Порядок налогообложения

Компания в соответствии со ст.214.1 Налогового Кодекса РФ является налоговым
агентом по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, совершенными
клиентами - физическими лицами в рамках договоров на брокерское обслуживание.
Под физическими лицами в целях настоящего порядка понимаются:
- физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) - налоговые
резиденты РФ,
- физические, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы
от источника на территории РФ, проводя операции с ценными бумагами в рамках договоров
на брокерское обслуживание, заключенных с Компанией.
Налоговые резиденты РФ - физические лица, фактически находящиеся в Российской
Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды
его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев)
лечения или обучения.
Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ,- физические лица,
фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12
следующих подряд месяцев.
Порядок формирования налоговой базы по операциям купли-продажи ценных
бумаг
Налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами определяется отдельно по
каждой категории (п. 1 ст.214.1 НК):
1) операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг – НБ-1
2) операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг – НБ-2
3) операции с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке (фьючерсы и опционы) – НБ-3 и НБ-6
4) операции с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке – НБ-11
Доход (убыток) по операциям с ценными бумагами определяется как разница между
суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
При реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости приобретения ценных бумаг
признаются по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
В соответствии с п.10 ст.214.1 НК РФ к документально подтвержденным расходам
относятся:

суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого
инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг;

суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии по контрактам, а также
иные периодические или разовые выплаты, предусмотренные условиями финансовых
инструментов срочных сделок;

оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;

расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг;

биржевой сбор (комиссия);

оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;

налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг в
порядке наследования;

налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке дарения
акций, паев в соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса;

суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и займам,
полученным в Компании для совершения сделок с ценными бумагами (включая
проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в пределах
сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, для кредитов и займов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и
займов, выраженных в иностранной валюте;

другие расходы, непосредственно связанные с операциями с ценными бумагами, с
финансовыми инструментами срочных сделок, а также расходы, связанные с оказанием
услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их
профессиональной деятельности.
В течение налогового периода доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных
бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами по
каждой из вышеуказанных категорий, совершенных в течение налогового периода, за
вычетом суммы убытков. Т.е. убытки, полученные по одной категории операций с ценными
бумагами, не уменьшают доходы, полученные по операциям с ценными бумагами другой
категории.
По окончании налогового периода при определении годовой налоговой базы учитываются
следующие положения:
 Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, уменьшает налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются
ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным
активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.
Т.е. сумма убытка НБ 1 уменьшает НБ3.
 Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги,
фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом
которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, после уменьшения налоговой базы по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном
рынке, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг.
Т.е. сумма убытка НБ3 уменьшает НБ1.
 Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,
обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные
бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным
активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы, уменьшает налоговую базу по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном
рынке.
Определение налоговой базы при получении доходов в виде материальной
выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных
сделок. (Ст. 212 НК).
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения
ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости (с учетом
предельной границы колебаний) ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок, над
суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний
рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом исполнительной власти,
осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг. На 01.01.2010г. предельная граница
колебаний РЦ определена в размере 20%.
Особенности формирования налоговой базы по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок
Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок
определяется как разница между положительными и отрицательными результатами,
полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и
исполнения финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых
посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая
база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму
премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий,
уплаченных по указанным сделкам.
Сумма убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Налогообложение операций по выплате дивидендов, купонов.
При этом с 2010 года брокер признается налоговым агентом в отношении сумм дохода
по ценным бумагам, выплаченных эмитентом налогоплательщикам, в случае, если эмитентом
налог с указанных выплат не удержан или удержан не полностью.
Ставка налога по дивидендам – 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ)
Налоговые ставки
Налоговая ставка по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок физическими лицами-резидентами
составляет 13 % от суммы дохода, исчисленного в соответствие со статьей 214.1 НК.
Налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 30 % от суммы
дохода, исчисленного в соответствие со статьей 214.1 НК.
Физическое лицо, являющиеся резидентом государства, с которым у РФ заключен
договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, вправе получить
освобождение от уплаты налога или иные налоговые льготы в соответствии с положениями
указанного договора (соглашения), если представит в Компанию решение налогового органа
об освобождении от уплаты налога данного физического лица.
Порядок удержания и перечисления налога в бюджет
Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании
налогового периода, а также при осуществлении им выплаты денежных средств или вывода
ценных бумаг (выплата дохода в натуральной форме) налогоплательщику до истечения
очередного налогового периода.
При осуществлении выплаты денежных средств или дохода в натуральной форме
налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог исчисляется с
налоговой базы, определяемой следующим образом:
При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется в сумме фактически
произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение передаваемых
налогоплательщику ценных бумаг.
Компания производит расчет финансового результата на дату выплаты дохода. При этом,
если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств не превышает рассчитанную
для него сумму в размере финансового результата по операциям, по которым Компания выступает
налоговым агентом, налог уплачивается с суммы выплаты.
Если сумма выплачиваемых налогоплательщику денежных средств превышает
рассчитанную для него сумму финансового результата, налог уплачивается со всей суммы,
соответствующей рассчитанной для данного налогоплательщика сумме финансового результата.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в
натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога
производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Уплата налога за счет средств Компании не допускается.
По окончании налогового периода удержание или доудержание налога производится
в конце января. О точной дате удержания налога за предыдущий год сообщается на сайте
Компании.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога
Компания в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в
письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности
указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом
случае производится в соответствии со статьей 228 НК.
1.
В течение налогового периода — в день каждой выплаты физическому лицу денежных средств.
Под выплатой денежных средств понимается:
o перечисление денежных средств с брокерского счета (счета доверительного управления)
на банковский счет физического лица;
o вывод ценных бумаг с брокерского счета (счета доверительного управления);
o выдача наличных денежных средств в кассе Компании.
Если Выплата < НБ, НДФЛ = Выплата*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный за налоговый период
Если Выплата > НБ, НДФЛ = НБ*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный за налоговый период
Выплата – сумма денежных средств к выплате или историческая стоимость выводимых ценных бумаг,
включая прямые расходы на их приобретение
Ставка – ставка налога в соответствии с налоговым статусом клиента (для резидентов РФ составлет
13%; для нерезидентов 30%)
НБ – налоговая база на дату расчета
2.
По окончании налогового периода — по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно.
НДФЛ = НБ*Ставка – НДФЛ ранее уплаченный в течение отчетного периода
Перенос убытков на будущее.
Перенос налогоплательщиками налога на доходы физических лиц убытков на будущее в
соответствии со статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ осуществляется в отношении
убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года.
Таким образом, убытки по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, от операций с финансовыми инструментами срочных
сделок, обращающимися на организованном рынке, полученные в 2009 году не учитываются при
определении налоговой базы за 2010 год.