Пособие для налогоплательщиков, применяющих

Управление Федеральной налоговой службы России по
Краснодарскому краю
ПОСОБИЕ ДЛЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Краснодар 2012
2
Под редакцией руководителя УФНС России по Краснодарскому краю Красницкого В. А.,
заместителя руководителя УФНС России по Краснодарскому краю Репях И.Б., начальника отдела
налогообложения юридических лиц УФНС России по Краснодарскому краю Новиковой Е.П.
Компьютерный набор и верстка - Круц Ю.В.
Пособие для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. / Под
ред. Красницкого В.А. и др. – Краснодар, 2012. - 34
Пособие для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения,
представляет собой материалы в помощь налогоплательщикам, подробно разъясняющие порядок перехода
на данный специальный налоговый режим, основные ограничения по применению упрощенной системы
налогообложения, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты и представления декларации.
Данное пособие разъясняет налогоплательщикам в доступной форме основные преимущества применения
упрощенной системы налогообложения. Также в пособии освещены ответы на наиболее актуальные
вопросы, задаваемые плательщиками.
3
Уважаемые налогоплательщики!
Мы надеемся, что это пособие даст вам
возможность увидеть в налоговой службе своего партнёра и помощника. Мы
все осознаём необходимость налогов, как средства регулирования
экономических отношений в обществе и решения социальных,
общегосударственных задач. Но основной задачей налоговой службы
является не столько эффективное изъятие максимального количества
налогов, сколько организация работы, направленной на оптимизацию
взаимных интересов государства и налогоплательщиков.
Поэтому мы рекомендуем вам это пособие для принятия целесообразных
решений при выборе налогового режима и желаем успешного развития
вашему бизнесу!
Красницкий В. А., руководитель УФНС
России по Краснодарскому краю
4
Содержание
Понятие и сущность упрощенной системы налогообложения.……………….6
Что является объектом налогообложения......................................................7
Как определиться с выбором объекта налогообложения....................................8
Основные критерии возможности применения УСН…………………….…….9
Какие документы, и в какой срок необходимо подать
для перехода на УСН…………………………………………………………....10
Какие еще формы документов предусмотрены
при применении УСН и для чего………………………………………………12
Как рассчитать сумму налога по УСН……………………………………........16
Заполняем налоговую декларацию по УСН……………………………….......17
В какой срок необходимо уплачивать налог по УСН…………………………24
Порядок и сроки представления отчетности при применении УСН………...25
Куда можно обратиться по всем возникающим вопросам…………………...25
Наиболее актуальные вопросы, возникающие в связи
с применением УСН……………….....................................................................30
5
ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Упрощенная система налогообложения (далее
по тексту – УСН) – это один из четырех
специальных налоговых режимов, установленный
действующим налоговым законодательством. УСН,
предусмотренная главой 26.2 Налогового Кодекса
РФ (далее по тексту - НК РФ) является
альтернативой общей системе налогообложения.
Применение данного специального налогового режима предусматривает ряд
преимуществ, а именно особый специальный порядок налогообложения,
направленный на создание наиболее благоприятных условий, как для
хозяйствующих субъектов, так и для государства.
Применять УСН могут как организации, так и индивидуальные
предприниматели, переход на нее осуществляется добровольно. Иными
словами, применение УСН является правом, а не обязанностью организаций
и индивидуальных предпринимателей.
Данная система налогообложения ориентирована на малый и средний
бизнес и нацелена на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в
предпринимательской деятельности.
Основным сектором, применяющим данный режим, несомненно,
является малый бизнес. Роль малых предприятий на сегодняшний день очень
велика – это и решение проблемы занятости населения, и создание
конкурентного, маневренного сектора экономики, и серьезный источник
налоговых поступлений. Главной задачей государства в данной ситуации
является снижение налогового бремени, создание наиболее комфортных
условий для функционирования малого бизнеса и в первую очередь
оптимизация налоговой нагрузки.
Рассмотрим в общих чертах преимущества, которые предоставляет
переход на УСН.
Сущность
упрощенной
системы
налогообложения
и
ее
привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов,
предусмотренных действующим законодательством для общей системы при
переходе на «упрощенку» заменяется уплатой единого налога, так:
Организации
Не уплачивают при применении УСН
- налог на прибыль организаций
- НДС (за исключением ввозного НДС)
- налог на имущество организаций
6
Уплачивают при применении УСН
- единый налог по УСН
- транспортный налог
- земельный налог
Индивидуальные предприниматели
Не уплачивают при применении УСН Уплачивают при применении УСН
- НДФЛ
- единый налог по УСН
- НДС (за исключением ввозного НДС)
- транспортный налог
- налог на имущество физических лиц
- земельный налог
(в отношении имущества, используемого
в предпринимательской деятельности)
ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
Единый налог при применении УСН
рассчитывается
на
основании
результатов
хозяйственной деятельности налогоплательщика за
налоговый период. При этом в рамках УСН у
налогоплательщика есть возможность выбрать, как
платить налог:
- с величины доходов по ставке 6% (ст. 346.14,
п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
- с разницы между доходами и расходами по ставке 15% (ст. 346.14, п. 2
ст. 346.20 НК РФ).
Кроме того, законами субъектов РФ ставки налога могут быть
дифференцированы в пределах от 5 до 15% для различных категорий
плательщиков.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим плательщиком в
зависимости от характера и предполагаемых результатов деятельности.
При выборе объекта налогообложения необходимо тщательно
просчитать, какой вариант объекта будет наиболее выгоден для Вас, ведь
фактически Вы осуществляете свое собственное налоговое планирование.
И в том и другом варианте, существуют свои плюсы и минусы.
Так, например, при выборе в качестве объекта «Доходы» не нужно вести
учет и представлять документальное подтверждение расходов. Также в этом
случае уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не
предусмотрены.
