Учетная политика Тетер.шк.2014 год
advertisement
МОУ ТЕТЕРИНСКАЯ ООШ ПРИКАЗ от 31 декабря 2013 г. № 187 «Об утверждении учётной политики на 2014 год» В соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Приказом МФ РФ от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению", Приказом МФ РФ от 6 декабря 2012 г. №162н «Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и инструкции по его применению», Налоговым кодексом Российской Федерации для установления единого порядка ведения бухгалтерского учета и налогообложения в казенном учреждении: ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить прилагаемую учетную политику Муниципального общеобразовательного учреждения Тетеринская основная общеобразовательная школа для бухгалтерского учета (Приложение 1) и для целей налогообложения (Приложение 2) и применять ее с 01.01.2014 г. и во все последующие отчетные периоды с внесением в установленном порядке необходимых изменений и дополнений. 2. Положения учетной политики обязаны исполнять все работники, ответственные за ведение бухгалтерского и налогового учета, а также все лица, ответственные за подготовку первичных документов. 3. Контроль за настоящим приказом оставляю за собой Директор школы: /С.А. Смирнова/ 1 Приложение № 1 к приказу № 187 от 31 декабря 2013г ПОЛОЖЕНИЕ №1 ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА 2014 ГОД. I. СТРУКТУРА УЧРЕЖДЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Муниципальное общеобразовательное учреждение Тетеринская основная общеобразовательная школа (далее - учреждение) является учреждением, подведомственным отделу по образования администрации муниципального района город Нерехта и Нерехтский район Костромской области. Основными задачами Учреждения являются создание условий для получения общедоступного и бесплатного дошкольного, начального и основного общего образования. Учреждение создано в соответствии с Постановлением главы администрации муниципального района город Нерехта и Нерехтский район № 315-р от 28 июня 2012г. путем изменения типа. 1.2. Учреждение является юридическим лицом - некоммерческой организацией и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Костромской области, а также решениями органов местного самоуправления муниципального района город Нерехта и Нерехтский район, Уставом Учреждения. 1.3. Учреждение имеет в оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам в пределах, установленных действующим законодате льством. 1.4. Учреждение имеет печать, штамп и бланк с наименованием и реквизитами. 1.5. Документы, регламентирующие деятельность учреждения: - Устав, утвержден Приказом отдела по образованию администрации муниципального района город Нерехта и Нерехтский район Костромской области от 03 июля 2012г №161 (зарегистрирован в ИФНС №7 по Костромской области 12 июля 2012г. ОГРН 1024400759888); - Лицензия №363 – 12/П от 27 июля 2012г. серия 44Л01 №0000071; - Свидетельство о государственной аккредитации №109 – 11 от20 апреля 2011г. Серия 44 №100319; - прочие документы. 1.1. II. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ И ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. 2.1. Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется в соответствии с: - Налоговым кодексом РФ; - Гражданским кодексом РФ; - Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (06 декабря 2011 г. №402-ФЗ); - Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов 2 управления, государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению (Приказ МФ РФ от 01 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н)); - Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета (Приказ МФ РФ от 06 декабря 2010 г. №162н); - Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ (Приказ МФ РФ от 28 декабря 2010 г. №191н). III. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 3.1. Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется муниципальным казенным учреждением «Централизованная бухгалтерия по обслуживанию образовательных учреждений» муниципального района город Нерехта и Нерехтский район Костромской области согласно заключенного договора об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета …………от числа б/н……………………………………………………………... 3.2.Ответственными за организацию бухгалтерского учета в Учреждении, соблюдение законодательства при выполнении хозя йственных операций и своевременное предоставление полной и достоверной б ухгалтерской отчетности являются руководитель МКУ «ЦБООУ » и главный бухгалтер МКУ «ЦБООУ », ответственной за ведение б ухгалтерского учета является бухгалтер, обслуживающий учреждение. 3.3. В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем учреждения и учреждением МКУ «ЦБООУ», с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета: данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) МКУ «ЦБООУ» к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя учреждения, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию; 3.4. В обязанности работников МКУ «ЦБООУ» входит: - организация и ведение бухгалтерского учета обслуживаемого учреждения в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по организации бухгалтерского учета; - анализ исполнения бюджетных смет обслуживаемого учреждения; контроль за эффективным расходованием средств в соответствии с ассигнованиями и их целевым назначением по утвержденным бюджетным сметам , с учетом внесенных в них в установленном порядке изменений, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей; своевременное начисление и выплата в установленные сроки заработной платы сотрудникам обслуживаемого учреждения; своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения бюджетных смет; 3 участие и контроль за проведением инвентаризации денежных средств, расчетов и материальных ценностей, своевременное выявление результат инвентаризации и отражение их в учете; проверка правильности и своевременности оформления документов законности совершаемых операций; составление и представление в установленные сроки бухгалтерской и статистической отчетности; - составление совместно с руководителем обслуживаемого учреждения проектов бюджетных смет, штатных расписаний, тарификационных списков; участие в комплексных проверках обслуживаемого учреждения по вопросам финансово-хозяйственной деятельности; составление и представление руководителю 'учреждения сведений, связанных с исполнением бюджетных смет; обслуживаемого составление сводного бухгалтерского учета и другой установленной законодательством отчетности для представления в установленные сроки соответствующие органы; - хранение документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, как на бумажном, так и на машинных носителях информации. 