полномочия финансовых служб в сфере налогового контроля и
advertisement
ПОЛНОМОЧИЯ ФИНАНСОВЫХ СЛУЖБ В СФЕРЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ Кристиан ЛОПЕЗ Доктор права, член центра административных и политических исследований ( CERAP), Университет Париж-13 Париж, Франция Данная статья представляет собой первую часть ознакомительного курса лекций, подготовленного Кристианом Лопезом специально для знакомства российского читателя с методами налогового контроля в Западной Европе и Америке. Автор много лет проработал в практических органах связанных с расследованием налоговых преступлений и правонарушений. Введение Разнообразие форм налогового контроля внутри стран-членов Европейского союза отмечены административным, политическим, экономическим и социальным обеспечением. Среди различных элементов, участвующих в формировании конкретных процедур налогового контроля, можно выделить следующее: 1°) Более или менее благоприятная общественная и административная среда: a ) сознание гражданского долга населением Одна из главных целей любого налогового ведомства состоит в том, чтобы улучшать соблюдение закона и бороться против подлога и уклонения от налогов. Понятие соблюдения закона и налоговых обязательств налогоплательщиком, часто употребляемого английским словом «compliance», с трудом определяется, каков бы ни был метод, использованный для оценки, (общий подход, начиная с национальных счетов, отраслевых анализов, исчерпывающих 2 проверок деклараций, результаты которых обобщены в целых категориях налогоплательщиков). b) - идентификация налогоплательщиков Налоговые ведомства не руководствуются одними и теми же положениями. В принципе они располагают все одним национальным номером идентификации налогоплательщиков: - Испания и Швеция: единственный национальный номер иденти- фикации для общего характера налогоплательщиков; - Канада - Нидерланды - Италия: номер, специфический для частных лиц и другой номер для юридических лиц; - США: использует номер, изначально созданный в общественных целях; - Франция: так же, как и в США, номер для частных лиц и номер, специфический для юридических лиц. Определение номера важно для налоговых ведомств, так как оно позволит с одной стороны благоприятствовать эффективности услуг, предназначенных для потребителей и, таким образом, улучшить отношения между администрацией и налогоплательщиками. С другой стороны, способствовать тому, чтобы улучшать налоговую проверку только по документам налогоплательщика, для подъема неплатежеспособных, для управления информацией по проверке сведений. c) - Механизмы взимания налога как средства предотвращения подлога Почти во всех европейских странах были применены методы взимания налога у источника дохода (в основном на доходы с заработной платы и на вложение капитала), так же как механизмы периодических платежей или предварительной выплаты. Эти методы гарантируют большую долю налоговых сборов. Таким обра- 3 зом, в Германии они представляют 34 % налоговых сборов, 32 % в Ирландии, 42 % в Великобритании. Это также упрощает обязанности потребителей и освобождает налоговое ведомство от некоторого контроля на уровне получателей, перенося его в платежные ведомства, которые обязывает осуществлять более частое и более цельное наблюдение за декларантами. d) случайное общение и сбор информации: По окладам и зарплатам налоговые ведомства собирают информацию, предоставленную служащими и сообщенную работниками, и это не зависит от способа налогообложения, то есть от удержания налогов у источника доходов или от спонтанных деклараций налогоплательщиков. Налоговые ведомства хранят также информацию, предоставленную спонтанно другими службами, финансовыми органами, страховыми компаниями, социальными органами … 2 °) Организация контроля a) Административная централизация как направление эффективности контроля В большинстве стран тенденция к созданию центра или делокализованного агентства становится общепринятой, за исключением Германии и Швеции. Канада приняла эту систему в конце 1999 г (ADCR), а Италия в 2002 ( AE). Параллельно сильная централизация существует именно в вопросе сбора деклараций и управления средствами платежа, принудительного взыскания, и контроля больших предприятий. b) политика программирования налоговой проверки Именно главные управления определяют политику налоговой проверки, на уровне кабинетов министров и\или главных управлений. На двухлетний или трехлетний период политика налоговой проверки указывает общие направле- 4 ния, фиксируя первостепенные, количественные и качественные цели. Ввиду федеральной организации Германии, политика контроля в этой стране определена на уровне Федеральных Земель (OFD, Oberfinanzdirektionen), даже если Бундестаг вмешивается в работу местных структур для проверки больших предприятий и старается согласовывать частоту проверок категориями налогоплательщиков и географическое распределение средств. Деятельность планирования контроля остается широко централизованной в странах юга (Италия, Испания), так же как в Японии. Она рассредоточена больше в других странах, которые работают с группами налогоплательщиков, таких, как США, Великобритания, Швеция, Нидерланды. c) осуществление контроля Обобщенно, контроль осуществляется структурами, имеющими различные организационные территориальные уровни (местные, департаментские или региональные) как во Франции. Их компетенция чаще всего определяется географическими критериями и оборотом предприятий, которые надо проверять. Существуют национальные или федеральные структуры контроля в некоторых странах, как, например, в Германии, Испании, Италии, Великобритании. Другие страны, как Канада, Нидерланды, США, Ирландия имеют оперативные управления, организованные по группам налогоплательщиков в национальном масштабе, но внедренные на региональном уровне. Две страны поручили своим региональным управлениям проверку документов больших предприятий. К тому же некоторые страны располагают на национальном уровне структурами, специализированными для обнаружения и наложения штрафа за мошенничество. Эти замечания ведут к констатации различных процедур контроля и расследования, а также о правах налогоплательщиков: 5 I. Полномочия органов контроля A. Право на получение информации Администрация может потребовать от любого лица, чтобы она ему предоставила любую справку, или подготовила любой документ, относящийся к налоговому законодательству. Право на получение информации может определяться « как право администрации ознакомиться и в случае необходимости копировать документы, хранящиеся третьими сторонами) » (Т. Ламберт, Налоговая проверка: право и практика, Парижский университет, Франция, Сборник «Фундаментальное право», 2-е изд.) Сведения, собранные в этом случае могут быть использованы для налогообложения и проверки любых услуг, либо физического или юридического лица, или третьей стороной этого лица. Это обязательство налогоплательщиков и третьим сторонам предоставлять налоговым службам некоторую информацию не ново, так как оно было установлено в первый раз законом от 31 июля 1920. И все-таки, использование этой процедуры как средства, позволяющее получить ощутимые доказательства участия в некоторых уголовных нарушениях, появилось недавно. Оно гораздо шире по применению, чем право проверки, и менее формально. Это и есть причина, из-за которой французские налоговые службы его используют массовым образом, так как по запросам на разъяснение и на обоснования, это право использовалось более 3,5 миллионов раз в году. И количественно, это источник наиболее важной информации о гражданах. Некоторой информацией можно обмениваться между французскими налоговыми службами и теми из государств, подписавшими налоговое соглашение. Таким образом, право на информацию сможет быть использовано также в рамках международной технической помощи, в рамках и согласно условиям, предусмотренным соглашениями между Государствами. Использование права на получение информации не должно позволить никоим образом осуществлять критический анализ бухгалтерского учета. Дей- 6 ствительно, операции сбора информации должны иметь точечный характер и ограничиваться выпиской бухгалтерских бумаг или копией с документов. Такое определение права часто не эквивалентно в различных странах. Если оно и существует, это не значит, что оно столь же законно и легально, как во Франции. В Германии, Испании, в Великобритании, использование этого права ограничено. Во многих странах это право может касаться так же третьих сторон, как и самого налогоплательщика, при условии, что существовали деловые связи между ними двумя. Практику права на получение информации в различных странах можно кратко изложить в следующей таблице: Страна Германия Канада Испания США Франция Ирландия Италия Япония Нидерланды Великобритания Право сообщения(связи) Практика права не предусмотрена специальными документами Право существует, как по отношению к налогоплательщикам, так и в отношении третьих сторон Право не является предметом регламентации, но администрация может осуществлять, тем не менее, это право. У права есть широкая область применения, как ко всем налогоплательщикам, так и к третьим сторонам без ограничения. Документы должны храниться в зависимости от полезности для учреждения налогообложения. В случае отказа, может быть осуществлено требование осуществить платеж. Право используется очень широко и касается как самого налогоплательщика, так и третьей стороны. Не имеется ясного различия между правом на получение информации и правом проверки. Право рассматривать бухгалтерские документы и согласие налогоплательщика являются общими для обеих процедур. Можно это рассматривать как обычный контроль, который осуществляется без разрешения высших налоговых органов. Право позволяет администрации собрать у третьих лиц информацию о налогоплательщике. Это право осуществляется отправлением запроса. Право существует в отношении должников и осуществляется в письменном виде. Право довольно широко используется и позволяет получить информацию, как от налогоплательщика, так и от третьих сторон. Право ограничено. Оно возможно по отношению к третьим сторонам, но у администрации нет никакого способа принуждения. Налогоплательщик имеет даже возможность просить у « независимого уполномоченного », чтобы расследование, объектом которого он является, было остановлено. В этом случае контролер должен получить разрешение уполномоченного при условии разоблачения. Что касается таможни, то право по отношению к третьей стороне касается только предприятий, зарегистрированных для НДС. Администрация должна 7 Швеция просить разрешения судьи для получения информации, если доказательство превышает 1,6 млн.