При применении объекта «Доходы, уменьшенные на величину
расходов» при расчете налоговой базы величина доходов уменьшается на
сумму произведенных и оплаченных расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Однако необходимо учитывать, что статьей 346.16 НК РФ предусмотрен
закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения
«доходы минус расходы». Поэтому далеко не все свои расходы
налогоплательщик сможет учесть при расчете единого налога. Если по
итогам работы за год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина
7
минимального налога, то организации (предпринимателю) придется
заплатить в бюджет минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Минимальный налог составляет 1 процент от суммы доходов
налогоплательщика.
КАК ОПРЕДЕЛИТЬСЯ С ВЫБОРОМ ОБЪЕКТА
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
Следовательно,
применять
объект
налогообложения «Доходы» выгодно в том
случае, если расходы невелики.
Например, предприниматель А.И. Иванова
оказывает услуги по репетиторству на дому.
Она
осуществляет
деятельность
по
подготовке абитуриентов к вступительным
экзаменам. У нее нет ни работников, ни
офисного помещения.
Поскольку текущие расходы А.И. Ивановой незначительны, то
целесообразно выбрать объект налогообложения "доходы".
Если же в процессе деятельности налогоплательщик предполагает
крупные расходы, которые можно учесть при исчислении «упрощенного»
налога, лучше выбрать объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов».
Например, организация "Лакомка" занимается производством
консервных изделий. В процессе деятельности у нее образуются крупные
расходы на покупку оборудования и основных средств, аренду помещений и
транспортных средств, оплату труда работников, оплату сырья и
материалов, приобретенных для дальнейшей переработки, затраты на
хранение, обслуживание и транспортировку готовой продукции и др.
Организации следует выбрать объект налогообложения "доходы минус
расходы", поскольку все свои самые значительные расходы она может
учесть при определении налоговой базы по налогу при УСН (пп. 4, 6, 23 п. 1
ст. 346.16 НК РФ).
Таким образом, выбор объекта налогообложения в первую очередь
зависит от величины расходов, которые налогоплательщик может учесть при
расчете единого налога.
Установлено, что объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на
величину расходов» выгоден, пока ваши расходы составляют более 60%
величины доходов, которые учитываются при УСН. В этом случае с разницы
между доходами и расходами по ставке 15% вы заплатите меньше налога,
чем, если бы платили налог только с доходов по ставке 6%.
8
Если же ваши расходы составляют менее 60% полученных доходов,
сумма налога будет меньше при применении объекта налогообложения
«доходы».
Рассмотрим пример:
Допустим, что предприниматель А.С.Петров применяет УСН с
объектом налогообложения "доходы минус расходы". За календарный год
его доходы составили 5 млн. руб., а расходы - 4,4 млн. руб. (т.е. более 80%
полученных доходов). Предпринимателю нужно уплатить "упрощенный"
налог в размере:
90 000 руб. ((5 млн. руб. - 4,4 млн. руб.) x 15%)
Если бы А.С.Петров применял объект налогообложения "доходы", ему
нужно было бы заплатить гораздо большую сумму - 300000 руб. (5 млн. руб.
x 6%).
Если предположить, что за календарный год расходы предпринимателя
составили около 30% полученных доходов, т.е. 1 500 000 руб. Сумма налога
по УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" составила бы
525 000 руб. ((5 млн. руб. – 1,5 млн. руб.) x 15%)
При использовании в данном случае объекта налогообложения "доходы"
сумма налога составила бы 300 000 руб. (5 млн. руб. x 6%), что значительно
меньше.
Итак, чтобы определиться с объектом налогообложения при уплате
"упрощенного" налога, Вам нужно спрогнозировать виды и примерную
сумму ваших расходов на ближайшее время, а также учесть иные
преимущества.
ОСНОВНЫЕ КРИТЕРИИ ВОЗМОЖНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УСН
Переход на УСН является добровольным. Это
означает, что никто не может принудить Вас перейти на
упрощенную систему налогообложения. Вместе с тем
существуют определенные ограничения на применение
данной системы налогообложения:
- это соблюдение лимита по остаточной стоимости
основных средств и нематериальных активов (не более 100
млн. руб.);
- лимит по среднесписочной численности работников (не более100
человек);
- отсутствие филиалов;
- доля участия других организаций в уставном капитале не должна
превышать 25%.
Начиная с 1 января 2010 года действуют новые положения,
определяющие работу хозяйствующих субъектов, перешедших или
планирующих переход на УСН. С 15 до 45 млн. руб. увеличен предельный
размер дохода налогоплательщика за 9 месяцев, позволяющий перейти на
9
УСН. Для тех, кто уже перешел на «упрощенку» лимит величины
предельного размера дохода за год увеличен до 60 млн. руб. Новые
предельные размеры дохода налогоплательщика установлены до 2013 года.
Это своего рода антикризисная мера, которая позволят расширить круг
субъектов малого предпринимательства, имеющих возможность применять
упрощенную систему налогообложения.
Еще одним существенным преимуществом УСН является отсутствие
обязанности вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую
отчетность в налоговые органы. Организации и индивидуальные
предприниматели ведут учет в книге учета доходов и расходов.
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И В КАКОЙ СРОК НЕОБХОДИМО
ПОДАТЬ ДЛЯ ПЕРЕХОДА УСН
Порядок перехода на "упрощенку" является
заявительным. Это значит, что для перехода на
упрощенную
систему
налогообложения
необходимо представить в налоговые органы
заявление о переходе на УСН.
Если вы хотите использовать "упрощенку"
начиная с 1 января следующего года, вам
необходимо было подать заявление в период с 1
октября по 30 ноября текущего года.
Вновь созданная организация или индивидуальный предприниматель
вправе подать заявление в течение 5 дней с момента регистрации.
