1. Налоговая система Китая

Оглавление
ВВЕДЕНИЕ --------------------------------------------------------------------------------- 3
1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КИТАЯ ------------------------------------------------- 5
2. НАЛОГИ И СБОРЫ В КНР --------------------------------------------------------17
2.1.СБОР НАЛОГОВ -----------------------------------------------------------------------22
2.2. НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА --------------------------------------------------------------28
2.3. ЮРИДИЧЕСКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ -----------------------------------------------30
3. ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ КНР -------------------------------------------------------41
3.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ--------------------------------------------41
3.2. НАЛОГ НА ПОТРЕБЛЕНИЕ -----------------------------------------------------------43
3.3. НАЛОГ НА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ---------------------------44
3.4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ -----------------------------------------------46
3.5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ И
ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЙ --------------------------------------------------------------47
3.6. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ---------------------------------------49
3.7. РЕСУРСНЫЙ НАЛОГ -----------------------------------------------------------------53
3.8. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ (ПЛАТА ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗЕМЛЯМИ ГОРОДОВ И РАЙОНОВ)
----------------------------------------------------------------------------------------------54
3.9. НАЛОГ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ СЕЛЬХОЗ УГОДЬЯМИ------------------------------------55
3.10. НАЛОГ НА ИНВЕСТИЦИИ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ --------------------------------57
3.11. НАЛОГ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ЗЕМЛИ (НЕДВИЖИМОСТИ) ----------------------------59
3.12. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО (НЕДВИЖИМОЕ) ----------------------------------------61
3.13. НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ -------------------------------------------------------62
3.14. НАЛОГ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ВОДНЫМИ
СУДАМИ ------------------------------------------------------------------------------------63
3.15. ГЕРБОВЫЙ СБОР --------------------------------------------------------------------65
3. 16. НАЛОГ НА ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА ----------------------------------------------66
3.17. ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ---------------------------------------------------------67
4. СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ -------------------------------------------69
4.1. ГОСУДАРСТВЕННАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ -------------------69
4.2. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ НА ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ И МЕСТНОМ УРОВНЯХ ---73
4.3. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ КНР -------------------------------------------------76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ---------------------------------------------------------------------------90
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ --------------------------------------------------------------92
Введение
Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются
основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование
его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов,
поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они
расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение
обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование
государственных
программ,
выплату
заработной
платы
работникам
бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры.
Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность
налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же
сказывается
на
качестве
реализации
государством
своих
функций.
Отражается это и на материальном благосостоянии работников бюджетной
сферы, поскольку их заработная плата имеет своим источником бюджет,
формируемый за счет налогов.
Налоги существуют только в правовой форме. Установление налогов,
организация налогообложения и налоговой деятельности производится
государством посредством издания правовых норм, которые в своей
совокупности формируют налоговую систему.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Реформирование экономики Китая
нацеленное на переход к рыночным отношениям, обуславливает возрастание
роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности
общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов
бюджетной системы, и, следовательно, решающим фактором создание
финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и
других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и
безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и
гражданина.
Налоги регулирования
необходимый элемент
рыночной
экономики,
механизма
без
государственного
которого
немыслимо ее
целенаправленное развитие с учетом интересов общества.
Механизм налогообложения приводится в действие с помощью
правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. В
современных условиях - это крупное правовое образование, имеющее свои
особенности предмета и метода правового регулирования. Одной из его
особенностей является то, что в настоящее время оно стоит перед
необходимостью коренных реформ.
Целью дипломной работы является изучение налоговой системы
зарубежных стран, на примере налоговой системы Китая.
Объект исследования: объектом исследования является Налоговая
система КНР.
Предмет
исследования:
Предметом
исследования
являются
содержание, структура и тенденции развития налоговой системы Китая.
Задачи исследования:
1. Ознакомиться с содержанием и принципами организации налоговой
системы Китая.
2. Рассмотреть основные виды налогов Китая.
3. Изучить деятельность налоговых органов Китая.
1. Налоговая система Китая
Налог - важнейший источник доходной базы китайской казны. Он
также
является
важным
экономическим
рычагом,
используемым
государством для усиления воздействия на социально-экономическое
развитие страны. Положительные итоги работы налоговой системы после
реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае
построена действенная налоговая система, адаптированная к "рыночной
экономике социализма". Существующая налоговая система КНР направлена
на открытие Китая внешнему миру, что способствует энергичному развитию
национальной экономики.
В настоящее время все налоги КНР разделены на три отдельные
группы: 1
1) Центральные налоги, которые включают в себя таможенные
пошлины, потребительский налог, НДС, взимаемый таможней, а также налог
на хозяйственную деятельность (бизнес-налог), взимаемый с банков,
финансовых организаций, государственных предприятий и иностранных
торговых корпораций.
2) Совместные налоги, включающие НДС, Налог на использование
природных ресурсов, налог на ценные бумаги и бизнес-налог, взимаемый с
других банков и страховых организаций.
3) Местные налоги, включающие налог на прибыль предприятий,
бизнес-налог от других источников, налог на недвижимость, подоходный
налог с физических лиц, гербовые сборы и некоторые другие налоги, такие
как налог на наследство и налог на повышение стоимости земли.
Государственные
налоговые
управления
на
местном
уровне
подконтрольны Государственной Налоговой Администрации, тогда как
местные налоговые управления являются органами местного правительства.
1
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
Государственные
управлениями
налоговые
занимаются
управления
всеми
с
местными
налогами,
которыми
налоговыми
облагаются
предприятия с иностранными инвестициями
Предприятия
с
иностранными
инвестициями
должны
зарегистрироваться в налоговых органах в течение 30 дней с момента
получения лицензии на хозяйственную деятельность. При регистрации
выдается свидетельство о регистрации, срок действия которого – 12 месяцев,
с последующим продлением.
Ниже приводится краткий обзор налогов, которыми облагаются
предприятия с иностранными инвестициями. Следует учесть, что это не
исчерпывающий список, и сюда не включены некоторые мелкие налоги. Это
общая картина, дающая потенциальному иностранному инвестору базисную
информацию об основных налоговых обязательствах в Китае. Кроме того, в
различных регионах существуют различные местные налоги.
Налог на хозяйственную деятельность (бизнес-налог) 2
Данный налог применяется во всех ситуациях, когда имеет место:
 Предоставление налогооблагаемых услуг
 Передача нематериальных активов
 Продажа недвижимости.
Данный налог исчисляется на основании товарооборота. Отчетность по
нему и периодичность его оплаты – ежемесячные. Ставка налога различается
в зависимости от видов деятельности в следующих размерах:
 Транспорт: 3%
 Строительство, инженерные работы: 3%
 Финансовая деятельность: 8%
 Почта и телекоммуникации: 3%
 Культура и спорт: 3%
 Индустрия развлечений: 5-20% (бары, рестораны: 10%)
2
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
 Услуги: 5%
 Приобретение нематериальных активов: 5%
 Продажа недвижимости: 5%
Налог на прибыль предприятий 3
Применяется ко всем предприятиям с иностранными инвестициями и
иностранным компаниям, получающим доходы в Китае.
Размер налога устанавливается ежегодно в течение пяти месяцев после
окончания года. Ежеквартальные платежи этого налога производятся на
основании этой цифры, однако, при предоставлении ежеквартальных
отчетов. Любые суммы, оплаченные свыше необходимой суммы налога,
возвращаются
или
зачитываются
в
следующие
периоды.
Налог
рассчитывается в юанях. Размер налога рассчитывается на основании
валовой прибыли в течение года за минусом себестоимости, расходов и
убытков. Ставка налога – 30% для предприятий, зарегистрированных в
Китае. Для тех предприятий, которые в Китае не зарегистрированы, ставка
составляет 20% (часто этот налог называется «удерживаемым»), и в случае
отсутствия бухгалтерской отчетности в Китае, данный налог часто
рассчитывается на основании общей суммы контракта. Существуют также
ставки налога в размере 15% и 24%, которые применяются по отношению к
предприятиям с иностранными инвестициями, учрежденным в некоторых
специальных районах Китая и занимающихся определенной деятельностью.
По
данному
налогу
занимающимися
предприятиям
определенными
с
иностранными
видами
инвестициями,
деятельности,
могут
предоставляться налоговые каникулы на срок до пяти лет.
Подоходный налог с физических лиц
Ставка налога является прогрессивной в зависимости от размера
зарплаты, могут быть также некоторые региональные различия, а в
некоторых случаях существует даже возможность для переговоров с
3
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
налоговыми органами. Но, в общем, для иностранцев, работающих в Китае,
применяются следующие ставки (Исчисление, отчетность и периодичность
оплаты данного налога – ежемесячные):
Ежемесячный доход в размере 4000 юаней КНР налогом не облагается.
(1 USD ~ 8,2 юаней КНР)
Сумма, превышающая размер 4000 юаней, облагается налогом по
следующим ставкам:
4000 – 4500 5%
4501 – 6000 10%
6001 – 9000 15%
9001 – 24000 20%
24001 – 44000 25%
44001 – 64000 30%
64001 – 84000 35%
84001 – 104000 40%
104001 и выше 45%
Налог на добавленную стоимость
Исчисляется в размере17% и взимается при продаже товаров и
некоторых услуг. Хотя в итоге налог оплачивается конечным потребителем,
он взимается на всех этапах производства и реализации. Обязательство по
оплате НДС возникает немедленно при выставлении инвойса (не после его
оплаты), что означает, что НДС может должен быть взыскан даже несмотря
на возможный безнадежный долг.
Некоторые свободные торговые зоны возмещают часть НДС за товары,
продаваемые за пределы зоны, однако такая практика не приветствуется со
стороны
Центрального
Правительства,
поэтому
вскоре
прекращение существования подобной льготы.
Потребительский налог 4
4
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
возможно
Потребительский налог взимается в дополнение к НДС при некоторых
специальных видах потребления, таких как сигареты, алкогольные напитки,
косметика, ювелирные изделия, бензин, автомобили и т.д. Он подлежит
уплате всеми предприятиями и частными лицами при импортировании,
производстве и переработке вышеуказанных товаров. Этот налог взимается
только один раз в процессе бизнеса и оплачивается конечным потребителем.
Ставка налога варьируется в зависимости от различных категорий
потребления от 3 до 50%.
Удерживаемые налоги
Иностранные предприятия без легального присутствия в Китае
облагаются в размере 20% от доходов, полученных из Китая (существуют
некоторые региональные различия и различия по видам деятельности). К
таким доходам относятся, например, проценты на капитал, арендные
платежи, авторские гонорары и т.п. Это должно быть учтено и определено в
счете, выставляемом китайскому предприятию (включая предприятия с
иностранными инвестициями), чтобы оно могло «удержать» данный налог и
передать его правительству. То есть китайское предприятие в данном случае
выступает в роли агента правительства по сбору налогов. Предприятиям с
иностранными инвестициями нужно здесь быть осторожными: Когда вы
прибавляете к стоимости ваших товаров (работ, услуг) проценты, арендные
или авторские платежи, подлежащие оплате иностранному предприятию
согласно соответствующему договору или соглашению, эта прибавка будет
рассматриваться как оплата средств иностранному получателю, с которых
должен удерживаться налог. У предприятия с иностранными инвестициями,
соответственно, возникнет обязательство по уплате удержанного налога в
течение определенного периода времени, независимо от того были ли эти
средства фактически оплачены иностранному предприятию или нет.
Налогообложение представительств иностранных компаний 5
5
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
Две
наиболее
распространенные
ошибки,
допускаемые
представительствами иностранных компаний, это предположение, что все
необходимые
документы
регистрационного
уже
сертификата
оформлены
с
момента
представительства,
и
что
получения
поскольку
представительство не может заниматься торговой и иной хозяйственной
деятельностью, оно не обязано платить налоги. Обе эти мысли неверны.
Представительство
должно
после
получения
регистрационного
сертификата, также зарегистрироваться в налоговом управлении, которое
выдает свидетельство о налоговой регистрации. Подразумевается, что
представительство получает доход в виде средств, предоставленных ему для
покрытия своих расходов в Китае. Этот доход подлежит налогообложению, и
в данном случае применяется бизнес-налог и налог на прибыль иностранных
предприятий. Представительство должно подавать отчетность по указанным
налогам ежемесячно или ежеквартально (в зависимости от местонахождения
существуют некоторые региональные различия), даже в том случае, если
представительство освобождено от налогов. В случае невыполнения этой
обязанности могут быть наложены серьезные санкции, а также возможно
закрытие представительства.
В целом сумма налогов, взимаемых с представительства, составляет
около 10% от произведенных им расходов.
Блестящим экономическим результатам последних двадцати лет Китай
во многом обязан изменением в своей налоговой системе, приданием ей
необходимой для рыночных преобразований гибкости. Налоговая система
Китая
- довольно сложный конгломерат правил, постановлений и
отношений, призванный гармонизировать между собой централизованное
управление экономикой и ее рыночные формы, партийное руководство и
современные технологии менеджмента, значительный государственный
сектор и частное предпринимательство. Китайское правительство, создав
весьма сложную
систему налоговых
льгот и преференций, успешно
привлекает в страну инвесторов. 6
В Китае существуют центральные налоги, которые включают в себя
таможенные пошлины, налог на потребление, НДС, взимаемый таможней, а
также налог на хозяйственную деятельность (бизнес-налог). Последний
взимается с банков, финансовых организаций, государственных предприятий
и иностранных торговых корпораций. Местные налоги включают налог на
прибыль предприятий, бизнес-налог от других источников, налог на
недвижимость, подоходный налог с физических лиц, гербовые сборы и
некоторые другие налоги.
Ограничена
и
жестко
контролируется
возможность
продажи
иностранцами товаров на китайском внутреннем рынке. Подобным видом
деятельности могут заниматься три вида частных коммерческих организаций.
Во-первых,
собственно
китайские
компании
с
ограниченной
ответственностью. Во-вторых, предприятия со 100%-ными иностранными
инвестициями, которым разрешено продавать 50% своей продукции на
внутреннем рынке Китая с обязательным экспортом оставшейся части
продукции за границу. Однако учреждение такого предприятия в одной из
свободных экономических зон приравнивает его в таможенном отношении к
заграничному предприятию, а в этом случае 100% продукции такого
предприятия может быть «экспортировано» в Китай. В третью категорию
попадают совместные предприятия, которые могут на основании своей
лицензии получить разрешение на производство и продажу продукции на
внутреннем рынке. В целом наиболее приемлемой формой организации
бизнеса
для
нерезидентов
являются
предприятия
со
100%-ными
иностранными инвестициями, учрежденные в свободных экономических
зонах. 7
6
7
Кто есть кто в Китае. // Журнал о бизнесе с Китаем "ChinaPRO".2005. - №5
Там же
После вступления Китая в ВТО популярность использования компаний
со 100%-ными иностранными инвестициями еще больше возрастет, так как
для учреждения подобных компаний уже не будет требоваться наличие
китайского соучредителя. До сих пор иностранные инвесторы нуждались в
китайском партнере для того, чтобы получить доступ к внутреннему
китайскому рынку. А для достижения этой цели многие предприятия
создавались в форме совместных предприятий. В связи с тем, что с
вступлением Китая в ВТО иностранцы должны получить более свободный
доступ к китайскому внутреннему рынку, использование предприятий со
100%-ными иностранными инвестициями и реорганизация существующих
СП в такие предприятия, по мнению экспертов, станут наиболее
приемлемыми вариантами организации работы в Китае. Стоит, однако, иметь
в виду, что процесс открытия внутреннего рынка Китая распланирован на
срок более чем 6 лет. Это приведет к определенным ограничениям уровня
продаж иностранцами на данном рынке в течение указанного переходного
периода.
Предприятия со 100%-ными иностранными инвестициями в основном
учреждаются в форме компаний с ограниченной ответственностью. Они
являются
юридическими
лицами
согласно
законодательству
КНР
и
пользуются его защитой. Учредителями (участниками) таких предприятий
могут выступать только иностранные (физические либо юридические) лица,
минимальное
число
учредителей
-
один.
