Налоговое законодательство государств – участников СНГ и его

ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КОМИТЕТ СНГ
Налоговое законодательство государств –
участников СНГ и его роль в развитии
национальной экономики
(информационно-аналитический обзор)
Москва, 2015 год
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................... ..3
СОСТОЯНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ФИНАНСОВ И УРОВЕНЬ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ НА
ЭКОНОМИКУ ГОСУДАРСТВ – УЧАСТНИКОВ СНГ В 2014-2015 ГОДАХ .......................... 4
ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ГОСУДАРСТВ – УЧАСТНИКОВ
СНГ И ЕГО РОЛЬ В РАЗВИТИИ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ ....................................... 7
АЗЕРБАЙДЖАНСКАЯ РЕСПУБЛИКА
РЕСПУБЛИКА АРМЕНИЯ
РЕСПУБЛИКА БЕЛАРУСЬ
РЕСПУБЛИКА КАЗАХСТАН
КЫРГЫЗСКАЯ РЕСПУБЛИКА
РЕСПУБЛИКА МОЛДОВА
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
РЕСПУБЛИКА ТАДЖИКИСТАН
УКРАИНА
7
10
12
15
19
20
24
31
33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................................... 36
3
ВВЕДЕНИЕ
Налоговая политика государств – участников СНГ выступает одной из
важнейших составных частей экономической политики государства. Она во
многом определяет ее успех, поскольку система налогообложения является
важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования
рыночной экономики.
Изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя
другие, применяя систему налоговых ставок, льгот, штрафов, государства –
участники СНГ способствуют решению важнейших социальноэкономических проблем. При этом обеспечиваются реализация основных
целей экономического развития, оптимизация отраслевой и региональной
структур экономики.
В периоды экономических кризисов основная нагрузка налоговой
политики государств – участников СНГ нацелена на обеспечение
жизнеспособности субъектов предпринимательства как налогоплательщиков
и источников рабочих мест в условиях наносимого кризисом ущерба,
осуществление посильной поддержки хозяйствующим субъектам путем
качественного улучшения налогового администрирования, стимулирование
позитивных структурных изменений в экономике путем последовательного
снижения совокупной налоговой нагрузки.
Сотрудничество в этой сфере приобретает особое значение и
подразумевает выход на новый, более высокий уровень взаимодействия,
основанный на накопленном практическом опыте. Значимую роль в этом
процессе играет Координационный совет руководителей налоговых служб
государств – участников СНГ (КСРНС СНГ), созданный в соответствии с
Решением Совета глав правительств СНГ от 31 мая 2001 года в целях
обеспечения благоприятных условий для координации действий налоговых
служб государств – участников СНГ.
Одними из основных направлений работы КСРНС СНГ являются:
анализ законодательства государств – участников СНГ по основным
видам налогов;
проведение анализа в части основных элементов налогообложения,
специальных
режимов
налогообложения
субъектов
малого
предпринимательства;
разработка согласованных предложений по совершенствованию и
гармонизации
законодательства
государств
–
участников
СНГ,
регулирующего налоговое администрирование.
Обсуждение КСРНС СНГ актуальных вопросов налогового
администрирования позволяет развивать работу по дальнейшему
совершенствованию нормативно-правовой базы в целях создания
благоприятных правовых и экономических условий для субъектов
хозяйственной деятельности, повышению конкурентоспособности экономики
государств – участников СНГ и налаживанию взаимовыгодных
экономических связей.
4
Целью настоящего документа является обобщение информации о
происходящих в государствах – участниках СНГ процессах реформирования
налогового законодательства и их роли в развитии национальной экономики.
Обзор охватывает основные изменения налогового законодательства,
произошедшие в государствах – участниках СНГ в 2014-2015 годах, и
перспективы на 2016 год и последующие годы.
При подготовке материала использовались данные, представленные
налоговыми органами государств – участников СНГ, документы XXI
заседания КСРНС СНГ, состоявшегося 2 октября 2015 года в
г. Шымкенте, Республика Казахстан, Межгосударственного статистического
комитета СНГ, а также справочные данные, имеющиеся в распоряжении
Исполнительного комитета СНГ, и данные Интернета.
СОСТОЯНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ФИНАНСОВ И УРОВЕНЬ НАЛОГОВОЙ
НАГРУЗКИ НА ЭКОНОМИКУ ГОСУДАРСТВ – УЧАСТНИКОВ СНГ
В 2014-2015 ГОДАХ
Основной целью налоговой политики государств – участников СНГ
является обеспечение достаточными финансовыми ресурсами доходной
части бюджета государства.
Эффективность проводимой государствами – участниками СНГ
налоговой политики можно оценить по нескольким критериям: количеству
налоговых сборов и платежей, величине налоговой нагрузки и издержек
взимания налогов.
По данным Межгосударственного статистического комитета СНГ, в
2014 году в большинстве государств – участников СНГ наблюдалось
замедление
экономического
роста
в
результате
ухудшения
внешнеэкономической ситуации и продолжавшегося снижения цен на
энергоносители, а в отдельных странах – из-за сокращения объема денежных
переводов и падения внешнеторгового товарооборота.
По сравнению с предыдущим годом состояние государственных
финансов государств – участников СНГ в 2014 году несколько ухудшилось.
Однако проводимая правительствами государств – участников СНГ
политика, направленная на оптимизацию бюджетных расходов, и рост
эффективности налогового администрирования позволили сдержать рост
бюджетного дефицита в большинстве государств.
Рост доходной части бюджетов в 2014 году опережал рост бюджетных
расходов в большинстве государств – участников СНГ, кроме Казахстана,
Таджикистана и Украины. В Армении доходы бюджета выросли на 6,1 %,
Беларуси – на 15,9 %, Казахстане – на 10,3 %, Кыргызстане – на 17,3 %,
Молдове – на 15,1 %, России – на 7,9 %, Таджикистане – на 15,7 % и Украине
– на 3 %. В Азербайджане доходная часть бюджета сократилась на 5,6 %.
Бюджетные доходы, формируемые преимущественно за счет
налоговых поступлений, по отношению к валовому внутреннему продукту
(ВВП) в 2014 году составляли в государствах – участниках СНГ от 14,2 % в
5
Азербайджане до 32 % в Молдове. Доля налоговых поступлений в общих
бюджетных доходах изменялась от 69,2 % в Кыргызстане до 86,2 % в
Беларуси и по сравнению с предыдущим годом в большинстве государств –
участников СНГ она несколько снизилась. В Азербайджане доля налоговых
поступлений, как и в 2013 году, оставалась ниже, чем в других государствах
– участниках СНГ, и составляла 45,5 %.
В 2014 году основная часть налоговых поступлений в бюджет попрежнему формировалась за счет налогов на прибыль организаций, на
доходы физических лиц, на добавленную стоимость (НДС) и акцизных
сборов. Их доля в общем объеме доходов бюджета занимала от 38,2 % в
России до 64,4 % в Казахстане.
В 2014 году, как и в 2013 году, налог на добавленную стоимость в
государствах – участниках СНГ обеспечивал основную долю общего объема
бюджетных поступлений: от 11 % в Казахстане до 30 % в Молдове и
Украине.
За счет налога на прибыль организаций в 2014 году обеспечено от
3,6 % доходов бюджетов в Кыргызстане до 12,5 % в Азербайджане. В
Казахстане, как и в предыдущем году, эта доля оставалась выше, чем в
других государствах – участниках СНГ и сложилась на уровне 42,8 %.
В истекшем году доля налога на доходы физических лиц в доходах
бюджетов государств – участников СНГ варьировала от 5,3 % в
Азербайджане до 16,5 % в Украине, и по сравнению с 2013 годом несколько
выросла в Азербайджане, Беларуси, Казахстане и Украине (от 0,2
процентного пункта в Казахстане и Украине до 0,9 процентного пункта в
Азербайджане).
В виде акцизных сборов в 2014 году получено от 1,4 % в бюджетных
доходах в Казахстане до 4-5 % в Азербайджане, Кыргызстане и России. В
Беларуси доля акцизных сборов составляла 9,7 %, Молдове – 8,1 %, Украине
– 9,9 %.
Удельный вес налога на собственность в доходах бюджетов государств
– участников СНГ в 2014 году оставался низким (от 0,8 % в Азербайджане до
4,4 % в Беларуси).
Доля неналоговых поступлений (доходы от собственности и
предпринимательской деятельности, административные сборы и платежи,
поступления по штрафам и санкциям, доходы от внешнеэкономической
деятельности и др.) в общих доходах бюджета варьировала от 2 % в
Казахстане до 22,4 % в Кыргызстане. В Азербайджане она оставалась самой
высокой в государствах – участниках СНГ – 54,5 %.
В 2014 году, как и в 2013 году, на фоне замедления темпов роста
поступлений
в
бюджет
под
воздействием
складывающейся
внешнеэкономической конъюнктуры и остающихся высокими бюджетных
расходов бюджеты Армении, Кыргызстана, Молдовы, России и Украины
были сведены с дефицитом. Бюджеты Беларуси, Казахстана, Таджикистана,
6
как и в 2013 году, были сведены с профицитом. В Азербайджане на конец
2014 года профицит бюджета сменился дефицитом.
В первом полугодии 2015 года по сравнению с аналогичным периодом
2014 года доходная часть бюджета Армении увеличилась на 0,3 %, Беларуси
– на 28,8 %, Кыргызстана – на 21,8 %, Молдовы – на 10,3 %, России – на
0,6 %, Таджикистана – на 14,1 %, Украины – на 33 %; в Азербайджане и
Казахстане доходы бюджета уменьшились на 16,4 и 26,6 % соответственно.
Доля налоговых поступлений в первом полугодии 2015 года по
сравнению с тем же периодом 2014 года снизилась в Беларуси на 1,6
процентного пункта, составив 84,6 % общих доходов бюджета, Казахстане –
соответственно на 2,5 пункта и 94,3 %, Кыргызстане – на 7,1 пункта и 63,4 %,
Таджикистане – на 9,3 процентного пункта и 72,4 %; увеличение доли
налоговых поступлений наблюдалось в Азербайджане на 6,1 процентного
пункта, где она составила 50,9 % общих доходов бюджета, и в Молдове –на
0,8 пункта и 85,6 % соответственно.