Форма заявления о переходе на УСН приведена в Приказе ФНС
России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@ (форма N 26.2-1).
Напоминаем, что форма заявления носит рекомендательный характер,
поэтому предприятия и предприниматели могут ее видоизменять при
условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:
- полное название организации или фамилия, имя и отчество
индивидуального предпринимателя;
- основной государственный номер (ОГРН - для юридических лиц или
ОГРНИП - для индивидуальных предпринимателей);
- ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей.
- объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком: доходы
или доходы, уменьшенные на величину расходов;
- сумма доходов от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за
девять месяцев года, в котором организация подает заявление;
- средняя численность сотрудников за девять месяцев года, в котором
организация или предприниматель составляет заявление;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов,
которые числятся на балансе организации на день подачи заявления.
10
Заявление о переходе на УСН должен подписать руководитель
организации или индивидуальный предприниматель. Подпись заверяется
печатью организации или предпринимателя.
Рассмотрим пример заполнения заявления при переходе на УСН:
ООО «Лакомка» применяло общий режим налогообложения, руководством
было принято решение о переходе на УСН с объектом «доходы» с 2011 года.
Организации необходимо подать заявление по форме N 26.2-1 в срок с 1
октября до 30 ноября 2010 года. При этом в заявлении обязательно необходимо
указать сумму полученных доходов за 9 месяцев 2010 года, среднюю
численность работников за 9 месяцев 2010 года и остаточную стоимость
амортизируемого имущества по состоянию на 01.10.2010 года.
ИНН
1
КПП
1
0360 2010
2310778099-2 3 1 0 0 6 6 6 5 Стр. 0 0 1
Приложение № 1 к Приказу ФНС России
от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@
Форма по КНД 1150001
Заявление
о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1)
Представляется в налоговый орган
(код)
2310
Признак заявителя
(код)*
3
(выбирается из перечня,
приведенного внизу листа)
В соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
ОБЩЕСТВО
С
ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
" Л А К О М К А " - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
------------------------------------------------------------------------------(наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)
1
переходит на упрощенную систему налогообложения
где: 1 - с 1 января
2011
года;
,
2 - с даты постановки на налоговый учет 3;
В качестве объекта налогообложения выбраны
1
3-с
01 .
. 2 0 1
1 - доходы
2 - доходы, уменьшенные на величину расходов
2010
2 4 0 0 0 0 0 - - рублей
Средняя численность работников за девять месяцев года подачи заявления составляет
2 1 - человек
Год подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения
Получено доходов за девять месяцев года подачи заявления
2
2
Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации по состоянию
3 0 0 0 0 0 0 - - рублей
(861)2225805--------
на 1 октября года подачи заявления, составляет
Номер контактного телефона
2
1 12 -- налогоплательщик
представитель налогоплательщика
ИВАНОВ-------------АЛЕКСАНДР----------ПЕТРОВИЧ-----------(фамилия, имя, отчество руководителя организации/представителя налогоплательщика)
Подпись
Дата
Заполняется работником налогового органа
Данное заявление представлено
Дата представления
заявления
(код)
.
.
Зарегистрировано
за №
15 . 10 . 2010
М.П.
Наименование документа,
подтверждающего полномочия представителя
(Фамилия, И.О.)
(Подпись)
1, 2 - Сведения, отмеченные сносками 1 и 2, не заполняются заявителями, имеющими соответствующий код признака заявителя. В незаполненных строках заявления
проставляется прочерк.
3 - С даты постановки на учет вправе перейти только вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели.
4 - С начала месяца текущего календарного года вправе перейти налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД) в соответствии с законом субъекта Российской Федерации.
* Код признака заявителя:
1 - Организации и индивидуальные предприниматели, подающие заявление одновременно с документами на государственную регистрацию;
2 - Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, подающие заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет
в налоговом органе, включая организации и индивидуальных предпринимателей, подающих заявление одновременно с документами на государственную регистрацию,
а также налогоплательщики, прекратившие применение системы налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с законом субъекта Российской Федерации;
3 - Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие с иных режимов налогообложения, за исключением налогоплательщиков ЕНВД.
11
4
В случае представления заявления о переходе на УСН вновь созданной
организацией
или
вновь
зарегистрированным
индивидуальным
предпринимателем с начала осуществления предпринимательской
деятельности, поля «Получено доходов за девять месяцев года подачи
заявления», «Средняя численность работников за девять месяцев года подачи
заявления» и «Стоимость амортизируемого имущества, находящегося в
собственности организации по состоянию на 1 октября года подачи
заявления» не заполняются.
КАКИЕ ЕЩЕ ФОРМЫ ДОКУМЕНТОВ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ УСН И ДЛЯ ЧЕГО
В случае если Вы подали заявление о переходе на
УСН в налоговый орган в установленный срок и при
этом соблюдены все требования для ее применения, то
Вы вправе ее применять с 1 января следующего
календарного года. При этом налоговый орган
самостоятельно не направляет Вам никаких сообщений
о применении УСН.
Если Вам необходимо иметь на руках официальный документ,
подтверждающий правомерность применения выбранного режима
налогообложения, то для этого предусмотрена специальная форма №26.2-7
«Информационное письмо» (Приказ от 13 апреля 2010 г. N ММВ-73/182@). Информационное письмо выдается плательщику лишь по его
письменному запросу, составленному в произвольной форме.
В Информационном письме сотрудники налоговой инспекции
указывают:
- когда налогоплательщик подал Заявление о переходе на упрощенную
систему налогообложения;
- с какой даты организация или индивидуальный предприниматель
применяют УСН;
- представлена или не представлена декларация по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН. Если срок представления
декларации еще не наступил, то это поле специалисты налоговых органов
заполнять не будут.
Кроме того, обязательными реквизитами Информационного письма
являются номер и дата составления, наименование, код и штамп налогового
органа, выдавшего письмо.