Китайские
граждане
или
организации не могут быть учредителями (участниками) таких предприятий.
Закон КНР «О предприятиях с иностранными инвестициями» и инструкция
по его применению определяют, что деятельность предприятий со 100%ными иностранными инвестициями «должна быть полезной для развития
китайской экономики, приносить ощутимую экономическую выгоду». А
также соответствовать, по крайней мере, одному из следующих условий:
«Предприятие должно использовать передовые технологии и оборудование,
развивать производство новой продукции, беречь энергию и природные
ресурсы, усовершенствовать и заменять существующую продукцию, которая
может быть использована вместо аналогичной импортной. Стоимость
продукции предприятия, ежегодно направляемой на экспорт, должна
превышать 50% общего объема продукции, произведенной в течение
определенного года, с достижением или превышением валютного баланса».
Предприятия со 100%-ными иностранными инвестициями допускаются
только в сферы производства, обработки и сборки продукции. Правда, в
некоторых свободных экономических зонах применяются более либеральные
правила, интерпретирующие законодательство следующим образом: эти
предприятия
могут
заниматься
такими
«обслуживающими»
видами
деятельности, как услуги по подбору кадров, консультации и т. п. 8
В настоящее время установлен минимальный размер уставного
капитала для предприятий со 100%-ными иностранными инвестициями в
сумме $200 тыс., однако возможно, чтобы до 70% уставного капитала было
представлено в виде оборудования. Указанное оборудование можно ввести в
Китай беспошлинно. Это оборудование должно быть новым и ввезенным по
рыночной цене.
Предприятиям
со
100%-ными
иностранными
инвестициями
предоставляется, как минимум, двухлетнее освобождение от налога на
прибыль. В течение следующих трех лет оно платит указанный налог по
льготной 50%-ной ставке (то есть 16,5% от прибыли). В некоторых областях
на северо-западе Китая (таких как Ганьсу и Синьцзян) освобождают от
налога на прибыль на срок до 8 лет. В свободных экономических зонах
ставка такого налога понижена до 15%, там также применяется налоговая
льгота по 50%-ной ставке в течение нескольких последующих лет (то есть
7,5% от прибыли).9
Свободные экономические зоны предлагают лучшую инфраструктуру,
чем другие районы. И хотя это отражается на уровне арендных платежей,
8
9
Кто есть кто в Китае. // Журнал о бизнесе с Китаем "ChinaPRO".2005. - №5
Там же
учреждение предприятий в таких зонах - часто хорошее капиталовложение в
обеспечение более высокого уровня сервиса. В свободных экономических
зонах также обычно предоставляют полный комплекс услуг, связанных с
оформлением импортно-экспортных формальностей, включая таможенные,
что ускоряет процесс операций по осуществлению необходимого вам
импорта и экспорта. Это действительно развитые сервис-центры для
производственных предприятий.
Некоторые свободные экономические зоны в целях привлечения
иностранных инвесторов применяют схемы скидок по НДС. Выглядит это
следующим образом: 4% от общей суммы собранного налога на добавленную
стоимость остается в распоряжении местного правительства, остальная часть
направляется в центральный бюджет. Местное правительство возвращает
свою часть налога иностранным инвесторам.
В
Китае
специальными
существует
условиями
несколько
видов экономических
хозяйствования.
Это
в
первую
зон
со
очередь
«специальные экономические зоны» (СЭЗ). Они ограничены несколькими
городами на юге КНР, такими как Шеньчжень, Сямень, Хайнань, Шаньтоу и
Чжухай. Каждый их этих городов имеет право принимать по экономическим
вопросам
свое
законодательство,
независимо
от
провинциального
правительства. Во всех таких зонах предоставляется значительно сниженная
ставка налога на прибыль предприятий - 15% от прибыли, в то время как
общенациональная ставка этого налога, как уже говорилось, составляет
33%.10
Следующий вид инвестиционных зон - так называемые «открытые
города». Первоначально это были 14 городов восточного морского
побережья, которые уже имели довольно развитую деловую инфраструктуру
и изначально были нацелены на то, чтобы служить в качестве «ворот» во
внутренние районы Китая.
10
Справочник. Китай. Том. 9 М.: 2005. - 144с.
«Зоны
развития
экономики
и
техники»
широко
разбросаны
географически, они находятся практически во всех основных городах
северной части страны, а также в более мелких прибрежных районах.
Подобно СЭЗ, они имеют право принимать собственные правила по
вопросам регулирования бизнеса, но больше нацелены на развитие новых
технологий. Местные власти здесь имеют право самостоятельно одобрять
проекты стоимостью до $30 млн. Налоговые льготы в отношении инвестиций
со сроком капиталовложений, превышающим 10 лет, состоят в применении
15%-ной ставки налога на прибыль, а для проектов со сроком действия менее
10 лет - 24%-ной ставки данного налога. 11
Как территории с особым экономическим режимом в «открытых
городах» расположены «зоны развития высоких технологий». Этим зонам
разрешено предоставлять налоговые льготы иностранным инвесторам,
специализирующимся в сфере высоких технологий. Рассматриваемые зоны
предлагают, опять же, налоговые льготы, подобные предоставляемым в СЭЗ,
но их предоставление входит в компетенцию Министерства науки и техники
Китая, а не местных властей. «Зоны развития высоких технологий» часто
располагаются рядом с университетами, образуя целостные научнотехнологические комплексы.
В Китае в настоящее время существуют и 15 «свободных торговых
зон»,
расположенных
главным образом
вдоль
восточного
морского
побережья и находящихся в основных портах или рядом с ними.
Деятельность таких зон, как правило, связана со складированием и экспортом
грузов. В этих зонах предоставляется освобождение от экспортных и
импортных пошлин, здесь также можно провести платежи по сделкам,
совершаемым в пределах зоны, как в юанях, так и в иностранной валюте.
«Частные инвестиционные зоны», как правило, являются совместными
китайско-иностранными проектами с предоставленными в аренду большими
11
Справочник. Китай. Том. 9 М.: 2005. - 144с.
земельными участками. Эти зоны обычно тесно примыкают к «зонам
развития экономики и техники» в качестве «субзон», где за дополнительную
плату предоставляется высокий уровень сервиса. 12
Большинство
инвестиционных
зон
предлагают
дополнительные
местные налоговые льготы в комбинации с льготами, предоставляемыми
предприятиям с иностранными инвестициями, которые находятся в любом
месте Китая. Свободные торговые зоны, зоны развития экономики и техники,
а также зоны развития высоких технологий обычно имеют ставку налога на
прибыль предприятий в размере 15%. Они могут предлагать освобождение от
платежей за пользование землей. А некоторые зоны, в особенности
расположенные в западных регионах Китая, предоставляют налоговые
каникулы на срок, превышающий обычные пять лет. Некоторые зоны
взимают налог на прибыль по ставке 10%, если предприятие с иностранными
инвестициями экспортирует более 70% своей продукции. 13
12
13
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
Там же
2. Налоги и сборы в КНР
Начало
и
окончание
сбора
и
снижения
налогов,
налоговых
освобождений и послаблений и уплаты просроченных налогов должно
проводится в соответствии с положениями закона «О налогах и сборах КНР»;
в случаях, когда
закон дает Госсовету полномочия формулировать
положения, должны исполняться положения административных правил,
составленных Госсоветом.
Ни одна правительственная организация, учреждение или частное
лицо не вправе нарушать положения законов и административных правил,
принимая незаконные решения о начале и окончании сбора налогов,
налоговых освобождениях и послаблениях и уплате просроченных налогов.
Под налогоплательщиками понимаются организации и частные лица,
которые, согласно законам и административным правилам, обязаны платить
налоги.
Под сборщиками
налогов понимаются те
организации и лица,
которые, согласно законам и административным правилам, обязаны
удерживать и взимать налоги.
Налогоплательщики
положениям
законов и
и
сборщики
налогов
административных
должны,
правил, платить
согласно
налоги,
удерживать и взимать налоги.
За проводимую в общенациональном масштабе работу по управлению
взиманием налогов отвечают налоговые органы, работающие под эгидой
Госсовета.
Местные органы власти разных уровней должны укреплять свою
руководящую роль в работе по управлению сбором налогов в сфере своей
юрисдикции
и
поддерживать
налоговые
органы
в
выполнении
должностных обязанностей и выполнении задач по сбору налогов.
их
Все соответствующие отделы и учреждения должны поддерживать и
помогать налоговым органам в выполнении их должностных обязанностей.
Налоговые
органы
должны
выполнять
свои
должностные
обязанности в соответствии с законом; никакое учреждение или частное
лицо не вправе им препятствовать.
Чиновники налоговых органов должны строго воплощать законы в
жизнь и ревностно выполнять свои обязанности; они не должны требовать
дачи взяток или принимать их,
искажать закон в пользу своих
родственников или друзей, пренебрегать своими обязанностями, не собирать
налоги или собирать неадекватные налоги с налогооблагаемых статей; и они
не должны злоупотреблять своими полномочиями для сбора непомерной
суммы
налога,
или
намеренного
затруднения
положения
налогоплательщиков и работы сборщиков налогов.
Любая организация или частное лицо имеет право сообщать о
деятельности, ведущейся в нарушение закона и административных правил.
Налоговые органы сохраняют в тайне имена информаторов и, согласно
положениям, выплачивают им награды. 14
Под налоговыми органами подразумеваются налоговые бюро, их
филиалы и офисы разных уровней.
В течение 30 дней после
деятельности, предприятия,
получения лицензии на проведение
дочерние компании, производственные и
рабочие участки, учрежденные предприятиями, расположенными в другой
местности, индивидуальные предприниматели и учреждения, занятые
производственной и другой деятельностью, (далее в тексте объединяемые
под названием налогоплательщиков, занятых производственной и другой
деятельностью) после представления соответствующих документов должны
обратится в налоговые органы за регистрацией налогообложения. После
проверки налоговые органы выдают сертификат о регистрации налогов.
14
http://www.chinawindow.ru/ru/?/ru/articles/index
Госсовет в будущем разработает положения относительно границ и
методов регистрации налогов, взимаемых с налогоплательщиков не
подпадающими под категории, упомянутые в предыдущем параграфе.
В случае, каких либо изменений в налоговой регистрации, в течение 30
дней,
после
того
как
административные
органы,
ведающие
промышленностью и коммерцией проведут изменения в регистрации или до
обращения в административные органы, ведающие промышленностью и
коммерцией, за аннулированием регистрации, налогоплательщики, занятые
производственной и иной деятельностью должны, после представления
соответствующих
документов,
обратиться
в
налоговые
органы
за
изменением или аннулированием регистрации. 15
Налогоплательщики, в соответствии с распоряжениями налоговых
органов, работающих под эгидой Госсовета, должны использовать свои
сертификаты о регистрации налогов. Такие сертификаты не могут быть
одолжены кому-либо, испорчены, они не могут подделываться или являться
предметом торговой сделки.
В соответствии с постановлениями государственных финансовых и
налоговых
органов,
работающими
под
эгидой
Госсовета,
налогоплательщики, занятые производственной и другой деятельностью и
сборщики налогов должны хранить и проверять счета на основе имеющих
законную
силу
документов.
Если
очевидно,
что
индивидуальный
предприниматель не может завести бухгалтерскую книгу, то с разрешения
налоговых органов он не ведет такую книгу. 16
Система или способы финансовой отчетности налогоплательщика,
занятого
производственной
и
другой
деятельностью
должны
быть
представлена для регистрации в налоговые органы.
В случае если системы или способы финансовой отчетности,
используемые налогоплательщиком, занятым производственной и другой
15
16
http://www.chinawindow.ru/ru/?/ru/articles/index
Там же
деятельностью,
противоречат
распоряжениям Госсовета или
относящимся
к
налоговой
сфере
распоряжениям финансовых и налоговых
органов, работающих под эгидой Госсовета, то сумма налогообложения
должна быть подсчитана в соответствии с распоряжениями Госсовета или
распоряжениями финансовых и налоговых органов, работающих под эгидой
Госсовета.
Бланки счетов, в которых не проставлена сумма НДС, отпечатываются
предприятиями,
назначенными
полномочными налоговыми органами,
работающими под эгидой Госсовета; другие счета, в соответствии с
распоряжениями полномочных налоговых органов, работающих под эгидой
Госсовета,
должны
быть
отпечатаны
предприятиями,
назначенными
государственным налоговым бюро и местным налоговым бюро уровня
провинции, автономного района или муниципалитета,
находящегося в
прямом подчинении центральному правительству. 17
Без
указания налоговых органов, упомянутых
в предыдущем
параграфе, счета не печатаются.
Методы
администрирования
счетов
фактур
будут
предложены
Госсоветом отдельно.
Налогоплательщики,
занятые
производственной
и
другой
деятельностью, и сборщики налогов должны, в течение определенного
периода, установленного
полномочными
финансовыми и налоговыми
органами, работающими под эгидой Госсовета, сохранять бухгалтерские
книги, бухгалтерские документы, сертификаты об уплате налогов и другие
связанные с этим материалы.
Ни одна бухгалтерская книга, запись, сертификат об уплате налогов и
другие соответствующие документы не могут быть подделаны, изменены
или уничтожены без разрешения.
17
http://www.chinawindow.ru/ru/?/ru/articles/index
Налогоплательщик должен в течение периода подачи деклараций,
определенного положениями законов и административных правил или
определенного
налоговыми органами в соответствии с положениями
законов и административных правил, подать свою форму налоговой
декларации, финансовую и бухгалтерскую отчетность и другие документы,
касающиеся
уплаты
налогов,
которые
определили
для
данного
налогоплательщика налоговые органы.
Сборщик налогов должен в течение периода подачи деклараций,
определенного положениями законов и административных правил или
определенного
налоговыми органами в соответствии с положениями
законов и административных правил подать отчеты об удерживании, сборе,
уплате и другие материалы, касающиеся
уплаты налогов, которые
определили для данного сборщика налогов налоговые органы.
18
Если налогоплательщик или сборщик налогов не может завершить
процедуру по налоговой декларации или, соответственно
представить
отчеты об удерживании, сборе и уплате налогов в установленный срок, то с
разрешения налоговых органов, подача декларации может быть отложена.
18
http://www.chinapro.ru/
2.1.Сбор налогов
Когда налоговые органы собирают налоги в соответствии с законами и
административными правилами, они не должны нарушать положения
законов и административных правил, начиная, прекращая, увеличивая или
уменьшая сбор налогов.
Сборщики налогов должны
выполнять свои обязательства
по
удерживанию и сбору налогов в соответствии с положениями законов и
правил.
Налоговые
органы
не
должны
требовать
от
какой-либо
организации или частного лица, которые, согласно законам, не обязаны
заниматься
удерживанием и сбором налогов, выполнять какие либо
обязанности по удерживанию и сбору налогов. 19
При выполнении сборщиками налогов своих обязанностей по
удерживанию и сбору налогов ни один налогоплательщик не имеет права им
отказывать. В случае отказа со стороны налогоплательщика, сборщик
налогов непременно уведомляет об этом налоговые органы для принятия
мер со стороны последних.
В соответствии с положениями, налоговые власти выплачивают
сборщикам налогов комиссионные за удержание и сбор.
Налогоплательщики и сборщики налогов должны, в течение периода,
определенного положениями законов и административных правил или
периода,
определенного
положениями законов и
налоговыми
органами
в
соответствии
с
административных правил, уплачивать или
передавать налоги. Если у налогоплательщика возникают определенные
проблемы, и он не может уплатить налог в положенное время, то с
разрешения налогового бюро или вспомогательного бюро уровня выше
19
Закон КНР «Об управлении сбором налогов» (Принят на 27-ой сессии Постоянного Комитета
Всекитайского Собрания Народных Представителей 7-го созыва, 4 сентября, 1992г. Поправки внесены, в
соответствии с решением о внесении поправок в закон КНР об управлении сбором налогов, принятом на
12-ой сессии ВСНП 8-го созыва 28 февраля, 1995 г).
