Кириллова Галина Николаевна Особенности анализа и

Кириллова Галина Николаевна
Особенности анализа и прогнозирования налоговой базы и поступлений по
отдельным видам налогов
Кириллова Галина Николаевна
начальник отдела
статистики государственных
финансов и денежно-кредитной
системы Федеральной службы
государственной статистики
Налоговая система Российской Федерации, которой отводится важная роль в
решении проблем развития новых экономических отношений и обеспечения
финансово-экономической
стабильности
в
стране,
призвана
создавать
благоприятные условия для укрепления и повышения эффективности производства,
устранения диспропорций в экономике, способствовать росту жизненного уровня
населения.
Одним из путей ее развития в этом направлении является совершенствование
бюджетно-налогового планирования и прогнозирования.
Процесс разработки и формирования планов и прогнозов налоговых
поступлений требует детального анализа и учета результатов и перспектив
социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов.
Целью
налогового
планирования,
как
на
федеральном,
так
и
на
территориальном уровне является оценка соотношения налогового потенциала и
фактических поступлений налогов и сборов и определение объемов экономически
обоснованных поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в планируемом
периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на
максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную
систему.
Точность анализа и прогноза налоговых поступлений зависит от системы
показателей налоговой статистики. Причем, чем шире представлен спектр
налоговых показателей, чем больше факторов принято во внимание, тем более
качественно будет проведен анализ и тем выше вероятность точной оценки
налоговых баз по отдельным видам налогов.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
Изменчивость динамики налоговых поступлений является результатом
воздействия на него целого ряда взаимосвязанных и взаимозависимых факторов
макроэкономического
развития,
внешнеэкономической
конъюнктуры,
непосредственной финансово-хозяйственной деятельности предприятий, налогового
законодательства.
Построение рядов динамики дает возможность выявления и изучения
долговременных
связей
между
различными
показателями
социально-
экономического развития российской экономики и доходами бюджета, возможность
проведения сравнительного анализа динамики
аналогичных переменных в
Российской Федерации и других развитых и развивающихся странах, а также
построения на основании данных анализа краткосрочных и долгосрочных
прогнозов.
В основе всего статистического исследования лежит сбор данных. От качества
используемых данных, от их достоверности и точности зависит достоверность
результатов
анализа.
Собираемые
данные
должны
отвечать
следующим
требованиям:
- достоверность данных, т.е. соответствие реальной действительности и
техническая (измерительная) точность;
- полнота данных (полнота охвата пространственного, временного и наиболее
существенных сторон явления);
- сопоставимость (единообразие) данных;
- своевременность сбора данных;
- экономичность сбора данных.
Информационная база статистики налогов опирается на совокупность
отчетности налоговых органов, включающую сведения о поступлении и начислении
налогов и сборов, а также задолженности по ним во все уровни бюджетной системы,
по видам экономической деятельности, по группам и видам налогов, о поступлении
налогов, сборов и неналоговых доходов при реализации соглашений о разделе
продукции, о результатах работы налоговых органов по субъектам РФ по
взысканию задолженности по налоговым платежам, прохождении реструктуризации
налоговой задолженности, о структуре задолженности по срокам образования, о
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
суммах начислений к уплате в бюджет и суммах возмещения (зачета, возврата)
налога на добавленную стоимость, а также о результатах контрольной работы.
Данная информация содержится в формах налоговой статистической
отчетности и разрабатывается с периодичностью, определенной приказами ФНС
России, утверждающими формы отчетности на соответствующий отчетный год.
Анализ только налоговой отчетности не дает полной и развернутой картины
состояния налоговых поступлений в бюджетную систему. Налоговая система не
изолированная, самостоятельно существующая и развивающаяся система, а
составное звено финансовой системы страны. Все финансовые процессы,
происходящие в экономической и социальной сферах, в той или иной мере
воздействуют на налоговую систему. Практически все показатели социально-экономического развития страны оказывают влияние на поступление налогов и сборов
в консолидированный бюджет. Использование данных государственной статистики
по таким показателям, как объем ВВП, объем промышленной продукции,
инвестиции в основной капитал, уровень инфляции (индекс потребительских цен),
объем сельскохозяйственной продукции, розничный товарооборот, показатели
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, темпы их роста, позволяет
выявить многие факторы, влияющие на поступление налогов и сборов, и оценить
степень их влияния.