Бывают случаи, когда по итогам отчетного (налогового) периода доходы
налогоплательщика превысили установленный лимит - 60 млн. руб. или в
течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие
требованиям НК РФ по применению УСН, тогда такой налогоплательщик
считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в
котором допущены превышение и (или) несоответствие указанным
требованиям.
12
Такой налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о
переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по
истечении отчетного (налогового) периода, используя форму №26.2-2
«Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы
налогообложения». В данном сообщении он указывает, требования какой
конкретно нормы гл. 26.2 НК РФ он нарушил.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании
иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке,
предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь
созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей.
Пример: По итогам 9 месяцев 2011 г. доход ООО «Лакомка» составил
65 млн. руб. Поскольку организация превысила установленный гл. 26.2 НК РФ
лимит (60 млн. руб.) в 3 квартале 2011 г., она считается перешедшей на
общий режим налогообложения с 1 июля этого года. Сообщение по форме N
26.2-2 она обязана подать в налоговый орган по месту своего нахождения до
15 октября 2011 г. (включительно).
ИНН
КПП
0940 1013
2 3 1 0 7 7 8 0 9 9 - 2 3 1 0 0 6 6 6 5 Стр. 0 0 1
Приложение № 2 к Приказу ФНС России
от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@
Форма по КНД 1150003
Сообщение
об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-2)
Представляется в налоговый орган
О
"
-
Б
Л
-
Щ
А
-
Е
К
-
С
О
-
Т
М
-
В
К
-
О
С
А " - - - - - - - -
2 3 1 0
(код)
О
-
Г
-
Р
-
А
-
Н
-
И
-
Ч
-
Е
-
Н
-
Н
-
О
-
Й
О Т
- - - - - - - - - -
В
-
Е
-
Т
-
С
-
Т
-
В
-
Е
-
Н
-
Н
-
О
-
С
-
Т
-
(наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)
В соответствии с положениями статей 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
0 1 . 0 7 . 2 0 1 1
сообщает о переходе с
на иной режим налогообложения в связи
- с несоответствием требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Налогового
кодекса Российской Федерации, а именно:
подпункту
- - -
пункта
-
статьи
3 4 6 . - -
Налогового кодекса Российской Федерации
(указать соответствующие подпункты пункта 3, пункт 4 статьи 346.12, пункт 3 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации)
в течение
- -
налогового (отчетного) периода *
2 0 1
года
- с превышением ограничения, установленного пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации,
по сумме дохода, полученного по итогам
Номер контактного телефона
3 3
налогового (отчетного) периода *
(фамилия, имя, отчество руководителя организации/представителя налогоплательщика)
Дата
года
( 8 6 1 ) 2 2 2 5 8 0 5 - - - - - - - -
1 12 -- налогоплательщик
представитель налогоплательщика
И В А Н О В - - - - - - - - - - - - - А Л Е К С А Н Д Р - - - - - - - - - - П Е Т Р О В И Ч - - - - - - - - - - - Подпись
2 0 1 1
Заполняется работником налогового органа
Данное сообщение представлено
Дата представления
сообщения
.
(код)
.
Зарегистрировано
за №
0 5 . 1 0 . 2 0 1 1
М.П.
Наименование документа,
подтверждающего полномочия представителя
(Фамилия, И.О.)
* Коды налогового (отчетного) периода: 21 - 1 квартал; 31 - полугодие; 33 - 9 месяцев; 34 - год.
13
(Подпись)
Ь
-
Ю
-
В случае добровольного прекращения применения УСН и перехода с
УСН на иной режим налогообложения с начала нового календарного года,
налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 15 января,
используя форму №26.2-3 «Уведомление об отказе от применения УСН».
ИНН
0930 1016
КПП
2310778099-2 3 1 0 0 6 6 6 5 Стр. 0 0 1
Приложение № 3 к Приказу ФНС России
от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@
Форма по КНД 1150002
Уведомление
об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма № 26.2-3)
Представляется в налоговый орган
(код)
2310
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
"ЛАКОМКА"------------------------------------------------------------------------------------------------------------(наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)
В соответствии с положениями статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
уведомляет об отказе от применения упрощенной системы налогообложения с 1 января
2012
года
и переходе на иной режим налогообложения.
Номер контактного телефона
(861)2225805--------
1 12 -- налогоплательщик
представитель налогоплательщика
ИВАНОВ-------------АЛЕКСАНДР----------ПЕТРОВИЧ-----------(фамилия, имя, отчество руководителя организации/представителя налогоплательщика)
Подпись
Дата
Заполняется работником налогового органа
Данное уведомление представлено
Дата представления
уведомления
.
(код)
.
Зарегистрировано
за №
11.01.2012
М.П.
Наименование документа,
подтверждающего полномочия представителя
(Фамилия, И.О.)
(Подпись)
При желании изменить объект налогообложения по УСН,
налогоплательщик имеет право сделать это с 1 января следующего года,
предварительно подав в налоговый орган до 20 декабря текущего года
«Уведомление об изменении объекта налогообложения» по форме №26.2-
14
6. Налогоплательщикам, применяющим УСН предоставлено право ежегодно
менять объект налогообложения.
ИНН
КПП
1060 1013
2310778099-2 3 1 0 0 6 6 6 5 Стр. 0 0 1
Приложение № 6 к Приказу ФНС России
от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@
Форма по КНД 1150016
Уведомление
об изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6)
Представляется в налоговый орган
(код)
2310
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
ОБЩЕСТВО С ОГ
"ЛАКОМКА"----------------------------
РАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТ
----------------------------------------------------
ВЕННОСТЬЮ
-------------------------
(наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)
уведомляет об изменении объекта налогообложения с 1 января
В качестве объекта налогообложения выбраны
Номер контактного телефона
2
(861)2225805--------
(фамилия, имя, отчество руководителя организации/представителя налогоплательщика)
Дата
года.