3.5. Бухгалтерский учет активов, обязательств и фактов хозяйственной жизни ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение №1). Номер счета в плане счетов состоит из 26 разрядов: 1-17 разряд - разряды кода классификации доходов бюджета, расходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета ; 18 разряд - код вида финансового обеспечения (КФО) (бюджетная деятельность – 1); 19-21 разряд - код синтетического Плана счетов; 22-23 разряд - код аналитического Плана счетов; 24-26 разряд - код операций сектора государственного управления (КОСГУ). 3.6. Документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни с денежными средствами (по лицевым счетам, открытым в органах федерального казначейства, и кассе), подписываются руководителем МКУ «ЦБООУ» и главным бухгалтером МКУ «ЦБООУ». IV. МЕТОДИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, оформленным в соответствии с действующим законодательством РФ. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по установленной форме (с обязательным отражением в них всех, предусмотренных данной учетной политикой реквизитов) и при совершении факта хозяйственной жизни, а если это 4 не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Первичный 4.1. учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. 4.2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 4.3. Отражение в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций осуществляется на основании правильно оформленных первичных учетных документов и отражаются накопительным способом в регистрах бухгалтерского учета (Приложение №2). Данные регистры ежемесячно распечатываются и подшиваются не позднее 15 числа, следующего за отчетным месяцем. Все регистры бухгалтерского учета подписываются главным бухгалтером и ответственным бухгалтером, составившим данный регистр. 4.4. Кроме вышеназванного формируются следующие регистры б ух учета: - журнал регистрации приходных и расходных ордеров (ф. 0310003) составляется ежемесячно, в последний рабочий день месяца; - инвентарная карточка учета основных средств оформляется при принятии объекта к учет у, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модерниз ации, реконструкции и пр.) и при выбытии. При отсутствии указанных событий - ежегодно, на последний рабочий день года, со сведениями о начисленной амортизации; - инвентарная карточка группового учета основных средств оформляется при принятии объектов к уче т у, по мере внесения изменений (данных о переоценке, модернизации, реконструкции и пр.) и при выбытии; - опись инвентарных карточек по учет у основных средств, инвентарный список основных средств, реестр карточек заполняются ежегодно, в последний день года . Другие регистры, не указанные выше, заполняются по мере необходимости, если иное не установлено законодательством РФ. Основание: п ункт 11 Инструкции к Единому план у счетов № 157н. В случае если формы первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете отдельных операций указанными выше нормативными документами 5 4.5. не регламентированы Приказом МФ РФ от 15 декабря 2010 г. №173н, данные формы разрабатываются самостоятельно и утверждаются приказом. 4.6. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется утвержденным графиком документооборота (Приложение №3). Все документы формируются в дела в хронологическом порядке и отражаются в регистрах накопительным способом. Затем подшиваются в журналы (папки). 4.7. Обработка учетной информации ведется с применением программного продукта 1С:Предприятие 8.2. Конфигурация: Бухгалтерия государственного учреждения и 1С:Зарплата и кадры, осуществляется с использованием системы электрон ного док ументооборота СУФД, ВЕБ клиент, «СБиС - электронная отчетность », «Программа подготовки док ументов персонифицированного учета для ПФР ». 4.8. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств ( Приложение № 4). Порядок и сроки проведения инвентаризации регламентируются Методическими указаниями по инвентаризации, утвержденными приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49 (с изменениями и дополнениями). Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а именно: - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене материально-ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи активов; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации организации. Инвентаризация осуществляется специально назначенной постоянно действующей комиссией с составлением инвентаризационной описи по приказу руководителя. Инвентаризация активов, обязательств и затрат проводится в следующие сроки: основных средств, прочих активов, обязательств и затрат, - один раз в год перед составлением годовой отчетности не ранее 1 октября и не позднее 1 декабря текущего года на основании приказа руководителя учреждения. Инвентаризация кассы - внезапно в течение квартала. Для контроля за правильностью списания горюче-смазочных материалов производится снятие показаний спидометра на автомобилях ежеквартально. Ответственным по проверке результатов инвентаризации и составлению инвентаризационных описей с обязательным участием в самой инвентаризации является бухгалтер МКУ «ЦБООУ», ответственный за ведение бухгалтерского учета в данном учреждении; 4.7. Исправление ошибок, обнаруженных в документах и регистрах бухгалтерского учета, производится в следующем порядке: - ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и не требующая внесения изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (Журналах операций), исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре 6 бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»; - ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (Журнал операций), в зависимости от ее характера, отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью; - ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета - Справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен. Исправление в первичном учетном документе (кроме кассовых документов) должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Исправление в регистре бухгалтерского учета (кроме кассовой книги) должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. V. УЧЕТ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ 5.1. К нефинансовым активам относятся основные средства, нематериальные активы и материальные запасы. 5.2. В целях обеспечения сохранности и правильности постановки на учет материальных ценностей ответственность за приемку, хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на материально-ответственных лиц, с которыми заключаются договора о материальной ответственности. 