евро. Возможность спрашивать у налогоплательщика, который считается должником, любые необходимые сведения. Право на получение информации может осуществляться у третьей стороны только в письменной форме и виде требования. Пример Франции: - ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Кроме конечной цели установления облагаемых налогом доходов и контроля, право на информацию налогового ведомства может входить в фазу расследования и поиска нарушения. Что касается документов, упомянутых в статьях L. 83, в L 85 и L. 87 из Уголовного кодекса Франции (УКФ), право на получение информации может быть осуществлено только сотрудниками налоговой администрации, штатными или стажерами категорий A и B. Между тем, это право может быть осуществлено сотрудниками категории C, с той оговоркой, что он действует по письменному приказу сотрудника, имеющего, по крайней мере, степень контролера. Этот приказ должен быть представлен налогоплательщику. Сотрудники, уполномоченные для осуществления этого права, могут пользоваться помощью сотрудников нижней ступени, роль которых должна ограничиваться подсчетами или составлением выписок и копированием документов. Право может осуществляться только в целом департаменте, где распространяются их функции или в другом территориальном ведомстве. Кроме того, сотрудники, в чью компетенцию входит контроль деклараций общего дохода или проверка налоговой ситуации предприятия или налогоплательщика, занимающегося профессиональной деятельностью, могут, для нужд этого контроля или для нужд этой проверки, иметь право на получение информации от любого лица или организации. 8 - Место и время вмешательства За исключением процедуры получения спонтанной информации из некоторых документов, а именно, из судебных учреждений и органов социального обеспечения, право осуществляется по инициативе налогового ведомства. Служащие налоговых органов могут ознакомиться, таким образом, на месте, и в случае необходимости, сделать копии соответствующих документов. Выражение "на месте" должно подразумевать: - для предприятий, от кабинетов руководства или мест, где хранятся действительно документы, которые несут в себе информацию; - для организаций это места, где находится руководство компании, либо по месту юридического адреса, либо в одном из главных учреждений. За исключением организаций, которые должны предоставить службе бухгалтерские документы вместо налогообложения (статья R 85-1 из УКФ), налоговые агенты не могут потребовать перемещения бухгалтерских документов. Право на получение информации осуществляется в течение рабочего времени, в принципе без ограничения. - Формальности Хотя, никакое законодательное или нормативное положение не обязывает администрации предупреждать о своем намерении запросить информацию о налогоплательщиках, налоговые органы должны информировать уведомлением о приходе. Эта формальность предназначена для того, чтобы отличить получение информации от проверки бухгалтерии. - Время вмешательства Никакое законодательное или нормативное положение не ограничивает периода получения информации. В случае, когда она будет сохранена сверх периода, предусмотренного статьей L. 102 B УКФ, различные документы, которые содержат информацию, могут просматриваться налоговыми органами. По отношению к частным предприятиям, право распространяется на кни- 9 ги учета и деталей приложения текущего финансового года. - Сроки и способы хранения документов: Книги, регистры, документы или приложения, несущие информацию, должны быть сохраненными в течение шести лет, начиная от даты последней операции, упомянутой на книгах или на регистрах или даты, по которой документы или приложения были установлены. Независимо от вышеупомянутых намерений, когда эти документы установлены или получены на машинном носителе, они должны быть сохраненными в этой формой во время срока, по крайней мере, равному сроку возобновления трех лет, предусмотренному в 1-ом абзаце статьи L. 169 из УКФ. - использование полученной информации: Администрация обязана уважать общий принцип прав защиты, чтобы использовать собранные сведения от третьих сторон только как информацию. Она должна информировать налогоплательщика о полученных сведениях и возможности оспаривать ее. В самом деле, администрация, используя свое право на получение информации от третьей стороны, она должна информировать налогоплательщика