уезда, он может отложить уплату налогов, однако период отсрочки не может
превышать трех месяцев.
В случае, если налогоплательщик не может уплатить налог в течение
названного в предыдущем параграфе периода, и сборщик налогов не может
передать налог в течение названного в предыдущем параграфе периода, то
налоговые власти, помимо того, что приказывают ему уплатить налог, могут
наложить также пеню на просроченный платеж в размере 2% в день. Пеня
исчисляется с суммы, оставшейся невыплаченной на день платежа. 20
Налогоплательщик может, в соответствии с положениями законов и
административных правил направить в налоговые органы письменное
заявление с просьбой о снижении налогов или освобождении от налогов.
Заявление с просьбой о снижении налогов или освобождении от
налогов должно быть проверено и одобрено органами, проверяющими и
дающими разрешение на снижение налогов или освобождение от налогов в
соответствии с
положениями законов и
административных правил:
решения о снижении/освобождении от налогов, неправомочно принятые
органами местной власти различного уровня, или полномочными органами
органов местной власти различного уровня, учреждениями или частными
лицами в
нарушение положений закона и административных правил
считаются недействительными.
Налоговые органы при сборе налогов и сборщики налогов при
удерживании и сборе налогов выдают сертификат об уплате налогов.
Налоговые власти имеют право проверить и определить сумму,
подлежащую налогообложению, в одном из следующих случаев:21
1) Налогоплательщик, в соответствии с положениями данного закона,
освобожден от обязанности вести бухгалтерскую книгу;
2) Когда налогоплательщик, в соответствии с положениями данного
закона обязан был завести бухгалтерскую книгу, но не сделал этого;
20
21
Закон КНР «Об управлении сбором налогов»
Там же
3) В случае, если бухгалтерская книга ведется, но бухгалтерские записи
ведутся хаотично, документация, касающаяся стоимости материалов,
доходов и расходов, представлена не полностью, поэтому бухгалтерию
трудно проверить;
4) Налогоплательщик, когда пришло время выполнять свои налоговые
обязательства, не подал налоговую декларацию в оговоренный период, и не
подал декларацию по окончании дополнительного периода, установленного
для него налоговыми властями для подачи декларации.
В том случае, когда созданное в Китае зарубежной стороной
предприятие
или
организация,
занятая
производственной
и
другой
деятельностью, имеет деловые связи со своими дочерними предприятиями
то основная сумма и проценты с ней и расходы должны быть собраны или
выплачены как между независимыми предприятиями; если же созданное
зарубежной стороной предприятие или организация не делает этого, что
уменьшает
подлежащие налогообложению доходы или
прибыль, то
налоговые органы имеют право внести разумные корректировки.
В отношении организации или частного лица, занимающегося
деятельностью без получения
лицензии на ведение деятельности,
в
дополнении к наказанию, назначаемому административными органами,
ведающими промышленностью и коммерцией, налоговые органы должны
определить подлежащую налогообложению сумму, и отдать распоряжение о
выплате этой суммы; в случае отказа от уплаты налоговые органы могут
арестовать товары неплательщика в количестве, эквивалентном сумме
невыплаченных налогов. В случае, если подлежащая оплате сумма налога
выплачивается после
ареста товаров, налоговые органы немедленно
освобождают арестованные товары и возвращают их владельцу; в случае,
если неплательщик упорствует в своем нежелании платить подлежащий
уплате налог, задержанные товары, с разрешения директора налогового бюро
уровня выше уезда могут быть выставлены на аукцион и собранный доход
может быть использован для уплаты подлежащего уплате налога.
Если налоговые органы на основе имеющихся у них доказательств
приходят к выводу, что налогоплательщик, занятый производственной и
другой деятельностью совершил некие действия с целью избежать
выполнения своих обязанностей по уплате налогов, они могут по истечении
установленного периода времени, приказать такому налогоплательщику
внести в установленный срок, подлежащий уплате налог; если, в течение
установленного
срока
налогоплательщик
появляются
скрывается,
очевидные
прячет
признаки
подлежащие
того,
что
налогообложению
товары и другое имущество или подлежащий налогообложению доход, то
налоговые органы могут приказать налогоплательщику предоставить
гарантию уплаты налогов. Если налогоплательщик не может предоставить
гарантии уплаты налогов,
налоговые органы, с одобрения директора
налогового бюро уровня выше уезда могут предпринять следующие меры с
целью гарантирования выплаты налога; 22
1) Дать письменное извещение в банк, в котором находится счет
налогоплательщика,
эквивалентных
с
требованием
сумме
приостановить
подлежащего
уплате
снятие
налога
средств,
со
счета
налогоплательщика; и
2) Арестовать
и опечатать
товары и материальные ценности
налогоплательщика в количестве, эквивалентном сумме подлежащего уплате
налога.
В случае уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок,
как определено в предыдущем параграфе, налоговые органы немедленно
отменяют принятые с целью гарантирования выплаты налога меры; в случае,
если подлежащий уплате налог по истечении установленного срока не
выплачивается, налоговые органы, с разрешения директора налогового бюро
уровня выше уезда, могут
послать письменное уведомление в банк, в
котором находится счет налогоплательщика, или в другие финансовые
учреждения, с тем чтобы снять подлежащую уплате сумму налога с
22
Закон КНР «Об управлении сбором налогов»
депозитов, с которых ранее снятие средств было приостановлено, или
выставить арестованные и опечатанные товары и материальные ценности
налогоплательщика на аукцион и использовать собранные на аукционе
средства для компенсации суммы подлежащего уплате налога.
В случае принятия неадекватных мер по гарантированию уплаты
налога, или в случае если налоговые власти не отменили
меры по
гарантированию уплаты налога после того, как налогоплательщик в
положенный срок внес подлежащий уплате налог, в результате чего
налогоплательщик понес убытки, налоговые органы несут ответственность за
компенсацию ущерба.
В случае, если налогоплательщик, занятый производственной и иной
деятельностью, или сборщик налогов не оплатил или не передал подлежащий
оплате налог в положенное время, и в случае если гарант уплаты не
выплатил в положенное время подлежащий уплате налог, на который он
давал гарантию, то налоговые власти приказывают им выплатить налог в
срок; если по истечении назначенного срока оплаты не производится, то
налоговые органы, с разрешения директора налогового бюро уровня выше
уезда могут принять следующие принудительные меры; 23
1) Дать письменное извещение в банк, в котором находится счет
налогоплательщика,
эквивалентных
с
требованием
сумме
приостановить
подлежащего
уплате
снятие
налога
средств,
со
счета
налогоплательщика; и
2) Арестовать
и опечатать
товары и материальные ценности
налогоплательщика в количестве, эквивалентном сумме подлежащего уплате
налога.
При
принятии
налоговыми
органами
мер
принуждения,
принудительные действия могут быть также приняты по задолженности,
невыплаченной
налогоплательщиком, сборщиком налогов или гаранта
выплаты налогов.
23
Закон КНР «Об управлении сбором налогов»
Если налогоплательщику, у которого не погашена подлежащая выплате
сумма налога, необходимо выехать из страны, то он должен урегулировать
вопрос о выплате оставшейся суммы налога с налоговыми органами или
предоставить гарантии. Если сумма, подлежащая выплате в качестве
налога, не уплачена и никаких гарантий не предоставлено, то налоговые
органы могут сообщить об этом органам пограничного контроля с тем, чтобы
предотвратить выезд налогоплательщика из страны.
При аресте товаров или другого имущества налоговые органы должны
выдать квитанцию; при опечатывании товаров или другого имущества
должен быть выдан список. 24
Если налогоплательщик уплатил в качестве налога
больше чем
положено, то налоговые власти, обнаружив это, должны немедленно вернуть
излишек; если налогоплательщик обнаружил это в течение трех лет после
уплаты, то он может потребовать от налоговых органов возврата излишков
и налоговые органы, после проверки, немедленно возвращают излишек
выплаченного налога.
Если по вине налоговых органов налогоплательщики и сборщики
налогов не уплатили налог, или внесли недостаточную сумму налога, то
налоговые органы в течение 3 лет могут потребовать от налогоплательщиков
и сборщиков налогов уплатить налоги, при этом пеня за просрочку платежа
не налагается.
Если, из-за сделанных налогоплательщиком или сборщиком налогов
ошибок положенная сумма налогов не выплачена, то налоговые органы
могут в течение трех лет потребовать доплатить недостающую сумму; при
особых обстоятельствах этот период может быть продлен до десяти лет.
24
Закон КНР «Об управлении сбором налогов»
2.2. Налоговая проверка
Налоговые органы имеют право проводить следующие налоговые
инспекции. 25
1) Проверка бухгалтерских книг налогоплательщика, бухгалтерской
документов, отчетности и связанных с этим материалов и инспектирование
бухгалтерских книг по удержанию и сбору налогов и относящихся к этому
материалов сборщика налогов.
2) Посещение производственных и рабочих участков и складов для
инспектирования налогооблагаемых товаров и другой
налогоплательщика и для инспектирования
собственности
работы сборщика налогов,
относящейся к удержанию и сбору налогов.
3) Отдание распоряжения налогоплательщику или сборщику налогов о
предоставлении документации, данных и других материалов, относящихся к
удержанию и сбору налогов.
4)
Запросы
относительно
в
адрес
налогоплательщика,
складывающейся
ситуации
с
сборщика
уплатой
налогов
налогом
либо
удержанием и сбором налогов
5)
Посещение
станций,
верфей,
аэропортов
постовых
и
телекоммуникационных предприятий и их дочерних компаний для проверки
соответствующих сертификатов, документов и материалов касающихся
облагаемых налогом товаров и другого имущества, погруженного и
высланного налогоплательщиком.
6)
Проверка
депозитных
счетов
налогоплательщика,
занятого
производственной и другой деятельностью, и счетов сборщика налогов в
банках и других финансовых учреждениях.
Такие проверки проводятся с разрешения директора налогового бюро,
либо его филиала уровня выше уезда. При проведении проверки
предъявляется
25
сертификат
общенационального
Закон КНР «Об управлении сбором налогов»
образца,
дающий
полномочия проводить инспектирование депозитных счетов; при проверке
сберегательных счетов налогоплательщика, занятого производственной и
другой деятельностью, уездный или
муниципальный филиал должен
проверить цифры и потребовать, чтобы дочерний филиал сберегательного
банка предоставил информацию.
Все налогоплательщики и агенты по сбору должны
принимать
инспекторские проверки, проводимые налоговыми органами, представлять
им реальную картину сложившейся ситуации, предлагать относящуюся к
делу информацию. Не допускается отказ от предоставления информации или
скрытие информации.
При проведении налоговыми органами предусмотренной законом
налоговой инспекции, соответствующие отделы и организации должны
оказывать помощь и поддержку, представлять им реальную картину
ситуации, сложившейся в области уплаты или удержания налогов и сборов
со стороны налогоплательщика, сборщика налогов или других имеющих к
этому отношению сторон,
и также предоставлять соответствующую
информацию и данные.
При расследовании дел, связанных с нарушениями закона в налоговой
сфере,
налоговые
органы
могут
вести
аудио
и
видео
записи
и
фотографировать и снимать копии с любого документа, относящегося к
данному делу. 26
В ходе проведения налоговой инспекции, сотрудники, действующие
по
поручению
налоговых
органов
должны
предъявить
мандаты,
разрешающие им проводить налоговую инспекцию, и сохранять тайну
сторон, в отношении которых проводится инспекция.
26
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
2.3. Юридическая ответственность
Если налогоплательщик совершил один из перечисленных ниже
проступков, налоговые органы дают ему определенный срок для того, чтобы
исправить положение: если по истечении данного срока он не исправляется,
то на него налагается штраф в сумме не меньше 2000 юаней. Если
незаконное действие носит серьезный характер, то может быть наложен
штраф в размере от 2000 до 10000 юаней. К таким нарушениям относятся:27
1) Не предоставление налоговой декларации и не прохождение
формальностей, касающихся постановки на налоговый учет, регистрации
изменений или аннулирования в отведенный для этого период времени;
2) Не заведение и не ведение бухгалтерских книг или документов
бухучета
и
других
материалов,
в
соответствии
с
действующими
положениями;
3) Не предоставление системы или методов ведения финансов и
бухучета для регистрации налоговыми органами.
Если сборщик налогов не соблюдает положения о заведении и
ведении книг об удержании и сборе налогов, или положения о ведении
бухгалтерской документации и материалов, касающихся удержания и сбора
налогов, то налоговые органы дают ему определенный срок на то, чтобы
исправить положение; если по истечении данного срока он не исправляется,
то на него налагается штраф в сумме не меньше 2000 юаней. Если
незаконное действие носит серьезный характер, то может быть наложен
штраф в размере от 2000 до 5000 юаней. 28
В случае, если налогоплательщик
не предоставляет налоговую
декларацию в положенный срок или если сборщик налогов не предоставляет
в налоговые органы отчет об удержании и сборе налогов в положенный срок,
то налоговые органы дают ему определенный срок на то, чтобы исправиться
27
28
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
Там же
и налагают штраф в сумме 200 юаней; если по истечении данного срока
исправлений не вносится, то может быть наложен штраф в сумме 2000-10000
юаней.
В случае если налогоплательщик прибегает к таким методам, как
подделка, скрытие, и/или без разрешения уничтожает бухгалтерские книги и
бухгалтерскую документацию, добавляет несуществующие статьи расходов
или не делает в бухгалтерских книгах записей о доходах, полностью или
частично, либо подает неверную налоговую декларацию с целью полностью
или частично избежать уплаты налогов, то это называется уклонением от
уплаты налогов. В случае если укрываемая сумма налогов составляет более
10% суммы подлежащей налогообложению и превышает 10 000 юаней, или
в случае, если уклонение от налогов имело место после наложения
налоговыми органами двух административных наказаний за уклонение от
уплаты налогов, то, помимо взимания укрытой от налогов суммы, налоговые
органы должны определить наказание в соответствии с положениями статьи
1 “Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство
налогов и сопротивление сбору налогов”.29
В случае если укрываемая сумма налогов составила менее 10 000
юаней или менее 10% суммы подлежащей налогообложению, налоговые
органы собирают невыплаченные налоги и налагают штраф, превышающий
сумму укрываемых доходов менее чем в 5 раз.
В случае, если сборщик налогов прибегает к описанным в предыдущем
параграфе методам,
полностью или частично не выплачивает сумму,
удержанную или собранную в виде налогов и в случае, если данная сумма
составляет 10% от подлежащих уплате налогов и превышает 10000 юаней,
то наказание назначается в согласно статье 1 “Дополнительных положений о
Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору
налогов”. В случае если сумма составила менее 10 000 юаней или менее
10% суммы подлежащей налогообложению, налоговые органы собирают
29
Закон КНР «Об управлении сбором налогов»
невыплаченные
или
недоплаченные
налоги
и
налагают
штраф,
превышающий сумму невыплаченных или недоплаченных налогов менее
чем в 5 раз. 30
В случае если налогоплательщик, имеющий просроченные налоговые
платежи, принимает меры к тому, чтобы скрыть имущество, в результате
чего налоговые органы не могут собрать налог в сумме, превышающей
10000 юаней, то налоговые в дополнение к сбору невыплаченных налогов
назначают наказание согласно статье 2 “Дополнительных положений о
Наказании за преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору
налогов”.
В случае если сумма
составила менее 10 000 юаней, то
налоговые органы собирают просроченные налоги и налагают штраф,
превышающий сумму просроченных налогов менее чем в 5 раз.
В
случае,
если
предприятие
или
учреждение
совершило
противозаконные действия, в которых имеется состав преступления и о
которых говорится в статьях 40 и 41, то наказание определяется согласно
статье 3 “Дополнительных положений о Наказании за преступное
укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. В случае если в
данных действиях нет состава преступления, налоговые органы собирают
невыплаченные
или
недоплаченные
налоги
и
налагают
штраф,
превышающий сумму невыплаченных или недоплаченных налогов менее
чем в 5 раз.