Анализ поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской
Федерации, как правило, начинается с описания экономических процессов,
происходящих в стране и регионах, и базируется на данных как федеральных, так и
территориальных органов государственной статистики.
Воздействие указанных выше макроэкономических показателей на динамику
поступлений налогов и сборов очевидно. Рост объемных показателей производства
ведет к росту налоговой базы и соответственно к росту начислений и поступлений
налогов и сборов. Уменьшение сальдированной прибыли и рост числа убыточных
предприятий ведут к прямым налоговым потерям. Изменение мировых цен на нефть
и газ также оказывает прямое влияние на объемы налоговых поступлений:
повышение цен ведет к росту поступлений, а снижение — к их потерям.
Поскольку
уровень
налоговых
поступлений
напрямую
зависит
от
формирующих его поступлений различных видов налогов, то можно говорить, что
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
он, помимо перечисленных выше макроэкономических факторов, зависит также от
величины налоговой базы и налоговых ставок по конкретным налогам.
В рамках анализа факторов, оказывающих влияние на величину налоговой
базы, необходима оценка (расчет) следующих показателей, а также их изменения
(абсолютного и относительного) в номинальном и, если возможно, реальном
выражении:
• количество налогоплательщиков (по данным государственной регистрации
организаций и индивидуальных предпринимателей);
• объем валового внутреннего продукта;
• объем произведенной продукции, выполненных работ (оказанных услуг);
• выручка от реализации продукции (работ, услуг);
• объем экспорта налогоплательщиками;
• индекс потребительских цен;
• объем дебиторской задолженности налогоплательщикам;
• объем кредиторской задолженности налогоплательщиков;
• объем прибыли/убытков предприятий (несальдированный);
• доля прибыльных предприятий в общем количестве предприятий;
• фонд заработной платы;
• денежные доходы населения.
Абсолютное изменение объема налоговых поступлений по одному виду
налога в отчетном периоде по сравнению с базисным за счет двух факторов
(изменения объема налоговой базы и изменения налоговой ставки) может быть
рассчитано по формуле:
 НП
= НП1 – НП0 =
 НПнс
+
 НПнб,
где:
 НП
- абсолютное изменение объема налоговых поступлений в отчетном
периоде по сравнению с базисным;
НП1 и НП0 - объем налоговых поступлений в базисном и отчетном периодах;
 НПнс
и
 НПнб
- абсолютное изменение объема налоговых поступлений в
отчетном периоде по сравнению в базисным за счет изменения налоговой ставки и
объема налоговой базы.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
Абсолютное изменение объема налоговых поступлений за счет
изме-
нения величины налоговой ставки рассчитывается по формуле:
 НПнс
=(НС1-НСо) х НБ1,
где НС1,о - величина налоговой ставки в базисном и отчетном периодах.
Абсолютное изменение объема налоговых поступлений за счет
изме-
нения величины объема налоговой базы:
 НПнб
=(НБ1-НБ0) х НС0,
где НБ1,о - объем налоговой базы в базисном и отчетном периодах.
Доля дополнительных поступлений в бюджет определяется по
формулам:
а) за счет изменения налоговой ставки:
d  НП нс 
НПнс
х 100%
НП
б) за счет изменения объема налоговой базы:
d  НП нб 
НПнб
х 100%
НП
Необходимость в получении информации по важнейшим экономическим и
аналитическим показателям в целях управления социально-экономическими
процессами в налоговой сфере нашла свое отражение в создании программного
комплекса ПК «Прогноз», который в настоящее время используется в работе
налоговых органов.
Данный комплекс основан на методологии анализа налоговой базы и
налоговых поступлений и сформирован из аналитических таблиц и алгоритмов,
составленных в автоматическом режиме, что позволяет проводить как общий, так и
сравнительный анализ поступлений и задолженности по налогам и сборам как по
уровням бюджетной системы, так и по видам и группам налогов, исследовать
особенности их структуры, оценивать поступления по налоговым платежам в
бюджет РФ.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
Аналитические
таблицы
программного
комплекса
сформированы
на
основании показателей налоговой отчетности и отражают основные направления
налогового анализа.
Особое место среди статистической налоговой отчетности занимают формы о
налоговой базе и структуре начислений по видам налогов с индексом «5».
Информация, которая содержится именно в этих формах отчетности, является
основой расчетов прогноза поступления доходов в бюджетную систему Российской
Федерации по налогам и сборам, администрируемым ФНС России.