В отличие от первого полугодия 2014 года в первом полугодии 2015
года бюджеты Азербайджана, Армении и России были сведены с дефицитом;
в Кыргызстане и Украине, напротив, дефицитный бюджет сменился
профицитным. По сравнению с тем же периодом прошлого года в Беларуси и
Таджикистане профицит увеличился. В Казахстане и Молдове бюджеты
были сведены с дефицитом, как и в первом полугодии 2014 года.
При оценке эффективности налоговой политики большую роль играет
уровень налоговой нагрузки в государствах – участниках СНГ, являющийся
одним из индикаторов развития налоговой системы и регулирования
экономики. Следует отметить, что в отличие от предыдущих лет практически
во всех государствах – участниках СНГ уровень налоговой нагрузки остался
прежним, на уровне 2013 года, от 10,6 % в Кыргызстане до 23,5 % ВВП в
Армении. Для сравнения, налоговая нагрузка в США составляет 30 % ВВП, а
в развитых странах ЕС – от 37 до 40 %.
В 2014 году по сравнению с предыдущим годом удельный вес
налоговых поступлений на одного работника – специалиста налоговых служб
государств – участников СНГ снизился в Казахстане и России (91 и 90 %
соответственно) и увеличился в других государствах. Темпы его роста
составили от 103,5 % в Азербайджане до 123 % в Беларуси. Наиболее
значительные суммы данного показателя приходятся на работников –
специалистов налоговых служб Азербайджана (3,9 млн долларов США на 1
работника) и Казахстана (5,4 млн долларов США на 1 работника).
В 2014 году по сравнению с 2013 годом количество выездных
налоговых проверок юридических и физических лиц значительно
увеличилось в Азербайджане. Снижение данного показателя наблюдалось в
Казахстане, России, а также в Молдове.
В государствах – участниках СНГ формирование налоговой политики
представляет собой систему мер по целенаправленному использованию
налогового механизма в интересах развития производства, роста доходов
7
предприятий и физических лиц, а также обеспечения на этой основе
формирования централизованных фондов финансовых ресурсов.
В соответствии с планами работы КСРНС СНГ предусмотрены
проведение ежегодного сравнительного анализа отдельных показателей
работы налоговых систем государств – участников СНГ, а также мониторинг
изменений налогового законодательства государств – участников СНГ в
целях применения положительного опыта в законотворческой работе
по совершенствованию налогового механизма.
ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
ГОСУДАРСТВ – УЧАСТНИКОВ СНГ И ЕГО РОЛЬ В РАЗВИТИИ
НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ
Налоговая поддержка в государствах – участниках СНГ выполняет
важную стимулирующую функцию и в отношении реального сектора
экономики проявляется в снижении ставок, освобождении отдельных
объектов или лиц от обложения, отсрочке, рассрочке налоговых платежей и
инвестиционных налоговых кредитах.
Применение льгот при налогообложении деятельности хозяйствующих
субъектов в государствах – участниках СНГ зависит от характера и целей
проводимой государством политики в сфере экономики, науки, в социальной
сфере и др. Другими словами, государство применяет льготы
преимущественно в тех отраслях, в ускоренном развитии которых в данное
время у общества имеется потребность.
Формирование налоговой политики в рамках Содружества возложено
на министерства финансов, экономики и налоговые службы государств.
Приведенные ниже основные параметры изменений налогового
законодательства в государствах – участниках СНГ дают основание считать,
что несмотря на отдельные расхождения в порядке определения налоговой
базы и прочих технических вопросах современный подход к вопросам
налогообложения в государствах – участниках СНГ является во многом
идентичным.
АЗЕРБАЙДЖАНСКАЯ РЕСПУБЛИКА
В соответствии с утвержденной в 2012 году Президентом
Азербайджанской Республики Концепцией развития «Азербайджан-2020:
взгляд в будущее» налоговой службой Азербайджана осуществляется
постоянная оптимизация налоговых ставок и другие комплексные меры по
созданию выгодного делового климата для предпринимателей. За последние
несколько лет внедрены инновационно-технологические новшества, такие
как усовершенствование НДС администрирования, обеспечение системы
электронной переписки налоговых органов с налогоплательщиками –
онлайн-делопроизводство, электронная оплата налогов.
По оценке Всемирного банка, в результате успешного применения
системы электронной регистрации налогоплательщиков Азербайджанская
8
Республика входит в число 12 ведущих государств мира по этому
показателю.
Динамичное и устойчивое развитие экономики Азербайджанской
Республики способствовало соответствующему развитию налогового
администрирования государства и позволило увеличить за последние 15 лет
объем налоговых и других поступлений в государственный бюджет до 14
раз, от ненефтяного сектора – в 14,4 раза, поступлений из регионов – в 14,8
раза.
Министерством налогов Азербайджанской Республики регулярно
исследуется эффективность налоговых льгот, проводятся соответствующие
анализы. Проводится постоянный мониторинг реформирования налогового
законодательства и, в случае необходимости, готовятся предложения по
внесению изменений в Налоговый кодекс.
Вступивший в 2013 году в силу пакет изменений в Налоговый кодекс
Азербайджанской Республики (далее – Налоговый кодекс) стал наиболее
объемным за последние годы.
В числе изменений – налоговые льготы для технологических и
промышленных парков. Создание технопарков, считающихся движущей
силой инновативной экономики, предусматривает серьезные изменения в
экономической системе, и для стимулирования их развития в средне- и
долгосрочной перспективах физические и юридические лица, действующие в
технопарках, были освобождены от уплаты налогов на семь лет, а
управляющие технопарками структуры и операторы – на бессрочный период.
В целом анализ результатов изменений налогового законодательства
дал основания считать, что они не только позволили усовершенствовать
налоговое администрирование, но и повысили объемы поступлений в
государственный
бюджет,
расширили
охват
защиты
прав
налогоплательщиков и улучшили эффективность налогового надзора.
Были приняты ряд законов, связанных с налоговыми льготами. Так, с
сентября 2013 года порог освобождения заработной платы 136 манатов от
уплаты подоходного налога был поднят с 200 до 250 манатов.
С 1 января 2014 года налоговые каникулы (за исключением земельного
налога) для сельхозпроизводителей были продлены еще на пять лет. Кроме
того, еще на год от налога с источника были освобождены проценты по
вкладам населения. Другим законом, вступившим в силу с 1 января 2014
года, детские сады и ясли были освобождены от уплаты налога на прибыль и
упрощенного налога на 10 лет.
Эти льготы были направлены на развитие сельского хозяйства,
привлечение свободных средств населения в банки и социальные услуги.
С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс были внесены изменения по
ставкам и расчету налога на имущество и земельного налога физических лиц.
Добавлена статья о том, что часть годовых процентных доходов в
размере до 500 манатов, выплачиваемых по вкладам физических лиц
9
местными банками или филиалами иностранных банков в Азербайджанской
Республике, освобождены от подоходного налога.
Изменены ставки акцизов на производимые на территории
Азербайджанской Республики пищевой спирт, пиво (за исключением
безалкогольного пива) и все виды спиртных напитков (за исключением вин и
винной продукции), табачные изделия, а также импортируемые на
территорию Азербайджанской Республики легковые автомобили, яхты для
отдыха или спорта, а также другие плавучие средства, предусмотренные для
этих целей.
В 2016 году согласно поправкам в Налоговый кодекс, принятым
парламентом Азербайджанской Республики в октябре 2015 года,
предприниматели, занятые в сферах торговли и общественного питания,
будут выплачивать упрощенный налог вне зависимости от размера их
оборота. Ставка упрощенного налога для первых установлена на уровне 6 %
оборота, для вторых – 8 % оборота.
Также увеличены штрафы за нарушение правил осуществления
наличных денежных расчетов предпринимателями, действующими в сферах
торговли и общепита. За первое нарушение в течение календарного года
штраф составит 2 тыс. манатов (ранее – 400 манатов), при повторном – 4 тыс.
манатов (ранее – 800 манатов), в третий раз – 6 тыс. манатов (ранее – 1,2 тыс.
манатов).
Юридические и физические лица, занимающиеся в Азербайджанской
Республике жилищным строительством, освобождаются от налогов, кроме
упрощенного. При этом упрощенный налог будет рассчитываться
с применением коэффициентов, определяемых по зонам городов и районов
страны, к сумме в 45 манатов (ранее – 10 манатов) за каждый квадратный
метр налогооблагаемого объекта.
Перед налоговой системой Азербайджанской Республики в
дальнейшем стоят следующие задачи: реализация мероприятий,
направленных на совершенствование налогового законодательства,
обеспечение перехода от пассивной к активной налоговой системе оценки
эффективности применения налоговых льгот и освобождений от уплаты
налогов; подготовка к переходу на общую систему декларации доходов
граждан; совершенствование системы услуг налогоплательщикам; развития
e-аудита; стимулирование безналичных расчетов; организация налогового
контроля в рамках e-коммерции и др.
Реализация этих мероприятий должна позволить к 2021 году завершить
формирование налоговой системы Азербайджанской Республики в
соответствии с международными стандартами, обеспечить создание
стимулирующей налоговой системы для развития ненефтяного сектора и
инновативной экономики, а также достичь цели, что выплата налогов
является общепринятой нормой.
10
Республика Армения
Налогово-бюджетная политика Республики Армения в 2014 году, как и
в 2013 году, была нацелена на обеспечение макроэкономической
стабильности с акцентом на политику стимулирования экономического
роста.
В целях обеспечения финансовых поступлений, формирующих
доходную часть
бюджета,
Правительство
Республики
Армения
инициировало ряд следующих поправок в налоговое законодательство с
1 января 2015 года.