5.3. Порядок отнесения материально-вещественных ценностей к основным средствам и материальным запасам определяются разделом II Инструкции №157н. 5.4. На пришедшие в негодность основные средства комиссией учреждения составляется акт осмотра, который утверждаются директором учреждения. Списание основных средств - недвижимого и движимого имущества (по утвержденному перечню) - независимо от стоимости осуществляется по распоряжению администрации муниципального района город Нерехта и Нерехтский район. Списание основных средств, числящихся на забалансовых счетах, осуществляется по приказу руководителя учреждения. В составе основных средств персональные компьютеры учитываются как единый 7 инвентарный объект (монитор, системный блок и т.п.). Списание осуществляется не ранее истечения срока полезного использования на основании Акта о списании объекта основных средств по ф. 0306003. Учитывая быстрое моральное старение и поломки комплектующих системного блока, вызывающие частые замены, расходы по замене составляющих и комплектующих частей оборудования (монитора, системного блока, перезаписывающего привода DVD компьютера и т.п.) подлежат отражению по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов». Учет комплектующих осуществляется в порядке, установленном для запасных частей к машинам и оборудованию. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств - признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации). Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету, согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359), к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей: - если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами; - надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами; - наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. В случае если объект основного средства является сложным (комплексом конструктивносочлененных предметов), то есть включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, то на каждом таком элементе (конструктивном предмете) должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивносочлененных предметов). Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются. При невозможности обозначения инвентарного номера на активе в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в 8 целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухгалтерского учета (без нанесения на объект основного средства). Начисление амортизации основных средств производить в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1 и письмом МФ РФ от 13 апреля 2005 г. № 02-14-10а/721. На объекты основных средств: - на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно амортизация не начисляется. от 3000 руб. до 40000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; свыше 40000 руб. амортизация начисляется ежемесячно линейным способом в размере 1/12 от годовой суммы. При определении срока службы основных средств в амортизационных группах считать максимальный срок службы объекта. Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, а прекращается - с первого числа месяца, следующим за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, которые распечатываются 1 раз в год по состоянию на 01 января и на них составляется Опись инвентарных карточек. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки. Аналитический учет по счету: - 101 - ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф.0504035); -104 - ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам (ф.0504035). Операции отражаются в журнале №7,8. Ответственный за сдачу отчетов в Межрайонную ИФНС по имуществу, земле, транспорту является бухгалтер МКУ «ЦБООУ», обслуживающий учреждение. 5.5. К материальным запасам относятся предметы, используемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости (п.99, п.118 Инструкции №157н), а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течении периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с ОКОФ . Списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости и списываются на расходы на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Списание ГСМ производится ежедневно по путевым листам, при списании ГСМ руководствоваться нормами их расхода, утвержденными приказом руководителя учреждения. Согласно приказа руководителя нормы расхода топлива повышаются: 9 - в зимнее время года + 10% (при среднесуточной температуре -5°С, но не ранее 01 ноября и не позднее 31 марта следующего года). Если фактический расход топлива согласно путевому листу превысил расход топлива, рассчитанный по норме Минтранса, то списание указанного превышения (перерасхода) производить по отдельному приказу руководителя учреждения при наличии объективных причин, повлекших перерасход ГСМ при эксплуатации автомобиля в связи с возникшими определенными условиями и в определенной местности. Норма расхода масел на 100 л нормируемого расхода топлива (для бухгалтерского учета): _________ Марка а/м Спец.масла и Пластичные Моторное Трансмиссионые.и жидкости масло гидравл.масла смазки 2,4 л 0,3 л 0,1 л 0,2 кг 0,6 л 0,1 л 0,03 л 0,1 кг В месяц оформляется один Акт о списания материальных запасов на общую сумму списанного бензина и масла моторного, использованного автомобилем за отчетный месяц. Стройматериалы, приобретенные для ремонтных работ в учреждении своими силами, списываются на основе калькуляции, составленной материально-ответственным лицом, ведомости выдачи на нужды учреждения и акта на списание. Аналитический учет материальных запасов, продуктов питания ведется в Карточках количественно-суммового учета материальных ценностей. Аналитический учет продуктов питания ведется в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в оборотную ведомость производятся на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в Книге учета материальных ценностей. Списываются продукты на основании меню-требования. Операции отражаются в журнале №7,8. 5.7. Вложение в нефинансовые активы (счет 010600) - это объем фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также затрат, связанных с выполнением научно- исследовательских, опытноконструкторских, технологических работ, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов. Операции отражаются в журнале №7. 10 5.8. Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг (010900) - предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Затраты делятся на прямые и накладные. Прямые затраты (собираются на счете 010960 в разрезе видов услуг) непосредственно относятся на себестоимость оказания услуги. Виды услуг: 1) Питание в школьной столовой 2) Питание в детском саду 3) Прочие расходы 4) Хоз нужды К прямым затратам относятся: - оплата труда и начисления по персоналу занятого выполнением данной услуги; - материальные запасы, израсходованные на оказание данной услуги; - амортизационные отчисления по основным средствам - если они задействованы в оказании того или иного вида услуг; - услуги связи, транспортные, коммунальные и прочие работы, услуги - если они непосредственно связаны с оказанием того или иного вида услуг Распределение накладных расходов (которые собираются на счете 010970 в разрезе видов расходов) производится ежемесячно пропорционально прямым затратам по оплате труда на оказание данного вида услуги. К накладным расходам относят расходы, относящиеся к выполнению услуг, но нет возможности определить процентное отношение или твердую сумму сколько приходится затрат на тот или иной вид услуг (например, амортизация основного средства - если оно используется в нескольких видах услуг и т.п.). Общехозяйственные расходы учреждения (собираются на счете 010980 в разрезе видов расходов) на содержание административно-управленческого персонала, технических служащих и т.п., произведенные за отчетный период (месяц) распределяются ежемесячно на себестоимость пропорционально прямым затратам по оплате труда на оказание данного вида услуги. VI. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ. 6.1. К финансовым активам относятся безналичные денежные средства на лицевых счетах (открытых в органах казначейства), наличные денежные средства в кассе, а также для учета движения денежных документов. Кроме того, в финансовых активах числятся: расчеты по доходам, расчеты по выданным авансам, расчеты с подотчетными лицами и пр. 6.2. Порядок учета финансовых активов определяется разделом III Инструкции №157н. 6.3. Денежные обязательства принимаются к учету и оплате только на основании счетов, накладных, актов выполненных работ, оказанных услуг, счетов-фактур, договоров 11 (оформленных в соответствии с законодательством) и имеющих разрешительную визу руководителя или лица, замещающего руководителя. 6.4. Учет движения наличных денежных средств в кассе на счете 020134 ведется в соответствии с Инструкциями, указанных в п.2.1. и Положением Банка РФ от 12 октября 2011 г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ На основании Методических указаний от 15 декабря 2010 г. №173н операции по движению денежных средств в кассе оформляются унифицированными первичными документами - Приходным кассовым ордером (ф.0310001) и расходным кассовым ордером (ф.0310002). Выписанные приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф.0310003). Для осуществления расчетов наличными деньгами ведется кассовая книга установленной формы (ф.0504514). Кассовая книга ведется автоматизированным способом. Ежедневно в конце рабочего дня составляется отчет кассира, к которому прикладываются все приходные и расходные кассовые ордера за текущий рабочий день. Каждый финансовый год начинается новая кассовая книга. Кассовая книга состоит из двух частей: вкладного листа кассовой книги и отчета кассира. Парные листы нумеруются одинаковыми номерами в порядке возрастания с начала года. Главным бухгалтером проверяется полнота оформления, после чего один экземпляр сшивается вместе с первичными кассовыми документами и является основанием для оформления Журнала операций №1. Лимит остатка в кассе учреждения на финансовый календарный год устанавливается отдельным приказом руководителя учреждения. 6.8. Расчеты по доходам на счете 020500 (одновременно и по забалансовому счету 17) осуществляются по следующим направлениям: 1) расчеты от оказания платных услуг: - плата за присмотр и уход счет 120531 (начисляется 1 раз в месяц в конце месяца на основании ведомости расчета за присмотр и уход); - плата за питание в школьной столовой120531(начисляется 1 раз в месяц в конце месяца на основании кассовых поступлений, выписки банка); - прочих платных услуг счет 120531 (начисляется 1 раз в месяц в конце месяца на основании кассовых поступлений, выписки банка); 2) расчеты по прочим доходам: - пожертвования счет 220581 (начисляются одновременно в момент поступления).+ проч.бюезв поступл По начислению доходов от оказания платных услуг, прочие неналоговые доходы и прочие безвозмездные поступления полномочия администрирования доходов осуществляет учреждение. Проводка по начислению доходов: КДБ.1.205.31.560(1.205.81.560)/ КДБ.1.401.10.130(1.401.10.180) Поступления в бюджет учитываются на основании первичных документов, согласно которым отражены операции на лицевых счетах учреждений, и документов, предоставляемых учреждению как администратору органом Федерального казначейства через СУФД. Проводка по поступлению дохода в бюджет: КДБ.1.210.02.130(1.210.02.180)/КДБ.1.205.51.660(1.205.81.660) Аналитический учет расчетов по доходам ведется в Журнале операций №5 на 12 основании первичных документов и бухгалтерских справок. 6.9. Расчеты по выданным авансам по предоставленным учреждением в соответствии с условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) учитываются на счете 020600. Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций №4. 6.10. Расчеты с подотчетными лицами. Учет расчетов с подотчетными лицами по авансам ведется на счете 0208000. Авансы под отчет выдаются на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса (статьи расхода). В учреждении утвержден список лиц, (Приложение № 5), имеющих право на получение средств под отчет (с ними заключены Договора о полной индивидуальной материальной ответственности). Разрешить использовать свои личные денежные средства только с разрешения руководителя на основании заявления произвольной формы в случаях производственной необходимости (канц.товары, продукты питания, санитарно-гигиеническое обучение, сдача баканализов и т.д.) и на командировочные расходы. Лимит выдачи наличных денежных средств под отчет работникам учреждения для осуществления закупок товаров, работ и услуг определен в размере не превышающем 100,0 тыс. руб. в рамках одного договора. Также денежные средства под отчет можно перечислять на зарплатные карточки при наличии заявления материально-ответственного лица за подписью руководителя, в заявлении фиксируют конкретный срок, на который выданы средства (п.4.4 Положения ЦБ РФ от 12.11.2011 № 373-П). Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на срок не более 14 рабочих дней при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу или до конкретной даты. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны в срок, на который они выданы, представить в МКУ «ЦБООУ» авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. К ним относятся: командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, кассовые и товарные чеки и другие оправдательные документы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Бухгалтером, ответственным за бухгалтерский учет в учреждении ставится порядковый номер авансового отчета в соответствии с программой 1С. При выдаче подотчетных сумм для возмещения расходов по служебным командировкам - в течение 3 дней после возвращения из командировки предоставляется авансовый отчет. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу учреждения по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. В авансовом отчете делается об этом пометка в таблице сведениях о внесении остатка, выдаче перерасхода. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале операций №3. Учет командировочных расходов производится в соответствии с Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное 13 Постановлением Правительства от 13 октября 2008 г. №749 и главой 24 Трудового кодекса РФ. Перед направлением работника в командировку оформляется: - приказ о направлении в командировку по ф. NT-9 (если в командировку направляется один сотрудник) либо ф. №Т-9а (если в командировку направляются несколько сотрудников); - командировочное удостоверение (ф. N Т-10). При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В случае направления в служебную командировку работнику возмещаются: - расходы по проезду (КОСГУ 222); - расходы по найму жилого помещения (КОСГУ 226); - дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) (КОСГУ 212); - иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома руководителя учреждения. Суточные в размере 100 руб. выплачиваются, если работник, находится в командировке не менее двух дней (при однодневных командировках - суточные не выплачиваются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02 октября 2002 г. № 729). Расходы на проживание оплачиваются по документам, а без них - в размере 12 рублей за 1 сутки (без учета выходных). Возмещение расходов, связанных с проездом к месту командировки и обратно, не подтвержденных документально, производится за счет собственных средств командируемого. 6.11. Расчеты по ущербу имуществу предназначены для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причинного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке и ведется на счете 020900. При определении размера ущерба, причиненного недостачами, хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. На суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иных ущербов, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда Суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом, либо по иным основаниям согласно законодательству РФ. Аналитический учет расчетов по ущербу имуществу ведется в Журнале операций №5 на основании первичных документов и бухгалтерских справок. 14 VII. УЧЕТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. Все обязательства принимаются к учету только после подписанного договора руководителем учреждения или его письменного приказа (Приложение № 6). Все расчеты учреждения с поставщиками за поставленные нефинансовые активы и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, иных социальных выплат учитывают на счете «Расчеты по принятым обязательствам» - 030200. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в Журнале операций №6; по оплате товаров, работ, услуг - в Журнале операций №4. Расчеты по налогам и сборам на счете «Расчеты по платежам в бюджет» - 030300. Аналитический учет ведется в разрезе видов расчетов в многографной карточке. 7.2. Данные расчеты регламентируются разделом IV Инструкции №157н. 7.3. Начисления и выплаты заработной платы (счета 030211, 030403 и 030301) производятся в соответствии с Положением об оплате труда и компенсационных выплатах, Положением о выплатах стимулирующего характера, утвержденных руководителем учреждения, Трудовым кодексом РФ, Решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений «Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2014 год» от г. Протокол № и др. На основе тарификационных списков в учреждении формируется штатное расписание, которое содержит перечень структурных подразделений, должностей, специальностей, профессий с указанием квалификации, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках, месячном фонде заработной платы каждого работника. Основанием для установления, изменения заработной платы работникам являются приказы директора. Основанием для начисления заработной платы за соответствующий период является табель учета использованного рабочего времени форма № 0504421, утвержденный руководителем учреждения (который сдается в МКУ «ЦБООУ» в сроки, установленные документооборотом. Табель составляется 1 раз в месяц. Внесение в него вновь поступивших на работу в учреждение сотрудников и исключение выбывших производятся только согласно документам по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении т.д. В верхней строке табеля проставляются условные обозначения (коды) затрат рабочего времени, а в нижней - продолжительность отработанного или неотработанного времени (в часах, минутах) по соответствующим кодам на каждую дату. В случае необходимости допускается увеличение количества граф для проставления дополнительных реквизитов по режиму рабочего времени, например, времени начала и окончания работы в условиях, отличных от нормальных. По окончании месяца работником, ответственным за ведение табеля, подводится итог общего количества дней (часов) явок, дней (часов) неявок, а также количества часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный табель подписывается лицом, ведущим табельный учет, руководителем учреждения. 7.1. 15 Основанием для начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам являются листки нетрудоспособности, оформленные в соответствии с законодательством. Каждый финансовый год производится обновление заявлений и соответствующих справок на предоставление вычетов и льгот. Выплата заработной платы производится: за первую половину месяца (аванс) - 25 числа, за вторую половину месяца - 10 числа месяца, следующего за расчетным. Расчеты с персоналом учреждения при увольнении осуществляется в день увольнения, а при предоставлении очередных отпусков не позднее трех дней до начала отпуска. Прочие расчеты с персоналом учреждения осуществляются в сроки выплаты заработной платы. Выплаты работникам производится по их заявлению на пластиковые карточки, сберегательные книжки или выдачей на руки из кассы учреждения. Выплаты на пластиковые карты Сбербанка перечисляются по договору от 26 апреля 2012 №29030109 Электронные реестры на зачисление денежных средств передаются в банк посредством системы «Клиент-СБЕРБАНК». Аналитический учет по заработной плате и начислениям ведется в Журнале операций №6 «Журнале операций и расчетов по оплате труда». Суммы начислений и удержаний отражаются в Своде начислений, удержаний, прочих доходов, выплат. Ответственный за составление справок о заработной плате по заявлениям работников, справок по форме 2-НДФ за сдачу отчета и справок по форме 2-НДФЛ за отчетный период в Межрайонную ИФНС, является бухгалтер МКУ «ЦБООУ», ведущий бухгалтерский учет в учреждении. 