Информация, содержащаяся в данных формах отчетности, применима для
расчета
соответствующих
индикативных
показателей
определяющих налоговый потенциал, с целью оценки
и
коэффициентов,
уровня налогового
администрирования и эффективности контрольных мероприятий.
Показатели этих форм являются извлечением из налоговых деклараций,
представляемых налогоплательщиками по тем или иным видам налогов и сборов с
учетом результатов всех камеральных налоговых проверок этих деклараций или
выездных налоговых проверок (если они проводились).
Для улучшения администрирования налога на добавленную стоимость была
введена специальная форма отчетности № 1-НДС «Отчет о суммах начислений к
уплате в бюджет и суммах возмещения (зачета, возврата) налога на добавленную
стоимость (НДС)», утвержденная с месячной периодичностью, содержащая
следующие основные показатели:
- структуру начислений суммы налога на добавленную стоимость и налоговой
базы по декларациям текущего года (в частности, налогооблагаемые обороты,
налоговые вычеты, общую сумму налога, исчисленную по декларациям текущего
года, уменьшено начислений и др.);
- результаты рассмотрения документов, подтверждающих обоснованность
возмещения налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов;
- результаты фактического возмещения налогоплательщикам в отчетном
периоде налога на добавленную стоимость, исчисленного по налоговой ставке 0
процентов.
Именно эта форма лежит в основе анализа и прогноза поступлений по НДС.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
Налоговое прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по
каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления, расчет уровней
поступления налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние
задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового
законодательства и т.д.
Непременный элемент налогового прогнозирования - экономический анализ
поступлений налогов, как в целом, так и по их отдельным видам, предметом
которого являются не только суммы поступивших налогов и их динамика.
Более важно проанализировать тенденции в развитии налогооблагаемой базы
и составляющих ее элементов, а также структуру налогоплательщиков. При этом
следует иметь в виду, что для каждого налога существуют свои, особенные
элементы налогооблагаемой базы и ее определяющих показателей, но отдельные
элементы налогооблагаемой базы присущи сразу двум или нескольким видам
налогов.
Если взять налог на прибыль, то здесь главными, определяющими являются
такие показатели, как динамика объема производства, индекс цен, валовая прибыль,
рентабельность, налогооблагаемая прибыль.
По налогу на доходы физических лиц налогооблагаемая база складывается из
следующих показателей: фонда оплаты труда, действующего и проектируемого
уровня минимальной оплаты труда, численности работающих, уровня средней
заработной платы, демографических изменений в целом по стране и по отдельным
регионам (в основном северным и приравненным к ним).
Только при анализе этих показателей можно определить базу обложения,
необлагаемый минимум, льготируемые выплаты, среднюю эффективную ставку и на
основе этого - общую сумму поступлений налога на предстоящий период.
Налоговое прогнозирование базируется на факторном анализе динамики и
тенденций
налогооблагаемой
базы
в
целом
и
отдельных
элементов,
ее
составляющих. Проблема оценки интенсивности изменения и определения средних
показателей решается путем построения соответствующих показателей. Для
характеристики интенсивности изменения во времени такими показателями будут:
абсолютный прирост;
темпы роста;
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
темпы прироста;
абсолютное значение одного процента прироста,
пофакторный анализ с учетом различных экономических показателей,
влияющих прямо или косвенно на величину налогового потенциала (налоговой
базы).
Объектами налогообложения могут являться операции по реализации
товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий
стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием
которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает
возникновение
обязанности
по
уплате
налога.
Каждый
налог
имеет
самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью
II Налогового кодекса РФ.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на
единицу измерения налоговой базы.
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период
времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется
налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период
может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых
уплачиваются авансовые платежи.
Порядок
исчисления
налога;
порядок
и
сроки
уплаты
налога
устанавливаются применительно к конкретным налогам в части II Налогового
кодекса РФ.
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным
категориям
налогоплательщиков
и
плательщиков
сборов
предусмотренные
законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не
уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания,
порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить
индивидуального характера.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
Основная задача налогового прогнозирования – определение на заданный
временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в
соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным
предприятием-налогоплательщиком. Таким образом, налоговое прогнозирование
можно
рассматривать
как
с
позиций
государства
и
органов
местного
самоуправления в лице их уполномоченных институтов, так и с позиций
налогоплательщика.