1 - доходы
2 - доходы, уменьшенные на величину расходов
1 12 -- налогоплательщик
представитель налогоплательщика
ИВАНОВ-------------АЛЕКСАНДР----------ПЕТРОВИЧ-----------Подпись
2012
Заполняется работником налогового органа
Данное уведомление представлено
Дата представления
уведомления
.
(код)
.
Зарегистрировано
за №
15.12.2011
М.П.
Наименование документа,
подтверждающего полномочия представителя
(Фамилия, И.О.)
(Подпись)
Во
всех
трех
формах
документов,
представляемых
налогоплательщиком, обязательным является указание следующих
реквизитов:
- Ф.И.О. или наименование налогоплательщика;
- ИНН;
- КПП;
15
- личная подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту
представленных в данном документе сведений (руководителя организации,
предпринимателя или представителя налогоплательщика);
- дата представления документа.
В свою очередь налоговые органы выдают следующие
формы
документов:
- сообщение о несоответствии требованиям применения УСН (форма №
26.2-4);
- сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на
УСН (форма № 26.2-5).
Первая форма сообщения предусмотрена в случае, когда налоговым
органом будут установлено превышение размера дохода для возможности
применения УСН, а также тогда, когда будут нарушены иные требования гл.
26.2 НК РФ, соблюдение которых необходимо для применения данного
спецрежима.
Вторая форма «Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о
переходе на УСН» налоговый орган может выдать налогоплательщику, если
тот нарушил сроки представления заявления о переходе на УСН,
установленные НК РФ.
КАК РАССЧИТАТЬ СУММУ НАЛОГА ПО УСН И АВАНСОВЫЕ
ПЛАТЕЖИ
Расчет суммы налога по УСН, подлежащего
уплате.
При
исчислении
и
уплате
УСН
налогоплательщики руководствуются выбранным
объектом налогообложения, в зависимости от
которого производится расчет налоговой базы и
выбирается соответствующая налоговая ставка.
Налоговой базой для исчисления налога по
УСН признается денежное выражение доходов, либо доходов, уменьшенных
на величину расходов.
Формула расчета суммы налога к уплате по итогам налогового периода
выглядит так:
Н = НБ за год х Ст – АП1-АП2-АП3
где НБ - налоговая база;
Ст – ставка налога;
АП 1 – авансовый платеж за 1 квартал;
АП 2 – авансовый платеж за полугодие;
АП 3 – авансовый платеж за 9 месяцев;
Кроме того, при расчете суммы налога, подлежащего уплате по УСН,
налогоплательщик, использующий в качестве объекта «Доходы» вправе
уменьшить сумму исчисленного налога на суммы страховых взносов на
16
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
обязательное
медицинское
страхование,
обязательное
социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период
времени но не более, чем на 50%
С 1 января 2012 года указанное ограничение (не более 50 %) не
распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих
выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды
обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из
стоимости страхового года.
Для расчета Авансового платежа Вам необходимо:
1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Расчет
производится нарастающим итогом в зависимости от выбранного объекта
налогообложения - сумма фактически полученных доходов с начала года до
окончания соответствующего отчетного периода, либо сумма полученных
доходов минус произведенные расходы с начала года до окончания
соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).
2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на
налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода:
АП р. = НБ x Ст,
где АП р. – авансовый платеж расчетный
3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам
отчетного периода:
АП = АП р. – АП и.
где АП и. – авансовые платежи, исчисленные за предыдущие периоды.
ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО УСН
Форма налоговой декларации по УСН и порядок
ее заполнения утверждены Приказом от 22.06.2009 №58н
«Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, и порядка ее
заполнения».
Налоговая декларация по УСН состоит из трех листов:
- титульный лист, содержащий основные сведения о налогоплательщике
(наименование организации/Ф.И.О. предпринимателя, ИНН, КПП,
налоговый период за который представляется декларация);
- раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая
уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, и минимального налога».
17
Декларация заполняется рукописным или машинописным способами,
чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на
принтере, при этом расположение и размеры зон значений показателей не
должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier
New высотой 16 - 18 пунктов.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или
иного аналогичного средства. Не допускается скрепление листов декларации,
приводящее к порче бумажного носителя.
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с
титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества
заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в
определенном для нумерации поле.
Например, показатель «Номер
страницы» (показатель "Стр."), имеющий три ячейки, записывается
следующим образом: для первой страницы - 001, для второй - 002.
Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых,
кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой
(левой) ячейки.
Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях.
Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более
округляются до полного рубля.
Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными
печатными символами.
В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится
прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную
посередине ячеек по всей длине показателя или по правой части показателя
при его неполном заполнении. Например: при указании ИНН организации
«5024002119» в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется следующим
образом: ИНН 5024002119--.
Итак, приступая к заполнению налоговой декларации необходимо
соблюдать следующую последовательность: сначала заполняется раздел 2,
затем раздел 1, а потом титульный лист. Такая последовательность
обусловлена тем, что данные из раздела 2 переносятся в раздел 1. А заполняя
титульный лист, вам нужно знать общее количество заполненных страниц
декларации. Поэтому он оформляется в последнюю очередь.
Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации за 2011 год на
примере организации.
Пример:
ООО «Лакомка» занимается производством консервных изделий
(ОКВЭД 15.33.2), применяет упрощенную систему налогообложения с
объектом «доходы». Состоит на учете ООО «Лакомка» в ИФНС №2 по
г.Краснодару.
Организации присвоены следующие коды:
- ОГРН - 1036485512584;
- ИНН - 2310778099;
- КПП - 231006665.
18
Руководитель организации - Иванов Александр Петрович.