о природе и содержании документов таким образом, чтобы до инкассирования налогообложения уточнить детали. К тому же, используя выписки из банковского счета, которые она получила в рамках своего права, Государственный Совет считает, что они не являются единственными документами, к которым налогоплательщик не имел бы доступ. Администрация не обязана сообщать сама налогоплательщику выписки из банковского счета, которые она получила исключительно из-за своего права в банке. Законодательство обязывает контролера, который направляет запрос, обосновывать его и возвращать налогоплательщику документы, а именно, выписки из банковского счета, которые последний ему сообщил, и которые полезны для его ответа. (19 декабря 1984 № 34731, Налоговое право, 14/85 cтр. 728; 3 10 сентября 1997 N 147419, Goldenberg-Korn, RJF 10/97 № 880; 27 ноября 2000 N 167277, Faivre, RJF 2/01 № 140). В вышеупомянутом постановлении (30 декабря 2002, Gasc), истец поддерживал, по аналогии, что контролер должен сообщить налогоплательщику копии с выписок из банковского счета, полученных администрацией в финансовых органах. Но администрация не обязана информировать налогоплательщика, до запроса на обоснование, о документах, которые она получила согласно праву на получение информации(13 октября 1999, № 181010 - 181209, министр/Бланк, RJF 12/99 N 1582). К тому же, ничего не мешает налогоплательщику получить в своем банке копию выписок из банковского счета. (3 сентября 1997 № 147419, Налоговое право. 3/98 com. 33). В принципе, все хранят выписки из банковского счета или копии финансовых документов. Администрация не должна сообщать о документах, к которым налогоплательщик имеет доступ. - Санкции, применимые в случае нарушения В случае нарушения, применяются следующие санкции: - отказ от общения (статья 1740-1 ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ). - сопротивление выполнению функций налоговыми сотрудниками (статья 1737 ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ). - Отказ от общения Согласно статьи 1740 , 1 ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ, облагается штрафом любое нарушение в отношении предоставления информации, декларации, книги учета, контракта или документы до предписанных сроков. К тому же, согласно статьи 1770 ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ, взыскания, предусмотренные в статье 1740 , 1 применимы в тех же условиях: 11 - в случае отказа представить документы, в которых зарегистрированы платежи и зарплаты или платежи и удержания, прибыли не коммерческих профессий, облагаемые налогом, до истечения предписываемого срока; - в случае отказа представить книги учета, детали и документы, которые позволяют проверку выписок, предусмотренных в статье 57 приложения II к ОБЩЕМУ КОДЕКСУ ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ (отмеченные талонами или от представительных талонов) или их уничтожение до истечения предписываемого срока. - Случай применения взысканий: Статьи 1740 , 1 и 1770 ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ санкционируют отказ сообщения информации. Под отказом надо понимать любое нарушение в праве сообщения, а именно: - отказ сообщения, констатированный протоколом, состоящий из отказа представлять книги, контракты или документы, на которых может распространяться право сообщения; - заявление неправильного ведения этих документов; - их уничтожение до истечения срока хранения, предусмотренного в статье L 102 B УКФ. Налоговый штраф, предусмотренный в статье 1740 , 1 ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ был наложен с полным правом на должника, который не представил контролеру книги долгов. То обстоятельство, что некоторые книги, представление которых было отклонено, имели отношение к предписанному периоду, не позволяет заинтересованному избежать обязательства сообщать данные, необходимые для проверки финансового года, подвергнутого праву контроля, ввиду того, что администрация должна оценить реальность кредита налогов с оборота, составленного в течение предписанного пери- 12 ода ( 18 мая 1966 N 50925) - Констатация отказа на получение информации: Отказ констатируется протоколом. Нарушитель или его представитель, если речь идет об юридическом лице, должен присутствовать при составлении протокола. Он должен быть подписан представителями налоговой администрации и нарушителем или его представителем. В случае отказа подписываться, пометка делается в протоколе. Автор отказа располагает сроком в тридцать дней, начиная с даты составления протокола или его извещения, если он не присутствовал в своем учреждении, чтобы вести свои наблюдения. Эти наблюдения вносятся в протокол или приложены к нему, когда они доходят затем письмом до налогового ведомства. Копия протокола вручается заинтересованному лицу. (Админ. право 13 K-191 N 3 и 4 , 1-ого июня 2001, Админ. право 13 N-3112 N 30, 14 июня 1996). - Штраф: Отказ ведет к применению штрафа (ОБЩИЙ КОДЕКС ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ статья 1740, 1-1). Сумма