Сумма налога на прибыль с облагаемой прибыли налогоплательщика –
резидента Республики Армения, осуществляющего экспортную программу,
получившую одобрение Правительства Республики Армения, исчисляется по
ставке 2 %, если сумма таможенной стоимости экспортированных в течение
отчетного года налогоплательщиком с территории Республики Армения в
таможенном режиме «Экспорт» и (или) перемещенных в государства – члены
Евразийского экономического союза (ЕАЭС) товаров, произведенных в
Республике Армения, стоимости услуг, оказанных за пределами Республики
Армения организациям – нерезидентам Республики Армения, и (или)
стоимости работ, выполненных за пределами Республики Армения для
организаций – нерезидентов Республики Армения, составляет как минимум
50 млрд драмов, или по ставке 5 %, если эта сумма составляет как минимум
40 млрд драмов.
С 1 января 2015 года налоговые счета выписываются исключительно
электронным способом.
Относительно зачета по НДС внесены следующие изменения:
а)
при удовлетворении всем другим условиям, установленным
законом для осуществления зачета по НДС, суммы НДС, выделенные в
налоговых счетах, по приобретенным товарам и полученным услугам могут
зачитываться также без осуществления оплаты поставщикам товаров или
услуг:
с 1 января 2015 года – те лица, оборот по реализации (без НДС) у
которых по осуществленным в предыдущем календарном году
налогооблагаемым сделкам не превысил 100 млн драмов;
с 1 января 2016 года – те лица, оборот по реализации (без НДС) у
которых по осуществленным в предыдущем календарном году
налогооблагаемым сделкам не превысил 500 млн драмов;
с 1 января 2017 года – все плательщики НДС.
Лица за приобретенные без оплаты товары и полученные услуги могут
осуществлять зачет по НДС лишь по приобретениям, осуществленным после
вышеуказанных сроков, а по приобретениям, осуществленным до
соответствующих сроков, зачет производится в ранее действовавшем
порядке.
11
Законодательные изменения в сфере налога с оборота были призваны
значительно облегчить налоговое бремя малого и среднего бизнеса и внести
важный вклад в борьбу с теневыми оборотами.
В связи со вступлением Республики Армении в состав ЕАЭС с 1
января 2015 года возникла необходимость в приближении национального
налогового законодательства к законодательству союза. В рамках этого
процесса в конце 2014 года приняты новые и внесены изменения в ряд
действующих законов и правовых актов.
Так с 1 января 2015 года вступил в силу закон Республики Армения
«Об особенностях исчисления и уплаты косвенных налогов между
Республикой
Армения
и
государствами – членами
Евразийского
экономического союза».
Законом установлено, что для вывозимых из Республики Армения
товаров:
а) базой для налогообложения НДС (облагаемым оборотом) считается
таможенная стоимость, исчисленная в порядке, установленном Законом
Республики Армения «О таможенном регулировании» (вступил в силу с 1
января 2015 года);
б)
базой для налогообложения акцизным налогом считаются
таможенная стоимость, исчисленная в порядке, установленном Законом
Республики Армения «О таможенном регулировании», и (или) натуральные
единицы измерения, установленные Законом Республики Армения
«Об акцизном налоге».
Работа по сближению налогового законодательства Республики
Армения с законодательством государств – членов ЕАЭС продолжается и
коснется, в частности, процедуры расчета непрямых налогов, акцизных
ставок на табачную и алкогольную продукцию, сбора и обмена информацией
об имуществе и доходах физических лиц, являющихся резидентами
государств – членов ЕАЭС, и т.д.
В 2015 году в целях реализации стоящих перед налоговой системой
задач по обеспечению стабильности налогового законодательства в
Республике Армения был разработан проект Налогового кодекса Республики
Армения, так как основные законы, являющиеся частью налогового
законодательства, были приняты более 20 лет назад. С момента их принятия
и по настоящее время в эти законы постоянно вводились изменения и
дополнения, призванные решать краткосрочные и локальные задачи. Все это
создало объективную необходимость по-новому регулировать налоговые
взаимоотношения.
Принятие Налогового кодекса Республики Армения должно стать
важным вкладом в процесс активизации экономики, стимулировать развитие
приоритетных и обладающих большим потенциалом развития сфер
экономики, в первую очередь в развитие производственных сфер,
ориентированных на экспорт, в процесс привлечения зарубежных
инвестиций, в повышение конкурентоспособности национальной экономики
12
и укрепление позиций национальных предприятий на внешних рынках.
Планируется, что новый Налоговый кодекс Республики Армения вступит в
силу с 1 января 2018 года.
Правительство Армении на заседании 1 октября 2015 года утвердило
проект государственного бюджета на 2016 год, согласно которому реальный
рост ВВП на 2016 год предусмотрен в размере 2,2 %.
Согласно проекту госбюджета 95,4 % доходной статьи составят налоги
и пошлины, а 2,6 и 2 % – официальные гранты и прочие доходы
соответственно. Налоги и пошлины запланированы в размере 1 129 млрд
драмов, по линии грантов в рамках программы Европейского соседства
предусмотрено 24 млн евро, или 13 млрд драмов, а по линии целевых
программ гранты составят 35,6 млн долларов США, или 17,2 млрд драмов.
По линии доходов остальные поступления предусмотрены в размере 23,8
млрд драмов.
Республика Беларусь
Начиная с 2006 года в Республике Беларусь активно проводилась
налоговая реформа. К настоящему времени основной этап налоговой
реформы завершен, определены структура, состав и количество налогов,
значительно сокращена периодичность их взимания, усовершенствованы
механизмы применения основных налогов.
Сложившийся перечень основных налогов и размеры их ставок
обеспечивают беспрепятственное ведение бизнеса, а также необходимый
уровень финансирования государственных обязательств. Введение в
действие с 2010 года Особенной части Налогового кодекса являлось частью
реформ и было направлено на кодификацию налогового законодательства с
целью его регулирования единым законодательным актом.
В ходе налоговой реформы значительно снижена налоговая нагрузка на
экономику. Так, показатель налоговой нагрузки на экономику (отношение
налоговых доходов к ВВП) за последние пять лет снизился с 36,1 % к ВВП в
2008 году до 27,2 % по оценке за 2013 год. В 2014 году уровень налоговой
нагрузки снизился на 1 %.
В настоящее время этот показатель сопоставим с налоговой нагрузкой
в Республике Казахстан и Российской Федерации. Кроме того, уровень
централизации финансовых ресурсов в Республике Беларусь полностью
сопоставим со средними параметрами развитых стран.
С 2014 года в налоговое законодательство Республики Беларусь
внесены ряд изменений: расширен круг плательщиков, которые обязаны
представлять декларации в электронном виде, появилась такая новая форма
налогового контроля, как хронометраж, введены единый налог на вмененный
доход и понятие инвестиционного вычета вместо так называемой
амортизационной премии и др.
13
К 2015 году налоговая система Республики Беларусь сформировалась
как по структуре, составу, так и по правилам администрирования и порядка
взимания основных налогов, механизмов налогообложения.
Последние годы сам бюджетный процесс предполагает, что
одновременно с формированием бюджета на очередной финансовый год
вносятся соответствующие изменения в налоговое законодательство с учетом
изменений, которые произошли в смежных отраслях.
Внесение ежегодных изменений в Налоговый кодекс Республики
Беларусь обусловлено прежде всего необходимостью приведения его
отдельных норм в соответствие с требованиями Таможенного союза,
изменениями в других отраслях права, с решениями, принимаемыми
Президентом Республики Беларусь, введением новых стимулирующих
механизмов налогообложения (например, введение системы возврата
иностранным гражданам НДС Tax Free, используемых в мировой практике
механизмов налогообложения и контроля – перенос убытков,
амортизационная премия, трансфертное ценообразование и т.д.),
необходимостью индексации ставок налогов, установленных в белорусских
рублях. Ряд изменений направлены на решение вопросов, возникающих при
практическом применении норм Налогового кодекса.
Значительное
ежегодное
количество
изменений
налогового
законодательства создает определенные неудобства для субъектов
хозяйствования, в связи с чем Министерство финансов совместно с
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь принимают меры
по сведению их к минимуму, с учетом завершения основных налоговых
реформ в государстве.
С 1 января 2015 года вступил в силу Закон об изменениях и
дополнениях в Налоговый кодекс Республики Беларусь. Закон не
предполагал существенного изменения налогового законодательства для
широкого круга плательщиков. Самый главный принцип, который
реализован в Законе, – сохранение ставок практически всех основных
налогов и механизмов их взимания. Исключение составляет подоходный
налог, ставка которого выросла с 12 до 13 %. И это связано с усилением
социального пакета государства, которое направлено на поддержку
многодетных семей. На 2015 год это основная налоговая реформа.
Что касается основных мер налоговой политики, то была проведена
индексация ставок налогов, установленных в белорусских рублях, в пределах
прогнозируемых параметров инфляции на момент составления бюджета с
учетом тех макропараметров, которые были приняты при составлении
бюджета на 2015 год (до 13,8 %). Ставки акцизов по ряду позиций
подакцизных товаров были проиндексированы в пределах инфляции.
В Налоговом кодексе были реализованы ряд стимулирующих мер:
введение нулевой ставки НДС в отношении услуг по ремонту транспортных
средств нерезидентами Республики Беларусь в целях расширения экспорта
услуг и обеспечения ценовой конкурентоспособности. В изменениях
14
Налогового кодекса были реализованы ряд мер по усилению налогового
контроля.
Кроме того, с 2015 года ужесточены подходы по применению
упрощенной системы налогообложения. Сама упрощенная система
налогообложения была направлена на стимулирование развития среднего и
малого предпринимательства, но она стала в ряде случаев использоваться для
минимизации налоговых обязательств. Поэтому ряд мер реализованы в этом
направлении. К примеру, вводится запрет на применение упрощенной
системы налогообложения:
с 1 апреля 2015 года – организациями и индивидуальными
предпринимателями, предоставляющими в аренду (финансовую аренду
(лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные
строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у
них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения,
оперативного управления;
с 1 июля – организациями, доля участия других организаций в которых
составляет более 25 %.