Контактный телефон организации: (861) 222-58-05.
В 2011 г. у организации ООО «Лакомка» были следующие показатели:
- получены доходы – 1500 000 руб.
- уплачены страховые взносы на ОПС – 30 000 руб.
- уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний –
10 000 руб.
- выплачены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств
организации – 25 000 руб.
Исчислены авансовые платежи:
за 1 квартал 2011 года – 15 000 руб.
за полугодие 2011 года – 6 000 руб.
за 9 месяцев 2011 года – 19 800 руб.
Приступаем к заполнению декларации:
19
ИНН
КПП
0300 9017
2310778099-2 3 1 0 0 6 6 6 5 Стр. 0 0 1
Приложение № 1 к Приказу Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н
(в ред. Приказа Минфина РФ от 20.04.2011 № 48н)
Форма по КНД 1152017
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому
в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Номер корректировки
0--
Налоговый период (код)
Представляется в налоговый орган (код)
2310
34
2011
Отчетный год
по месту нахождения (учета) (код)
210
ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
"ЛАКОМКА"-------------------------------
------------------------------------------------------------------------------(налогоплательщик)
15 . 33 . 2(861)2225805-------с приложением подтверждающих документов или их копий на - - -
Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД
Номер контактного телефона
На
3--
страницах
Достоверность и полноту сведений, указанных
в настоящей декларации, подтверждаю:
Заполняется работником налогового органа
Сведения о представлении декларации
1 12 -- налогоплательщик,
представитель налогоплательщика
ИВАНОВ-------------АЛЕКСАНДР----------ПЕТРОВИЧ-----------(фамилия, имя, отчество полностью)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------(наименование организации - представителя налогоплательщика)
Подпись
Дата
листах
28 . 02 . 2012
М.П.
Наименование документа,
20
Данная декларация представлена (код)
на
страницах
с приложением
подтверждающих документов
или их копий на
Дата представления
декларации
листах
.
.
Зарегистрирована
за №
(Фамилия, И.О.)
(Подпись)
ИНН
КПП
0300 9024
2310778099-2 3 1 0 0 6 6 6 5 Стр. 0 0 2
Раздел 1. Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогоплательщика
(в рублях)
Показатели
Код
строки
Объект налогообложения
Значения показателей
1 - доходы
2 - доходы, уменьшенные на величину расходов
001
1
Код по ОКАТО
010
03401000000
Код бюджетной классификации
020
18210501011011000110
первый квартал
030
15000---
полугодие
040
21000---
девять месяцев
050
40800---
060
4200
для стр. 001 = "1": стр. 050 - (стр. 260 - стр. 280), если стр. 260 - стр. 280 - стр. 050 < 0
для стр. 001 = "2": стр. 050 - стр. 260, если стр. 050 > стр. 260 и стр. 270 <= стр. 260
ил
070
--------
Код бюджетной классификации
080
--------------------
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за
налоговый период
090
--------
Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к
уплате за:
Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период
для стр. 001 = "1": стр. 260 - стр. 280 - стр. 050, если стр. 260 - стр. 280 - стр. 050 >= 0
для стр. 001 = "2": стр. 260 - стр. 050, если стр. 260 >= стр. 050 и стр. 260 >= стр. 270
Сумма налога к уменьшению за налоговый период
для стр. 001 = "2": стр. 270, если стр. 270 > стр. 260
21
ИНН
0300 9031
КПП
2310778099-2 3 1 0 0 6 6 6 5 Стр. 0 0 3
Раздел 2. Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
и минимального налога
(в рублях)
Показатели
Код строки
Значения показателей
Ставка налога (%)
201
Сумма полученных доходов за налоговый период
210
6- . 1500000-
220
--------
230
--------
240
1500000-
250
--------
260
90000---
270
--------
280
45000---
Сумма произведенных расходов за налоговый период
для стр. 001 = "2"
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период
для стр. 001 = "2"
Налоговая база для исчисления налога за налоговый период
для стр. 001 = "1": равно стр. 210
для стр. 001 = "2": стр. 210 - стр. 220 - стр. 230, если стр. 210 - стр. 220 - стр. 230 > 0
Сумма убытка, полученного за налоговый период
для стр. 001 = "2": стр. 220 - стр. 210, если стр. 210 < стр. 220
Сумма исчисленного налога за налоговый период
(стр. 240 х стр. 201 / 100)
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (ставка налога 1%)
для стр. 001 = "2": стр. 210 х 1 / 100
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование,
обязательное социальн
22
В верхней части каждой заполняемой страницы надо указывать номер
заполненной страницы (нумерация сквозная), а также ИНН и КПП
налогоплательщика.
Так как поле «ИНН» состоит из 12 ячеек, а ИНН организации - из 10
знаков, то в двух последних ячейках надо проставить прочерки (--).
Вначале заполняем раздел 2:
Так как организация применяет УСН с объектом «доход», то отражает
значения в строках 201, 210, 240, 260 и 280. В остальных строках она
проставит прочерки.
- по строке 201 «Ставка налога» указываем - 6%;
- по строке 210 «Сумма полученных доходов за налоговый период» 1500000;
- по строке 240 «Налоговая база» - 1500000;
- по строке 260 «Сумма исчисленного налога за налоговый период» - 90000;
- по строке 280 «Сумма уплаченных за налоговый период страховых
взносов…» - 45000 ( 30000+10000+25000=65000, однако сумма уплаченных
страховых взносов уменьшает сумму исчисленного налога не более чем на
50%, т.е. 45000 (90000 : 2=45000)).
Далее переходим к разделу 1:
Организация заполнит значения:
- по строке 001 «Объект налогообложения» - 1 (1-доходы, 2-доходы,
уменьшенные на величину расходов);
- по строке 010 «Код по ОКАТО» указывается код Общероссийского
классификатора объектов административно-территориального деления ОК
019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N
413 (коды по ОКАТО).