В случае если налогоплательщик, с целью уклонения или уменьшения
налогов
предлагает
взятки
налоговым
чиновникам,
то
наказание
определяется согласно статье 4 “Дополнительных положений о Наказании за
преступное укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. 31
В
случае,
мошенничество,
если
подавая
предприятие
фальшивые
или
учреждение
экспортные
совершают
декларации
о
производимых ими товарах, или обманным путем получают деньги из
30
31
Закон КНР «Об управлении сбором налогов»
Там же
государственного фонда по налоговых скидок на экспорт, и сумма составляет
более 10000 юаней, то налоговые органы собирают полученную обманным
путем сумму налоговых скидок и определяют наказание согласно параграфу
1
статьи 5 “Дополнительных положений о Наказании за преступное
укрывательство налогов и сопротивление сбору налогов”. В случае если
полученная обманным путем сумма налоговых скидок составила менее 10
000 юаней, то налоговые органы собирают полученную обманным путем
сумму налоговых скидок и налагают штраф, превышающий эту сумму
менее чем в 5 раз.
В случае, если организации или частные лица, обманным путем
получившие государственные налоговые сидки на экспорт, не подпадают в
границы, обозначенные в положениях
предыдущего параграфа, то, в
дополнении к сбору суммы полученных обманным путем налоговых скидок,
налоговые органы определяют наказание согласно параграфу 2 статьи 5
“Дополнительных положений о наказании за преступное укрывательство
налогов и сопротивление сбору налогов”. Если эта сумма недостаточно
велика, чтобы составить состав преступления,
то
налоговые органы
собирают полученную обманным путем сумму налоговых скидок и налагают
штраф, превышающий эту сумму менее чем в 5 раз. 32
Сопротивление сбору налогов означает отказ от уплаты налогов
сопровождаемый применением насилия и угроз. В дополнение к сбору
налогов, от выплаты которых отказался налогоплательщик,
налоговые
органы
статьи
определяют
наказание
согласно
параграфу
1
6
“Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство
налогов и сопротивление сбору налогов”. Если сопротивления было
незначительным и в нем не было состава преступления, то налоговые органы
собирают сумму налогов, от выплаты которой отказался налогоплательщик,
и налагают штраф, превышающий эту сумму менее чем в 5 раз.
32
Закон КНР «Об управлении сбором налогов»
В случае если сопротивление сбору налогов с использованием
насильственных действий привело к получению серьезных физических
травм или смерти, следует определить суровое наказание соразмерно
нанесенным телесным повреждениям или совершения убийства, кроме того,
налоговые органы налагают штраф
согласно параграфу 2
статьи 6
“Дополнительных положений о Наказании за преступное укрывательство
налогов и сопротивление сбору налогов”. 33
В случае, если налогоплательщик, занятый производственной и иной
деятельностью, или сборщик налогов не оплатил или не передал подлежащий
оплате налог, или уплатил меньше чем положено, налоговые органы
назначают ему время для уплаты налогов; если по истечении назначенного
срока оплаты не производится, то налоговые органы, в целях сбора налогов
либо
остатка
налогов,
помимо
применения
мер
принуждения,
перечисленных в статье 27, могут наложить на неплательщика штраф, в
сумме превышающий сумму невыплаченных налогов
менее чем в 5 раз,
либо к сумме штрафа приплюсовывается остаток невыплаченной суммы.
В случае, если сборщик налогов не удержал и не собрал налог,
подлежащий удержанию и сбору, то такой сборщик налогов должен сам
уплатить сумму налога, за исключением случаев, когда сборщик налогов
своевременно сообщил в налоговые органы об отказе соответствующих
налогоплательщиков от удержания и сбора налогов.
В случае незаконного отпечатывания бланков счетов в нарушение
положений статьи 14 данного закона, налоговые
органы уничтожают
незаконно отпечатанные бланки счетов, конфискуют незаконно полученный
доход и налагают штраф.
Вопрос об административных наказаниях, предусмотренных в данном
законе, решается налоговым бюро или его филиалом на уровне выше уезда.
Вопрос о
33
штрафе в размере менее 1000
Китай -2004. //china.org.cn/Russian
юаней, налагаемом на
индивидуального предпринимателя или предприятие или лицо, занятое
деловыми операциями в отсутствии лицензии, решает налоговый отдел.
При наложении штрафа налоговые органы выписывают квитанции.
В отношении лиц, препятствующих налоговым чиновникам в
выполнении их должностных обязанностей путем применение насилия и
угроз, проводится уголовное расследование, и они несут наказание в
соответствии со статьей 157 уголовного кодекса: 34
Лица, препятствующие налоговым чиновником в выполнении их
обязанностей, но не применяющие при этом насилия и угроз подвергаются
наказанию со стороны органов общественной безопасности согласно закону
о наказаниях за нарушения общественного порядка.
Доход, конфискованный народными судами и налоговыми органами,
идет в государственную казну.
В
случае
если
налоговый
чиновник
вступает
в
сговор
с
налогоплательщиком и/или сборщиком налогов, подстрекает или оказывает
помощь налогоплательщику и/или сборщику налогов в совершении
нарушений, предусмотренных статьями 40, 41, 42 и 44 данного закона, то
наказание
будет
определяться
согласно
положениям
о
групповом
нарушении; если совершенные действия не содержат в себе состава
преступления, на нарушителей налагаются дисциплинарные санкции.
Против налогового чиновника, совершившего преступление в виде
злоупотребления своим служебным положением в форму получения или
вымогательства денег или собственности, возбуждается дело по статье о
взятках; если в его действиях нет состава преступления, то в отношении
такого чиновника применяются дисциплинарные санкции.
Против
налогового
офицера,
халатно
относящегося
к
своим
обязанностям, не собирающего или недобирающего налоги, причиняя, таким
образом, крупный ущерб государству, возбуждается дело по статье 187
34
УК КНР
Уголовного кодекса; если в его действиях нет состава преступления, то в
отношении такого чиновника применяются дисциплинарные санкции.
В
случае
если
налоговый
чиновник,
злоупотребляя
своими
полномочиями, намеренно затрудняет положение налогоплательщика и
сборщика налогов, то он подвергается дисциплинарным санкциям.
В
случае,
административных
если
кто-либо
правил
приняв
нарушит
положения
неправомочное
законов
решение
и
начать,
прекратить взимание налога, уменьшит налог, освободить от налога, сделать
налоговую скидку или забрать назад налог, то такое решение, согласно
положениям данного закона, будет аннулировано; того, подлежащий оплате
но не выплаченный налог будет собран, а незаконно собранный налог будет
возвращен. Административная ответственность лиц прямо причастных к
нарушению расследуется их прямыми начальниками. 35
При
возникновении
разногласий
между
налогоплательщиком,
сборщиком налогов или гарантом уплаты налогов с одной стороны и
налоговыми органами с другой относительно уплаты налогов, то согласно
положениям законов и административных правил, вначале налоги и
задолженность по ним должны быть уплачены и переданы; затем, в течение
60 дней после получения сертификата об уплате налогов, выданного
налоговыми органами, можно обращаться за пересмотром в руководящие
органы, которым прямо подчинены налоговые органы, с которыми возникло
разногласие. Эти руководящие органы должны принять решение в течение 60
дней после получения заявления на пересмотр. Если результаты решения о
пересмотре неприемлемы для заявителей, то, в течение 15 дней после
получения решения о пересмотре, они могут обратиться с иском в народный
суд.
Если заинтересованные стороны не согласны с принятым налоговыми
органами решением о наказании, исполнении мер принуждения или мер по
35
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
сохранению налогов они в течение 15 дней после получения извещения о
наложении на них наказания могут обратиться за пересмотром в
руководящие органы, которым прямо подчинены налоговые органы, с
которыми возникло разногласие. Если результаты решения о пересмотре
неприемлемы для заявителей, то, в течение 15 дней после получения
решения о пересмотре, они могут обратиться с иском в народный суд.
Заинтересованные стороны могут также в течении 15 дней после получения
извещения о наложении на них наказания или после исполнения мер
принуждения или мер по сохранению налогов, прямо обратиться с иском в
народный суд. Во время процесса пересмотра или судебного процесса
исполнение
мер
принуждения
и
мер
по
сохранению
налогов
не
приостанавливается. 36
Если стороны, получив решение о наказании, принятое налоговыми
органами не подают заявления о пересмотре и не обращаются с иском в
народный суд, но при этом саботируют исполнение решения, то налоговые
власти, принявшие решение, могут обратиться в народный суд для принятия
принудительных мер.
Налогоплательщики и сборщики налогов могут перепоручать дела,
связанные с налогами, налоговым агентам.
Управление
сбором
сельскохозяйственных
налогов,
животноводческих налогов, налога на эксплуатацию пахотных земель и
налогов на договор осуществляется согласно соответствующим положениям
закона.
Управление сбором тарифов,
удерживаемых
таможенными
корабельных сборов,
службами,
и налогов,
осуществляется
соответствующим положениям законов и административных правил.
36
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
согласно
В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в
зависимости от их природы и выполняемых функций, могут быть
объединены в 8 групп:37
Налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС,
налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую
деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота
или
сбыта
в
сферах
производства,
обращения
и
услуг.
Налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль отечественных
предприятий, налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями
и иностранных предприятий и подо с физических лиц. Поступления от этой
группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридическими
лицами, или от размера дохода физического лица.
Ресурсные платежи, включающие ресурсный налог и земельный налог
(плата за пользование землями городов и районов). Эти налоги взимаются с
природопользователей, а также с пользователей городских и районных
земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в
государственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять
доходы
налогоплательщиков,
осуществляющих
природопользование
в
разных местностях и условиях.
Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство
городов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в
основной капитал, налог на реализацию земли.
Имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость,
налог на наследство (пока не введен).
Налоги с операций (действий). В эту группу входят: налог за
пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый
сбор, налог на передачу имущества, налог на обращение ценных бумаг (пока
не введен). Этими налогами облагаются определенные операции (действия).
37
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
Сельскохозяйственные налоги: налог на земледелие и налог на
содержание
и
разведение
скота.
Налогоплательщиками
выступают
юридические и/или физические лица, получающие доход от земледелия или
животноводческой деятельности.
Таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые/вывозимые
на/с территории Китая.
В состав государственных органов, уполномоченных разрабатывать
налоговые законы и определять налоговую политику, входят: Национальный
общественный конгресс и его постоянный комитет, Государственный совет,
Министерство финансов, Государственная администрация налогообложения,
Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и
Главное таможенное управление.
Налоговые законы разрабатываются Национальным общественным
конгрессом, например, Закон КНР о подоходном налоге с физических лиц,
или постоянным комитетом конгресса, например, Закон КНР об управлении
налогами и их взимании.
Административные решения и правила в области налогообложения
(инструкции)
вырабатываются
Государственным
советом,
например,
Инструкция по применению Закона об управлении налогами и их взимании,
Инструкция по применению Закона о подоходном налоге с физических лиц,
Временная инструкция по НДС.
Ведомственные правила в области налогообложения разрабатываются:
Министерством
финансов,
налогообложения,
Комитетом
Государственной
тарификации
и
администрацией
классификации
при
Государственном совете и Главным таможенным управлением, например,
разъяснения по применению Временной инструкции по НДС, Временные
правила декларирование подоходного налога с физических лиц и другие.
Подготовка налоговых законов и инструкций проходит в 4 этапа:
составление плана документа, его рассмотрение, принятие решения
(голосование)
и
опубликование
(обнародование).
Кроме
того,
законодательство
КНР
предусматривает,
что
правовые
акты
могут
приниматься не только "на высшем уровне", но и разрабатываться и
приниматься соответствующими органами управления на местах.38
38
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
3. Основные налоги КНР
Плательщиками
налогов
с
оборота
выступают
предприятия
(организации), их структурные подразделения и граждане. Правовой основой
взимания этих налогов являются Временная инструкция по каждому налогу и
Разъяснения по их исполнению, принятые Государственным советом 13
декабря 1993 года и Министерством финансов 25 декабря 1993 года
соответственно.39
3.1. Налог на добавленную стоимость
Обложению данным налогом подлежат обороты по реализации и
импорту товаров и предоставлению услуг на территории Китая. К оборотам
по реализации применяют две ставки налога - 13% и 17%, в зависимости от
принадлежности товарам первой необходимости или иным товарам, услугам.
Экспорт товаров облагается по нулевой ставке.40
Определение суммы налога:
Обычные налогоплательщики
Для
определения
подлежащего
уплате
в
бюджет
НДС
налогоплательщики должны вести раздельный учет сумм налога уплаченного
и полученного за отчетный период. Разница между этими суммами и
составляет НДС, подлежащий внесению в бюджет.
Формула расчета суммы НДС в бюджет:
НДС в бюджет = НДС полученный за текущий период - НДС
плаченный за этот период
НДС
полученный
=
Объем
реализации
текущего
периода
Соответствующую ставку
Мелкие налогоплательщики
39
40
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
Там же
*
У мелких налогоплательщиков налог исчисляется с показателя
полученного дохода от продажи товаров и/или предоставления услуг по
ставкам: 4% - в торговле (коммерческом секторе); 6% - во всех остальных
секторах.
Формула расчета налога: НДС в бюджет = Объем продаж * Ставку
Импорт
Налог взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров по
соответствующей ставке.
Необлагаемые
сельскохозяйственных
самостоятельно
товары:
продукция
предприятий
реализуют;
ввозимые
и
на
собственного
фермеров,
производства
которую
территорию
КНР
они
товары,
переработанные в другой стране; антикварные книги, приобретенные у
населения;
медицинские
препараты
и
средства;
инструменты
и
оборудование, ввозимое с целью осуществления НИОКР, для нужд
образования;
ТМЦ,
безвозмездно
предоставленные
иностранными
правительствами и организациями; изделия, ввозимые предприятиями
инвалидов для нужд инвалидов; оборудование, ввозимое для осуществления
проектов по государственным заказам, финансируемых иностранными или
отечественными инвесторами.
3.2. Налог на потребление
Налогообложению
производимых
или
подлежат
импортируемых
следующие
на
группы
товаров,
территории/территорию
КНР:
табачные изделия, алкогольные напитки, косметика, ювелирные изделия,
бензин, моторные лодки, катера, мотоциклы, автомобили и некоторые
другие. Экспортируемые потребительские товары освобождены от налога.
Ставки налога дифференцируются по товарным группам и внутри отдельных
групп. В основном применяются процентные ставки, но к отдельным товарам
применяются твердые ставки.41
Налогооблагаемые товары
Ставки
Табачные изделия
25%-50%
Алкогольные напитки
5%-25%
Косметика
30%
Ювелирные изделия
5%-10%
Бензин
0,2 юаня за литр-0,28 юаня за литр*
Автотранспортные средства
3%-10%
Расчет
суммы
налога,
подлежащей
уплате,
производится
по
стоимостному или количественному принципу.
Формула расчета следующая: Налог, подлежащий уплате в бюджет =
Объем
(стоимость)
реализуемых
потребительских
товаров
*
Соответствующую ставку налога (процентную или твердую).
Импортируемые потребительские товары облагаются по установленной
ставке с их таможенной стоимости. Расчет в данном случае ведется по
стоимостному принципу.
41
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
3.3. Налог на предпринимательскую деятельность
Данный налог уплачивают предприятия и граждане, занимающиеся
предоставлением
подлежащих
налогообложению
услуг,
передачей
нематериальных активов или продажей недвижимости на территории КНР.