7.4. Расчеты по прочим выплатам. - счет 030212000. На данную статью относятся расходы по оплате пособий, различного рода компенсаций (в части КОСГУ 212). 7.5. Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда осуществляются на основании Федеральных Законов от 24 июля 2009 г №212-ФЗ и № 213-ФЗ. На данную статью относятся расходы по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд, ФСС, ФФОМС, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Также здесь учитывают расчеты по оплате пособий по беременности и родам, при рождении ребенка, больничных листов за счет ФСС и т.п. Общий размер тарифов страховых взносов: - 22% в ПФ; - 2,9% в ФСС; - 5,1% в ФФОМС; - 0,2% в ФСС по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям. Аналитический учет по начислениям на оплату труда ведется в Журнале операций №6. Также формируется Свод налогов и отчислений в разрезе видов налогов, источников финансирования, подразделений учреждения. Ответственный за составление и сдачу отчетности в ПФ и ФСС является бухгалтер МКУ «ЦБООУ»,ведущий бухгалтерский учет в учреждении. 7.6. Расчеты с поставщиками и подрядчиками, с персоналом по возмещению осуществляются на счетах 030221000 - 030226000 Договора с организациями на поставку 16 товаров, работ, услуг заключаются в пределах объемов финансирования, заложенных в плане финансово-хозяйственной деятельности с указанием объемов закупок товаров и работ в натуральном и денежном выражениях и с учетом равномерного исполнения в течение финансового года. Могут предусматриваться авансовые платежи в размере 100 процентов суммы договора: по договорам об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении; об обучении на курсах повышения квалификации, за участие в семинарах и совещаниях;; - по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств; - по другим договорам - если это в них предусмотрено и подписано с обеих сторон. По остальным договорам могут предусматриваться авансовые платежи в размере до 30 процентов суммы договора. Стоимость ремонтных, строительно-монтажных работ в учреждении определяется на основании сметной документации. По окончанию работ составляются документы по формам КС-2 и КС-3. В Акте о приемке выполненных работ (формы № КС-2) и Справке о стоимости выполненных работ и затрат (формы № КС-3) отчетным периодом считается период начала и окончания работ. В графе 3 «Наименование работ» Акта о приемке выполненных работ указывается расшифровка выполненных работ. Аналитический учет по расчетам отражается в Журнале операций №3, №4. 7.7. Расчеты по платежам в бюджет - сч. 030300 - для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, а также внебюджетные фонды: по налогам, сборам и т.п. Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов, с отражением в Журнале по прочим операциям. Данные расчеты ведутся в разрезе следующих налогов: НДФЛ, налог на прибыль, НДС, земельный, транспортный налог, налог на имущество, страховые взносы в ПФ, ФФОМС и ФСС. VIII. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ 8.1. Счет 040100000 предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений (плана финансово - хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды. 8.2. Учет операций по счетам ведется в Журналах операций №8. 8.3. Счета предназначены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения. Финансовый результат текущей деятельности в целях Инструкции №162н определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, дебетовый - отрицательный. Оценка доходов производится по продажной цене, сумме сделки, указанной в 17 договоре, признание доходов осуществляется по методу начисления, дата признания определяется по дате перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу. 8.4. Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ). 8.5. При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов. 8.6. Для учета операций по формированию финансового результата деятельности учреждения в разрезе групп объектов учета, составляющих финансовый результат, предназначены счета: 040110 «Доходы текущего финансового года»; 040120 «Расходы текущего финансового года». IX. ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА. 9.1. На забалансовых счетах учитываются ценности принятые на ответственное хранение, полученные в безвозмездное пользование. 9.2. Все материальные ценности, а также активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов на балансе. 9.3. Порядок отражения операций по забалансовому учету регламентирован разделом VII Инструкции №157н. 9.4. На основании Инструкции №157н и письма МФ РФ от 21 октября 2011 г. №0206-07/4680 на счете 01 следует отражать земельные участки, находящиеся в государственной (муниципальной) собственности, расположенных под объектами недвижимости находящихся на балансе, по стоимости, отраженной в кадастровой справке. 9.5.К бланкам строгой отчетности относятся аттестаты и вкладыши к ним. Ответственный за прием, хранение, выдачу бланков строгой отчетности назначается заместитель директора по УВР. Учет их ведется на забалансовом счете - 03 по условной оценке 1 руб. за один бланк. Списание израсходованных, а так же испорченных бланков строгой отчетности производится постоянно действующей комиссией по Акту о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816). Аналитический учет по счету ведется по каждому виду бланков и местам их хранения в Книге по учету бланков строгой отчетности. 9.6. Задолженность неплатежеспособных дебиторов осуществляется на счете 04. 9.7. На счете 07 учитываются переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры 18 9.8. На счете 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» учитываются материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных (аккумуляторы, шины. диски автомобильные и т.д.) по видам и материально-ответственным лицам. Материальные ценности отражаются на забалансовом учете в момент их выбытия с балансового счета в целях ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их эксплуатации (использования) в составе транспортного средства. Выбытие материальных ценностей с забалансового учета осуществляется на основании акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающих их замену. Аналитический учет по счету ведется в Карточке количественно-суммового учета в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству 9.9. Счет 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения» предназначен для учета поступления денежных средств на лицевые счета учреждения, возврата излишне полученных доходов от платных услуг и прочих безвозмездных поступлениям. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус". Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат средств бюджета или видам поступлений. 9.10. Счет 18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждений» предназначен для учета выплата и возврата выплат на лицевые счета учреждения. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком "минус". Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке и (или) в Карточке учета средств и расчетов в разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения и по видам выплат. 9.11.Счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно». Аналитический учет осуществляется по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта основных средств и материально-ответственному лицу. Внутреннее перемещение объектов основных средств в учреждении отражается по забалансовому счету на основании накладной путем изменения материальноответственного лица и (или) места хранения. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения о их списании (уничтожении), производится на основании Акта осмотра основных средств (произвольной формы) по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету. Аналитический учет по счету ведется в Списках основных средств стоимостью до 3000 рублей. X. ПРОЧИЕ ВОПРОСЫ 19 11.1. Разрешить производить закупку мяса, овощей, варенья, сухофруктов по закупочному акту у физических лиц в случае необходимости. 10.2. Списание зданий, сооружений, сложной вычислительной техники, сложного оборудования, транспортных средств стоимостью свыше 3000 рублей производить по заключению специалистов, по разрешению вышестоящей организации и с согласия ОУМИ, до 3000 рублей по приказу руководителя образовательного учреждения. 10.3. Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным средствам и средствам от оказания платных услуг, прочих неналоговых доходов и прочих безвозмездных поступлений присваивается отличительный признак (код мероприятий по типу средств): - 030220(130) – платные услуги - 030210(180) – прочие безвозмездные поступления 10.4. Разрешить, проводить расчеты с юридическими лицами за оказанные услуги, выполненные работы через кассу МКУ «ЦБООУ» или выдавать подотчет работникам учреждений для расчетов с юридическими лицами за оказанные услуги, выполненные работы. 10.5. При невозможности безналичного расчета разрешить принимать товарные чека без кассового чека с приходным кассовым ордером или просто товарный чек, главное, чтобы он содержал следующие сведения: - наименование и порядковый номер документа; - дату выдачи документа; - наименование организации ( ФИО индивидуального предпринимателя) - ИНН организации- продавца (индивидуального предпринимателя); - наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); - сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами; - должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись. 10.6. Порядок закупок товаров, работ и услуг осуществлять в соответствии с Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"(с изменениями и дополнениями) 10.7.Положение о вн утреннем финансовом контроле и график проведения вн утренних проверок финансово -хозяйственной деятельности приведен в приложении 7. Основание: п ункт 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. 20 XI. ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. 11.1. Приведенная учетная политика применяется с момента утверждения последовательно из года в год. Изменение учетной политики вводится с начала финансового года или в случае изменения законодательства РФ и нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, а также существенных изменений условий деятельности. 21 Приложение 2 к приказу №187 от 31 декабря 2013г. . ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА 1. Общие положения 1.1. Учетная политика для целей налогообложения считается разработанной в соответствии с требованиями части второй Налогового кодекса РФ. 1.2. Основные задачи налогового учета: - ведение в установленном порядке учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения; - представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые учреждения обязаны уплачивать: НДС, налог на прибыль, налог на землю, налог на имущество, НДФЛ, транспортный налог. 1.3. Объектами налогового учета могут быть: операции по реализации услуг; имущество; стоимость реализованных товаров; - доходы, по которым возникает обязанность по уплате налогов; - иные объекты, имеющие стоимость, по которым возникает обязанность по уплате налогов. 2. Система учета 2.1. Для подтверждения данных налогового учета применяются: - первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ; - аналитические регистры налогового учета. 2.2. Система налогового учета создается в рамках существующей системы бюджетного учета, которая развивается и дорабатывается в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. 2.3. Ответственность за ведение налогового учета возлагается на главного бухгалтера МКУ «ЦБООУ». 2.4. Декларации по налогам готовит и представляет в налоговые органы каждый бухгалтер учреждения. 2.5. К предпринимательской деятельности относятся: - оказание платных дополнительных образовательных услуг, платных услуг сторонним организациям и населению; - ведение иных внереализационных операций, приносящих доход. 3. Налог на прибыль 3.1. В соответствии с подпунктом22 33.1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ доходы от оказания казенными учреждениями муниципальных услуг, а также от исполнения ими иных муниципальных функций не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Не учитываются при исчислении налога на прибыль доходы (расходы) казенных учреждений по приносящей доход деятельности в отношении услуг(работ), предусмотренных учредительными документами. 3.2. Прочие доходы и соответствующие им расходы формируют налоговую базу по налогу на прибыль в общем порядке (письма Минфина России от 16 марта 2012г.№03-07-15/26, ФНС России от 21 сентября 2011г. №Ед-4-3/15432@. 3.3. Методом признания доходов и расходов для целей налогообложения считается кассовый метод, т.е. суммы, получаемые от предпринимательской и иной деятельности, необходимо включать в состав доходов в момент их получения. При использовании кассового метода датой получения дохода для целей налогообложения прибыли считается день поступления средств на счета в банках либо в кассу централизованной бухгалтерии (п. 2 ст. 273 НК РФ). 