Если декларацию заполняет организация, код указывается по месту ее
нахождения. Индивидуальный предприниматель при заполнении декларации
указывает код по месту своего жительства.
- по строке 020 «Код бюджетной квалификации» указывается КБК, по
которому подлежит зачислению сумма налога (авансовых платежей) к уплате
в зависимости от объекта налогообложения.
Вид объекта по УСН
КБК
182 1 05 01011 01 1000 110
доходы
доходы, уменьшенные на величину 182 1 05 01021 01 1000 110
расходов
минимальный налог
182 1 05 01030 01 1000 110
- по строке 030 «Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к
уплате за 1 квартал» - 15000;
- по строке 040 «Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к
уплате за полугодие» указывается сумма авансового платежа по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
23
налогообложения, исчисленная к уплате за полугодие с учетом суммы
авансового платежа, исчисленного за первый квартал – 21000 (15000+6000);
- по строке 050 «Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к
уплате за 9 месяцев» указывается сумма авансового платежа по налогу,
уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленная к уплате за девять
месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие –
40800 (21000+19800);
- по строке 060 «Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый
период» указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением
УСН, подлежащая уплате за налоговый период с учетом суммы авансового
платежа, исчисленного за девять месяцев – 4200;
Если сумма налога, исчисленного за налоговый период с учетом
уменьшения на сумму уплаченных страховых взносов, окажется меньше, чем
сумма уплаченных авансовых платежей, то налогоплательщик по строке 070
«Сумма налога к уменьшению за налоговый период» отражает разницу,
подлежащую возврату из бюджета.
Налогоплательщикам, у которых объектом налогообложения являются
«доходы минус расходы», также необходимо указать сумму минимального
налога (по строке 090), подлежащего уплате за налоговый период, если
возникает обязанность по его уплате.
Переходим к заполнению титульного листа декларации.
Как уже было отмечено ранее, в обязательном порядке заполняются поля
ИНН/КПП налогоплательщика, порядковый номер страницы.
В поле «Номер корректировки» указывается:
- «0- -» – если декларация первичная, т.е. представлена в первый раз по
данному налогу за данный налоговый период;
- «1- -» - если заполняется корректирующая (уточненная) декларация;
В поле «Налоговый период» указывается код налогового периода в
соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации:
- «34» - в декларации за календарный год;
- «50» - в декларации за последний налоговый период при
реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в
качестве индивидуального предпринимателя), при переходе на иной режим
налогообложения.
В поле «Отчетный год» указывается год, за который представлена
декларация – 2011.
Поле «Представляется в налоговый орган (код) заполняется на
основании документов о постановке на учет – в рассматриваемом примере –
2310.
В поле «по месту нахождения (учета)(код)» указывается код вида
места представления декларации в соответствии с Приложением N 2 к
Порядку заполнения декларации:
- для индивидуального предпринимателя – «120»;
- для российской организации – «210».
24
В поле «Налогоплательщик» указывается полное наименование
организации или Ф.И.О. (полностью) налогоплательщика.
Далее указывается код вида экономической деятельности по
классификатору ОКВЭД, номер контактного телефона, количество страниц
декларации и количество листов подтверждающих документов в случае
приложения их к декларации.
Заполняем поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в
настоящей декларации подтверждаю».
В ячейке надо проставить цифру:
- 1 - если декларацию сдает сам налогоплательщик (организация или
индивидуальный предприниматель);
- 2 - если декларацию сдает представитель налогоплательщика.
Ниже указывается:
для организации - построчно фамилия, имя и отчество руководителя
(полностью). В месте, отведенном для подписи, проставляется его личная
подпись, которая заверяется печатью организации. Рядом в
отведенных
ячейках указывается дата подписания декларации;
для индивидуального предпринимателя - построчно фамилия, имя и
отчество (полностью). В месте, отведенном для подписи, проставляется
только его личная подпись. Рядом в
отведенных ячейках указывается дата
подписания декларации.
Раздел «Заполняется работником налогового органа» плательщиком не
заполняется.
В КАКОЙ СРОК НЕОБХОДИМО УПЛАЧИВАТЬ НАЛОГ ПО УСН
Уплата налога в связи с применением УСН
производится Вами по месту постановки на учет в
налоговом органе по итогам налогового периода
(календарного года)
не позднее срока подачи
декларации, т.е. до 31 марта (30 апреля) для
организаций и индивидуальных предпринимателей
соответственно.
Уплата авансовых платежей по УСН производится не позднее 25
числа первого месяца, следующего за кварталом, т. е. в срок до 25 апреля,
25 июля и 25 октября.
Форма налоговой декларации по УСН предусмотрена Приказом
Министерства Финансов России от 22.06.2009 № 58н (ред. от 20.04.2011) «Об
утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения и Порядка ее
заполнения».
Подать налоговую декларацию в налоговый орган Вы можете одним
из трех способов, наиболее удобным для Вас:
- лично или через представителя;
25
- направить по почте заказным письмом с описью вложения;
- направить по телекоммуникационным каналам связи.
ПОРЯДОК И СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ
ПРИМЕНЕНИИ УСН
Субъекты бизнеса, применяющие УСН, также
освобождены от обязанности представлять в налоговые
органы декларации по итогам отчетных периодов.
Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН, представляется в налоговый орган
один раз в год - по итогам налогового периода
(календарного года):
организациями - до 31 марта,
индивидуальными предпринимателями - до 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация представляется в налоговый орган по месту учета
налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по
установленным форматам в электронном виде вместе с документами,
которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой
декларации.
Днем представления Декларации в налоговый орган считается:
- дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или
через представителя;
- дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее
отправке по почте;
- дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в
подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по
телекоммуникационным каналам связи.