С 1 января 2015 года установлена обязанность индивидуальных
предпринимателей уплачивать подоходный налог с физических лиц (вместо
упрощенной системы налогообложения) по доходам от коммерческих
организаций, если он является одновременно как физическое лицо
учредителем (участником), собственником этих коммерческих организаций
или состоит в брачных отношениях, отношениях близкого родства или
свойства с учредителями (участниками), собственниками имущества этих же
организаций.
Также предусматривается упразднение ставки налога при упрощенной
системе для розничной торговли в размере 3 % без НДС с 1 января 2016 года.
Одновременно реализована система мер по дополнительной консолидации
доходов бюджета. При этом приняты меры по их концентрации на отдельных
высокодоходных сферах деятельности, что не предполагает роста налоговой
нагрузки на всю экономику. В частности, по этому направлению увеличен
налог на прибыль с 18 до 25 % на банки, страховые организации. Увеличена
ставка земельного налога в отношении игорных заведений.
Для расширения полномочий местных органов власти предоставлено
право увеличивать ставки имущественных налогов с 2 до 2,5 раза. По этому
направлению дополнительно приняты отдельные решения:
о возврате к взиманию вывозных таможенных пошлин на калийные
удобрения в размере 45 евро с учетом улучшения ситуации на мировом
калийном рынке;
об изъятии в повышенном размере дивидендов с ряда высокодоходных
государственных предприятий, которые по сути являются монополистами в
своей сфере деятельности (размер отчисляемых дивидендов повышен с 20 до
30 %, а для отдельных предприятий – до 55 %).
15
С учетом налогового маневра введен сбор за экспорт белорусской
нефти, что в сопоставимых условиях позволит сохранить доходы от
реализации нефти, добытой в Республике Беларусь, на уровне 2014 года.
Предполагается, что даже с учетом ряда фискальных мер уровень
налоговой нагрузки на экономику Республики Беларусь в 2015 году
существенно меняться не будет.
Основными приоритетами экономического развития Республики
Беларусь в 2016 году станут стабильность в макроэкономической сфере и
снижение темпов инфляции. Проект республиканского бюджета на 2016 год
сформирован с профицитом 17,2 трлн белорусских рублей. Предполагается,
что доходы республиканского бюджета в будущем году составят 180,6 трлн
белорусских рублей, расходы – 163,4 трлн белорусских рублей. Налоговая
нагрузка в 2016 году не увеличится и составит 24,7 %.
Введение моратория на изменение в 2016 году налогового
законодательства станет одним из основных вопросов, входящих в пакет
документов по бюджету Республики Беларусь на 2016 год. По информации
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь отмечено, что
налоговая система Республики Беларусь в целом сформирована, и в
настоящее время принимаются все средства, для того чтобы условия
налогообложения не менялись. Главным образом принимаются меры по
недопущению возрастания налогов для бизнеса и изменения правил
налогового законодательства в течение финансового года. Далее ставится
задача не повышать ставки налогов в течение пяти лет.
Особое внимание будет обращено на упрощение налогового
законодательства, эффективность налоговых льгот и их оптимизацию.
Основные направления бюджетной и налоговой политики Республики
Беларусь на 2016–2018 годы предусматривают в том числе увеличение
ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию, взимание вывозной
таможенной пошлины на калийные удобрения с увеличением ее размера в
зависимости от конъюнктуры мировых цен.
Также в 2016 году сохранится практика взимания повышенных
отчислений части прибыли в бюджет, уплачиваемых организациями с
высоким уровнем рентабельности.
Среди планируемых нововведений – сокращение перечня юридических
лиц, которые смогут пользоваться упрощенной системой налогообложения
(УСН). Предлагается установить запрет на применение УСН для субъектов
хозяйствования, осуществляющих интернет-торговлю и оказывающих услуги
интернет-площадок.
Республика Казахстан
В Республике Казахстан налогово-бюджетная политика направлена на
обеспечение сбалансированности бюджета в соответствии с Концепцией
новой бюджетной политики, повышение инвестиционной привлекательности
экономики и стимулирование роста обрабатывающих производств.
16
В 2014 году в Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены
следующие изменения.
Предусмотрено повышение налоговых ставок по следующим налогам:
налог на имущество физических лиц:
повышение в 2 раза базовой стоимости квадратного метра жилища;
пересмотр прогрессивной шкалы ставок налога на имущество;
земельный налог – в целях повышения эффективности использования
земель увеличение ставок в 10 раз налога на земли, предназначенные для
жилищного или иного строительства и неиспользуемые в соответствующих
целях или используемые с нарушением законодательства Казахстана в
течение определенного периода;
налог на транспортные средства – с целью более плавного роста
нагрузки и соблюдения принципа «чем больше загрязняешь, тем больше
платишь» повышение ставок для легковых автомобилей с объемом двигателя
свыше 3 000 куб. см, произведенных в Республике Казахстан после 31
декабря 2013 года или ввезенных на территорию Республики Казахстан после
31 декабря 2013 года;
акцизы – в 2014 году по крепкой алкогольной продукции увеличение
ставки акцизов в 2 раза; ставок акцизов на сигареты – с 1 550 до 3 000 тенге
за 1 000 штук;
налогообложение сельхозтоваропроизводителей – внесены изменения в
статью 147 Налогового кодекса, согласно которым бюджетные субсидии,
предоставленные
юридическим
лицам
–
производителям
сельскохозяйственной продукции, признаются доходом, полученным от
осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной
продукции, переработке и реализации указанной продукции собственного
производства, т.е. доходы в виде таких субсидий подлежат обложению по
ставке 10 %;
корпоративный подоходный налог – предусмотрена возможность учета
убытка по долгосрочным контрактам;
НДС – внесены изменения по дате совершения оборота:
а) по товарам – переход с учета условий контракта на отгрузку;
б) по работам, услугам – переход с ранней даты, указанной в акте
работ, услуг, на позднюю дату;
в) приостановлено до 2015 года признание оборота по предоплате,
незакрытой до конца года.
Предусмотрено освобождение от НДС импорта предметов
религиозного назначения, которые не будут в дальнейшем реализовываться;
специальные налоговые режимы – предусмотрено сокращение с двух
лет до одного года периода, по истечении которого налогоплательщик вправе
вернуться с общеустановленного порядка налогообложения на специальный
налоговый режим для субъектов малого бизнеса, предполагающий
упрощенный льготный порядок налогообложения;
17
налоговое администрирование – утверждение форм налоговой
отчетности не Правительством Республики Казахстан, а Министерством
финансов Республики Казахстан;
дифференциация камерального контроля:
а) высокая степень риска – направление налогоплательщику
уведомления, обязательного к исполнению;
б) средняя степень риска – направление извещения к сведению;
в) низкая степень риска – ничего не направляется;
зачет и возврат налогов – проведение зачета излишне уплаченных
налогов, сборов и плат в счет уплаты других налогов, сборов и плат без
налогового заявления;
контрольно-кассовые машины (ККМ) – разрешено неприменение ККМ
следующим лицам:
а) работающие по патенту – до 2015 года;
б) работающие в рамках специального налогового режима на
территории открытых торговых рынков – до 2017 года.
В 2015 году в Налоговый кодекс Республики Казахстан внесены
следующие изменения.
По корпоративному подоходному налогу:
с 1 января 2015 года дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом,
которое производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного
налога на 100 %, подлежат обложению у источника выплаты. Пересмотрены
нормы амортизации исчисления амортизационных отчислений. Юридические
лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции
аквакультуры (рыбоводства) имеют право на уменьшение налогооблагаемого
дохода на однократный размер начисленных расходов работодателя по
доходам работника, подлежащих отнесению на вычеты. Предприятия со
100 %-ным участием государства в уставном капитале и осуществляющие
деятельность
по
организации
и
проведению
международной
специализированной выставки на территории Республики Казахстан
(ЭКСПО), не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по
корпоративному подоходному налогу, в том числе не представляют такие
расчеты.
По НДС:
введены новые правила определения даты совершения облагаемого
оборота при предоставлении (передаче) во временное владение и
пользование имущества;
освобождены от НДС не лицензируемые медицинские и ветеринарные
услуги, а также услуги в сфере санитарно-эпидемиологического
благополучия населения, оказываемые государственной организацией
санитарно-эпидемиологической службы;
предусмотрена возможность выписки счета-фактуры в иностранной
валюте, в случае если счет-фактура выписан в электронном виде.
18
По подоходному налогу для физических лиц исключены из доходов
физического лица материальные выгоды, полученные за счет средств
бюджета Республики Казахстан:
по дошкольному воспитанию и обучению, техническому и
профессиональному,
послесреднему,
высшему,
послевузовскому
образованию, осуществляемых в форме государственного образовательного
заказа;
предоставлению гарантированного объема бесплатной медицинской
помощи;
предоставлению реабилитационного лечения, оздоровления и отдыха
на объектах санаторно-курортного назначения;
предоставлению лекарственных средств и изделий медицинского
назначения.
По налогу на имущество внесены изменения, предусматривающие
исключение из объектов обложения налогом на имущество зданий,
сооружений, являющихся неотъемлемой частью транспортного комплекса,
обеспечивающего функционирование метрополитена.
На 2016–2018 годы социально-экономическая политика Республики
Казахстан будет направлена на выполнение стратегии «Казахстан-2050»,
создание условий для укрепления государства и вхождение в 30 развитых
стран. В рамках налоговой политики как инструмента государства по
перераспределению доходов будет продолжена работа по повышению
экономической отдачи налоговой системы и увеличению налогооблагаемой
базы.
С учетом прогнозируемого роста ВВП и объемов импорта доходы
республиканского бюджета (без учета трансфертов) прогнозируются на
уровне 3 513,2 млрд тенге в 2016 году, 3 724,2 млрд тенге – в 2017 году и
4 131,5 млрд тенге – в 2018 году.
Для эффективной реализации пяти институциональных реформ «План
нации. 100 конкретных шагов» Президента Республики Казахстан
Нурсултана Назарбаева планируется к проведению полномасштабная
налоговая реформа, в рамках которой предлагаются дополнительные меры.