Налогооблагаемые объекты и ставки налога:42
Налогооблагаемые объекты
Ставки налога, %
1. Транспорт и связь
3
2. Строительство
3
3. Финансовый и страховой бизнес
8
4. Почтовая и телевизионная связь
3
5. Культура и спорт
3
6. Развлечения
5-20
7. Предоставление услуг
5
8. Передача нематериальных активов
5
9. Продажа недвижимости
5
Формула расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:
Сумма налога = Оборот * Соответствующую ставку налога
* с 1 января 2002 года Центральный Банк Российской Федерации
установил следующие курсы иностранных валют к рублю Российской
Федерации для целей учета и таможенных платежей без обязательств Банка
России покупать и продавать указанные валюты по данному курсу: 10
Китайских юаней ренминби = 36,41 рублей.
42
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
От
уплаты
налога
освобождаются:
услуги,
предоставляемые
медицинскими учреждениями, детскими садами, домами престарелых;
брачные и похоронные услуги; услуги, предоставляемые инвалидами и
организациями
инвалидов
населению;
услуги
в
сфере
образования,
предоставляемые школами и другими учебными заведениями; орошение и
осушение земель, предотвращение, профилактика и защита растений от
заболеваний
и
их
уничтожения
насекомыми,
предотвращение
и
профилактика заболеваний домашней птицы и домашнего скота; страхование
сельского хозяйства (земледелия и животноводства); входная плата за
посещение культурных мероприятий (музеев, художественных галерей,
выставок, библиотек и т.д.), а также религиозные услуги.43
43
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
3.4. Налог на прибыль предприятий
Правовой основой взимания налога на прибыль предприятий являются
Временная инструкция по налогу на прибыль предприятий от 13 декабря
1993 года и Разъяснения по ее исполнению от 4 февраля 1994 года.
Плательщиками
налога
на
прибыль
предприятий
выступают
государственные, коллективные, частные, совместные предприятия и другие
организации (юридические лица). Объектом налогообложения по налогу на
прибыль в КНР, как и во всем мире, выступает прибыль от реализации
продукции,
работ,
услуг;
прибыль
от
иной
предпринимательской
деятельности и прочих операций (источников). Налог на прибыль
рассчитывается исходя из размера налогооблагаемой прибыли (равной общей
сумме прибыли за год), полученной налогоплательщиком в отчетном году,
уменьшенной на разрешенные вычеты (льготы).44
Формула расчета налога:
Налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль * 33% (ставка налога)
Помимо основной ставки, применяются две пониженные ставки - 18%
и 27% - для менее прибыльных (низкорентабельных) предприятий.
Налоговые вычеты и льготы по налогу на прибыль могут быть
предоставлены предприятиям, отвечающим определенным требованиям, а
именно: использующим высокие технологии, занимающимся переработкой
отходов; вновь созданным компаниям, расположенным в конфликтных,
бедных и иных подобных местностях; предприятиям, страдающим от
стихийных бедствий; вновь созданным компаниям, предоставляющим
социально значимые услуги (услуги по трудоустройству населения);
государственным
благотворительным
организациям;
городским
предприятиям, государственным сельскохозяйственным предприятиям и т.д.
44
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
3.5. Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и
иностранных компаний
Механизм исчисления и взимания данного налога определен в Законе
КНР о налоге на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и
иностранных предприятий от 9 апреля 1991 года, а также в Разъяснениях по
его исполнению от 30 июня 1991 года.
Предприятия с иностранными инвестициями, головной офис которых
расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как
на территории КНР, так и за рубежом). Иностранные компании уплачивают
налог на прибыль только от источников на территории КНР.
Налоговой базой по налогу на прибыль организаций с иностранными
инвестициями и иностранных компаний является налогооблагаемая прибыль,
полученная путем уменьшения общей (валовой) прибыли за отчетный год на
сумму издержек и потерь, связанных с ее извлечением.45
Иностранные юридические лица, не имеющие представительства на
территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР (проценты,
арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные юридические лица,
имеющие
представительства
или
иные
места
осуществления
своей
деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не
связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей
суммы полученного дохода.
Налог уплачивается по ставке 33% (30% + 3% - "местный" налог на
прибыль). Иностранные юридические лица, не имеющие представительства
на территории Китая, но получающие доходы от источников в КНР
(проценты, арендная плата, роялти и т.д.), или иностранные юридические
лица, имеющие представительства или иные места осуществления своей
деятельности на территории Китая, но если полученный доход прямо не
45
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
связан с деятельностью таких представительств, уплачивают налог с общей
суммы полученного дохода по ставке 20%.46
Налоговые вычеты и льготы могут быть предоставлены предприятиям
с
иностранными
технологической
инвестициями
направленности
и
производственной,
предприятиям
с
экспортной,
иностранными
инвестициями и иностранным компаниям, расположенным в специальных
экономических зонах, зонах экономического и технологического развития,
оффшорных зонах и других подобных зонах, определенных государством.
Налогом не облагаются доходы иностранных инвесторов (юридических
лиц) в случае их последующего реинвестирования в компанию (на
увеличения уставного капитала) или если эти средства направляются на
создание новой компании (представительства) на территории КНР.
Дополнительные вычеты предприятиям с иностранными инвестициями
по "местному" налогу на прибыль могут предоставляться соответствующими
решениями местных органов власти.
46
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
3.6. Подоходный налог с физических лиц
Правовой основой взимания налога является Закон КНР о подоходном
налоге от 10 сентября 1980 г. (в редакции от 31 октября 1993 г.) и
Разъяснения по его исполнению от 28 января 1994 года.
Налогоплательщики
-
физические
лица,
имеющие
постоянное
местожительство в Китае, или не имеющие такового, но проживающие на
территории КНР в течение года или более. Такие лица уплачивают налог со
всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом).
Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в КНР, не
являющиеся ее резидентами, или проживающие на территории страны менее
года, уплачивают налог с доходов от источников на территории КНР.
Объекты обложения и расчет налога:47
а) Заработная плата рабочих и служащих
Налогообложению подлежит ежемесячно получаемая заработная плата
рабочих и служащих, уменьшенная на 800 юаней (твердая сумма расходов).
К полученной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка
налога, приведенная ниже в таблице.
Ступень
1
Ежемесячный облагаемый Ставка
Предоставляемый вычет,
доход
налога, %
юаней
5
0
Не
более
500
(включительно)
юаней
2
501-2000 юаней
10
25
3
2001-5000 юаней
15
125
4
5001-20000 юаней
20
375
5
20001-40000 юаней
25
1375
47
Закон КНР о подоходном налоге от 10 сентября 1980 г. (в редакции от 31 октября 1993 г.)
6
40001-60000 юаней
30
3375
7
60001-80000 юаней
35
6375
8
80001-100000 юаней
40
10375
9
Свыше 100000 юаней
45
15375
Формула расчета налога:48
Ежемесячный
налогооблагаемый
доход
=
Совокупный
размер
заработной платы за месяц - 800 юаней.
Ежемесячная сумма налога = Ежемесячный налогооблагаемый доход *
Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет
Налогоплательщики, не имеющие постоянного местожительства в
КНР, но получающие на ее территории заработную плату, или лица,
имеющие постоянное местожительство в Китае и получающие заработную
плату за его пределами, имеют право на дополнительное к 800 юаням
уменьшение (3200 юаней в месяц) в качестве расходов.
б)
Индивидуальное
подсобное
хозяйство
или
доходы
от
предпринимательской деятельности
Налогообложению подлежит ежегодный валовый доход от подсобного
хозяйства
или
предпринимательской
деятельности,
уменьшенный
на
связанные с его извлечением затраты, потери. К полученной разнице
применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога, приведенная
ниже в таблице.
Ступень
1
48
Ежегодный
Ставка
Предоставляемый вычет,
налогооблагаемый доход
налога, %
юаней
Не более 5000 юаней
(включительно)
5
0
Закон КНР о подоходном налоге от 10 сентября 1980 г. (в редакции от 31 октября 1993 г.)
2
5001-10000 юаней
10
250
3
10001-30000 юаней
20
1250
4
30001-50000 юаней
30
4250
5
Свыше 50000 юаней
35
6750
Формула расчета налога:49
Ежегодный налогооблагаемый доход = Совокупный ежегодный доход
от подсобного хозяйства или предпринимательской деятельности - затраты,
связанные с его извлечением
Ежегодная сумма налога = Ежегодный налогооблагаемый доход *
Соответствующую ставку налога - Предоставляемый вычет
в) Доходы по договорам подряда и аренды, полученные от
предприятий и организаций
Налогообложению подлежит общая сумма доходов по договорам
подряда и аренды, полученная от предприятий и организаций за год,
уменьшенная на сумму затрат (800 юаней в месяц). К полученной разнице
применяются ставки пункта "б".
г) Вознаграждение за оказанные услуги, авторское вознаграждение и
авторский гонорар, доходы от сдачи имущества в аренду
Налогообложению подлежит сумма дохода, уменьшенная на 800
юаней, если каждое поступление не превышает 4000 юаней, или
уменьшенная на 20% дохода в качестве расходов, если каждое поступление
превышает 4000 юаней. Применяемая ставка - 20%.
Налогооблагаемый доход = Совокупный полученный доход - 800
юаней (или 20% дохода)
Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%
д) Доход от продажи имущества
49
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
Налогооблагаемый доход = Выручка от продажи имущества Первоначальная стоимость имущества - Связанные с продажей расходы
Сумма налога = Налогооблагаемый доход * 20%
е) Проценты, дивиденды и прочие поступления
Сумма налога = Общая сумма дохода от каждого источника * 20%
Налогообложению не подлежат следующие доходы:
 награды
за
достижения
в
науке,
образовании,
культуре,
здравоохранении, физической культуре, защите окружающей среды,
вручаемые как государственными органами, так и иностранными и
международными организациями;
 проценты по сберегательным депозитам, государственным облигациям,
выпускаемым Министерством финансов и проценты по финансовым
облигациям, выпускаемым по распоряжению Государственного совета;
 специальные правительственные надбавки к заработной плате в
соответствии с Едиными правилами Государственного Совета;
 убсидии,
дотации
и
перечень
выплат,
не
подлежащих
налогообложению по решению Государственного Совета;
 пособия благотворительных организаций, материальная помощь,
пенсии по случаю потери кормильца;
 страховые выплаты;
 денежное довольствие и денежные вознаграждения, получаемое
военнослужащими;
 доплаты к заработной плате, выходные пособия, пенсии за выслугу лет,
получаемые государственными рабочими и служащими в соответствии
с Единым государственным положением;
 пенсия
медицинского
страхования
и
пенсия
за
выслугу
лет,
накапливаемые на банковском счете (положенные под проценты);
 доходы,
получаемые
консульский
ранги
лицами,
и
других
имеющими
дипломатический
дипломатических
и
представителей.
3.7. Ресурсный налог
Плательщиками налога выступают юридические и физические лица природопользователи, занимающиеся добычей минеральных ресурсов на
территории КНР. Ставки налога дифференцируются по видам минеральных
ресурсов.50
Объекты обложения
Ставки налога
1. Сырая нефть
8 ~ 30 юаней за тонну
2. Природный газ
2 ~ 15 юаней за 1000 кубических метров
3. Уголь
0,3 ~ 5 юаней за тонну
5. Железные металлические руды 2 ~ 30 юаней за тонну
6. Руды цветных металлов
0,4 ~ 30 юаней за тонну
7.
Соль
(1)
твердая
соль 10
(2) жидкаясоль
Сумма
~
60
юаней
за
тонну
2 ~ 10 юаней за тонну
налога
=
Количество
налогооблагаемых
объектов
*
Соответствующую ставку налога за единицу
Основные налоговые вычеты и льготы:51
Освобождается
от
налогообложения
добыча
нефти,
если
она
используется для отопительных нужд.
Налогоплательщики
–
природопользователи,
несущие
серьезные
потери из-за стихийных бедствий или катастроф, могут получить налоговые
вычеты или льготы в зависимости от размера понесенных убытков.
Налоговые вычеты предоставляются шахтам (артелям), осуществляющим
добычу железных металлических руд и руд цветных металлов.
50
51
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
Там же
3.8. Земельный налог (плата за пользование землями городов и районов)
Налог
уплачивают
предприятия
и
граждане,
за
исключением
организаций с иностранными инвестициями, иностранных компаний и
иностранных граждан.
Ставки налога за единицу дифференцируются по регионам. Так,
годовая ставка налога за квадратный метр составляет: для больших городов 0,5 ~10 юаней, для средних городов - 0,4 ~ 8 юаней, 0,3 ~ 6 юаней - для
маленьких городов, или 0,2 ~ 4 юаня - для добывающих районов. Для
"бедных" местностей или районов с высоким потенциалом ставка налога
может быть соответственно уменьшена или увеличена.52
От
налогообложения
освобождаются:
земли,
занятые
правительственными органами, общественными и военными организациями;
земли, занятые предприятиями, финансируемыми из государственного
бюджета; земли, занятые церковными храмами, парками, памятниками
истории; земли общего пользования, принадлежащие муниципальной
администрации, площади; земли, занятые полями, лесами; земли, на которых
расположены животноводческие комплексы и рыбные хозяйства; земли,
используемые для защиты окружающей среды, и земли, используемые для
нужд и развития энергетики и транспортного хозяйства.
52
Справочник. Китай. Том. 9 М.: 2005. - 144с.
3.9. Налог за пользование сельхоз угодьями
Налог взимается с юридических лиц и граждан (за исключением
организаций с иностранными инвестициями, иностранных компаний и
иностранных граждан), использующих сельскохозяйственные земли для
строительства или других несельскохозяйственных целей.
Этим
налогом
облагаются
находящиеся
в
государственной
и
коллективной собственности земли сельскохозяйственного назначения.
Ставки налога дифференцируются по регионам (местностям) в зависимости
от среднего размера земельного участка, приходящегося на человека, и
экономической ситуации в регионе. С целью недопущения большого разрыва
в ставках между соседними регионами, Министерство финансов утвердило
среднюю ставку налога за единицу - для провинций, автономных округов и
муниципалитетов в провинциях, равную 2,5-9 юаней.
Формула расчета налога:53
Сумма налога = Площадь земельного участка сельскохозяйственного
назначения, занятого налогоплательщиком * Соответствующую ставку
налога за квадратный метр
Налог уплачивается единовременно.
Основные налоговые вычеты и льготы:
От уплаты налога освобождаются:54
 земли, на которых расположены военные объекты, железнодорожные
пути и объекты, аэропорты, школы, больницы;
 земли, предназначенные для ирригации;
 небольшие участки земли в деревнях, используемые для занятия
подсобным хозяйством (приусадебные участки);
 земли, заселяемые беженцами и переселенцами.
53
54
Справочник. Китай. Том. 9 М.: 2005. - 144с.
Там же
Налоговые вычеты и льготы могут предоставляться жителям сел и
деревень при строительстве новых домов:55
 военнослужащим
и
семьям
военнослужащих,
вдовам,
сиротам,
крестьянам, проживающим в деревнях в бедных, горных местностях
при строительстве новых домов, если они испытывают серьезные
финансовые
трудности;
налогообложению
не
подлежат
благотворительные организации, создаваемые для трудоустройства
инвалидов;
 земли, предназначенные для строительства автомобильных дорог.
55
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
3.10. Налог на инвестиции в основной капитал
Налогоплательщиками являются организации, их подразделения,
домашние хозяйства, граждане, вкладывающие средства в основные фонды
(основной капитал) на территории КНР (за исключением организаций с
иностранными инвестициями, иностранных компаний и иностранных
граждан).
Объекты обложения и ставки налога:56
Объекты обложения
Ставки налога, %
А. Инфраструктура
1. Государственные объекты
0
2. Проекты, инициированные государством,
но ограниченные состоянием транспорта и
5
энергетики
3. Офисы, гостиницы и общежития
4. Жилищное строительство, включая
коммерческое
5. Другие направления
30
0, 5
15
Б. Развитие и реконструкция
1. Государственные объекты
0
2. Прочие объекты
(для отдельных объектов жилищного
10
строительства ставка = 5%)
Данные таблицы позволяют сделать вывод о предпочтении в
инвестировании государственного сектора.