Рассмотрим более детально прогнозирование поступлений по основным видам
налогов.
Налог на прибыль является основным прямым налогом, действующим в
Российской Федерации. Налоговой базой являются доходы организаций.
Выделяют 2 группы доходов:
- доходы от продаж;
- внереализационные доходы.
В доходы от продаж включаются и
учитываются обособленно:
- доход от продажи собственной продукции;
- доход от продажи сельскохозяйственной продукции;
- доход от
перепродажи товаров;
- доход от
продажи основных средств;
- доход от
продажи ценных
бумаг;
- доход от
продажи
активов.
прочих
Прогноз поступлений налога на прибыль рассчитывается по следующим
показателям:
Валовая прибыль
Льготы по налогу на прибыль
Налогооблагаемая прибыль
Налогооблагаемая база, млн. руб.
Ставка налога, %
Прогноз валовой прибыли определяется на основе ряда экономических
показателей: валового внутреннего продукта, объема промышленной продукции,
общего объем товарооборота, индекса цен промышленной и иной продукции,
темпов роста инфляционных ожиданий, др.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС)
признаются следующие операции:
• реализация товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, в
том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного
или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности
на безвозмездной основе признается реализацией;
• передача на территории Российской Федерации товаров для собственных
нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль
организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
К объектам налогообложения по НДС не относятся следующие операции:
• связанные с обращением российской или иностранной валюты;
• передача имущества правопреемнику при реорганизации предприятия;
• передача имущества некоммерческим организациям на осуществление
уставной деятельности, не связанной с предпринимательством и др;
Сумма
налога
при
определении
налоговой
базы
исчисляется
как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при
раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм
налогов,
начисляемых
отдельно
как
соответствующие
налоговым
ставкам
процентные доли соответствующих налоговых баз.
В основе расчетов по акцизам лежат прогноз объемов производства
подакцизной продукции, уровень их предполагаемой свободной оптовой цены,
ставки акцизных налогов по каждому виду продукции в соответствии с
действующим законодательством.
Налоговая база при реализации (передаче) произведенных подакцизных
товаров или их получении определяется отдельно по каждому виду товара:
• по подакцизным товарам с твердой (специфической) налоговой ставкой – как
объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении;
• по подакцизным товарам с адвалорной (в процентах) ставкой[15]:
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
•
как
стоимость
реализованных
(переданных)
подакцизных
товаров,
исчисленная на основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная на основе
средних цен реализации предыдущего налогового периода, а при их отсутствии – на
основе рыночных цен (без учета акциза и НДС);
• при реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе, при
совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче
подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и
передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда – как стоимость
переданных подакцизных товаров, исчисленная на основе средних цен реализации
предыдущего налогового периода, а при их отсутствии -на основе рыночных цен
(без учета акциза и НДС);
• по подакцизным товарам с комбинированной ставкой – как объем
подакцизных товаров в натуральном выражении при применении твердой
(специфической) составляющей налоговой ставки и как расчетная стоимость
реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из
максимальных розничных цен при применении адвалорной (в процентах)
составляющей налоговой ставки;
• по полученному денатурированному этиловому спирту – как объем
полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении;
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на
переработку прямогонного бензина – как объем полученного прямогонного бензина
в натуральном выражении.
Порядок исчисления акцизов зависит от вида используемой ставки:
• по товарам со специфическими налоговыми ставками сумма акцизов
исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы;
• по товарам с адвалорными налоговыми ставками – как процентная доля
налоговой базы;
• по товарам с комбинированными ставками – как сумма акциза по твердой
ставке и акциза по адвалорной ставке.
Сумма налога к уплате в бюджет по подакцизным товарам составляет сумму
акциза по их реализации, уменьшенную на налоговые вычеты.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
являются
организации
и
индивидуальные
предприниматели,
признаваемые
пользователями недр.
Объектом налогообложения НДПИ являются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр, на участках недр на территории
Российской Федерации, на территориях, находящихся под ее юрисдикцией,
предоставленных налогоплательщику в пользование, арендуемых у иностранных
государств или используемых на основании международного договора.
2) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства полезные
ископаемые в соответствии с лицензированием.
Налоговая база по НДПИ формируется на основе двух составляющих:
• количества добытых полезных ископаемых;
• стоимости добытых полезных ископаемых.