штрафа равна 1 500 евро. Она переходит в 3 000 евро за невыполнение в течение тридцати дней. Уточнения: статья L. 287 из УКФ разрешает Главному налоговому управлению, Главному управлению Руководства общественными финансами собирать, сохранять и обмениваться номерами записи в национальном каталоге идентификации физических лиц, чтобы их использовать исключительно для обработки данных, относящихся к базе налогообложения, к контролю и к получению любых налогов, прав, пошлин, льгот при сделке или штрафов. Обязательство профессиональной тайны, предусмотренное в статье L. 103 распространяется на все собранные сообщения по случаю этих операций. Эти операции должны осуществляться в единственных целях - выполнения налоговых 13 миссий. Любой нарушитель профессиональной тайны, наказывается по статье 226-21 Уголовного кодекса (ОБЩИЙ КОДЕКС ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ, статья 1753 бис B ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ). - Единицы, имеющие право предоставлять информацию - предприятия, землевладельцы и различные частные организации - соответствующие документы Право применяется: - как правило, • с одной стороны, в книгах, ведение которых предписано статьями с L. 123-12 до L. 123-28 из коммерческого кодекса (бухгалтерская книга, главная книга, инвентарная книга), • с другой стороны, в любых книгах и в документах приложения, в том числе в полученной корреспонденции и копии с посланных писем, деталей доходов и расходов; - то, что имело отношение к различным формам обществ, помимо уже перечисленных документов, регистры передач акций и облигаций, в списках присутствующих в Генеральных Ассамблеях, в ревизионных отчетах в счетах, и в протоколах административных советов и наблюдательных советов; - во всех бухгалтерских документах, столь же обязательных,, как специфических или факультативных, хранящихся пользователями и сельскохозяйственными кооперативами, так же во всех деталях доходов или расходов (ведомости поставки и снабжения, подробные списки, и т.д.). Кроме того, специфические постановления предусмотрены, в вопросе о праве сообщения, по отношению к: - профессиональным посредникам Фондовых бирж (статья. L. 94 и R 94-1 из УКФ); - посредники при значительных сделках (МЕЖДУНАРОДНЫЙ ФЬЮЧЕРСКИЙ РЫНОК ФРАНЦИИ, MONEP) и на операциях чеков на опции 14 (статья. L. 96 C и R. 96 C-1 C-4 УКФ); - управляющим органам (статья. L. 96 D и R. 96 D-1 УКФ); - лица, упомянутые в статьях с 277 А и 286 ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ (статья. L. 96 B УКФ). - Различные частные организации: 1. Общества, сельскохозяйственные кооперативы и их союзы (статья 2071-3 ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ °). 2. Учреждения и органы, не выделенные статьей L. 85 из УКФ и которые выплачивают зарплату, гонорары или какие - то вознаграждения, учреждают, управляют или распределяют фонды (статья. L. 87 из УКФ). 3. Лица, которые осуществляют операции, определенные в статье 257-6 ° ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ: перекупщики участков и торгующие мелкими участками (, статья. L. 88 из УКФ). 4. Общества и страховые общества, определенные статьей L. 89 из УКФ. 5. Предприниматели, определенные статьей L. 313-1 из кодекса о строительстве и о жилище, подвергаемому обязательному капиталовложению в строительстве (статья 235 bis-1 ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ). - Право получения информации у банковских и им подобных учреждениях: Во Франции учреждения кредитования должны заявить о любом открытии или закрытии счета. Налоговое ведомство сохраняет за собой право на получение информации при финансовых органах, которое следует из статьи L 83 и L 85 из УКФ (статья. L 85 из УКФ о промышленных или коммерческих предприятиях, статьи. L 83 из УКФ о предприятиях, подвергаемых контролю). Предоставляются все целевые бухгалтерские документы, хранящиеся банками. Но некоторые документы могут быть получены согласно статье L 83 из УКФ. Сначала, ввиду их коммерческой деятельности, это статья L 85 из УКФ, кото- 15 рая их подвергает соблюдению Коммерческого кодекса и, следовательно, они обязаны сообщать свои бухгалтерские документы, а именно: - операции с клиентами, кассовые книги, балансы счетов клиентов, внутренние счета, план счетов бухгалтерского учета банка; -выписки банковских счетов клиентов; - оправдательные документы банковских операций, состоящие из: - дебета и кредита, упоминая номера счетов, зарегистрировавшие операции, платежных средства самих или фотокопии, сохраненных банком, - различные ведомости передачи и другие уведомления сбыта и кредита, - корреспонденции, направленные клиентами, чтобы подтверждать заказы, переданные по телефону, телекопии, …. указывающие происхождение и сумму выполняемых операций, - файлы клиентов. Юриспруденция, а также налоговая администрация зафиксировали способы применения этих документов по отношению к банковским учреждениям. Администрация воздерживается от того, чтобы осуществлять общие проверки при