56
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
Налог взимается с общей суммы инвестиций в основные фонды.
Формула расчета налога:
Сумма
налога
капиталовложения,
=
Сумма
направленные
Соответствующую ставку налога
инвестиций
на
в
развитие
новый
и
объект
реконструкцию
или
*
3.11. Налог на реализацию земли (недвижимости)
Плательщиками налога являются организации и граждане, получающие
доход от продажи или иного отчуждения, передачи прав пользования
государственной землей и расположенными на ней строениями (здесь и далее
реализация недвижимости).
Налоговая база определяется исходя из оценочной стоимости,
полученной налогоплательщиком от реализации недвижимости. Оценочная
стоимость недвижимости = выручка от реализации недвижимости подлежащие вычету статьи расходов. Применяется прогрессивная ставка
налога.57
Ступень
1
Налоговая база
Оценочная стоимость, не превышающая 50% суммы
подлежащих вычету статей расходов
Ставки
налога, %
30
Оценочная стоимость, превышающая 50%, но не
2
превышающая 100% суммы подлежащих вычету статей 40
расходов
Оценочная стоимость, превышающая 100%, но не
3
превышающая 200% суммы подлежащих вычету статей 50
расходов
4
Оценочная стоимость, превышающая 200% суммы
подлежащих вычету статей расходов
60
Расчет налога:58
Первый шаг - определение оценочной стоимости, полученной
налогоплательщиком от реализации недвижимости, равной выручке от
57
58
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
Там же
реализации недвижимости за минусом подлежащих вычету статей расходов.
К
полученной
таким
образом
налоговой
базе
затем
применяются
соответствующие ставки налога.
Формула расчета:59
Сумма налога = S (Каждая часть оценочной стоимости в соответствии с
вышеприведенной таблицей * Соответствующую ставку налога)
Основные налоговые льготы:
Налог не взимается в случае, когда оценочная стоимость стандартных
жилых строений, полученная налогоплательщиком от их продажи, не
превышает 20% суммы подлежащих вычету статей расходов, или когда одни
строения сносятся и взамен них предоставляются новые (переселение) в
соответствии со строительными требованиями государства.
59
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
3.12. Налог на имущество (недвижимое)
Налог взимается в городах, округах, районах и индустриальных и
добывающих местностях.
Налогоплательщики - собственники зданий, сооружений, владельцы
офисов, расположенных в них, кредиторы по закладной и арендаторы (за
исключением организаций с иностранными инвестициями, иностранных
компаний и иностранных граждан).
К налоговой базе применяются две ставки налога: 1,2% и 12%. Первая если в качестве налоговой базы выступает остаточная стоимость имущества
(первоначальная стоимость, уменьшенная на 10-30%), вторая - если в
качестве налоговой базы выступает доход от сдачи имущества в аренду.
Сумма налога = Налоговая база * Соответствующую ставку налога
От
уплаты
используемое
общественных
для
налога
освобождается:
собственных
организаций
и
нужд
недвижимое
имущество,
государственных
вооруженных
сил;
органов,
предприятий,
финансируемых из государственного бюджета; церковных храмов, парков,
памятников истории; недвижимое имущество, находящееся в собственности
граждан, используемое для некоммерческих целей; разрушенные и не
пригодные к проживанию дома.
3.13. Налог на недвижимость
В
настоящее
время
этот
налог
уплачивают
организации
с
иностранными инвестициями, иностранные компании и иностранные
граждане, а именно: собственники зданий, сооружений, кредиторы по
закладной, арендаторы.
К налоговой базе применяются две ставки налога: 1,2% - к стоимости
недвижимости и 18% - к доходу от сдачи имущества в аренду. Сумма налога
= Налоговая база * Соответствующую ставку налога 60
Основные налоговые льготы:
Вновь построенные здания освобождаются от налога в течение трех лет
начиная с месяца окончания строительства. Реконструированные здания,
затраты на восстановление которых превысили 1/2 затрат на новое
строительство аналогичного объекта, освобождаются от налога в течение
двух лет начиная с месяца окончания восстановительных работ. Другие
льготы могут предоставляться соответствующими органами власти на
местах.
60
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
3.14. Налог за пользование автотранспортными средствами и водными
судами
Данный налог уплачивают организации и граждане, имеющие в
собственности и эксплуатирующие автотранспортные средства и (или)
водные суда на территории КНР.
Налоговая база для автотранспортных средств - их количество или
нетто-тоннаж, налоговая база для водных судов - их нетто-тоннаж или общая
грузоподъемность
судна.
Сумма
налога
определяется
отдельно
для
автотранспортных средств и водных судов. Применяются и различные ставки
налога:61
Для автотранспортных средств: 60-320 юаней - для пассажирского
транспорта, 16-60 юаней за тонну - для грузового транспорта, 20-80 юаней для мотоциклов, 1,2-32 юаней - для безмоторных средств.
Для водных средств: 1,2-5 юаней за тонну - для моторных судов, 0,6-1,4
юаня за тонну груза - для безмоторных судов.
Формула расчета:
Сумма налога =Количество (нетто-тоннаж) автотранспортных средств
* Соответствующую ставку налога за единицу
Сумма налога = Нетто-тоннаж (общая грузоподъемность) судна *
Соответствующую ставку налога за единицу
Основные налоговые льготы:
Налогообложению не подлежат: автотранспортные средства и водные
суда,
используемые
организациями,
правительственными
военными
органами,
подразделениями,
общественными
предприятиями,
финансируемыми из государственного бюджета, полицией, пожарными
службами, департаментами здравоохранения и охраны окружающей среды,
рыболовные суда с общей грузоподъемностью не более 1 тонны, понтоны и
61
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
дебаркадеры, предназначенные для погрузки (разгрузки) и хранения грузов,
автотранспортные
средства,
предназначенные
для
нужд
инвалидов,
тракторы, используемые в сельском хозяйстве.
Организации с иностранными инвестициями, иностранные компании и
иностранные граждане - пользователи автотранспортных средств и водных
судов уплачивают данный налог по иным ставкам:
Для автотранспортных средств (квартальные ставки) - 15-80 юаней для пассажирского транспорта, 4-15 юаней за тонну - для грузового
транспорта, 5-20 юаней - для мотоциклов, 0.3-8 юаней - для безмоторных
средств.62
Для водных средств (квартальные ставки) - 0.3-1.1 юаня за тонну - для
моторных судов, 0.15-0.35 юаней за тонну груза - для безмоторных судов.
Для этой группы налогоплательщиков предусмотрены следующие
льготы:
От налогообложения освобождаются автотранспортные средства,
используемые расположенными на территории Китая посольствами и
консульствами,
административным
их
представителями
и
техническим
(дипломатами,
персоналом,
их
консулами,
женами
и
несовершеннолетними детьми).
Налогообложению не подлежат пожарные машины, машины скорой
помощи, принадлежащие организациям с иностранными инвестициями и
иностранным компаниям.
62
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
3.15. Гербовый сбор
Налогоплательщики - предприятия, их подразделения, домашние
хозяйства, граждане, которым уполномоченные инстанции оформляют,
выдают или заверяют экономические документы на территории КНР.
Ставки налога различаются в зависимости от вида выдаваемого
документа (совершаемой операции) и колеблются от 0,03% до 0,4%.
Расчет налога63
Сумма налога = Сумма платежа, оговоренная в документе *
Соответствующую ставку налога
Или
Сумма налога = Количество документов * Соответствующую ставку
налога за единицу
Гербовый сбор не уплачивается: при изготовлении дубликатов и копий
документов, по которым сбор был ранее уплачен; при оформлении
документов
о
передачи
благотворительным
имущества
организациям,
правительственным
поддерживающим
органам,
вдов,
сирот,
престарелых и инвалидов, или школы; при оформлении беспроцентных или
дисконтных кредитов (займов), кредитных договоров на льготных условиях
между правительствами иностранных государств или международными
финансовыми организациями и правительством Китая или государственными
финансовыми
институтами;
при
оформлении
договоров
страхования
сельского хозяйства, лесного хозяйства и животных.
63
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
3. 16. Налог на передачу имущества
Налогоплательщики - юридические лица, к которым переходит право
собственности на передаваемое имущество на территории Китая. В качестве
налоговой базы может выступать:64
Цена сделки - в случае покупки-продажи зданий или передачи прав
пользования находящейся в государственной собственности земли;
Оценка
имущества,
произведенная
налоговыми
органами
в
соответствии с действующими рыночными ценами на землю и здания, - при
безвозмездной передачи недвижимости; Разница между ценами земли и
зданий - при обменных операциях.
Ставка налога установлена в границах 3%-5%. Конкретная ставка
налога устанавливается в этих пределах местными органами власти.
Формула расчета:65
Сумма налога = Налоговая база * Ставку налога
От уплаты налога освобождаются земли и сооружения, получаемые
правительственными
органами
и
институтами,
благотворительными
организациями, военными предприятиями для их собственных нужд, а также
для осуществления научных разработок; участки земли, занятые горами,
холмами, пляжами, предоставляемые для нужд сельского, лесного, рыбного
хозяйств и животноводства; дипломатические представительства и их
персонал. Жилые дома, предоставленные взамен разрушенных в результате
силовых (военных) действий, также не подлежат налогообложению.
64
65
Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские ведомости. 2000.-№5
Китай -2004. //china.org.cn/Russian
3.17. Таможенные пошлины
Плательщики таможенных пошлин - грузополучатели, импортирующие
разрешенные товары, и грузоотправители, экспортирующие разрешенные
законодательством товары. Первые уплачивают импортные (ввозные)
таможенные пошлины, вторые - экспортные (вывозные).
Ставки пошлин:66
Различают ставки импортных пошлин и экспортных.
Ставки
импортных
пошлин
подразделяются
на
общие
и
преференциальные. Общие применяются в отношении тех стран, с которыми
КНР
не
заключила
соглашения
о
льготном
налогообложении,
преференциальные - в отношении тех стран, с которыми КНР заключила
соглашения о льготном налогообложении.
В 1999 г. в Таможенном классификаторе насчитывалось 6940
наименований импортируемых товаров. Используется более 20 различных
общих ставок импортных пошлин - от 0%, 8% до 270% и более 50 льготных
ставок - от 0%, 1% до 121,6% (средняя арифметическая ставка равняется
16,8%). Что касается экспортных пошлин, то для 36 наименований
экспортируемых товаров применяются 5 различных ставок - от 20 до 50%.
Расчет таможенных пошлин:
Для расчета таможенных пошлин могут применяться как стоимостной,
так и количественный подходы.
Формула расчета:
Сумма пошлин = Количество импортируемых/экспортируемых товаров
* Таможенную стоимость товаров * Ставку пошлины, или
Сумма пошлин = Количество импортируемых/экспортируемых товаров
* Ставку таможенной пошлины за единицу
66
Китай -2004. //china.org.cn/Russian
Освобождаются от уплаты пошлин: грузы (товары), стоимостью менее
10 юаней; рекламные изделия и образцы товаров, не предназначенные для
продажи;
товары,
безвозмездно
предоставленные
международными
организациями или иностранными представительствами.
Определенные льготы могут предусматриваться в международных
соглашениях, заключенных КНР с другими странами.
По сырью, материалам, полуфабрикатам, комплектующим изделиям,
ввозимым для доработки (переработки) или производства экспортноориентированной продукции могут сначала пошлины взиматься при ввозе
этих изделий, а затем возвращаться в части, равной завершенному
производству товаров или доработанных и направленных на экспорт
изделий.
4. Система налоговых органов
4.1. Государственная Администрация Налогообложения
Государственная
Администрация
Налогообложения
-
высший
налоговый орган Китая; имеет статус министерства при Государственном
Совете. Основная функция этого органа управления - контроль за
государственными доходами.
Основные полномочия:67
 разработка налоговых законов, инструкций и разъяснений по их
исполнению;
выработка
совместно с Министерством финансов
предложений по вопросам налоговой политики и направление их на
рассмотрение Государственного совета, формулирование процедур по
их исполнению;
 определение полномочий центральных и местных налоговых органов,
выработка предложений по вопросам регулирования и контроля за
макроэкономической ситуацией в стране с помощью приемов
налогообложения;
формулирование
правил
и
порядка
работы
налоговых органов и контроль за их исполнением; инспектирование
местных налоговых органов; разработка предложений по вопросам
реформирования
налоговой
системы,
формулирование
соответствующих процедур; контроль исполнения налоговых законов,
инструкций, проведения налоговой политики;
 организация и осуществление взимания и управления центральными
(собственными) налогами, регулирующими налогами, налогом на
земледелие и взносами в государственные фонды; подготовка проекта
доходов бюджета, разъяснение спорных вопросов, возникающих в ходе
67
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
исполнения законов; контроль предоставления вычетов и льгот по
налогам; содействие международному обмену и кооперации в области
налогообложения; участие в международных налоговых конвенциях,
исполнение заключенных договоров и соглашений; контроль сбора и
возврата НДС и (или) налога на потребление при экспорте - импорте;
 решение кадровых вопросов и вопросов, касающихся размеров
заработной платы и содержания налоговых работников администрации;
 выдача рекомендаций по назначению и снятию с должностей
начальников и заместителей начальников местных налоговых органов;
 профессиональная и идеологическая подготовка и обучение налогового
персонала;
 организация налоговой пропаганды и теоретических изысканий в
области налогов; регистрация налоговых агентов; стандартизация услуг
налоговых агентов.
Руководитель администрации и его четыре заместителя назначаются
Госсоветом. Главный экономист и главный бухгалтер также являются
членами руководства администрации. В структуре министерства выделяют
14 функциональных департаментов, каждый из которых состоит из
нескольких отделов (управлений), а именно:68
 Главное управление, включающее отдел высших должностных лиц,
секретариат, наблюдательный совет, исследовательский отдел, отдел
новостей и финансовый отдел;
 Управление налоговой политики и налогового законодательства,
включающее
общий
отдел,
отдел
налоговой
реформы,
законотворческий и апелляционный отделы;
 Управление налогов с оборота, которое отвечает за НДС, налог на
потребление и налог на предпринимательскую деятельность;
68
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
 Управление налогов на прибыль (доходы), отвечающее за налог на
прибыль предприятий и подоходный налог;
 Управление местных налогов, которое отвечает за ресурсный налог,
плату за пользование землями городов и районов, налог на содержание
и строительство городов, налог на инвестиции в основной капитал,
налог на реализацию земли, налог на имущество, налог за пользование
автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор;
 Управление сельскохозяйственных налогов, отвечающее за налог на
земледелие, налог на содержание и разведение скота, налог на передачу
имущества, налог за пользование сельхоз угодьями;
 Управление международного налогообложения, включающее общий
отдел, отдел управления налогами, отдел уклонения от уплаты налогов,
отдел
налогообложения
прибрежной
добычи
нефти,
отдел
международного налогового сотрудничества, отдел иностранных дел и
отдел иностранной кооперации;
 Управление налогообложения экспорта и импорта, которое отвечает за
НДС и налог на потребление при экспорте-импорте;
 Департамент взимания и управления налогами имеет отдел налоговой
пропаганды,
отдел
оформления
и
ведения
счетов-фактур
и
маркетинговый отдел;
 Управление налоговых расследований;
 Департамент финансового управления, включающий финансовый
отдел, отдел инфраструктуры и отдел снабжения;
 Плановое и статистическое управление, имеющее плановый отдел,
статистический отдел и отдел экономического анализа;
 Кадровое управление, в составе: отдел кадров высшего звена, отдел
кадров налоговых служащих, отдел по найму работников и отдел
подготовки и переподготовки кадров;
 Контролирующий департамент, включающий секретариат, отдел
надзора и отдел рассмотрения жалоб.