Налоговой базой налога на доходы физических лиц (НДФЛ) является фонд
оплаты труда работников, сумма необлагаемых вычетов, ставка налога.
Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:
необлагаемый минимум дохода;
расходы на содержание детей.
Необлагаемый минимум дохода состоит из трех видов налоговых вычетов:
налоговый вычет в размере 3000 руб. - предоставляется ежемесячно в течение
налогового периода (календарного года);
налоговый вычет в размере 500 руб. - предоставляется ежемесячно в течение
налогового периода (календарного года);
налоговый вычет в размере 400 руб.
Если
налогоплательщик
имеет
право
более
чем
на
один
из
вышеперечисленных вычетов, то ему предоставляется максимальный из них.
Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как
инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества, признаваемых
объектом налогообложения в соответствии с НК.
Методика
определения
инвентаризационной
стоимости
объектов
недвижимого имущества утверждается в порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта недвижимого
имущества, расположенного на территории соответствующего муниципального
образования
(города
Москвы
и
Санкт-Петербурга),
исходя
из
его
инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом.
Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 100
000 рублей в отношении каждого объекта недвижимого имущества отдельным
категориям граждан.
Сумма
налога
исчисляется
по
истечении
налогового
периода
как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Именно для
исчисления этого налога необходимы административные данные Россреестра.
Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как
среднегодовая
стоимость
имущества,
которое
было
признано
объектом
налогообложения.
Определяя налоговую базу налога на имущество организаций, имущество
учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами
ведения
бухгалтерского
учета,
которые
установлены
учетной
политикой
организации. Если для отдельных объектов основных средств не предусмотрено
начисление амортизации, то их стоимость определяется как разница между
первоначальной стоимостью этих основных средств и величиной износа. Износ
начисляется в конце каждого отчетного периода, используя установленные нормы
амортизационных отчислений.
Для объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные
представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества
иностранных организаций, не относящихся к деятельности этих организаций в
Российской Федерации через постоянные представительства, налоговой базой
признается инвентаризационная стоимость объектов на основании данных,
представленных органами технической инвентаризации. В обязанность органов
технической инвентаризации входит своевременная подача сведений в налоговые
органы по месту нахождения вышеуказанных объектов недвижимого имущества,
находящихся на территории Российской Федерации.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
В процессе налогового планирования (прогнозирования) используются
общеизвестные
балансовый,
методы
экономического
коэффициентов,
от
и
достигнутого,
финансового
планирования:
нормативный,
регрессивно-
корреляционный, прогнозной экстраполяции с помощью трендовых моделей и т. д.
При этом особое значение имеет планирование налоговых баз и объектов
налогообложения, от достоверности которых зависит не только качество налоговых
планов, бюджетов и прогнозов, но и их исполнение.
Прогнозирование с помощью трендов считается одним из простейших
методов статистического прогнозирования. Методика построения трендовых
моделей представляет собой сочетание качественного экономического анализа и
формальных математико-статистических процедур. Последние включают в себя
выбор класса функций тренда, отбор которых осуществляется с ориентиром на
выявленный тип изменения исследуемого показателя в ретроспективе.
Далее с помощью регрессионного анализа осуществляется оценивание
параметров функций тренда, а затем оценка близости тренда к аппроксимируемому
динамическому ряду с помощью нескольких формальных критериев (коэффициента
детерминации, остаточной дисперсии, суммы квадратов отклонений). После анализа
остаточной компоненты динамического ряда на выполнение ряда требований
выбирается функция тренда, с помощью которой и осуществляются прогнозные
расчеты. Затем осуществляется расчет доверительного интервала, позволяющего
определить область, в которой с определенной вероятностью следует ожидать
прогнозируемую величину.
Допустимость и правомерность использования трендовых моделей для
прогнозирования определяется рядом условий:
1) период, для которого построен тренд, должен быть достаточным для
выявления тенденции развития;
2) анализируемый период является устойчиво динамическим и обладает
инерционностью;
3) не ожидается сильных внешних воздействий на изучаемый процесс,
которые могут серьезно повлиять на тенденцию развития.
В силу неустойчивого характера социально-экономических процессов в РФ и
существенных изменений в налоговом законодательстве страны использование
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
трендовых моделей для целей прогнозирования может иметь ограниченное
применение: на короткий срок (краткосрочное прогнозирование) или как начальный
этап
комплексной
методики
прогнозирования.
