Вопрос 6

6. Предприниматель работает на УСН с объектом налогообложения "доходы",
осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.
Его доходы за квартал составили 90 000 руб. А расходы, учитываемые при
налогообложении, - 55 000 руб., из которых:
- 33 000 руб. - на аренду автомобиля;
- 14 000 руб. - на ГСМ;
- 3000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;
- 966 руб. - на обязательное пенсионное страхование;
- 4034 руб. - другие расходы,
определить, какой объект налогообложения применять выгоднее (доходы или
доходы минус расходы). Деятельность он собирается осуществлять с прежней
интенсивностью.
Аргументируйте свой ответ.
Ответ
Предпринимателю выгоднее работать по УСН с объектом налогообложения «Доходы».
Обоснование
Индивидуальный предприниматель может осуществлять любые виды хозяйственной
деятельности, не запрещенные законодательством, в том числе оказывать услуги, заниматься
товарно-закупочной и иной деятельностью.
Данное положение отражено в Гражданском кодексе РФ (далее ГК РФ) – документе,
регулирующем гражданско-правовые отношения на территории России.
Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение
прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг
лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном
законом порядке.
В соответствии со ст. 23 ГК РФ гражданин имеет право заниматься
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента
государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется на
основании Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее Закон № 129-ФЗ).
В соответствии с требованиями данного закона государственная регистрация
индивидуального предпринимателя осуществляется регистрирующим органом, которым
является на сегодняшний день налоговый орган, путем подачи пакета документов и уплаты
госпошлины за государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя.
После государственной регистрации индивидуальному предпринимателю следует встать
на учет в налоговом органе, а также получить лицензию, если выбранный вид деятельности
является лицензируемым.
По условиям вопроса индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по
перевозке пассажиров на такси.
В процессе осуществления деятельности индивидуальный предприниматель обязан
уплачивать предусмотренные законодательством налоги.
Данная обязанность установлена Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ).
В соответствии с нормами НК РФ индивидуальные предприниматели, наряду с
организациями, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС),
акцизов, налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ), единого социального налога (далее
ЕСН). Исчисление и уплата вышеперечисленных налогов предполагает, что индивидуальный
предприниматель находится на общем режиме налогообложения.
При этом Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько вариантов специальных
режимов налогообложения, которые призваны упростить процедуру исчисления налогов.
К специальным режимам налогообложения относятся система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (далее ЕНВД), а также упрощенная система налогообложения (далее УСН).
Перед тем, как принять решение о применении УСН, следует проверить, не подлежит ли
данный вид деятельности переводу на ЕНВД.
Согласно п.2 ст.346.26 Налогового Кодекса РФ система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по
решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской
деятельности:
- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых
организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности
или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных
средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп.5).
Таким образом, система налогообложения в виде ЕНВД будет применяться, если:
- соответствующее решение принято представительными органами государственной
власти;
- организация (индивидуальный предприниматель) имеет на праве собственности или
ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
Применение индивидуальными предпринимателями режима ЕНВД является
обязанностью по тем видам деятельности, которые утверждены решением представительного
органа муниципального образования, на территории которого предприниматель осуществляет
деятельность, в рамках перечня видов деятельности, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ.
Так, в г. Тюмени на основании Решения Тюменской городской Думы от 25.11.2005 №260
«О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности на территории города Тюмени» деятельность по оказанию автотранспортных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования,
владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для
оказания таких услуг, облагается ЕНВД.
Следовательно, если бы предприниматель находился в г. Тюмени, то он:
1) обязан применять режим ЕНВД;
2) не вправе применять общий режим налогообложения или упрощенную систему
налогообложения.
В иных случаях возможно применение других режимов налогообложения.
Предположим, что предприниматель оказывает услуги по перевозке пассажиров на такси
на территории муниципального образования, в котором данная деятельность не включена в
перечень видов деятельности, облагаемых ЕНВД.
