Специальные режимы налогообложения: УСН Шапиашвили Г. Р., Якунина И. А.

Специальные режимы налогообложения: УСН
Шапиашвили Г. Р., Якунина И. А.
студентки ФГБОУ ВПО «Волгоградский государственный технический
университет», г. Волгоград
Научный руководитель: доцент Федотова Гилян Васильевна
Shapiashvili G. R., Yakunina I. A.
students FSBEI HPE «Volgograd State Technical University», Volgograd
Supervisor: docent Fedotova Gilian Vasilievna
Аннотация: В статье рассмотрены теоретические основы
специального налогового режима - УСН, изучена его роль в налоговой
системе Российской Федерации, отличительные особенности, а также
преимущества и недостатки. Также в статье приведены способы для
усовершенствования УСН.
Abstract: The article discusses the theoretical basis of the special tax regime
- simplified taxation system, has been studied its role in the tax system of the
Russian Federation, features, and advantages and disadvantages. The article also
lists ways of improving simplified taxation system.
Ключевые слова: специальные налоговые режимы, УСН, налоговая
система, налоги.
Keywords: special tax regimes, simplified taxation system, tax system,
taxes.
Вопрос
о
налогообложении
малого
бизнеса
приобрел
особую
актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных
производств,
снижение
занятости,
социальные
и,
как
следствие,
политические проблемы привело к созданию условий для деятельности в
инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны.
Эта задача в данной ситуации является не менее важной, чем извлечение
дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового
режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и
предоставлению отчетности, а также налогового бремени, должна позволить
разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее перед российским обществом,
поэтому была введена упрощенная система налогообложения.
Целью введения упрощенной системы налогообложения является
стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере
малого и среднего бизнеса, уровень развития которого имеет большое
значение для экономического развития страны в целом.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов,
облагаемых по налоговым ставкам), налога на имущество организаций.
При вводе специального налогового режима в виде упрощенной
системы
налогообложения
законодатель
преследовал цель
облегчить
налогообложение представителей малого бизнеса. Однако с учетом принятых
поправок изначально "простой" режим перестал быть таковым. [4]
Рассмотрим преимущества упрощенной системы налогообложения:
1. Применение УСН освобождает налогоплательщиков от уплаты
следующих налогов:
 на прибыль организациями (за исключением налога с доходов,
облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3, п. 4 ст. 284 НК
РФ);
 НДФЛ индивидуальными предпринимателями в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога с
доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, п. 4, п. 5
ст. 224 НКРФ);
 на имущество.
Вместо этих налогов уплачивается один при УСН.
2. «Упрощенцы» не признаются плательщиками НДС. Соответственно,
они не выставляют счета - фактуры, не ведут книгу покупок и книгу продаж,
не представляют декларацию по НДС.
Но в некоторых случаях «упрощенцы» всё же обязаны уплатить НДС.
Эта обязанность возникает в следующих случаях:
 при ввозе товаров на территорию РФ;
 при осуществлении операций по договорам простого товарищества и
доверительного управления имуществом;
 в случае выставления счёта – фактуры с выделенной в нём суммой;
 при исполнении обязанностей налогового агента по НДС.
3. У «налогоплательщиков - упрощенцев» существует возможность
выбора ставки налога. Налог может уплачиваться с доходов по ставке 6 %
или с разницы между доходами и расходами по ставке 15 %. Причём
законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные
ставки налога, уплачиваемого с разницы между доходами и расходами, - от 5
до 15% в зависимости от вида деятельности.
4. Налогоплательщики,
применяющие
УСН,
могут
уплачивать
страховые взносы по пониженному тарифу. Правда, это право есть не у всех
«упрощенцев», а только у тех, кто осуществляет виды деятельности,
перечисленные в пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212ФЗ.
5. Упрощение учёта и сокращение объёма сдаваемой отчётности. С
2013 г. все «упрощенцы», кроме ИП, должны вести бухгалтерский учёт и
представлять
в
налоговые
органы
бухгалтерскую
отчётность
в
общеустановленном порядке.
Налоговый учёт показателей своей деятельности «упрощенцам» вести
достаточно просто. Для этого заполняется Книга учёта доходов и расходов по
форме, утверждённой Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Книга заводится на каждый очередной календарный год. Причём с 1 января
2013 г. её не нужно заверять в налоговой инспекции согласно Порядку
заполнения, утверждённому Приказом Минфина России от 22.10.2012 №
135н.
Налоговая
декларация
по
налогу,
уплачиваемому
в
связи
с
применением УСН, представляется в налоговую инспекцию один раз в год, в
то время как отчётность по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество
необходимо представлять в налоговую инспекцию ежеквартально.
6.
Стоимость
основных
средств
и
нематериальных
активов,
приобретённых при УСН, включается в состав расходов в течение года.
Однако этим преимуществом могут воспользоваться только «упрощенцы»,
применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы». [3]
Недостатки упрощённой системы налогообложения:
1. Одним из ключевых недостатков является вероятность утратить
право применять УСН. Дело в том, что для налогоплательщиков,
применяющих УСН, существуют некоторые ограничения. В частности, это
ограничения по доходам (они не должны превышать 60 млн. рублей в год),
средней численности работников, по величине остаточной стоимости
основных средств и пр. Если допущено несоответствие установленным
требованиям, то утрачивается право на применение УСН и возвращение на
общий режим налогообложения. Датой возврата является первое число
квартала, в котором произошло несоответствие установленным требованиям,
то есть с этой даты потерявший право «упрощенец» должен будет исчислить
и уплатить налог на прибыль, налог на имущество и НДС.