В
последнем
случае
экстраполяционный прогноз интерпретируется как один из гипотетических
вариантов, с которым сопоставляются другие варианты прогноза, полученные с
помощью более совершенных методов. В частности, с помощью факторных
моделей.
Различают однофакторные и многофакторные модели. Факторные модели
отражают
зависимость
результирующего
показателя
(например,
величины
налоговых поступлений) от динамики одного или нескольких факторов. Факторные
модели, как правило, строятся на основе эмпирических динамических рядов в виде
регрессионных уравнений.
Для более долговременных прогнозов необходимо применять другие
подходы, в частности, строить сложные имитационные модели, посредством
которых можно обсчитывать налоговые последствия различных управляющих
воздействий и на этой основе выбирать наиболее предпочтительные из них.
Возможно применение сценарного метода прогнозирования, когда на основе
количественной и качественной информации разрабатываются альтернативные
картины будущего социально-экономического развития страны, региона или
территории и на этой основе просчитывается налоговый потенциал по каждому
сценарию.
Исходной составляющей налогового планирования является определение
налоговой базы по видам налогов, расчет которой проводится в целом по стране и
по регионам.
Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного
характера, базирующимся на познании и предвидении объективных и субъективных
факторов, влияющих на поступление налогов в их количественной определенности.
Вследствие этого его результаты носят вероятностный, предварительный характер,
несмотря на то, что при его разработке учитываются реальные экономические
условия и процессы, а фундаментом прогноза являются комплексные программы
экономического и социального развития страны или региона, которые определяют
необходимую для этого динамику изменений основных макропоказателей.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
Учитывая эти обстоятельства, при прогнозировании налоговых поступлений
должны быть, как уже отмечалось, охвачены этим процессом не столько сами
величины налоговых поступлений, сколько их налогооблагаемые базы и (или) их
составляющие элементы. В частности, динамика объемов производства отраслей
промышленности и других отраслей народного хозяйства, индексы цен, валовая
прибыль, уровень оплаты труда, изменения качественного и количественного
состава предприятий и другие факторы, определяющие величины налогов.
Тесты:
1. Какой метод считается одним из простейших и распространенных
методов статистического прогнозирования?
a) метод тренда;
b) регрессивно-корреляционный,
c) балансовый
2. В чем значение налогового прогнозирования?
a) для обеспечения финансово-экономической стабильности ;
b) для
установления
плановых
заданий
налоговых
поступлений
для
территориальных налоговых органов.
3. Цель налогового анализа и планирования?
a) оценка соотношения налогового потенциала и фактически поступивших
налоговых платежей;
b) подготовка проектов социально-экономического проекта развития Российской
Федерации.
4. Информационная основа для налогового анализа и планирования-это:
a) налоговая отчетность;
b) совокупность налоговой и государственной макроэкономической отчетности.
5. За счет чего возможно увеличение налоговых поступлений?
a) только за счет расширения налоговой базы;
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
b) за счет улучшения налогового администрирования и расширения налогового
потенциала.
6. Какой
вид
отчетности
является
источником
для
анализа
и
прогнозирования налоговых поступлений по видам налогов?
a) налоговые декларации
b) налоговые декларации и административные данные Росреестра, Росимущества
и ГИБДД МВД России.
7. Какие показатели являются определяющими для прогноза налога на
прибыль?
a) индекс цен;
b) рентабельность;
c) повышение акцизных ставок
8. Что является объектом налогообложения для налога на имущество?
a) стоимость имущества;
b) прибыль (доход)
9. Каким нормативным актом определяются объекты налогообложения и
порядок уплаты налогов?
a) Налоговым кодексом;
b) Приказом Минфина России
10.Налоговый период может составлять несколько отчетных?
a) да
b) нет
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс РФ. Части I и II (2012 г.)
2. Инструктивный и методический материал Министерства финансов Российской
Федерации, Федеральной налоговой службы России.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.
Кириллова Галина Николаевна
3. А. Б. Паскачев, Налоги и налогообложение, М.,Изд. Высшее образование,2008
4. А. Б. Паскачев, Налоговый потенциал экономики России., М.: Издательский дом
МЕЛАП, 2001
5. Формы налоговой отчетности, утвержденные приказами ФНС России на 2012
год.
6. Методические указания о порядке составления форм отчетности, утвержденные
приказами ФНС России.
© Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ
Все права защищены. Несанкционированное копирование преследуется по закону.