В этом случае предприниматель вправе:
1) применять общий режим налогообложения и уплачивать НДФЛ, НДС, ЕСН, ряд
других налогов;
2
2) применять упрощенную систему налогообложения и уплачивать налог, связанный с
применением упрощенной системы налогообложения (далее УСН).
Как выше было отмечено, специальные режимы налогообложения призваны упростить
процедуру исчисления налогов.
Упрощенная система налогообложения – это специальный налоговый режим, который
может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными
режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах. Нормативное регулирование применения упрощенной системы
налогообложения (далее УСН) осуществляется в соответствии с гл.26.2 Налогового Кодекса РФ
(часть вторая).
Согласно абз.1 п.3 ст.346.11 гл.26.2 Налогового Кодекса РФ применение УСН
индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по
уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального
налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также
выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом РФ при
ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на
добавленную стоимость, уплачиваемого в бюджет при осуществлении операций в соответствии
с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором
доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории
Российской Федерации (ст. 174.1 Налогового Кодекса РФ).
Индивидуальные
предприниматели,
применяющие
упрощенную
систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные налоги
уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (абз.2, 3 п.3
ст.346.11 Налогового Кодекса РФ).
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не
освобождаются от обязанностей налогового агента (например, при удержании и перечислении в
бюджет НДФЛ и НДС).
Согласно п.3 ст.346.12 Налогового Кодекса РФ не вправе применять УСН
индивидуальные предприниматели:
- средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек.
Итак, применение предпринимателями УСН:
1) отменяет исчисление и уплату НДФЛ, ЕСН, налога на имущество физических лиц,
НДС (за исключением «таможенного» НДС);
2) упрощает ведение налогового учета, поскольку показатели, нужные для расчета УСН,
отражаются в Книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом Минфина России от
30.12.2005 № 167н, вести которую значительно проще, чем книгу, введенную для общей
системы налогообложения (при исчислении НДФЛ), утвержденную Приказом Минфина России
и МНС России от 13.08.2002 № № 86н, БГ-3-04/430. Разъяснения о том, что предпринимателям
на УСН не требуется вести Книгу в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ содержатся в
Письме Минфина России от 20.11.2007 № 03-11-05/272.
3
Порядок исчисления и уплаты УСН установлен главой 26.2 «Упрощенная система
налогообложения» НК РФ.
Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на
упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года,
предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную
систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства)
заявление.
Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала
налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В
случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на
упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена
упрощенная система налогообложения.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный
предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной
в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем
вторым пункта 2 статьи 84 Налогового Кодекса РФ. В этом случае организация и
индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с
даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на
учет в налоговом органе.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и
городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о
системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную
систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по
уплате единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе
до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не
предусмотрено ст. 346.13 Налогового Кодекса РФ.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика,
определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25
Налогового Кодекса РФ, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового)
периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12
и пунктом 3 статьи 346.14 Налогового Кодекса РФ, такой налогоплательщик считается
утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того
квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным
требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима
налогообложения,
исчисляются
и
уплачиваются
в
порядке,
предусмотренном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных
организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в
настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную
уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики
перешли на иной режим налогообложения.
Указанная выше величина предельного размера доходов налогоплательщика,
ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы
4
налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи
346.12 Налогового Кодекса РФ.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим
налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового
Кодекса РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе
перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом
налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим
налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной
режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не
ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы
налогообложения (ст. 346.13 Налогового Кодекса РФ).
УСН как налоговый режим примечателен тем, что налогоплательщик вправе сам
выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов в учетной политике
организации, предложенных законодателем (п.п. 1,2 ст. 346.14 Налогового Кодекса РФ):
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Исключением из этого правила являются налогоплательщики – участники договора
простого товарищества (ст.1041 Гражданского Кодекса РФ) или договора доверительного
управления имуществом (ст. 1012 Гражданского Кодекса РФ). Они права выбора не имеют и
применяют в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы (п.3 ст.346.14
Налогового Кодекса РФ).