2. Восстановление «входного» НДС перед переходом на УСН. При
переходе с общего на упрощённый режим налогообложения суммы налога,
принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат
восстановлению.
3. Отсутствие обязанностей по уплате НДС может привести к потере
покупателей - плательщиков НДС. Поскольку «упрощенцы» не являются
плательщиками НДС, они не выделяют НДС в стоимости товаров и не
выставляют счетов - фактур. Соответственно, у их контрагентов покупателей отсутствует возможность принять к вычету «входной» НДС.
Если же поставщик - «упрощенец», чтобы не потерять своих
покупателей, выставит им счёт-фактуру с выделенной суммой НДС, то ему
следует:
 уплатить её в бюджет;
 представить в налоговые органы по месту своего учёта налоговую
декларацию по НДС. С 1 января 2014 г. сдавать декларацию нужно будет в
электронной форме.
4. Перечень расходов, которые учитываются при расчёте единого
налога по УСН, является закрытым. Некоторые расходы, которые можно
учесть при расчёте налога на прибыль, при применении УСН (при объекте
налогообложения «доходы минус расходы») учесть нельзя. Таким образом,
их придётся финансировать за счёт собственных средств организации.
5. При убыточной деятельности придётся заплатить минимальный
налог. Ставка минимального налога составляет 1 % от доходов за налоговый
период.
6. Неблагоприятные последствия для «упрощенцев» с объектом
налогообложения «доходы минус расходы» влечёт продажа или передача ОС
или НМА:
 до истечения трёх лет с момента учёта его стоимости в составе
расходов - со сроком полезного использования 15 лет и меньше;
 до истечения 10 лет с момента приобретения - со сроком полезного
использования свыше 15 лет.
В этом случае придётся пересчитать налоговую базу по налогу при
УСН за весь период с момента учёта стоимости ОС и НМА в составе
расходов до даты продажи, представить уточнённые декларации за все
периоды, в которых база пересчитывалась, доплатить налог и пени. [5]
Представители малого бизнеса, которые имеют право на применение
данного налогового режима:
Понятие субъектов малого предпринимательства, а также критерии
отнесения хозяйствующих субъектов к ним установлены Федеральным
законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации".
В соответствии с п. 1 ст. 4 к субъектам малого предпринимательства
относятся потребительские кооперативы, коммерческие организации, а также
индивидуальные предприниматели, хозяйственная деятельность которых
удовлетворяет следующим требованиям:
 суммарная
образований,
доля
участия
иностранных
общественных
и
РФ,
субъектов
юридических
религиозных
лиц,
РФ,
муниципальных
иностранных
организаций
граждан,
(объединений),
благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале
(паевом фонде) не должна превышать 25% (за исключением активов
акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных
фондов);
 среднесписочная
календарный
год
не
численность
должна
работников
превышать
за
100
предшествующий
человек,
включая
микропредприятия, среднесписочная численность которых не должна
превышать 15 человек;
 выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС или
балансовая стоимость активов за предшествующий календарный год не
должна превышать для малых предприятий — 400 млн. рублей, для микро
предприятий — 60 млн. рублей. [2]
В соответствии со ст. 346.12 НК РФ для применения УСН необходимо,
чтобы:
1) за предшествующие девять месяцев перед подачей уведомления о
переходе на упрощённый налоговый режим доходы организации не
превышали 45 млн. рублей;
2) среднесписочная численность сотрудников не превышала 100
человек.
Определение
среднесписочной
численности
производится за предшествующий календарный год. [6]
работников
Проанализировав основные теоретические аспекты применения УСН,
мы пришли к следующему выводу: так как главной целью введения
упрощённой системы налогообложения является стимулирование развития
предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса,
уровень развития которого влияет на всю экономику страны в целом, нужно
увеличить их конкурентоспособность перед крупными предприятиями,
которые имеют больший опыт работы на рынке. Необходимо изменить
правила перехода на упрощенную систему налогообложения, а вследствие
увеличить порог численности работников и остаточную стоимость основных
средств и нематериальных активов.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 31.07.1998 N 146-ФЗ
[Электронный ресурс] // КонсультантПлюс.
URL: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (дата обращения: 10.11.2014).
2. Авдеев, В. "Упрощенка" и налоговая политика / В. Авдеев // Аудит и
налогообложение. - 2013. - № 12. - С. 32-38.
3. Лысенко, Д. В. Уплата налогов при "упрощенке" / Д. В.
Лысенко // Аудит. - 2013. - № 8. - С. 42-43.
4. Подпорин, Ю. В. "Упрощенка": нюансы применения в 2014 году / Ю.
В. Подпорин // Учет в сфере образования. - 2014. - № 4. - С. 14-15.
5. Рожкова, Е. Переход на "упрощенку": плюсы и минусы / Е.
Рожкова // Аудит. - 2013. - № 12. - С. 17-19.
6. Семенихин, В. "Упрощенка" с 2013 года / В. Семенихин // Аудит и
налогообложение. - 2013. - № 2. - С. 2-9.