банках. Она ограничивает в принципе свои расследования единственными особенными случаями, для которых использование этого права необходимо изза недостаточности информации в декларациях. Банки не могут противопоставить профессиональную тайну требованиям, которые им направлены налоговым ведомством с целью получения информации по операциям, зарегистрированным на счетах их клиентов (СЕ 22 декабря 1982 N 21475, 7è и 8è s.s, D. 1983 I.R. 408). В силу этого, банки должны представить свои служебные документы. Банковские деловые бумаги содержат конфиденциальные сообщения, которые устанавливаются между банкиром и его клиентом. Административная документация (DB13K - 163 - n°2.) дает служебному документу следующее определение: « любая деталь, которая устанавливает право или доказывает факт, приближая к выполнению задач » в проверяемом учреждении. Таким образом, кар- 16 точка открытия счета, содержащая необходимые данные и подпись держателя сейфа или счета, а также то, кому он дал доверенность. Они составляют бухгалтерские документы. Но карточка посещений, включающая даты визита и подпись посетителя, будет считаться служебным документом, если она фигурирует на том же документе как карточка хранения сейфа. Наконец, банки вынуждены также сообщать промежуточные сведения, полученные на Фондовых биржах, или когда они выплачивают кроссированные чеки. Что касается анонимных краткосрочных бонов и операций на золоте, то они не могут быть сообщены агентам налогового ведомства, из-за профессиональной тайны (вопрос N 10.593, Министр финансов, 10 августа 1974 стр. 4048). Банкир обязан хранить тайну дел своего клиента, за исключением права сообщения информации в границах, которые мы только что рассмотрели. Простой информационный запрос, который, напоминаем, не входит в поле права получения информации, имеет мало шансов на получение ответа от банкира. - Право на получение информации у некоторых некоммерческих ор- ганизаций: Это право может осуществляться относительно организаций, деятельность которых: - направлена на заключение сделок, оказанию услуг юридического, финансового или бухгалтерского характера, или хранение товаров или фондов третьей стороны; - состоит из оказания услуг декоративного или архитектурного характера. Это право на получение информации о клиенте (имя, фамилия и адрес), сумма, дата и форма выплаты. - Ограничение права на получение информации (статья. L. 86 УКФ) Статья L. 86 запрещает собирать информацию о природе пособий, предоставленных любым налогоплательщиком, являющимся хранителем профессиональной некоммерческой тайны, независимо от принадлежности к той или иной 17 признанной ассоциации (BO 13 L-3-00). - Право получения информации в судах (статья. L. 82 C УКФ и L. 101) Судебная власть должна сообщать финансовым органам любую информацию, которая предполагает подлог, совершенный в области налогов, даже после прекращения дела. Это обязательство касается не только уже завершенных дел, а также тех, что находятся в ходе подготовки. В течение пятнадцати дней, которые следуют за произнесением любого решения, гражданского, административного, консульского, относящегося к арбитражному суду или военной юрисдикции, детали остаются в канцелярии суда, в распоряжении финансовых органов. Срок сокращается до десяти дней в случае исправления. К тому же, прокуратура может, в любой инстанции, перед гражданскими или уголовными юрисдикциями, не ожидая окончания процедуры, сообщить информацию в финансовые органы. Обязательство о сообщении, возлагаясь на судебную власть в силу статьи L 101 из УКФ, не подвергается никакой особенной формальности и не подчинено предварительному запросу налогового ведомства. Администрация может использовать свое право, чтобы просматривать бухгалтерские документы, изъятые и удерживаемые судебной властью для того, чтобы их использовать в проверке бухгалтерии. Она должна подвергнуть тогда эти документы устному и противоречивому обсуждению с налогоплательщиком. Действительно, налогоплательщик, являясь предметом проверки, должен иметь возможность пользоваться устным обсуждением с контролером. (2 мая 1990, N 58215, RJF 6/90 N 721). Если налогоплательщик лишен обсуждения с контролером, он должен это доказать. Это обсуждение имеет место, когда проверка проходит в помещениях предприятия (17 февраля 1997 N 165573, RJF, 3/97 N 238). Государственный совет имел возможность уточнить распространение обязательства администрации, критикуя суд, который осудил нерегулярное 18 налогообложение из-за того, что налогоплательщик был лишен обсуждения, на которое он имел право, только оттого, что контролер его об этом не информировал и не пригласил присутствовать. Суд отметил к тому же, что контролер присоединил к извещению восстановления фотокопию изъятых документов и вел обсуждение с налогоплательщиком собранных таким образом документов. Ввиду того, что контролер вручил налогоплательщику копии с документов и это обсудил с ним, значит, он не был лишен устного обсуждения, на которое он претендовал. Это требование