Кроме того, вопросами налогообложения занимаются и некоторые
негосударственные институты и средства связи, такие как Образовательный
центр, Центр обслуживания, Центр информационных технологий, Центр
управления налоговыми агентами, Институт научных исследований в
области налогов, журналы, газеты и другая пресса, посвященные вопросам
налогов, Центр подготовки налоговых работников, расположенный в
Гуанчжоу, и Налоговый колледж, расположенный в Чунчане.69
69
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
4.2. Налоговые организации на территориальном и местном уровнях
Налоговые организации на территориальном и местном уровнях
делятся
на
территориальные
и
местные
налоговые
подразделения
(инспекции).
Территориальные подразделения Государственной администрации
налогообложения
-
департаменты,
непосредственно
подчиняющиеся
руководству администрации. Они являются функциональными органами,
отвечающими за сбор находящихся в их юрисдикции налогов. Они также
отвечают за разработку налоговых законов, инструкций и разъяснений по их
исполнению
в
соответствии
с
местными
условиями.
Руководители
подразделений и их заместители назначаются руководством администрации.
Количество
отделов
территориальных
налоговых
подразделений
не
превышает 12: общий отдел, отдел налогов с оборота, отдел налогов на
прибыль, отдел планирования и финансов, отдел взимания и управления
налогами, отдел кадров, отдел контроля и отдел налоговой политики и
налогового законодательства. Дополнительно территориальные налоговые
подразделения могут создавать бюро налоговых расследований, бюро
взимания налогов, бюро налогообложения иностранных инвестиций и/или
бюро налогового контроля за экспортом и импортом.70
Местные налоговые инспекции находятся в совместном ведении
соответствующих
местных
исполнительных
органов
и
вышестоящих
налоговых подразделений. При этом вышестоящие налоговые подразделения
осуществляют вертикальное руководство нижестоящими, а именно: решают
кадровые, организационные вопросы, определяют основные показатели
сметы расходов.
К началу 1999 г. в КНР в целом насчитывалось 992000 человек
налоговых служащих. Из общего числа служащих 575000 работают в
70
http://www.china.org.cn/russian/index.htm
Государственной
администрации
налогообложения,
416000
-
в
территориальных и местных налоговых инспекциях.
Действующая налоговая система Китая71
Группа налогов
Виды налогов
НДС
Налоги с оборота
Налог на потребление
Налог на предпринимательскую деятельность
Налог на прибыль предприятий
Налоги на прибыль
Налог на прибыль предприятий с иностранными
(доходы)
инвестициями и иностранных предприятий
Подоходный налог с физических лиц
Ресурсный налог
Ресурсные платежи
Земельный налог (плата за пользование землями
городов и районов)
Налог на содержание и строительство городов
Целевые налоги и сборы
Налог за пользование сельхозугодьями
Налог на инвестиции в основной капиталНалог на
реализацию земли
Налог на имущество
Имущественные налоги
Налог на недвижимость
Налог на наследство
Налог за пользование автотранспортными
Налоги с операций
(действий)
средствами и водными судами
Гербовый сбор
Налог на передачу имущества
Налог на обращение ценных бумаг
71
http://www.china.org.cn/russian/index.htm
Сельскохозяйственные
Налог на земледелие
налоги
Налог на содержание и разведение скота
Таможенные пошлины
Таможенные пошлины
Динамика налоговых поступлений в государственный бюджет72
Год
Общая сумма налоговых
Доля налоговых
Доля налоговых
поступлений (млн.
поступлений в
поступлений в
юаней)
общей сумме
общей сумме ВВП
доходов бюджета
(%)
(%)
1965
20,37
35,6
14,0
1960
20,43
43,2
11,9
1975
28,12
42,4
12,5
1970
40,28
49,4
13,4
1985
57,17
49,3
12,7
1990
204,08
101,8
22,8
1995
282,19
96,1
15,2
1996
299,02
94,9
13,8
1997
329,69
94,6
12,4
1998
425,53
97,8
12,3
1999
512,69
98,3
11,0
2000
603,80
96,7
10,3
2001
690,98
93,3
10,2
2002
823,40
95,2
11,0
72
http://www.china.org.cn/russian/index.htm
4.3. Министерство финансов КНР
Нормотворческие полномочия
Статус органа специальной компетенции предполагает наличие
нормотворческих
полномочий.
Соответствующие
права,
например
Министерства финансов КНР, определены в Конституции КНР и Законе КНР
от 15 марта 2000 года «О законодательстве», а также в ряде других законов и
административных
узаконений
(подзаконных
актов
или
актов
вспомогательного законодательства).
В ст. 90 (ч. 2) Конституции КНР предусмотрено, что министерства и
комитеты (комиссии) в пределах своей компетенции опубликовывают
приказы, указания и положения. Эта норма несколько расширена в Законе
КНР «О законодательстве». В ст. 71 закреплено, что министерства
Государственного совета, комитеты, Народный банк Китая, Ревизионное
управление и иные органы с административными функциями могут в
соответствии с законами, административными узаконениями, решениями и
приказами
Государственного
совета
принимать,
в
пределах
своей
компетенции, положения. Это предписание закреплено в первом абзаце
рассматриваемой статьи. Во втором абзаце той же статьи указано, что
установления принятых министерствами положений должны касаться
вопросов
исполнения
положений
законов
либо
административных
узаконений, постановлений и приказов Государственного совета. В Законе
КНР «О законодательстве» содержится также ряд других общих требований,
распространяющихся на ведомства Государственного совета. Так, в ст. 75
закреплено, что положения министерств должны оформляться решениями,
принимаемыми на заседаниях коллегий министерств либо на заседаниях
комитетов (комиссий). Рассматриваемым законом в ст. 76 определено также,
что положения министерств подписываются главой министерства и по его
приказу обнародуются. После подписания и обнародования их тексты
публикуются в вестнике Государственного совета либо в вестнике
министерства и в общегосударственной печати.
В
налоговом
использования
законодательстве
системы
материкового
делегирования
Китая
налоговых
начало
полномочий
Министерству финансов КНР было положено в первых административных
узаконениях Государственного совета. В ст. 3 Временных правил КНР от 8
августа 1951 года «О налоге на городское недвижимое имущество»
закреплено,
что
перечень
городов,
в
которых
применяется
налог,
определяется Министерством финансов. В аналогичном ключе Министерство
финансов упоминается и во Временных правилах КНР от 13 сентября 1951
года «О налоге на номерной знак автотранспортных средств и судов». По
представлению
правительств
городов
центрального
подчинения
Министерство финансов, на основании ст. 3 и 9 этих правил, утверждает
применение налога.
В многочисленных временных правилах, принятых в восьмидесятые
годы прошлого столетия, права Министерства финансов КНР прописаны по
двум схемам. Первая схема — расширенная: за ним закрепляется право на
определение освобождений от уплаты налогов и на интерпретацию.
Примерами являются нормы ст. 5 и 10 Временных правил КНР от 15
сентября 1986 года «О налоге на дома», ст. 5 и 11 Временных правил КНР от
25 июня 1988 года
«О подоходном налоге с частных предприятий», ст. 4 и 15 Временных
правил КНР от 6 августа 1988 года «О гербовой пошлине», ст. 6 и 13
Временных правил КНР от 27 сентября 1988 года «О налоге за использование
земли в городах». В отдельных случаях помимо этих прав могут упоминаться
и иные права Министерства финансов. Так, в ст. 2 Временных правил КНР
«О гербовой пошлине» за ним закреплено право на определение облагаемых
документов. Вторая схема ограниченная: за ним закрепляется только право
на интерпретацию. Примерами являются ст. 9 Временных правил КНР от 8
февраля 1985 года «О налоге на содержание и строительство городов», ст. 43
Временных правил КНР от 21 апреля 1986 года «Об управлении взиманием
налогов», ст. 11 Временных правил КНР от 25 июня 1987 года «О
строительном налоге», ст. 11 Временных правил КНР от 22 сентября 1988
года «О налоге на банкеты». Обе эти схемы были использованы и во
временных правилах девяностых годов прошлого столетия. Так, во
Временных правилах КНР от 13 декабря 1993 года «О налоге на ресурсы»
использована первая схема73, а во Временных правилах КНР от 13 декабря
1993 года «О потребительском налоге» — вторая74.
В налоговых законах полномочия Министерства финансов напрямую
не определены. Ранее соответствующие упоминания можно было встретить в
двух статьях Закона КНР «О подоходном налоге с индивидуумов» в
редакции от 10 сентября 1980 года. Перечень доходов, подлежащих
обложению, содержащийся в ст. 2 этого закона, заканчивался указанием на
иные доходы, подлежащие обложению по решению Министерства финансов.
В действующей редакции Закона КНР75 «О подоходном налоге с
индивидуумов» такого положения нет. По иному звучит и статья,
предоставляющая право выработки подзаконного акта. Теперь такое право
предоставлено, на основании ст. 14, Государственному совету, тогда как
прежде — Министерству финансов КНР. Рассматривая этот пример, следует
оговориться, что в законе и административном узаконении материкового
Китая может и не упоминаться тот или иной вопрос, но это не является
определяющим. Так, в Законе КНР от 9 апреля 1991 года «О подоходном
налоге с предприятий с иностранными инвестициями и иностранных
предприятий» Министерство финансов не названо. Однако, как следует из
содержания ст. 9 Инструкции КНР от 30 июня 1991 года «О применении
Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий с иностранными
инвестициями и иностранных предприятий»», понятие «компетентное
ст. 2, 3 и 15
ст. 18
75
от 30 августа 1999 года
73
74
налоговое ведомство Государственного совета», упомянутое в ст. 876 и ст.
1977 Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий с иностранными
инвестициями и иностранных предприятий» и в ст. 72 этой инструкции,
означает Министерство финансов и Главное государственное налоговое
управление.
На сегодняшний день напрямую полномочия Министерства финансов
КНР определены в административных узаконениях Государственного совета.
Прежде всего в правилах и инструкциях о применении, а также во временных
правилах. К числу правил и инструкций о применении относятся Инструкция
КНР «О применении Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий с
иностранными инвестициями и иностранных предприятий»» и Правила КНР
от 28 января 1994 года «О применении Закона КНР «О подоходном налоге с
индивидуумов»».
Правилами КНР «О применении Закона КНР «О подоходном налоге с
индивидуумов»» Министерству финансов предоставлено право:
 разрабатывать
методы
обложения
подоходным
налогом
с
индивидуумов дополнительного дохода, полученного от передачи
ценных бумаг;78
 определять лиц, подпадающих под понятие «сфера применения вычета
дополнительных расходов», используемое в ст. 6 Закона КНР «О
подоходном налоге с индивидуумов»;79
 определять предприятия, подпадающие под понятие «определенные
предприятия», используемое в ст. 9 Закона КНР «О подоходном налоге
с индивидуумов»80.
Помимо этого, как и в случае с Инструкцией КНР «О применении
Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий с иностранными
инвестициями и иностранных предприятий»», в Правилах КНР «О
абз. 3
п. 4 абз. 3
78
Закон КНР «О подоходном налоге с индивидуумов» ст. 9
79
Там же ст. 27
80
Там же ст. 38
76
77
применении Закона КНР «О подоходном налоге с индивидуумов»»
упоминается о толковании. Правда, если в ст. 113 Инструкции КНР «О
применении Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий с
иностранными инвестициями и иностранных предприятий»» говорится об
ответственности за толкование, то в ст. 46 Правил КНР «О применении
Закона КНР «О подоходном налоге с индивидуумов»» говорится только о
том, кто осуществляет толкование — Министерство финансов и Главное
государственное налоговое управление. Одновременно следует обратить
внимание, что норма этой статьи является единственным в своем роде
примером совместного ведения Министерства финансов и Главного
государственного налогового управления.
Как и в Китайской Народной Республике, на Тайване нет налогового
кодекса.
Поэтому
полномочия
Министерства
финансов
в
сфере
налогообложения можно определить только на основе различных налоговых
законов и административных узаконений. Полномочия, предоставленные
этими источниками, служат мерой должного поведения Министерства
финансов. В отличие от законов и
административных
узаконений
материкового Китая Министерство финансов Тайваня упоминается во всех
налоговых законах. Кроме того, оно называется в Таможенном законе от 8
августа 1967 года81 и Законе Тайваня от 5 февраля 1993 года82 «О внешней
торговле».
Законом Тайваня83 «О подоходном налоге» Министерству финансов
предоставлены различные полномочия. Условно их можно разделить на
ограниченные и неограниченные. Полномочия Министерства финансов
следует считать ограниченными, если в последующем требуется их
утверждение и обнародование Исполнительной палатой — Правительством
Тайваня. Примером такого полномочия является право, закрепленное в ст. 3-
в редакции от 31 октября 2001 года
с изменениями от 7 декабря 1997 года и 15 декабря 1999 года
83
в редакции от 13 июня 2001 года
81
82
284 Закона Тайваня «О подоходном налоге». Согласно этой статье
Министерство финансов определяет ставки удержания подоходного налога и
представляет их в Исполнительную палату на утверждение и обнародование.
Промежуточный характер носит полномочие, закрепленное в ст. 121. В ней, в
частности, предусмотрено, что Министерство финансов разрабатывает
инструкцию о применении Закона Тайваня «О подоходном налоге» и правила
регистрации коммерческих предприятий, а обнародует их Исполнительная
палата. При неограниченных полномочиях упоминания об утверждении и
обнародовании Исполнительной палатой отсутствуют. К неограниченным
полномочиям Министерства финансов можно отнести право на:
 разработку
требования
к
порядку
хранения,
приобретения,
использования, маркировки бухгалтерских книг, счетов и отчетов85;
 принятие решения о том, что 10% от дохода предприятия,
осуществляющего международные перевозки, считаются полученными
на территории Китайской Республики86;
 определение
форм
и
порядка
использования
деклараций
по
консолидированному доходу87 и т.д.
Столь же разнообразные полномочия предоставлены Министерству
финансов Таможенным законом Тайваня, в том числе и право разработки
инструкции о его применении. Однако в отличие от ст. 121 Закона Тайваня
«О подоходном налоге» в ст. 95 Таможенного закона Тайваня не говорится о
необходимости
ее
представления
в
Исполнительную
палату.
В
противоположность этим примерам право на разработку Министерством
финансов инструкции о применении, предоставленное ст. 59 Закона
Тайваня88
«О
налоге
на
добавленную
стоимость»,
ограничено
утверждением, и обнародованием ее Исполнительной палатой.
абз. 4
ст. 21
86
абз. 1 ст. 25
87
ст. 77
88
в редакции от 9 июня 2001 года
84
85
и
Право, предоставленное Министерству финансов ст. 59 Закона Тайваня
«О налоге на добавленную стоимость», было реализовано разработкой
Инструкции89
«О
применении
Закона
"О
налоге
на
добавленную
стоимость"». При этом в самой инструкции за Министерством финансов
также закреплены отдельные полномочия, а именно:
 утверждать иные документы, необходимые для применения на
основании ст. 7 Закона Тайваня «О налоге на добавленную стоимость»
нулевой ставки налога90;
 определять, после консультаций с Советом по сельскому хозяйству и
Исполнительным
юанем,
иные
продукты,
подпадающие
под
определение ст. 8 Закона Тайваня «О налоге на добавленную
стоимость»91;
 утверждать
иные
документальные
доказательства,
которые
предприятие должно приложить на основании ст. 35 Закона Тайваня
«О налоге на добавленную стоимость» к заявлению о кредитовании
или возврате налога92 и т.д.
Рассматривая эти примеры, уместно вспомнить классификацию,
предложенную Ю.А. Тихомировым. Характеризуя компетенцию органов
исполнительной власти, он отмечает, что на каждую сферу (экономическую с
ее отраслями, участками, социальную, политическую) как на объект
деятельности
органов
исполнительной
власти
«накладывается»
соответствующая функция, состоящая из общих и специальных полномочий.