Сразу отметим, что выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН,
так и во время ее применения. Во втором случае вы поменяете один объект на другой (с
соблюдением установленного порядка).
К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, ведь в этот
момент фактически осуществляется налоговое планирование. И от правильности решения
зависит сумма налога, которую придется уплатить в дальнейшем.
Особенно тщательно к выбору объекта налогообложения следует подходить тем
налогоплательщикам, которые только начинают работать на УСН. Ведь они не смогут поменять
объект налогообложения в течение трех лет с начала ее применения (п.2 ст.346.14 Налогового
Кодекса РФ).
Принять решение о том, какой объект налогообложения использовать, нужно до начала
налогового периода, в котором впервые начнется применение УСН. Этого требует абз.2 п.1
ст.346.13 Налогового Кодекса РФ.
Выбранный объект налогообложения следует указать в заявлении о переходе на
упрощенную систему налогообложения, которое подается в период с 1 октября по 30 ноября
года, предшествующего году начала применения УСН.
Если применяется УСН более трех лет, то менять объект налогообложения можно
каждый год. Этот вывод подтверждает и Минфин России в Письме от 04.12.2007 №03-1104/2/292.
Применять объект налогообложения «доходы» выгодно в том случае, если расходы
невелики. Сумма исчисленного налога при этом можно будет уменьшить (но не более чем на
50%) на сумму уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного)
периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности.
Для целей исчисления единого налога по УСН доходы считаются полученными на дату,
когда фактически получены денежные средства (на банковский счет или в кассу), иное
имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда должник погасил свой долг иным
образом. Основание – п.1 ст.346.17 Налогового Кодекса РФ.
5
Данный метод признания доходов именуется кассовым и означает, в частности, что в
доходах необходимо отражать все полученные авансы независимо от того, когда будут
исполнены обязательства по договору (см. Письмо Минфина России от 21.07.2008 № 03-1104/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 №4294/05).
Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно
учесть при исчислении единого налога, то лучше избрать объектом налогообложения
«доходы минус расходы».
Уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п.1
ст.346.16 Налогового Кодекса РФ и соответствуют требованиям, установленным п.1 ст.252
Налогового Кодекса РФ (п.2 ст.346.16 Налогового Кодекса РФ).
При применении объекта налогообложения «доходы минус расходы» в расходах
признаются затраты после их фактической оплаты (п.2 ст.346.17 Налогового Кодекса РФ).
Используя данные, проанализируем, какой объект налогообложения выгоден для
применения предпринимателю:
1 вариант:
№
п/п
Показатели
Объект
налогообложения
Доходы
минус
Доходы
расходы
90 000
90 000
1.
Доходы
2.
Расходы,
в том числе:
55 000
55 000
2.1
966
966
3.
взносы на
обязательное
пенсионное
страхование
(ОПС)
Налоговая база
35 000
90 000
4.
Ставка налога
0,15
0,06
5.
Начисленный
налог
(п.3*п.4)
5 250
5 400
6.
Минимальный
налог
(п.2*1%)
900
Х
Комментарии
Доходы определяются на основании
положений ст.346.15 гл.26.2 Налогового
Кодекса РФ.
Расходы, учитываемые для целей
налогообложения, перечислены и
определяются на основании положений
ст.346.16 гл.26.2 Налогового Кодекса
РФ. Актуально для налогоплательщиков,
применяющих объект налогообложения
«доходы минус расходы».
Определение налоговой базы согласно
ст.346.18 Налогового Кодекса РФ.
Определены в ст.346.20 гл.26.2
Налогового Кодекса РФ.
Согласно п.1 ст.346.21 Налогового
Кодекса РФ исчисляется как
соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
В соответствии с п.6 ст.346.18
Налогового Кодекса РФ
налогоплательщики, применяющие
объект налогообложения «доходы минус
расходы» должны определить сумму
минимального налога (размер
минимального налога – 1% налоговой
6
№
п/п
Показатели
Объект
налогообложения
Доходы
минус
Доходы
расходы
Налог минус
взносы на ОПС
(п.5 – min п.2.1 и
50% п.5)
Х
8.