обсуждения дает возможность вести конструктивный диалог на месте, который позволяет, с одной стороны, налоговому агенту собрать информацию, необходимую для контроля, оценить конкретные условия эксплуатации предприятия и информировать о налоговых обязательствах, и с другой стороны, представить налогоплательщику свои первые наблюдения. Эта возможность диалога разрешается судьей, когда контролером проведено было достаточно времени на предприятии и когда ничто не препятствует тому, чтобы налогоплательщик вступил в контакт с ним (26 мая 1982, N 26230, 28 января 1987, N 48571; D. adm. 13 L-1313, N 10, 15 августа 1994). - Право общения с государственными ведомствами (статья. L. 83 из УКФ, дополнение в статье 62 закона о государственном бюджете на 2001, L. 83 В и L. 84) Государственные службы, департаменты и коммуны, так же как предприятия, предоставленные или контролируемые государством, учреждения или какие - либо органы, подвергаемые контролю административной властью, не могут противопоставить профессиональную тайну налоговым агентам, которые запрашивают документы согласно статье L. 32-3-1 из почтового кодекса и о телекоммуникациях и налогоплательщиках, упомянутые в статьях 43-7 и 43-8 закона N 86-1067 от 30 сентября 1986, относящегося к свободе сообщения. - Нерегламентированное общение 19 Статья L. 83 из УКФ позволяет нерегламентированный обмен любой информацией, деталями или документами всякого рода между главной дирекцией по налогам и DGDDI. Эта процедура зафиксирована статьей L. 83 В УКФ: -не требует отправления предварительного запроса; - позволяет агенту получателя использовать, немедленно по получении, справку или переданный документ в рамках процедур, которые он осуществляет. Это положение не чинит препятствия, предусмотренного в статье L. 83 из УКФ (см. N 7088), которое остается применимым к обменам между двумя службами в рамках предварительной договоренности. В рамках контроля движения, таможенники могут также, на основании статьи L. 83 В УКФ, сообщать спонтанно налоговым агентам любую копию с документов, взятую по случаю этого контроля (УКФ, статья. L. 80 J). - Право общения с другими органами по некоторым вопросам хранения общественных документов (УКФ, статья. L. 92) - Кассы социального обеспечения и другие (статья. L. 95, L. 97, L. 99 из УКФ) - Вопрос о чеках (УКФ, статья. L. 96) Налоговые органы могут получить в любое время, по своему запросу, информацию о людях, которым выплатили по чекам, так же как и их номера. Обязательство выявить личность возлагается либо на учреждения, передающие чековые бланки, либо на центральные органы. - В вопросе о передаче капиталов за границу (УКФ, статья. L. 96 A): Любая организация, согласно постановлениям I книги V валютного и финансового кодекса или цитированного в статье L. 518-1 из указанного кодекса 20 должен сообщить по запросу налоговых органов, дату и суммы, перечисленные за границу физическими лицами, ассоциациями, обществами, не имеющими коммерческой формы, проживающие или учрежденные во Франции, идентификация автора передачи и получателя, так же как ссылки счетов во Франции и за границей. Эти постановления касаются также операций, осуществленных этими лицами на счетах нерезидентов. - Взаимная помощь в вопросе базы налогообложения и о взимании налогов внутри европейского сообщества (статья. L. 114 В УКФ) При условии взаимности, финансовые службы могут обмениваться со службами стран членов европейского Сообщества сведениями об установлении и взимании налогов на доходы и с выигрышей, так же как налога с оборота. - Национальная комиссия счетов кампании и политических финансирований (статья. L. 84 В УКФ) Эта комиссия, созданная по статье 1 закона N 90-55 от 15 января 1990, относящегося к ограничению избирательных расходов и к прояснению финансирования политической деятельности, устанавливает подлинность, по просьбе налоговых агентов, уведомлений о публикации подарков, перечисленных в статье 200-3 ОБЩЕГО КОДЕКСА ЗАКОНОВ О НАЛОГАХ. К тому же, комиссия сообщает в налоговые органы о нарушениях, которые она отмечает относительно подарков. B - Право проверки 1) Определение и главные характеристики: Право проверки можно определить как возможность для администрации проверять существование и точность заявленных элементов, начиная с бухгалтерских данных и уточняющих документов, хранящиеся налогоплательщиком. Между тем способы, распространение, срок, момент, даже цель контроля, име- 21 ют различную практику: - Процедура, специфичная для контроля физических лиц не обобще- на, даже если методы контроля над доходами широко распространены (баланс, свободные оборотные средства, баланс наличных); - Некоторые страны не применяют контроля на месте (Великобрита- - Одно из главных различий между странами касается неожиданного ния); характера проведения проверки. Действительно, в Германии, в Испании, в Италии, право проверки осуществляется неожиданно, в то время, как в других странах, во Франции, например, начало проверки без предварительного уведомления налогоплательщика способно свести всю процедуру на нет. - Большинство стран предусматривают обязательное сотрудниче- ство с проверяемым налогоплательщиком; - Отсутствует ограничение срока контроля на месте для Германии, Канады, США, Нидерландов, Японии, Швеции; - Срок оговаривается в случае мошеннического поведения, способ- ного быть прерванным отправлением уведомления о проверке. 