Это пересмотр всей системы государственных доходов и расходов,
прежде всего расширение доходной базы бюджета; введение в 2017 году
вместо нынешнего НДС налога с продаж; отмена неэффективных налоговых
льгот.
Одновременно с налогом с продаж будет рассмотрена возможность
введения розничного налога для предприятий розничной торговли (товары и
услуги) и общепита со следующими ставками: 12 % – при наличных
расчетах, 7 % – при безналичных расчетах, 5 % – в случае онлайн-покупок.
Данная мера наряду с улучшением налогового администрирования для
малого и среднего бизнеса позволит существенно увеличить доходы
бюджета, стимулировать население к безналичным расчетам и сократить
долю теневой экономики.
19
Будет рассмотрена возможность увеличения ставки индивидуального
подоходного налога с 10 до 11 % в 2017 году и до 12 % в 2018 году по
плоской шкале, что позволит увеличить базу доходов местных бюджетов.
Также будет проводиться работа по дальнейшему совершенствованию
акцизной политики и повышению конкурентоспособности налогового
законодательства Республики Казахстан в условиях Евразийского
экономического пространства и предстоящего вступления Казахстана в ВТО.
Будет продолжена работа по переходу к всеобщему декларированию
доходов и имущества гражданами Республики Казахстан и лицами,
имеющими вид на жительство, согласно утвержденному плану мероприятий
по переходу к всеобщему декларированию доходов и имущества гражданами
Республики Казахстан и лицами, имеющими вид на жительство,
рассчитанному на семь лет и др.
Кыргызская Республика
В 2014 году в Налоговый кодекс Кыргызской Республики были
внесены следующие изменения.
Введено освобождение от уплаты НДС для военной техники,
импортируемой на территорию Кыргызской Республики государственными
органами и организациями, деятельность которых финансируется из
госбюджета Кыргызской Республики.
Введено поэтапное делегирование полномочий органам местного
самоуправления по сбору налогов на имущество, земельного налога, а также
налога на основе добровольного и обязательного патента.
Разрешено предоставление налоговой отчетности в электронном виде
без электронной цифровой подписи по заявлению налогоплательщика и
присвоение ему налоговым органом логина и пароля для доступа к
информационной системе налоговой службы.
В Перечень доходов, не облагаемых подоходным налогом, включено
денежное содержание сотрудников дипломатической службы Кыргызской
Республики, госслужащих и других работников – граждан Кыргызской
Республики, работающих в представительствах госорганов Кыргызской
Республики в иностранных государствах или международных организациях,
расположенных за рубежом.
Букмекерская и тотализаторская деятельность переведена с общего
режима налогообложения на специальный режим на основе обязательного
патента.
Налоговый кодекс дополнен статьей 256-1 об освобождении поставок
товаров, работ, услуг, осуществляемых частными партнерами и/или
проектными компаниями в процессе реализации соглашений о
государственно-частном партнерстве.
В 2015 году внесены следующие изменения в Налоговый кодекс
Кыргызской Республики:
20
изменены сроки уплаты подоходного налога и налога на проценты,
изменены сроки представления отчета по сумме налога, удержанного у
источника выплаты дохода в Кыргызской Республике;
внесены дополнения и изменения в понятийную часть Налогового
кодекса Кыргызской Республики. В частности, статья дополнена терминами
«Импорт товаров» и «Законодательство Таможенного союза»;
предусмотрено предоставление отчета по НДС только в электронном
виде;
Налоговый кодекс дополнен отдельной главой 40-1 «Налогообложение
НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в
Таможенном союзе».
Согласно представленной в ноябре 2015 года Программе
«Стабильность, доверие и новые возможности» ключевой задачей
Правительства Кыргызской Республики на 2016–2017 годы определено
обеспечение динамично развивающейся экономики и стабильно растущих
доходов населения. При этом фискальная политика государства будет
ориентирована на создание более привлекательных условий по налогам.
С целью выравнивания налоговой нагрузки и обеспечения полноты
сбора налогов предлагается реализовать меры по упрощению налогового
администрирования с пересмотром перечня видов деятельности,
осуществляемых на основе добровольного и обязательного патента.
Одним из принципиальных шагов станет поэтапная отмена налога с
продаж как дублирующего НДС и увеличивающего налоговое бремя на
бизнес.
Отдельным направлением политики в области повышения доходного
потенциала налоговой системы станут оптимизация существующей системы
налоговых преференций, запрет на необоснованные льготы и освобождения,
а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от
налогообложения.
Республика Молдова
Согласно исследованию Евразийского банка развития (ЕАБР)
налоговая политика Республики Молдова в 2009–2013 годах была направлена
в основном на увеличение доходов национального публичного бюджета, для
чего активно эксплуатировалась фискальная функция налоговой системы.
Отсутствие необходимой стабильности в экономике породило
неустойчивость в налоговой сфере, что выражалось в частых изменениях
налоговых норм, количества налогов, порядка налогообложения и
исчисления налогов.
Результатом проводимой политики стал рост налоговых доходов при
одновременном увеличении налоговой нагрузки, т.е. пополнение бюджетных
доходов происходило в основном за счет повышения налогового бремени.
В 2011 году налоговые доходы бюджетной системы в Республике
Молдова составили 31 % к ВВП, в то время как средняя налоговая нагрузка
21
по государствам – участникам СНГ за этот период составила 21,5 %. В 2013
году налоговая нагрузка в Молдове выросла на 1,5 процентного пункта
против 2011 года и достигла 32,2 %.
Произошли изменения в структуре налоговых доходов национального
публичного бюджета в пользу косвенных налогов вследствие увеличения
ставок НДС и акцизов. Доля косвенных налогов в ВВП возросла с 16,6 % в
2009 году до 17,1 % в 2013 году. Почти 30 % роста косвенных налогов
обеспечили налоговые поступления от реализации подакцизной продукции.
В политике налогообложения сельскохозяйственного сектора
увеличение ставки НДС при одновременном введении нормы возврата части
НДС вызывало отвлечение оборотных средств из отрасли, что не
способствовало ожидаемому росту поступлений НДС.
Несмотря на предпринимаемые меры по изменению шкалы
облагаемого дохода физических лиц, ежегодного увеличения размера
личного освобождения, роста фонда оплаты труда, доля подоходного налога
с заработной платы в доходах публичного бюджета и в ВВП сократилась.
Если в 2009 году поступления подоходного налога с заработной платы
составляли 6,2 % доходов национального бюджета и 2,4 % ВВП, то в 2013
году – 6 и 2,2 %, соответственно.
Одной из главных составляющих налоговой нагрузки являются
социальные платежи – отчисления на обязательное социальное и
медицинское страхование. При этом их доля в ВВП снизилась с 12,06 % в
2009 году до 7,8 % в 2013 году, а в доходах национального публичного
бюджета – с 29,7 до 21,1 %.
Причина уменьшения роли социальных платежей заключается в
сокращении рабочих мест и численности их плательщиков – наемных
работников. При этом высокие ставки социальных отчислений создают
чрезмерную налоговую нагрузку на фонд заработной платы и не
стимулируют работодателей увеличивать численность работников и
заработную плату.
В 2012 году был восстановлен 12%-ный налог на доходы от
предпринимательской деятельности, введен 3%-ный налог с оборота для
предпринимателей с годовым оборотом до 100 тыс. леев, 7%-ный налог на
доходы крестьянских (фермерских хозяйств), 15%-ный налог на доходы,
оцениваемые косвенными методами, ужесточены санкции за налоговые
нарушения. Эти нововведения увеличивали налоговое бремя и не
стимулировали производителей товаров и услуг.
Начиная с 2014 года изменен срок представления декларации о
подоходном налоге как для физических, так и для юридических лиц с 31 на
25 марта года, следующего за отчетным налоговым годом. Также изменены
сроки уплаты подоходного налога в рассрочку с 31 на 25 число каждого
квартала.
В 2014 году для физических лиц увеличена предельная сумма дохода,
облагаемого по нижней ставке подоходного налога (7 %), а также увеличен
22
размер освобождений по подоходному налогу (личного, на иждивенцев и
льготного).
Необлагаемыми стали доходы, полученные физическими лицами, за
исключением
индивидуальных
предпринимателей и
крестьянских
(фермерских) хозяйств, от реализации продукции растениеводства и
садоводства в натуральном виде и продукции животноводства в натуральном
виде, живом и убойном весе другому физическому лицу, за исключением
индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.
Также с 2014 года в раздел II Налогового кодекса Республики Молдова
введено понятие «процентное начисление», представляющее собой процесс,
в рамках которого налогоплательщики-физические лица, не имеющие
задолженностей перед национальным публичным бюджетом за предыдущие
налоговые периоды, вправе направлять процентную долю в размере до 2 %
суммы подоходного налога, перечисляемого ежегодно в бюджет,
некоммерческим организациям общественной пользы, религиозным культам
(религиозная структура со статусом юридического лица, осуществляющая
свою деятельность на территории Республики Молдова) и их составным
частям (религиозным общинам или религиозным учреждениям).
Для юридических лиц начиная с 2014 года:
разрешен вычет понесенных и определенных работодателем расходов
на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке,
установленном Правительством Республики Молдова;
разрешен вычет расходов, уплаченных налогоплательщиком в течение
налогового года в виде взносов финансовых средств, связанных с
деятельностью профсоюзов. Предел вычета данных расходов составляет
0,15 % фонда оплаты труда;
разрешен вычет износа основных средств, полученных безвозмездно и
введенных в действие в налоговые периоды, предшествующие 2014 году,
стоимость которых включена в налогооблагаемый доход налогоплательщика.
Износ этих основных средств исчисляется исходя из стоимости, отраженной
в балансе налогоплательщика по состоянию на 31 декабря 2013 года и др.