Налог к уплате
5 250
4 434
9.
Совокупная
налоговая
нагрузка
Выгода
6 216
5 400
Х
816
7.
10.
966<
(5 400)*50%
5 400 – 966 =
4 434
Комментарии
базы). В случае, если за налоговый
период сумма исчисленного в общем
порядке налога меньше суммы
минимального налога, уплачивается
минимальный налог.
В соответствии с п.3 ст.346.21
Налогового Кодекса РФ
налогоплательщики, применяющие
объект налогообложения «доходы»
исчисленную сумму налога уменьшить на
сумму страховых взносов на ОПС,
уплаченных в пределах исчисленных
сумм за этот налоговый период, и сумму
пособий по временной
нетрудоспособности. При этом сумма
налога не может быть уменьшена более
чем на 50%.
Более выгодный вариант – объект
«доходы».
Единый налог и взносы на ОПС.
6 216 руб. – 5 400 руб.
Из сравнительного анализа видно, что предпринимателю выгоднее применять объект
налогообложения «доходы», так как в данном случае налог ниже на 816 рублей.
К сожалению, не все налогоплательщики проводят тщательный анализ перед
осуществлением выбора объекта налогообложения. А бывает и так, что выбор делали
осознанно, но ситуация поменялась, и объект, выбранный ранее, уже не устраивает. Что делать
в этом случае?
Как узнать, какой объект налогообложения будет оптимальным? Всё зависит от
множества факторов. Во-первых, от вида деятельности, которую ведет налогоплательщик, от ее
специфики. Если расходы сопоставимы с доходами, целесообразно остановиться на доходах за
вычетом расходов, если же расходы невелики, выгоднее другой вариант. Во-вторых, от
квалификации бухгалтера. Не секрет, что учитывать расходы сложнее, поэтому если
руководитель хочет сэкономить на зарплате бухгалтера, то лучше выбрать объектом доходы.
Кроме того, при объекте «доходы» вести налоговый учет можно даже вручную, а при объекте
«доходы минус расходы» обычно требуется специальная компьютерная программа. В-третьих,
нужно выяснить, какие именно расходы ожидаются и упомянуты ли они в перечне из пункта 1
статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ. Ведь может оказаться, что расходов много, а учесть их
не получится. Тогда экономнее платить налог с доходов. Наверняка есть и другие факторы.
2 вариант:
Определить, какой из вариантов уплаты единого налога выгоднее в конкретном случае,
можно по-разному. Один из возможных способов – для каждого из вариантов рассчитать долю
7
единого налога в доходах. Вариант, при котором она окажется меньше (то есть меньшая часть
дохода изымается в виде налога), и будет предпочтительнее.
Доля единого налога для объекта «доходы минус расходы» определяется исходя из
предполагаемого уровня рентабельности. Доля единого налога для объекта «доходы» по
определению 6%. Однако, нужно иметь в виду, что предприятия, выбравшие объект «доходы»,
уменьшают единый налог на величину взносов на ОПС. Максимальный размер подобных
вычетов составляет 50% от суммы налога (п.3 ст.346.21 Налогового Кодекса РФ). В результате
фактическая доля единого налога в доходах будет меньше 6% (фактически эта доля может
составить от 3% до 6%).
Таким образом, на выгодность применения того или иного варианта влияет еще и
предполагаемый фонд оплаты труда (ФОТ). Ведь от него зависит величина страховых взносов в
Пенсионный фонд.
Кроме того, налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», вправе уменьшить
единый налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет
предприятия (а не за счет средств ФСС РФ). Поэтому на выгодность применения того или
иного варианта влияет также предполагаемая сумма выплат по больничным листам.
Таким образом, выбор того или иного объекта налогообложения подразумевает три
этапа расчетов:
1) определение влияния на величину единого налога предполагаемого уровня
рентабельности;
2) определение влияния ФОТ;
3) определение влияния предполагаемой суммы выплат пособий по временной
нетрудоспособности, производимых за счет предприятия.