2) планирование Планирование составляет существенную фазу деятельности налоговой проверки. Можно подумать, таким образом, что все налоговые ведомства ему уделяют центральное место и его рассматривают очень узко. Внутреннее изучение констатирует, что этот постулат не подтверждается административной практикой. Планирование бывает различных видов - иногда централизованное, иногда широко рассредоточенное. Оно предшествует кампании проверки, может быть принудительным, жестко регламентированным или оставить место инициативному контролю. Наконец, оно опирается на более или менее подробные и интегрированные информационные инструменты. В конце концов, не существуют программы проверки для данной одной организа- 22 ции. В этих условиях нет возможности определит общую конкретную практику. Между тем, пример осуществления контроля в Испании заслуживает краткого представления. - Испанский план программирования Цели плана, вырабатываемые каждый год, состоят в том, чтобы определить на будущий год категории предприятий и количество проверок, которые надо осуществлять национальными, региональными и местными службами. Этот план охватывает больше 1920000 предприятий, подвергаемых реальному режиму налогообложения. Он оставляет в стороне равное число предприятий, облагаемых налогом согласно системе объективной оценки прибыли "модулями (modulos)". Для них прибыль считается начиная с материальных параметров (число наемных рабочих, площадь эксплуатации, потребление электричества,…), их контроль сводится к физической констатации этих элементов. План опирается, с одной стороны, на план контроля и результаты проверок предыдущего года, на отраслевые анализы и предложения центральных служб, с другой стороны, на предложения других служб. На этой стадии могут быть определены главные области деятельности и однородные группы налогоплательщиков, которые будут включены в ежегодный план. Анализ доступных средств (количество агентов, сроки) позволяет определить количество выполняемых операций. План, приготовленный главным управлением, дополняется местными управлениями, чтобы составить общенациональный план контроля. Этот план утверждается затем на региональном и местном уровне. Он конкретизируется в течение следующей фазы, которая состоит в том, чтобы отобрать документы, которые согласованы с местными властями, компетентными структурами контроля. Основные собранные данные позволяют составить план следующего года. Преимущества - следующие: - он задуман сверху и имеет, таким образом, общий характер, структури- 23 руемый и связный; - он согласуется с региональными планами контроля; - он принимает в расчет план предыдущего года и результаты предшествующего контроля; - он принимает в расчет новые механизмы мошенничества и оценивает информацию, собранную в течение предыдущей кампании. 3) Различные методы контроля Почти все службы используют весь спектр методов контроля (общих, простых, точечных проверок), даже диагностические обследования или испанскую сокращенную проверку. Единственное исключение составляют Нидерланды, которые применяют только формы облегченного контроля. Использование этих легких форм контроля имеет тенденцию применения и развития. Бывает недостаточно проверить какой-то период. Большую часть времени проверка касается последней декларации или последней налоговой отчетности, когда контролируется положения предприятия с точки зрения получения прибыли. Проверка предшествующих лет, не предписанная, делается только в случае недостаточности информации. В большинстве стран, где существуют системы изъятия налога у источника дохода, налог на заработную плату (Германия) или подоходного налога (все страны), даже из социальных страховок (Великобритания, Ирландия, Япония), проверка этих взиманий и условий их перечисления осуществляется специализированными службами. Эти операции представляют важную сторону внешнего контроля. Дела обстоят так же, когда существуют особенные пошлины; пошлины на субподряд в секторе здания (Объединенное Королевство, Ирландия), налог на окружающую среду (Германия, Нидерланды). Относительно НДС, то он является часто предметом отделенных проверок, либо, потому что его управление и\или его контроль зависят от различных 24 служб (Италия, Великобритания), либо потому что большая доля этих проверок обеспечивается специализированными бригадами (Германия), либо, наконец, потому что этот налог - первый, который должен быть заявлен и оплачен, и который необходимо проверить очень быстро, при помощи легких процедур (Великобритания, Ирландия, Нидерланды, Швеция). Общая проверка «во французском смысле» представляет скорее исключение, а не правило.