Стратегия развития налоговой политики в соответствии с Программой
социально-экономического развития Республики Молдова на среднесрочный
период (2015–2018 годы) исходит из среднесрочных социальных целей и
экономических задач и необходимости изменения модели развития и
включает:
создание эффективной и стабильной налоговой системы, проведение
предсказуемой, прозрачной налоговой политики, направленной на
стимулирование экономической деятельности, создание рабочих мест,
снижение налогового бремени;
реализацию в полном объеме базовых налоговых принципов
(достоверности,
справедливости,
эффективности
налогообложения,
стабильности) для обеспечения соблюдения налоговых норм и повышения
уровня добровольного исполнения налоговых обязательств;
23
совершенствование процессов налогового администрирования в целях
снижения издержек и потерь рабочего времени при уплате налогов,
соблюдения всеми участниками налогового процесса правил и требований,
сокращения неконкурентного поведения на рынке.
Реализация Стратегии предусматривает пересмотр Налогового кодекса
Республики Молдова и соответствующих подзаконных актов. Изменения
налоговой политики и системы ставок и баз налогообложения
преимущественно будут направлены на восстановление стимулирующей
функции налогов, упрощение налоговых процедур путем стандартизации и
автоматизации.
С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс Республики Молдова
внесены следующие изменения:
для физических лиц:
увеличена предельная сумма дохода, облагаемого по нижней ставке
подоходного налога (7 %) с 27 852 до 29 640 леев;
увеличен размер освобождений по подоходному налогу (личного, на
иждивенцев и льготного);
из числа необлагаемых доходов исключены выходные пособия;
для юридических лиц:
разрешен вычет годовых расходов, понесенных работодателем на
взносы дополнительного медицинского страхования сотрудника в размере до
50 % взноса обязательного медицинского страхования;
риэлтеры обязаны представлять в Главную государственную
налоговую инспекцию информацию о договорах о сдаче во владение и/или
пользование недвижимой собственности, заключенных физическими лицами,
не занимающимися предпринимательской деятельностью.
Кроме того, как для физических, так и для юридических лиц снижен
предел допустимости вычета расходов в виде пожертвований на
благотворительные цели (с 10 до 2 % налогооблагаемого дохода), а также
включены в необлагаемые источники дохода процентные начисления по
государственным ценным бумагам
Расширился список объектов капитальных инвестиций, по которым
присутствует право на возмещение НДС.
Так, хозяйствующие субъекты, которые зарегистрированы в качестве
плательщиков НДС и которые начиная с 1 мая 2015 года осуществляют
капитальные
инвестиции
(затраты)
в
производственные
здания
(предназначенные для производства товаров или услуг), имеют право на
возмещение суммы НДС. Возмещение НДС не производится для
производственных зданий, которые находятся в ходе исполнения или
консервации, а только для производственных зданий, введенных в
эксплуатацию и используемых по своему конечному назначению.
Претерпел изменения начиная с 1 мая 2015 года и порог добровольной
регистрации в качестве плательщика НДС. Субъект, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, вправе зарегистрироваться в качестве
24
плательщика НДС, если он намерен выполнять облагаемые поставки товаров
или услуг, без достижения какого-либо порога стоимости продаж.
Начиная с 1 мая 2015 года субъекты, осуществляющие
предпринимательскую деятельность и не зарегистрированные в качестве
субъекта обложения акцизами, имеют право на возмещение акцизов по
экспортированным самостоятельно или на основе комиссионного договора
подакцизных товаров. Объем суммы возмещения определяется исходя из
ранее уплаченного акциза на подакцизные товары, переработанные и/или
произведенные на территории Республики Молдова, в последующем
используемые для переработки и/или производства других подакцизных
товаров, отгруженных (вывезенных) на экспорт
Начиная с 15 августа 2014 года субъекты, ввозящие подакцизные
товары, обязаны провести инвентаризацию запаса импортных подакцизных
товаров (сигареты) в течение 45 календарных дней со дня последнего
изменения по увеличению ставки акцизов и уплатить акциз по разнице
ставок после и до изменения.
Начиная с 1 мая 2015 года категория товаров, подлежащая
обязательному декларированию запасов и уплате акцизов по разнице ставок,
дополнена алкогольной продукцией.
Налоговым периодом для всех категорий недвижимого имущества, как
оцененных кадастровыми органами в целях налогообложения, так и не
оцененных, налоговым периодом стал календарный год.
Расширился список субъектов и объектов налогообложения по
некоторых местным сборам, предусмотренным разделом VII Налогового
кодекса Республики Молдова.
Расширился список субъектов налогообложения по некоторым сборам
за природные ресурсы, регламентируемые разделом VIII Налогового кодекса
Республики Молдова.
Увеличились на 50 % к уровню 2014 года ставки сбора за пользование
автомобильными дорогами автомобилями, зарегистрированными в
Республике Молдова.
Российская Федерация
В Российской Федерации, как и в ряде других государств – участников
СНГ, ежегодно публикующиеся материалы об основных направлениях
налоговой политики на текущий год и на два ближайших плановых года
ложатся в основу проекта федерального бюджета на очередные три года. И
хотя данный документ не является нормативным - правовым актом, он
позволяет понять направление развития налоговой политики в ближайшее
время, указывает бизнесу и обществу в целом на существующие проблемы в
налоговой сфере и планируемые изменения в налоговом законодательстве.
Таким образом, бизнес получает ориентиры для среднесрочного
планирования.
25
Реализация положений налоговой политики позволяет повышать
качество работы по налоговому администрированию и обеспечивать рост
налоговых поступлений. Так, с 2011 по 2014 год поступления налогов в
реальном выражении с учетом индекса – дефлятора ВВП выросли на 16,8 %
при росте ВВП за указанный период на 9,9 %, т.е. рост налогов в реальном
выражении опережал рост ВВП практически в 1,7 раза. В 2014 году
Федеральная налоговая служба собрала 12,7 трлн рублей и обеспечила
прирост налоговых платежей в консолидированный бюджет страны на
11,3 %.
Приоритетные направления развития в налоговой сфере были
предложены в Послании Президента России В.В. Путина Федеральному
Собранию Российской Федерации 4 декабря 2014 года. К ним относятся:
необходимость стабильного законодательства и предсказуемых правил,
включая налоги;
облегчение налогового бремени, прежде всего для тех, кто только
начинает свою работу;
полная однократная амнистия капиталов, возвращающихся в Россию;
деофшоризация экономики.
Главными целями налоговой политики Российской Федерации
продолжают оставаться поддержка инвестиций, развитие человеческого
капитала, повышение предпринимательской активности. Налоговая система
должна сохранить свою конкурентоспособность по сравнению с налоговыми
системами государств, ведущих на мировом рынке борьбу за привлечение
инвестиций, а процедуры налогового администрирования должны стать
максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков.
Важным фактором проводимой налоговой политики является необходимость
поддержания сбалансированности бюджетной системы России, в то же время
требуется сохранять неизменность налоговой нагрузки по секторам
экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень.
С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс Российской Федерации
внесены следующие изменения.
Введена норма, в соответствии с которой налогоплателыцики –
физические лица обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого
имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами
налогообложения по соответствующим налогам (статья 23 Налогового
кодекса Российской Федерации). Обязанность по сообщению о наличии
объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств возникает у
налогоплателыциков – физических лиц только в случае неполучения
налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении данных объектов.
Федеральным законом от 24 ноября 2014 года № 376-ФЗ Налоговый
кодекс дополнен главой 3.4 «Контролируемые иностранные компании и
контролирующие лица», включающей статью 25.14, определяющую
обязанность налогоплательщиков признаваемых налоговыми резидентами
Российской Федерации, уведомлять налоговый орган о своем участии в
26
иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без
образования юридического лица); о контролируемых иностранных
компаниях, контролирующими лицами которых они являются; сроки
представления указанных уведомлений.
Наиболее значимые поправки в части урегулирования и взыскания
задолженности по обязательным платежам:
предусмотрена возможность признания безнадежными к взысканию
недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящиеся по состоянию на
1 января 2015 года за организациями, которые отвечают признакам
недействующего юридического лица и не находятся в процедурах,
применяемых в деле о банкротстве, в случае возврата взыскателю
исполнительного документа. Указанный порядок списания позволит
разрешить проблему прироста задолженности, невозможной ко взысканию, и
единовременно упорядочить Единый государственный реестр юридических
лиц от фактически недействующих организаций;
изменился порядок взыскания задолженности с организаций, имеющих
лицевые счета, открытые в органах Федерального казначейства и
финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципальном
образовании).
При наличии у данной категории должников задолженности по
обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, не
превышающей 5 млн рублей, взыскание осуществляется в бесспорном
порядке с лицевых счетов, открытых в органах Федерального казначейства и
финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципальном
образовании), путем направления на бумажном носителе или в электронной
форме соответствующего решения налогового органа.
НДС. Установлено, что в налоговую декларацию по НДС
(представляемую в налоговые органы в электронной форме) включаются
сведения из книги покупок и книги продаж налогоплательщика, журнал
учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Декларация по НДС, которая должна быть подана в электронной
форме, но представлена на бумажном носителе, не считается
представленной;
исключена норма, ограничивающая сумму вычетов по НДС в
отношении нормируемых для целей налога на прибыль расходов (за
исключением представительских расходов).
Срок представления налоговой декларации по НДС перенесен с 20 на
25 число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки
уплаты НДС в бюджет увеличены на пять дней.
Акцизы. В перечень подакцизных товаров включены операции
(получение, оприходование) по бензолу, параксилолу, ортоксилолу,
авиационный керосин с одновременным введением в отношении
производителей продукции нефтехимии из бензола, параксилола,
ортоксилола, а также лиц, осуществляющих заправку воздушных судов
27
авиационным керосином, системы свидетельств, позволяющих применять
вычеты (в том числе повышенные) начисленных сумм акциза.
Налог на доходы физических лиц. Расширяется перечень
налогооблагаемых доходов, полученных от источников за пределами
Российской Федерации. Таковыми признаются выплаты по представляемым
ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных
расписок. Закон также устанавливает особенности определения налоговой
базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном
счете, и вводит инвестиционные налоговые вычеты.
Увеличивается с 9 до 13 % налоговая ставка по НДФЛ в отношении
доходов, полученных физическими лицами в виде дивидендов. Налоговые
вычеты, предусмотренные статьями 218–221 Налогового кодекса, в
отношении доходов от долевого участия в организации не применяются.