Разумеется, если налогоплательщик не предполагает оплачивать за свой счет
больничные, третий этап лишний. Кроме того, при некоторых значениях рентабельности может
отпасть необходимость и во втором.
1 этап
Определяем, как влияет рентабельность.
Предполагаемая рентабельность рассчитывается как сумма планируемой прибыли,
деленная на величину планируемого дохода. Под прибылью понимается разница между
доходами и расходами. Предполагаемую величину доходов и расходов нужно определять в
соответствии со ст.346.15 и ст.346.16 Налогового Кодекса РФ (то есть брать в расчет не все
доходы и расходы, а только учитываемые для целей налогообложения).
Определив предполагаемый уровень рентабельности, следует рассчитать долю единого
налога в доходах для объекта «доходы минус расходы». Это можно сделать по формуле:
Доля единого налога в доходах (%) = Рентабельность (%)*15%.
Для удобства в таблице «А» приведено соответствие между различными уровнями
рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта «доходы минус
расходы».
8
Таблица «А»
Рентабельность и доля единого налога в доходах
при объекте налогообложения «дохода минус расходы»
Рентабельность, %
Доля единого налога в доходах,
(гр.1 * 15%)
1
2
60
40
35
30
25
20
10
6,7
0
9
6
5,25
4,25
3,75
3
1,5
1
1
Для тех, кто выбрал этот объект, установлена сумма минимального налога в размере 1%
от доходов. Он уплачивается, если доля единого налога в доходах менее 1% (п.6 ст.346.18
Налогового Кодекса РФ). Поэтому, если фирма предполагает, что:
- уровень рентабельности не превысит 20%, т.е. расходы составят 80% и более,
предпочтителен объект «доходы минус расходы». При этом минимальный налог нужно
будет платить при уровне рентабельности ниже 6,7%, т.е. когда расходы достигнут
93,33%;
- при рентабельности 40% и выше, т.е. если расходы составят 60% и менее,
выгоднее выбрать объект «доходы», причем независимо от величины ФОТ и выплаты
пособий по временной нетрудоспособности. Ведь при выборе такого варианта доля единого
налога в доходах не превысит 6%;
- при рентабельности от 20% до 40% без информации о предполагаемом уровне
ФОТ и размерах выплат больничных за счет предприятия сделать окончательный вывод
нельзя. Только при наличии этой информации можно определить фактическую (с учетом обоих
вычетов) долю единого налога в доходах при выборе объекта «доходы». Именно эту величину и
нужно будет сравнить с показателем второй графы таблицы «А».
2 этап
Определяем, как влияет ФОТ.
На этом этапе предстоит определить, как предполагаемая величина ФОТ повлияет
на размер единого налога. Этот этап чуть сложнее предыдущего, но без него не обойтись.
Итак, прежде всего, нужно спрогнозировать сумму ФОТ. Под ФОТ здесь понимаются
выплаты, на которые начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
(т.е. те, которые включаются в налоговую базу по ЕСН).
Для удобства расчетов можно использовать показатель предполагаемой доли ФОТ в
доходах, а также доли страховых взносов в доходах. Вычет по страховым взносам не может
превышать 50% от величины единого налога, то есть 3% от доходов (6% * 50%).
В таблице «Б» рассчитаны значения вычета по страховым взносам в зависимости от доли
ФОТ в доходах предприятия. Расчет основан на том, что величина страховых взносов
соответствует 14% от ФОТ, то есть регрессивная шкала не применяется. В результате вычет по
страховым взносам достигает своего максимального значения (3% от доходов) тогда, когда
доля ФОТ в доходах превышает 21.4% ((3% / 14%) * 100%).
9
Таблица «Б»
Зависимость вычета по страховым взносам от доли ФОТ
в доходах при объекте налогообложения «доходы»
Доля ФОТ в доходах, %
Доля страховых взносов
в доходах (налоговый вычет),
% (гр.1 * 14%)
Доля единого налога в
доходах, % (6% - гр.2)
1
2
3
0
3
5
7
13
16
19
21,43
0
0,42
0,7
0,98
1,82
2,24
2,66
3
6
5,58
5,3
5,02
4,18
3,76
3,34
3
Таким образом, из таблиц «А» и «Б» видно, что при сравнении выгодности двух
вариантов уплаты единого налога доля ФОТ в доходах не менее важный показатель, чем
рентабельность.