Полномочия
служат
мерой
должного
поведения
органов,
их
самостоятельности в выполнении задач и функций, выражением конкретного
вида решений и других управленческих действий. Возможна следующая
классификация:93
в редакции 2001 года
ст. 11
91
ст. 16-3
92
ст. 38
93
Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность. Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
89
90
 руководящие
функции,
обозначаемые
которым
словами
соответствуют
«руководит»,
полномочия,
«направляет»,
«решает»,
«утверждает»;
 регулирующие
функции
—
«регулирует»,
«устанавливает»,
«обеспечивает»;
 расчетно-аналитические функции — «изучает», «разрабатывает»,
«подготавливает», «рассматривает», «оценивает»;
 организационные
функции
—
«организует»,
«координирует»,
«согласовывает», «инструктирует», «содействует»;
 контрольные
функции
—
«проверяет»,
«заслушивает»,
контролирует».94
Почти всеми этими полномочиями наделены Министерство финансов
КНР
и
Министерство
предоставленных
им
финансов
полномочий,
Тайваня.
в
свою
Причем
некоторые
очередь,
могут
из
быть
дифференцированы. Например, полномочие «решает» можно выразить как
решение, принимаемое «самостоятельно», «по согласованию», «совместно».
По
способу
юридического
закрепления
доминируют
«компетентно-
рамочный» и «закрытый» перечень полномочий.
Итак, как следует из изложенного выше, обоим министерствам
предоставлены
довольно
широкие
нормотворческие
полномочия.
Их
правовой основой являются основные и специальные (налоговые) законы, а
также административные узаконения. Естественно, закономерен вопрос, а в
какой форме реализуется предоставленное право? Это важный вопрос,
поскольку
использование
в
законодательстве,
например,
глагола
«определять» дает широкий простор для толкования. Ответить на него можно
на примере административных узаконений материкового Китая.
Основными формами налогового нормотворчества Министерства
финансов КНР являются установления, инструкции о применении и методы.
94
Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса. М.: Издание М.Ю. Тихомирова, 1998. С. 214.
Наибольшее число установлений было принято в восьмидесятые и
девяностые годы прошлого столетия. Однако известны установления и более
раннего
периода.
Чрезвычайно
редкий
пример
—
Установление
Министерства финансов КНР от 21 июня 1974 года «О налогообложении
доходов иностранных судов». Это узаконение интересно в первую очередь
тем, что оно было принято в период «культурной революции», то есть когда
проводилась политика по ограничению действия права под предлогом его
буржуазного происхождения.95 По содержанию это установление является
налоговым актом, регламентирующим применение торгово-промышленного
налога в отношении дохода, полученного иностранными перевозчиками от
транспортировки грузов и пассажиров из китайских портов. В нем
определены ставки и плательщики, указан размер пени за просрочку платежа
и содержится оговорка о налоговых льготах при наличии международных
соглашений.
Насколько можно судить из имеющихся данных, после принятия
названного
установления
прошло
почти
десять
лет,
прежде
чем
Министерство финансов КНР вновь начало использовать эту форму. В
восьмидесятые годы прошлого столетия министерством были приняты
Временное установление от 7 января 1983 года «Об уменьшениях и
освобождениях от подоходного налога с процентов, полученных из Китая
иностранным бизнесом», Установление от 22 марта 1985 года «О взимании и
возврате товарного налога и налога на добавленную стоимость с
импортируемых и экспортируемых товаров», Временное установление от 15
июня 1988 года «Об уменьшениях и освобождениях от подоходного налога и
торгово-промышленного налога» и т.д. Как видно из этого перечня,
Министерством финансов КНР принимаются установления и временные
установления. К тому же периоду относится и Специальное установление от
95
Инако Цунэо. Право и политика современного Китая. 1949-1975. М.: Прогресс, 1978. С. 35.
17 апреля 1985 года «О взимании и возврате товарного налога и налога на
добавленную стоимость с импортируемых и экспортируемых товаров».
Право
на
Министерству
принятие
финансов
инструкций
КНР
о
применении
предоставлено
административными
узаконениями
Государственного совета. Типовой является схема, по которой, например, в
ст. 14 Временных правил КНР от 7 июля 1997 года «О налоге с купчих»
предусмотрено, что Министерство финансов на основании этих правил
принимает инструкцию.
В соответствии с этой статьей была разработана Инструкция КНР от 28
октября 1997 года «О Временных правилах КНР «О налоге с купчих»».
Правда, название непосредственно этой инструкции является исключением
из правил. Остальные инструкции Министерства финансов КНР называются
инструкциями о применении, но и здесь существует по крайней мере одно
исключение: Инструкция КНР от 29 сентября 1988 года «О реализации
Временных правил КНР «О гербовом сборе»». Если в основе названия
других инструкций Министерства финансов КНР используются иероглифы,
обозначающие
глагол
«применять»,
то
в
этой
инструкции
—
«реализовывать».96
В качестве примера методов можно назвать утвержденные Письмом
Государственного совета от 12 декабря 1993 года № 174 и опубликованные в
соответствии с Приказом Министерства финансов от 23 декабря 1993 года №
6 Методы КНР «Об управлении счетами». В ст. 1 этого административного
узаконения указано, что они приняты на основании Закона КНР «Об
управлении взиманием налогов». Однако в абз. 3 ст. 1497 Закона КНР «Об
управлении взиманием налогов» говорится о праве на принятие методов
управления счетами не Министерства финансов, а Государственного совета.
Не проясняют этот вопрос и положения Инструкции КНР98 «О применении
Закона КНР “Об управлении взиманием налогов”», в которой счета лишь
Если пользоваться для перевода этих иероглифов шанхайским словарем, то отличий практически нет. См.:
<…>. 1990. <…>. 814-815.
97
в редакции от 4 сентября 1993 года
98
в редакции от 4 августа 1993 года
96
упоминаются, но посвященных им специальных положений нет. Этот вопрос
требует отдельной проработки.
Методы, так же как и установления, могут быть определены и как
временные. Примером тому опубликованные Министерством финансов КНР
29 марта 1986 года Временные методы «О вопросах взимания налогов для
стимулирования горизонтальных экономических связей». По содержанию
эти методы представляют собой некое разъяснение по вопросам, связанным с
применением отдельных налогов. Так, в п. I (подп. 1) указано, что товарный
налог не налагается на товары, поставляемые между организациями в счет
взаиморасчетов; обложению подлежат только продаваемые ими товары.
Названный выше приказ Министерства финансов № 6 показывает, что
перечень административных узаконений Министерства финансов КНР не
является исчерпывающим. Как и другие органы специальной компетенции
материкового Китая, Министерство финансов КНР принимает также
уведомления. Они бывают двух видов: самостоятельные и совместные.
Совместные уведомления Министерство финансов разрабатывает, как
правило, с Главным государственным налоговым управлением. Они
принимаются по сложным и/или важным вопросам налогообложения. При
этом по налоговым вопросам Министерство финансов координирует свою
деятельность
не
только
с
Главным
государственным
налоговым
управлением.
Взаимодействие Министерства финансов КНР с другими органами
специальной компетенции может оформляться как в виде уведомлений, так и
в виде совместных директив. Первый пример — Уведомление Министерства
финансов, Верховного народного суда, Верховной народной прокуратуры,
Министерства общественной безопасности и Министерства юстиции от 28
июля 1990 года «Об усилении работы по управлению взиманием налога за
занятие культивируемых земель». В этом уведомлении народным судам,
народным
прокуратурам
и
органам
общественной
безопасности
предписывается оказывать поддержку финансовым органам в вопросе
взимания налога, и каждому из них даются инструкции с учетом
компетенции. Например, в п. III предусмотрено, что народные прокуратуры
должны расследовать дела по уклонению или отказу от уплаты налога, а в п.
IV определено, что органы общественной безопасности расследуют дела по
нападению на сотрудников налоговых органов. Второй пример
—
Совместная директива Верховного народного суда, Министерства внешней
торговли и экономического сотрудничества, Министерства финансов,
Министерства общественной безопасности и Административного управления
промышленности и коммерции от 17 декабря 1963 года «Об усилении
взаимодействия и сотрудничества в борьбе с контрабандой». В этой
директиве три пункта, два из которых отменены. В оставшемся п. III, в
частности, предусмотрено, что дела о контрабанде ведутся таможней, а в ее
отсутствие — налоговыми управлениями городов и районов, которые вправе
предоставить такое полномочие подчиненным им налоговым отделениям.
Начиная с древних времен, структура и круг полномочий министерства
(ведомства,
департамента)
финансов
Китая
подверглись
лишь
незначительным изменениям. В данном случае уместно вспомнить слова Н.Я.
Бичурина, которому принадлежит следующее высказывание: «Каждая
династия при самом вступлении своем на престол империи производит
преобразования в государстве, и под своею фирмою издает новые уложения
для управления. Впрочем, коренные основания новых уложений разнятся от
прежних небольшими только нововведениями, которых обстоятельства
времени требуют и которые наиболее состоят: а) в переименовании высших
правительственных мест — иногда с изменением их состава; б) в
переименовании губерний и областей — иногда с небольшими изменениями
их рубежей; в) в переименовании гражданских и военных чинов — иногда с
изменением в классах».99
Сегодня в силу исторических обстоятельств в Китае осуществляют
свою деятельность два министерства и два департамента финансов, которые
99
Бичурин Н.Я. Указ. соч. С. 186. 361
никак не связаны между собой. Естественно, отличается, и объем их
полномочий, а также уровень нормативных правовых актов и юридическая
техника их закрепления. Так, полномочия Министерства финансов КНР
закреплены в основном в административных узаконениях, тогда как
Министерства финансов Тайваня
— в законах. При
этом анализ
законодательства Китайской Республики показывает, что не существует
единого стандарта объема полномочий Министерства финансов Тайваня.
Оно может упоминаться почти в каждой статье налогового закона, но
возможна и обратная ситуация. В Законе Тайваня от 19 апреля 2000 года «О
табаке и спиртных напитках» Министерство финансов упоминается лишь
дважды. В ст. 12 упоминается форма отчета об уплате налога, определенная
Министерством финансов Тайваня. В ст. 20 предусмотрено, что вопросы,
относящиеся к регистрации и сбору налогов, регламентируются инструкцией,
разрабатываемой Министерством финансов, которая опубликовывается
после ее утверждения Исполнительной палатой.
Министерство финансов КНР реализует предоставленные ей права в
различных формах административных узаконений. Их многообразие следует
отнести к недостаткам. Одним из проявлений является отсутствие четкой
грани между внутренними и внешними административными узаконениями,
или, как принято говорить в России, — между нормативными и
ненормативными актами. Последние устанавливают не общие правила
поведения, а конкретные предписания, обращены к отдельному индивиду
или юридическому лицу, применяются однократно и после реализации
прекращают действие.100 Уведомления Министерства финансов и Главного
государственного
налогового
управления,
как
видно
на
примере
Уведомления «О проблеме применения подоходного налога с предприятий в
отношении
программного
100
30.
авторских
вознаграждений,
обеспечения»,
имеют
полученных
адресатов,
то
от
передачи
есть
содержат
Керимов Д.А. Законодательная техника. Научно-методическое и учебное пособие. М.: Норма, 1998. С.
предписания, касающиеся конкретных лиц. С одной стороны, это позволяет
отличать их от уведомлений Государственного совета, С другой стороны,
образуется проблема неопределенности юридической силы. Разграничение
внутренних и внешних административных узаконений очень важно.
Стирание граней между ними ведет к необоснованному расширению
полномочий органа специальной компетенции.
Заключение
В заключение своей дипломной работы хотелось бы сделать
определенные выводы. Итак, налоговая система Китая находится в процессе
становления, не последнюю роль в данном процессе играет реформа
налогового законодательства, которая особенно бурно протекает в последние
пять - семь лет.
Механизм налогообложения приводится в действие с помощью
правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. В
современных условиях - это крупное правовое образование, имеющее свои
особенности предмета и метода правового регулирования. Одной из его
особенностей является то, что в настоящее время оно стоит перед
необходимостью коренных реформ.
Значение налогового права обусловлено значением налогов в жизни
общества и государства. В той или иной мере, прямо или косвенно, нормы
налогового
права
затрагивают
интересы
каждого
человека,
каждой
организации. Поэтому изучение их важно для людей, занятых в разных
сферах
деятельности,
особенно
для
юристов,
экономистов,
предпринимателей, работников государственного аппарата, том числе
правоохранительных органов.
Происходящие серьезные перемены в экономике страны стимулируют
рост общественного интереса к налоговым отношениям. Активные поиски
правоведов и экономистов оптимальной модели налоговой системы все
больше выявляют связанные с нею новые проблемы законодательства. Этому
способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых
поступлений, которая сделала налогово-правовой метод государственного
управления одним из главных в системе управления рынком и социальноэкономическом развитии общества.
Формирование
в
Китае
предпринимательских
отношений,
многообразие форм собственности, становление общепризнанных принципов
защиты прав человека - все это требует от налогового регулирования таких
путей и подходов, которые диктуются не только потребностями государства
и бюджета, но и законами рыночной экономики, основанными на борьбе за
выживание
хозяйствующих
субъектов
приумножения частной собственности.
в
условиях
конкуренции
и
Список литературы
1. Инструкции КНР «О применении Закона КНР “Об управлении
взиманием налогов”» в редакции от 4 августа 1993 года
2. Законе Тайваня от 19 апреля 2000 года «О табаке и спиртных
напитках»
3. Закон "О налоге на добавленную стоимость"»
4. Закон КНР о подоходном налоге от 10 сентября 1980 г. (в редакции от
31 октября 1993 г.)
5. Закон КНР «Об управлении сбором налогов» (Принят на 27-ой сессии
Постоянного
Комитета
Всекитайского
Собрания
Народных
Представителей 7-го созыва, 4 сентября, 1992г. Поправки внесены, в
соответствии с решением
о внесении поправок в закон КНР об
управлении сбором налогов, принятом на 12-ой сессии ВСНП 8-го
созыва 28 февраля, 1995 г).
6. Закона «О налогах и сборах КНР»
7. УК КНР
8. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение
для
совершенствования
и
реформирования
налогового
законодательства // Налог. вестн. - 2001. - N 2. - С.135-137; N 3. - С.9397.
9. Боброва А.В. Сравнительный анализ налогового законодательства
России и зарубежных стран //Законодательство и экономика. №7 . 2004
10.Доклад Министра финансов от 5.03.2005. В 2005 году в Китае
планируется прирост бюджетных доходов в объеме 11 процентов.
//www.allchina.ru
11.Ермилова Н.Г. Налоговая система современного Китая. //Аудиторские
ведомости. 2000.-№5
12.Закон "О бюджете Китайской народной республики" //chinapro.ru
13.Инако Цунэо. Право и политика современного Китая. 1949-1975. М.:
Прогресс, 1978. С. 35.
14.Керимов Д.А. Законодательная техника. Научно-методическое и
учебное пособие. М.: Норма, 1998. С. 30.
15.Китай -2004. //china.org.cn/Russian
16.Кто есть кто в Китае. // Журнал о бизнесе с Китаем "ChinaPRO".2005. №5
17.Сайт Минфина РФ.//www.minfin.ru
18.Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и
налогообложение: Учебник для вузов. М.: финансы. 2005. - 752с.
19.Справочник. Китай. Том. 9 М.: 2005. - 144с.
20.Тихомиров Ю.А. Курс административного права и процесса. М.:
Издание М.Ю. Тихомирова, 1998. С. 214.
21.Шепенко Р.А. Налоговое право Китая: взимание и ответственность.
Волтерс Клувер. 2005. - 480с.
22.http://www.russia.org.cn/rus/
23.http://russian.people.com.cn/
24.http://www.russian.xinhuanet.com/russian/index.htm
25.http://www.china.org.cn/russian/index.htm
26.http://www.crc.mofcom.gov.cn/crweb/index.jsp
27.http://asia-business.ru/
28.http://www.chinawindow.ru/ru/?/ru/articles/index
29.http://www.chinapro.ru/
30.http://www.chinazone.ru/
31.http://www.chinadata.ru/
32.http://www.kitairu.net/links.html