Устанавливаются новые правила уплаты фиксированных авансовых
платежей по НДФЛ для иностранных граждан, прибывших в Российскую
Федерацию в безвизовом режиме, работающих по патенту. Указанные
платежи уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 рублей в
месяц, с индексацией платежа на коэффициент-дефлятор, установленный на
соответствующий календарный год, и коэффициент, отражающий
региональные
особенности
рынка
труда,
устанавливаемый
па
соответствующий календарный год законом субъекта Российской
Федерации.
Устанавливается обязанность физических лиц, участвующих в
иностранных компаниях или контролирующих их, представлять в налоговые
органы уведомления о своем участии в иностранных организациях (об
учреждении иностранных структур без образования юридического лица) и о
контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами
которых они являются; декларировать и подтверждать нераспределенную
прибыль контролируемой иностранной компании.
Налог на прибыль организаций:
изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам.
Организация-заемщик вправе признать при расчете налога на прибыль
фактическую сумму процентов, начисленных по условиям договора;
нормирование процентов в целях налогообложения прибыли сохранено
только в отношении контролируемых сделок (статья 269 Налогового
кодекса);
установлены новые правила определения размера убытка от уступки
права требования, произведенной до срока платежа по договору.
С 1 января 2015 года размер убытка от уступки права требования,
которая была произведена третьему лицу до наступления, предусмотренного
договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, будет
определяться по новым правилам. Его величина будет рассчитываться по
выбору налогоплательщика одним из следующих способов:
28
исходя из максимальной ставки процента, установленной для
соответствующего вида валюты (пункт 1.2 статьи 269 Налогового кодекса) по
долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за
период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на
реализацию товаров (работ, услуг);
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с
методами, установленными разделом V.1 Налогового кодекса по указанному
долговому обязательству.
Также изменился порядок учета убытка от уступки права требования
долга. С 1 января 2015 года организации сразу могут учитывать в расходах
убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему
лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров
(работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки.
Ранее такой убыток учитывался постепенно в два этапа:
50 % суммы убытка признавалось на дату уступки права требования;
50 % включалось в расходы по истечении 45 календарных дней с даты
уступки права требования (пункт 2 статьи 279 Налогового кодекса);
ставка налога на прибыль с доходов российских организаций в виде
дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций,
увеличилась с 9 до 13 %.
Введена новая глава 3.4 Налогового кодекса, устанавливающая
механизм налогообложения прибыли контролируемых иностранных
компаний (КИК). Механизм предусматривает уплату в Российской
Федерации контролирующим лицом – резидентом Российской Федерации
налога с доли прибыли контролируемой им иностранной компании. В статью
250 Налогового кодекса введен новый пункт 25, в соответствии с которым в
состав внереализационных доходов включается доход в виде прибыли КИК
для организаций, признаваемых контролирующими лицами этой
иностранной компании.
Упрощенная система налогообложения:
с текущего года налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе
использовать метод ЛИФО для определения размера расходов по оплате
стоимости товаров;
учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае,
если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных
денежных единицах.
Транспортный налог:
с 1 января 2015 года организации обязаны исчислять авансовые
платежи по транспортному налогу с учетом повышающих коэффициентов,
установленных в отношении дорогих автомобилей;
физические лица должны уплачивать транспортный налог не позднее
1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
29
Налог на имущество организаций:
введен порядок признания отдельно стоящего нежилого здания,
помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам,
признается одновременно как административно-деловой центр, так и
торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение)
предназначено для использования или фактически используется
одновременно как в целях делового, административного или коммерческого
назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов
общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания
(назначение помещений общей площадью не менее 20 % общей площади
данного здания или фактически используется не менее 20 % общей площади
этого здания);
введена в действие новая редакция пункта 15 статьи 381 Налогового
кодекса (от налогообложения освобождается имущество организаций,
которым присвоен статус государственных научных центров);
с 1 января 2015 года не признаются объектами налогообложения
основные средства, включенные в I или II амортизационную группу;
статья 381 Налогового кодекса дополнена пунктом 25 – освобождается
от налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на
учет в качестве основных средств, за исключением движимого имущества,
принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических
лиц или передачи, включая приобретение, имущества между лицами,
признаваемыми взаимозависимыми.
Земельный налог:
с 1 января 2015 года изменение кадастровой стоимости земельного
участка в течение налогового периода не будет учитываться при определении
налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах;
изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие
исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим
государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра
недвижимости, должно учитываться при определении налоговой базы
начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая
ошибка.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по
решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения
кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном статьей
24.18 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной
деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости,
установленной решением такой комиссии или суда, должны учитываться при
определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором
подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но
не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости
кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
30
Изменился состав не признаваемых объектов налогообложения по
земельному налогу. С 1 января 2015 года не признаются объектом
налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в
состав общего имущества многоквартирного дома.
Налог на имущество физических лиц: 1 января 2015 года Закон
Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на
имущество физических лиц» утратил силу, а в Налоговый кодекс добавлена
новая глава 32 «Налог на имущество физических лиц».
Торговый сбор.
С июня 2015 года введена глава 33 «Торговый сбор» Налогового
кодекса. Торговый сбор для плательщиков, осуществляющих торговлю через
торговые объекты (за исключением автозаправочных станций), введен
с 1 июля 2015 года для Москвы как города федерального значения, а для
остальных муниципальных образований – после принятия соответствующего
федерального закона. Плательщиками сбора будут признаваться организации
и индивидуальные предприниматели. Объектом обложения сбором
признается факт использования в периоде обложения объекта торговли хотя
бы один раз в квартал. Квартальные ставки сбора устанавливаются
муниципальными образованиями в расчете на объект торговли или на его
площадь. Они не могут превышать расчетную сумму налога, подлежащую
уплате за квартал, при применении патентной системы налогообложения при
розничной торговле через определенный объект торговли. Муниципальные
образования вправе дифференцировать ставку сбора и уменьшать ее вплоть
до нуля.
Основные направления налоговой политики России на 2016–2018 годы
предполагают осуществление в том числе следующих мер:
налоговое стимулирование новых производств (в том числе
реализуемых путем заключения специальных инвестиционных контрактов)
через уменьшение уплачиваемого налога на прибыль на суммы капитальных
вложений;
предоставление субъектам Российской Федерации права на снижение
налоговых ставок по УСН с 6 до 1 % (в отношении налогоплательщиков с
объектом налогообложения в виде доходов);
введение патентов для самозанятых физлиц, не имеющих наемных
работников. Предполагается, что это позволит упростить процедуру уплаты
налогов данной категорией граждан и предотвратить случаи игнорирования
ими обязанности по регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя и уплаты налогов в бюджет;
введение института предварительного налогового разъяснения
(контроля). Таким образом, у налогоплательщиков появится возможность
получить от налоговой инспекции информацию о налоговых последствиях
сделки, которую они только планируют совершить;
расширение перечня видов деятельности для применения патентной
системы налогообложения;
31
упрощение порядка возмещения НДС при экспорте, а также принятия к
вычету НДС в составе аванса и т.д.
Приоритетом налоговой политики России на 2016–2018 годы вновь
станет борьба с увеличением налоговой нагрузки на экономику страны.
Основное внимание будет уделяться реализации антикризисных мер, таких
как стимулирование развития малого предпринимательства, через
специальные налоговые режимы, упрощение процедуры подтверждения
обоснованности освобождения от уплаты акциза при экспорте и др.
Республика Таджикистан
В Республике Таджикистан новый Налоговый кодекс вступил в силу с
1 января 2013 года.
В 2014 году Налоговый кодекс дополнен главой 47, состоящей из
одной статьи и устанавливающей новый льготный налоговый период для
птицеводческих хозяйств и предприятий по производству комбинированных
кормов для птиц и животных. Главой установлено, что указанные
предприятия при инвестировании в размере не менее 16 млн долларов США
в производство на срок до 12 лет освобождаются от уплаты налога на
прибыль, НДС, налога с пользователей автомобильных дорог и налога на
недвижимое имущество, а также от таможенных пошлин при ввозе товаров
непосредственно для использования собственных нужд предприятий.
Данный льготный режим способствует развитию скотоводства и
птицеводства в Республике Таджикистан.
С 1 января 2015 года в Налоговый кодекс были внесены следующие
изменения и дополнения:
в целях предотвращения уклонения от уплаты налогов в отношении
предприятий, которые зарегистрированы в офшорных зонах и имеют долю в
отечественных предприятиях или сотрудничают с ними, в Налоговый кодекс
введено следующее понятие: «Офшорные зоны – государства или
территории, которые представляют нерезидентам (иностранным физическим
и юридическим лицам) льготный режим налогообложения и (или) не
предусматривают раскрытия и представления информации о проведенных
операциях с денежными средствами и другим имуществом. Для целей
налогообложения перечень оффшорных зон определяет Правительство
Республики Таджикистан по предложению уполномоченного органа по
противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных
преступным путем, и финансированию терроризма» (статья 17 Налогового
кодекса);
налоговые органы имеют право установить сумму налога, используя
метод прямой или косвенной оценки, когда операция (сделка) совершена с
резидентными предприятиями, имеющими долю (акции) участника
оффшорной зоны или с лицами, зарегистрированными в оффшорных зонах
(часть 4 статьи 23 Налогового кодекса);
32
в соответствии с изменениями в статью 67 Налогового кодекса
распределение
уплаченных
налогоплательщиком
налогов
между
республиканским и местным бюджетом осуществляется органами
казначейства;
при отсрочке задолженности налогоплательщик освобождается от
ответственности в виде начисления процентов по отсроченным суммам
налога (статья 70 Налогового кодекса);
изменен порядок погашения налоговых обязательств в виде:
исчисленные (начисленные) суммы налогов; исчисленные проценты и
исчисленные штрафы (статья 71 Налогового кодекса);
в случае неуплаты налогоплательщиком в установленные сроки
налогов и возникновения налоговой задолженности налоговый орган в
течении 20 дней направляет уведомление и после этого применяет
принудительные меры взыскания (ранее направлялось два уведомления)
(статья 72 Налогового кодекса);
льготы по подоходному налогу в отношении отчуждения недвижимого
имущества не применяются в отношении недвижимости, используемой в
предпринимательских целях. Льготы в отношении отчуждения движимого
имущества не распространяются при отчуждении акций и доли участия в
уставном капитале предприятия (статья 104 Налогового кодекса);
налогообложение дивидендов распространяется на резидентные
предприятия, содержащие долю участника офшорной зоны (статья 126
Налогового кодекса).