3.4. В казенных учреждениях, занятых в образовательной деятельности (и оказывающих платные услуги, подлежащие налогообложению), следует иметь в виду, что к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную деятельность, применяется налоговая ставка 0 процентов. Условия для применения нулевой ставки налогообложения в данном случае определены нормами статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. 4. Налог на добавленную стоимость 4.1. К объектам налогообложения НДС относятся операции по следующим видам деятельности: - реализация иных услуг, перечисленных в статье 146 Налогового кодекса РФ. 4.2. Виды деятельности, освобождаемые от налогообложения: для образовательных учреждений НК РФ устанавливает налоговые льготы. Так, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС: — услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следует отметить, что наличие лицензии для применения льготы по НДС при проведении занятий с детьми в кружках и секциях для общеобразовательных учреждений предусмотрено п. 6 ст. 149 НК РФ, согласно которому деятельность, подлежащая лицензированию, не облагается НДС при наличии соответствующей лицензии. Требование наличия лицензии при организации кружков и секций (т.е. реализации программ дополнительного образования детей) предусматривается п. 2 Типового положения об общеобразовательном учреждении*; — реализация продуктов питания, непосредственно произведенных школьными столовыми, столовыми детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям. Данная льгота применяется в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ); — услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными23 организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Таким образом, не облагаются НДС платные образовательные услуги как по дополнительным профессиональным программам, оказываемые образовательным учреждением в виде занятий в факультативных кружках и секциях, так и по преподаванию специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторству, по проведению занятий по углубленному изучению предметов при наличии соответствующей лицензии (т.е. при указании данных программ в приложении к основной лицензии на осуществление образовательной деятельности). Кроме указанных выше налоговых льгот для учреждений сферы образования, НК РФ устанавливает общее (для всех организаций, в том числе и для государственных и муниципальных образовательных учреждений) правило освобождения от налогообложения НДС. Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. Как видим, многие учреждения общего образования могут использовать это освобождение. В таком случае не подлежат обложению НДС все операции образовательного учреждения (в том числе и сдача имущества в аренду, реализация товаров, производимых учреждением и т.д.). 4.3. Моментом определения налоговой базы в целях расчета НДС является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). 4.4. Налоговые вычеты по НДС производятся согласно пункту 4 статьи 170 главы 21 Налогового кодекса РФ. 4.5. В случае одновременного использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства или выполнения облагаемых и не облагаемых НДС видов деятельности суммы налога учитываются в их стоимости либо принимаются к налоговому вычету в долях. Средства бюджетного финансирования и средства целевых поступлений в расчеты не включаются. 4.6. Суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым с целью осуществления видов деятельности, не облагаемых НДС, учитываются в их стоимости. 4.7. Учет НДС ведется на основании счетов-фактур, заполненных в соответствии с установленным законодательством порядком и регистрируемых в книге покупок и продаж, которая хранится в МКУ «ЦБООУ». 4.8. Ответственные лица за подписание счетов-фактур: руководитель учреждения; главный бухгалтер (заместитель) МКУ «ЦБООУ». 4.9. Книга покупок и книга продаж ведутся методом сплошной регистрации выписанных и принятых к учету счетов-фактур. 5. Транспортный налог 5.1. Налогооблагаемая база формируется исходя из наличия всех транспортных средств, 24 зарегистрированных как имущество, в соответствии с главой 28 Налогового кодекса РФ и Законом Костромской области «О транспортном налоге». 5.2. В налогооблагаемую базу включаются транспортные средства, находящиеся на ремонте и подлежащие списанию, до момента снятия транспортного средства с учета или исключения из государственного реестра в соответствии с законодательством Российской Федерации. 5.3. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 363.1. Налогового кодекса РФ). 6. Налог на имущество организаций 6.1. Налогооблагаемая база по налогу на имущество формируется согласно статьям 374, 375 главы 30 Налогового кодекса РФ. 6.2. Налоговая ставка применяется в соответствии с Законом Костромской области «О налоге на имущество организаций». 6.3. Не уплачивать налог на имущество можно только с основных средств – движимого имущества, принятых к учету после 1 января 2013 года. 6.3. Налоговая декларация представляется в следующие сроки: по авансовым платежам по налогу – не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода; по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 7. Налог на землю 7.1. Налогооблагаемая база по налогу на землю формируется согласно статьям 389, 390, 391 главы 31 Налогового кодекса РФ. 7.2. Налоговая ставка применяется в соответствии с Законом Костромской области «О земельном налоге» 8. Налог на доходы физических лиц. Данный налог регламентируется главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками признаются физические лица, получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (ст.209 НК). Налоговая база определяется согласно ст.210 НК. Налоговым периодом признается календарный год. Доходы, не подлежащие налогообложению, регламентируются ст.217 НК. Стандартные налоговые вычеты - ст.218 НК. С 1 января 2012 года: - 1 400 рублей - на первого ребенка; - 1 400 рублей - на второго ребенка; - 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; - 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. 25 Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Социальные налоговые вычеты - ст. 219 НК. Имущественные налоговый вычеты ст.220 НК. Налоговая ставка установлена в размере - 13% . Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Данные по сотрудникам учреждения за предыдущий год формируются по правилам, установленным приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-73/576@. Сведения представляются налоговыми агентами в налоговый орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде и реестра сведений о доходах физических лиц до 02 апреля следующего за отчетным годом. Дата фактического получения доходов определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в 26 предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. 27