3 этап
Определяем, как влияет выплата пособий по временной нетрудоспособности.
Если предприятие предполагает выплачивать за свой счет пособия по временной
нетрудоспособности, это обстоятельство также нужно учесть при сравнительном анализе двух
вариантов уплаты единого налога. Влияние пособия учитывается также в таблице «Б» при
необходимости.
Вернемся к нашему расчету.
Уровень рентабельности предпринимателя за рассматриваемый период
(90 000 руб. – 55 000 руб.) / 90 000 руб. = 38,9%.
Такой же уровень рентабельности предприниматель планирует поддерживать в
дальнейшем. Поскольку уровень рентабельности находится в интервале от 20% до 40%,
необходимо проанализировать влияние выплат ОПС.
Уровень рентабельности
Доля страховых взносов в
доходах
Доля единого налога в
доходах
Сравнение налоговой
нагрузки
Выгода
Объект
«доходы минус расходы»
38,9%
Объект «доходы»
966
= 1,1%
90000
38,9% * 15% = 5,835%
6% - 1,1% = 4,9%
5,835%
4,9%
0,935%
10
Выгоднее применять объект налогообложения «доходы».
3 вариант:
Выведем зависимость, при которой предприниматель, зная уровень своих расходов,
сможет определить, не выше какой величины должны быть его доходы, чтобы ему выгоднее
было использовать объект налогообложения «доходы минус расходы».
Итак, обозначим доходы за Х, а расходы за Y. Сумму пенсионных взносов и больничных
(та их часть, что соцстрахом не возмещается) примем за А. При этом в величину Y она,
соответственно, входить не будет, а доход уменьшит отдельной величиной.
Тогда сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет, можно будет выразить
следующим образом. При объекте «доходы» - как 0,06Х – А, а при объекте «доходы минус
расходы» - 0,15 * (Х – Y – А). Приравняем эти два выражения и выведем уравнение.
0,06Х –A = 0,015 * (X – Y – A),
0,06X – A = 0,15X – 0,15Y – 0,15A,
0,15Y = 0,15X – 0,06X + A – 0,15A,
0,15Y = 0,09X + 0,85A,
0,09X = 0,15Y – 0,85A,
X = 1,67Y – 9,44A.
Таким образом, подставив в уравнение свои расходы и пенсионные взносы с
больничными, предприниматель может определить, приблизительно какой величины не
должны превышать его доходы, чтобы объект «доходы минус расходы» был выгоден. Поэтому
если фактический доход больше полученной из уравнения величины, то лучше использовать
объект «доходы», так как тогда налоговая нагрузка будет меньше, и наоборот.
Подставим в это уравнение значение показателей:
X = 1,67 * (55 000 – 966) – 9,44 * 966 руб.,
X = 81 177 руб. 74 коп.
Поскольку доход составляет 90 000 рублей (что больше полученной величины), объект
«доходы минус расходы» оказался менее привлекательным.
Примечание:
1. При расчете можно учитывать фактически сложившиеся доходы и расходы по итогам
прошедших периодов, если не предполагается существенных изменений, либо планируемые
доходы и расходы.
2. При планировании будущих доходов и расходов необходимо учитывать, что часть
расходов будет неизменной (постоянной), а часть увеличиваться при увеличении доходов.
3. Для расчета стоит проанализировать какие расходы будут учтены для целей
налогообложения, а какие нет.
4. Кроме того, надо иметь ввиду, что имеется погрешность в связи с тем, что при УСН
применяется кассовый метод, возможны отклонения доходов, расходов в отдельные отчетные
(налоговые) периоды.
5. Кроме того, может возникнуть необходимость корректировки расчета в связи с
применением регрессивной шкалы налогообложения по ОПС.
11