В начале 2015 года Правительством Республики Таджикистан было
принято постановление № 50 «О Плане мероприятий по предотвращению
воздействия возможных рисков на национальную экономику».
По всем задачам данного постановления, возложенным на
Министерство финансов, были приняты соответствующие меры, в частности:
поддержка государственных предприятий, привлечение дополнительных
средств для поддержки бюджета, своевременное осуществление
первоочередных расходов, эффективное управление внешним долгом,
внедрение международных стандартов финансовой отчетности в
государственном секторе и др.
Объем государственного бюджета на 2016 год предусмотрен в размере
18,3 млрд сомони, что почти на 3,3 млрд сомони, или 19,8 %, больше по
сравнению с текущим годом. Из них около 1,5 млрд сомони поступят за счет
грантов и внешних кредитов.
Рост объема государственного бюджета Республики Таджикистан, по
мнению экспертов, зависит от многих факторов, в частности от создания
новых промышленных мощностей, прозрачности деятельности фискальных
органов, инвестиционной привлекательности страны, уровня свободы
предпринимательской деятельности и т.д.
33
По информации Налогового комитета при Правительстве Республики
Таджикистан, в 2016 году не планируется введение новых и повышение
действующих налогов.
Украина
В конце 2014 года Верховная Рада Украины приняла ряд нововведений
в Налоговый кодекс. Данные изменения предполагают улучшение
инвестиционного климата страны и представляют следующие изменения.
Налоговый компромисс – частичное погашение налоговой
задолженности, образовавшейся в результате занижения обязательств
налогоплательщика по доходам и НДС, и освобождение налогоплательщика
от ответственности. При этом налогоплательщику будет необходимо
погасить всего 5 % задолженности, остальные 95 % будут считаться
погашенными.
Изменения единого страхового взноса (ЕСВ): введен штраф для
физических лиц-предпринимателей и юридических лиц за несоблюдение
трудового законодательства и правил начисления ЕСВ. Размер штрафа от 1
до 30 минимальных заработных плат. Кроме того, в целях вывода рынка
труда из тени предусмотрена возможность снижения ЕСВ с 41 до 16,4 %.
Налог на прибыль.
Объект налогообложения рассчитывается на основе данных
бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до
налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы,
которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до
налогообложения относительно амортизации необоротных активов, резервов
(обеспечений) и финансовых операций.
Налог на бездетность.
Налоговые разницы будут определять плательщики, имеющие доход
более 20 млн гривен в год (5 % общего количества плательщиков). То есть
95 % плательщиков налога могут исчислять налог на прибыль предприятий
по данным финансовой отчетности без определения налоговых разниц.
Налог на доходы физических лиц.
Для тех, кто имел какие-либо доходы с нарушением налогового
законодательства (в том числе движимое и недвижимое имущество),
предусмотрена возможность их задекларировать по ставке 0 %.
Увеличиваются налоги на высокие заработные платы. Так, налог на
зарплату менее 10 минимальных заработных плат составляет 15 %, более 10 –
20 % с суммы превышения.
Повышена ставка и на пассивные доходы (в том числе депозиты) до
20 %. Зарплата шахтеров будет облагаться налогом на общих основаниях.
Акцизный налог.
Расширяется сфера подакцизных товаров. Теперь акцизным налогом
облагается и электроэнергия. Кроме того, вводится акциз на розничную
продажу алкогольной продукции и табачных изделий.
34
Налоговая социальная льгота (НСЛ).
Прожиточный минимум трудоспособного лица в 2015 году составляет
1 218 гривен. И хотя в переходных положениях Налогового кодекса Украины
и указано, что с 1 января 2015 года НСЛ должна составлять полный
прожиточный минимум, но с юридической точки зрения данная норма
оформлена совсем неоднозначно и может трактоваться как угодно. В связи с
этим бухгалтеры предприятий при начислении зарплат и отчислении налогов
будут придерживаться старого положения (50 % прожиточного минимума).
Максимальный размер заработной платы, при котором может быть
применена НСЛ, составляет 1 710 гривен.
Налоговые каникулы.
С 1 апреля 2015 года до 1 января 2016 года вводятся налоговые
каникулы, т.е. применяется ставка 0 % для плательщиков налога на прибыль,
у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода
нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн гривен, а размер
начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода)
работников, находящихся с налогоплательщиком в трудовых отношениях,
является не меньшим, чем две минимальные заработные платы, размер
которой установлен законом. Это касается тех плательщиков, которые
отвечают одному из следующих критериев:
образованные в установленном законом порядке после 1 апреля 2011
года;
действующие, в которых в течение трех последовательных
предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента
их образования прошло менее трех лет) ежегодный объем доходов
задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн гривен, и у которых
среднесписочная численность работников в этот период не превышала 20
человек;
которые были зарегистрированы плательщиками единого налога в
установленном законодательством порядке в период до вступления в силу
Налогового кодекса Украины и у которых за последний календарный год
объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до
1 млн гривен и среднесписочная численность работников составляла до 50
человек.
При этом если налогоплательщики применяют нулевую ставку налога,
в любом отчетном периоде достигли показателей относительно полученного
дохода, среднесписочной численности или средней заработной платы
работника, из которых хотя бы один не отвечает установленным критериям,
то такие налогоплательщики обязаны обложить прибыль, полученную в
таком отчетном периоде, по основной ставке налога.
Налоговые
каникулы
не
распространяются
на
субъекты
хозяйствования, созданные в период после вступления в силу Налогового
кодекса Украины путем реорганизации (слияния, присоединения, разделения,
выделения, преобразования), приватизации и корпоратизации, и на тех,
35
которые осуществляют:
деятельность в сфере развлечений;
производство, оптовую продажу, экспорт/импорт подакцизных
товаров;
производство, оптовую и розничную продажу ГСМ;
добычу, серийное производство и изготовление драгоценных металлов
и драгоценных камней, в том числе органического происхождения, которые
подлежат лицензированию согласно Закону Украины от 1 июня 2000 года
№ 1775-III «О лицензировании определенных видов хозяйственной
деятельности»;
финансовую деятельность;
деятельность по обмену валют;
добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного
значения;
операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе
предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых
объектах);
деятельность по предоставлению услуг почты и связи;
деятельность по организации торгов (аукционов) предметами
искусства, предметами коллекционирования и антиквариата;
деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и
радиовещания в соответствии с Законом Украины от 21 декабря 1993 года
№ 3759-XII «О телевидении и радиовещании»;
охранную деятельность;
внешнеэкономическую деятельность (кроме деятельности в сфере
информатизации);
производство продукции на давальческом сырье;
оптовую торговлю и посредничество в торговле;
деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии,
газа и воды;
деятельность в сферах права, бухгалтерского учета, инжиниринга,
предоставления услуг предпринимателям.
Налоговая реформа Украины является одной из ключевых реформ,
определенных основным кредитором страны – Международным валютным
фондом. Кабинет Министров Украины начал работу над налоговой реформой
и новой редакцией Налогового кодекса в апреле 2015 года.
Проект налоговой реформы и проект государственного бюджета на
2016 год, который предварительно будет согласован с миссией
Международного валютного фонда, предполагается внести в Верховную
Раду до конца 2016 года.
36
Заключение
Налоговая политика государств – участников СНГ является одним из
основных инструментов бюджетной политики государства и привлечения
финансовых ресурсов на его нужды.
Призванная стимулировать процессы воспроизводства на всех этапах
развития экономики, налоговая политика реализуется государствами –
участниками СНГ через предоставление и изменение налоговых льгот, ставок
по конкретным налогам и сборам, стимулирующих развитие одних видов
деятельности и свертывание других; введение одних налогов и сборов и
упразднение других.
Установленный в ряде государств – участников СНГ мораторий на
увеличение налоговой нагрузки в текущем году, а также в ближайшие годы
призван обеспечить стабильность налоговой системы, а также повысить ее
привлекательность для инвесторов.
При проведении налоговой политики в государствах – участниках СНГ
основное внимание уделяется проведению антикризисных мер, а также
реализации тех основных изменений, планы по проведению которых уже
определены стратегическими документами государств – участников СНГ,
направленными на развитие национальной экономики.
В настоящее время все государства – участники СНГ находятся на
различных этапах реформирования налогового законодательства. Практика
показывает, что развитие налогового законодательства идет в направлении
гармонизации, так как только в этих условиях возможно обеспечение
свободного перелива капитала, товаров, услуг, рабочей силы, а также равных
конкурентных условий.
Обсуждение в рамках Координационного совета руководителей
налоговых служб государств – участников СНГ назревших практических
вопросов изменений налогового законодательства государств – участников
СНГ дает возможность эффективного применения положительного опыта в
законотворческой работе по совершенствованию налогового механизма.
Системный анализ налогового законодательства позволит в
дальнейшем осуществлять обмен информацией в этой области деятельности
и вырабатывать рекомендации в части дальнейшего повышения
эффективности налоговой политики в государствах – участниках СНГ.
В этой связи представляется целесообразным ежегодно подготавливать
на основе данных, представляемых государствами – участниками СНГ, а
также Координационным советом руководителей налоговых служб
государств – участников СНГ и другими органами отраслевого
сотрудничества валютно-финансовой сферы СНГ, обзор налогового
законодательства государств – участников СНГ и его роли в развитии
национальной экономики в целях представления указанного обзора на
рассмотрение высших органов СНГ и публикации на сайте Исполнительного
комитета СНГ.