денежных
средств, возникновение которых ожидается от дивидендов, получаемых от
инвестиции, и от ее окончательной реализации.
При правильных допущениях оба метода дают одинаковые результаты.
34. Возмещаемая сумма инвестиции в ассоциированную организацию оценивается
по каждой отдельной ассоциированной организации, за исключением случаев,
когда эта отдельная ассоциированная организация не генерирует входящие
потоки денежных средств от продолжения использования, которые были бы в
значительной степени независимы от потоков денежных средств, генерируемых
другими активами организации.
Отдельная финансовая отчетность
35. Инвестиция в ассоциированную организацию должна учитываться в отдельной
финансовой отчетности инвестора в соответствии с параграфами 37-42
Международного стандарта IAS 27.
36. Настоящий Стандарт не устанавливает, какие организации должны составлять
отдельную финансовую отчетность для открытого доступа.
1
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
37. Раскрытию подлежит следующая информация:
(a) справедливая стоимость инвестиций в ассоциированные организации, для
которых имеются открытые котировки цены;
(b) обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций, включая
общие суммы активов, обязательств, доходов и прибылей или убытков;
(c) причины, по которым презумпция отсутствия значительного влияния у
инвестора нарушается, если инвестор владеет, прямо или косвенно через
дочерние организации, менее чем 20 процентами действующих или
потенциальных прав голоса объекта инвестиций, но считает, что он имеет
значительное влияние;
(d) причины, по которым презумпция наличия у инвестора значительного
влияния нарушается, если инвестор владеет, прямо или косвенно через свои
дочерние организации 20 или более процентами действующих или
потенциальных прав голоса объекта инвестиций, но считает, что у него
нет значительного влияния;
[*Параграф 37(е) изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение вступает в
силу с 1 января 2009 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
(e) дата составления финансовой отчетности ассоциированной организацией,
когда такая отчетность используется при применении метода учета по
долевому участию и составлена на дату или за период, отличающиеся от
отчетной даты1 и отчетного периода инвестора, и причина использования
другой отчетной даты и другого отчетного периода;
(f) характер и степень любых ограничений (например, вследствие кредитнозаемных договоренностей или административных требований) на
возможность ассоциированных организаций по переводу средств инвестору
в форме денежных дивидендов, возврата кредита или авансов;
(g) [*166] непризнанная доля убытков ассоциированной организации, как за
период, так и накопленная, если инвестор прекратил признание своей доли
убытков ассоциированной организации;
(h) факт того, что ассоциированная организация не отражается в учете по
методу долевого участия, согласно параграфу 13;
и
(i) обобщенная финансовая информация ассоциированных организаций, либо по
отдельности, либо по группам, для учета которых не применяется метод
долевого участия, включая суммарные активы, суммарные обязательства,
доходы и прибыль или убыток.
38. Инвестиции в ассоциированные организации, учитываемые с использованием
метода учета по долевому участию, подлежат классификации в качестве
долгосрочных активов. Доля инвестора в прибылях или убытках таких
ассоциированных организаций и балансовая стоимость этих инвестиций
должны раскрываться отдельно. Доля инвестора в любой прекращенной
деятельности таких ассоциированных организаций также должна
раскрываться отдельно.
[*Параграф 39 изменен Международным стандартом IAS 1. Это изменение вступает в
силу с 1 января 2009 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
39. Доля инвестора в изменениях, признанных непосредственно в собственном
капитале ассоциированной организации, должна признаваться непосредственно
в собственном капитале инвестора и раскрываться в отчете об изменениях в
собственном капитале, в соответствии с требованиями Международного
стандарта IAS 1 «Представление финансовой отчетности».
40. В соответствии с Международным стандартом IAS 37 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы», инвестор обязан
раскрывать следующую информацию:
(a) свою долю условных обязательств ассоциированной организации, принятых
вместе с другими инвесторами;
и
(b) те условные обязательства, которые возникают потому, что инвестор
несет строгую ответственность за все или некоторые обязательства
ассоциированной организации.
1
В соответствии с IAS1 (ред. 2007 г.) текст «отчетная дата» заменяется на «конец
отчетного периода».
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
[*Усовершенствованиями МСФО изменен заголовок. См. стр. Текст изменений.]
41. Организация обязана применять настоящий Стандарт в отношении годовых
периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после этой даты. Досрочное
применение Стандарта приветствуется. Если организация применит
настоящий Стандарт в отношении периодов, начинающихся до 1 января 2005 г.,
она обязана раскрыть этот факт.
ОТМЕНА ДРУГИХ ДОКУМЕНТОВ
42. Настоящий Стандарт заменяет собой Международный стандарт IAS 28 «Учет
инвестиций в ассоциированные компании» (в редакции 2000 г.).
43. Настоящий Стандарт заменяет собой следующие толкования:
(a) SIC 3 «Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям
с ассоциированными компаниями»;
(b) SIC 20 «Метод учета капитала - признание убытков»;
и
(c) SIC 33 «Консолидация и метод учета по долевому участию - потенциальные
права голоса и распределение долей владения».