НДС С ПЕРЕДАЧИ ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАНИЯ УСЛУГ) ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД Приобретая воду, чай или кофе для сотрудников, организации, как правило, списывают затраты за счет чистой прибыли. Делается это во избежание споров с налоговым органом по поводу расчета налога на прибыль. Но оказывается, что ограждая себя от одного спора, налогоплательщики получают новый – связанный с НДС. Обычное дело, когда организации приобретают питьевую воду, чай, кофе, сахар, одноразовую посуду, кондитерские изделия и т. п. для своих сотрудников и для приема гостей или ревизоров. Известно, что налоговые органы возражают против того, чтобы налогоплательщики уменьшали налогооблагаемую прибыль на подобного рода расходы. В итоге возникают споры. Как показывает арбитражная практика, большинство из них разрешается в пользу налогоплательщиков. Суды признают такие затраты экономически обоснованными, связанными с деятельностью налогоплательщика, направленными на обеспечение нормальных условий труда работников (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.07 по делу № А29-1926/2007). Но не каждый готов спорить. Многие, не желая давать повод для разногласий, решают списывать подобные затраты за счет чистой прибыли организации. В таком случае у налогового органа не возникает вопросов в отношении налогообложения прибыли. Однако зачастую налогоплательщики, выбравшие такой вариант учета, не обращают внимания на другой налог – НДС. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Дословное прочтение данной нормы, позволяет сделать вывод о наличии налогового риска. Дело в том, что налогоплательщику, выбравшему приведенный выше способ, приходится решать довольно сложную задачу – ему необходимо обосновать, что в таком случае нет необходимости начислять НДС. Позиция Минфина России по данному вопросу налогоплательщику не поможет. ПОЗИЦИЯ МИНФИНА РОССИИ (из письма от 05.07.07 № 03-07-11/212) Передачу продукции сотрудникам организации (чай, кофе и другие продукты питания) для целей применения налога на добавленную стоимость следует рассматривать как безвозмездную передачу товаров. Налогообложение налогом на добавленную стоимость вышеуказанной продукции производится в общеустановленном порядке. При этом согласно п. 2 ст. 154 Кодекса налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять исходя из рыночных цен. Что касается порядка составления счетов-фактур в указанном случае, то в соответствии с Правилами ведения журналов учета счетов-фактур, при выставлении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в том числе грузополучатель - строка 4, покупатель - строка 6, адрес - строка 6а, ИНН и КПП покупателя - строка 6б), в этих строках проставляются прочерки. ----Вынос документа: Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914. Итак, по мнению финансового ведомства, передача продукции сотрудникам организации является безвозмездной реализацией. Однако подобная точка зрения довольно сомнительна. Любая реализация, возмездная или безвозмездная, предполагает одновременно два условия – переход права собственности и адресность, т. е. должно быть определено конкретное лицо, которое становится собственником переданной вещи. В случае же потребления чая, кофе и т. п. напитков крайне сложно зафиксировать момент перехода права собственности, а также измерить в количественном и суммовом выражении объем потребленных напитков конкретным лицом. По этому поводу можно долго спорить, но для нас сейчас ключевым является вопрос: надо ли начислять НДС, если расходы по операции не учтены при налогообложении прибыли? КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Б.А.Ногин, директор по аудиту ООО "Аудит-Гарант" (г. Ярославль) Позиция чиновников продиктована буквальным прочтением подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, где возникновение объекта НДС увязано с тем, признал налогоплательщик расходы по операции при исчислении налога на прибыль организаций или нет. Такое изложение нормы позволяет любой вид расхода, не учитываемый для налогообложения прибыли, облагать НДС. Вместе с тем данная норма содержит определенные неясности. В частности, в ней четко не определены понятия "передача товаров" и "собственные нужды". Под передачей товаров можно при желании понимать все, что угодно: от передачи товаров в структурные подразделения организации до передачи товаров сотрудникам. В любом случае присутствует факт физической передачи товара. То же самое относится к выполнению работ, оказанию услуг. Понятие "собственные нужды" также можно трактовать широко. Но именно на этом налогоплательщик, полагающий, что нет необходимости начислять НДС с переданного сотрудникам чая, кофе и т. п., может построить защиту своей позиции. Суть в том, что в самом словосочетании "для собственных нужд" отражено, что операции производятся для нужд организации. А нужды организации, как правило, связаны с извлечением прибыли. В таком случае следует обращаться к установленному в ст. 270 НК РФ перечню операций, расходы по которым не принимаются для целей налогообложения прибыли. Содержащиеся в нем операции, в основном, достаточно специфичны, и лишь некоторые их них можно соотнести с понятием "собственные нужды". Таким образом, наблюдается коллизия в самой норме подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ: "передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль". Как мы уже определились, осуществление расходов для собственных нужд априори должно служить цели, состоящей в получении прибыли. И как следствие, данные расходы должны уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. В настоящее время опубликовано достаточное количество комментариев к Налоговому кодексу РФ, в которых ответ на поставленный нами вопрос сводится к тому, что НДС начисляется в случаях, когда товары (работы, услуги) передаются в обслуживающие производства и хозяйства типа медпунктов или детских садов, либо в подразделения, применяющие спецрежим налогообложения – ЕНВД. Считаем, что рассматриваемая нами норма предусмотрена в гл. 21 НК РФ именно для таких случаев, и не должна распространяться на другие, в том числе и на тот, когда организация обеспечивает своих сотрудников чаем, кофе и несет иные аналогичные расходы. ----Таким образом, начисление НДС при передаче сотрудникам и гостям воды, чая, кофе и т. п. необоснованно. Но все же еще раз обратим внимание налогоплательщиков, которые не учитывают при налогообложении прибыли подобного рода расходы, на то, что возникает риск начисления НДС. Первый вопрос, который задаст налоговый орган: не для сотрудников ли или гостей совершаются данные расходы? В чем заключаются "собственные нужды"? Если нет передачи для собственных нужд, соответственно, налогооблагаемая прибыль не должна уменьшаться, а значит – имеется объект обложения НДС. Следует отметить, что арбитражная практика по вопросу обложения НДС в настоящее время отсутствует. Полагаем, что вероятность выигрыша спора с налоговым органом увеличивается, если организация учитывает указанные расходы для целей налогообложения прибыли.