Согласитесь, что многими плательщиками факт минимального общения
с налоговыми органами воспринимается с радостью, так как это существенно
сокращает временные затраты. Однако уплачивать налог по итогам отчетных
периодов все же необходимо.
КУДА МОЖНО ОБРАТИТЬСЯ ПО ВСЕМ ВОЗНИКАЮЩИМ
ВОПРОСАМ
Очевидно,
что
упрощенная
система
налогообложения имеет ряд значительных преимуществ
перед общим режимом. Ее применение ставит своей
целью в первую очередь создание оптимальных условий
для плательщика, позволяющих бизнесу динамично
развиваться.
26
Подводя итог, можно сказать о том, что переход на упрощенную систему
налогообложения – это один из законных способов снизить налоговую
нагрузку, не прибегая к сокрытию своих доходов и не используя
сомнительные схемы оптимизации.
Подробную
информацию
о
последних
изменениях налогового законодательства, ответы на
наиболее
часто
задаваемые
вопросы
налогоплательщиков, возникающие
в связи с
применением УСН, Вы
можете
узнать на
официальном сайте Управления ФНС России по
Краснодарскому краю www.r23.nalog.ru.
Кроме того, на нашем сайте в разделе «Инспекции» размещена
подробная информация по каждой налоговой инспекции края, с указанием
адресов, контактных телефонов руководителей, отделов по работе с
налогоплательщиками, а также телефонами «горячей линии».
Еще одной возможностью оперативно и качественно разобраться с
возникающими вопросами, является обращение непосредственно в
Общественную приемную Руководителя УФНС России по Краснодарскому
краю. Общественные приемные Руководителя созданы на территории
каждого района Краснодарского края, их работа осуществляется по строго
определенному графику.
Наименование
инспекции
1
МРИ ФНС России № 9
по Краснодарскому
краю
Приемные
Время
Место нахождения
дни
приема
(номер кабинета)
ПОНЕДЕЛЬНИК
понедельник 11.00 до г. Белореченск, ул.
13.00
Ленина,25/1,
помещение ТПП
2
МРИ ФНС России № 5
понедельник
Тбилисский район
11,00 до ст. Тбилисская,
13.00
здание инспекции
ВТОРНИК
вторник
11.00 до ул. Р.Люксембург
13.00
161, помещение
ТПП
вторник
10.00 до г. Лабинск улица
12.00
Карла Маркса, 160 в
кабинете № 101,
помещение ТПП
вторник
09.00 до Актовый зал
11.00
1
ИФНС России по г.
Армавиру
2
ИФНС России по г.
Лабинску
3
ИФНС России по
Мостовскому р-ну
4
ИФНС России по
вторник
Приморско-Ахтарскому
р-ну
5
ИФНС России по
10.00 до г. Приморско-Ахтарск,
12.00
ул. 50 лет Октября, 63,
каб.16, здание
Администрации
10.00 до №21
вторник
27
Телеф
оны
(86169
) 3-2215
(86192
) 5-4918
(86143
) 2-3674
(86148
6
7
8
9
10
1
1
2
3
Темрюкскому р-ну
13.00
ИФНС России № 4 по г. вторник
Краснодару
МРИ ФНС России № 1 вторник
Новопокровский район
10.00 до №214
12.00
14.00 до ст.Новопкровская,
16.00
ул. Ленина, 102,
здание инспекции,
к.21
14.00 до г.Ейск, ул. Ленина
16.00
37
помещение ТПП
14.00 до ст. Щербиновская,
16.00
ул. Шевченко, 95,
здание инспекции
МРИ ФНС России № 2
по Краснодарскому
краю
МРИ ФНС России № 2
по Краснодарскому
краю
Щербиновский район
МРИ ФНС России № 9
по Краснодарскому
краю
г. Апшеронск
МРИ ФНС России № 13
по Краснодарскому
краю
Успенский р-н
ИФНС России по г.
Анапа
ИФНС России по г.
Геленджику
ИФНС России по г.
Крымску
вторник
вторник
вторник
11.00 до г.Апшеронск,
13.00
ул.Ленина, 38, каб.1
вторник
11.00 до Администрация,
12.00
Калинина 76
СРЕДА
среда
среда
среда
4
МРИ ФНС России № 14 среда
Динской р-н
5
МРИ ФНС России № 14 среда
Кореновский р-н
6
ИФНС России по
Курганинскому р-ну
7
МРИ ФНС России № 13 среда
по Краснодарскому
краю
ИФНС России по
Новокубанскому р-ну
МРИ ФНС России № 13 среда
по Краснодарскому
краю
ИФНС России по
Отрадненскому р-ну
ИФНС России по
среда
8
9
среда
14.00 до 1 этаж,
17.00
здание инспекции
16.00 до Оперзал инспекции
18.00
10.00 до г.Крымск, ул.
13.00
Коммунистическая
46, помещение ТПП
10.00 до ст. Динская,
12.00
ул.Гоголя, 90, в
здании инспекции
№4
10.00 до г. Кореновск, ул.
12.00
Мира, 126-а,
помещение ТПП
09.00 до №13
12.00
15.00 до №6
16.00
09.00 до 1 этаж, здание
12.00
инспекции
14.00 до ст. Северская,
28
) 4-4329
(86147
) 2-3930
(86195
) 3-2040
(86144
) 3-3836
10
11
12
13
14
15
Северскому р-ну
ИФНС России № 2 по г.
Краснодару
ИФНС России № 3 по г.
Краснодару
МРИ ФНС России № 1
по Краснодарскому
краю
МРИ ФНС России № 3
по Краснодарскому
краю
МРИ ФНС России № 5
по Краснодарскому
краю
МРИ ФНС России № 5
16.00
ул.Ленина,43
14.00 до №39
16.00
09.00 до №104
11.00
14.00 до г. Тихорецк, 1 этаж,
18.00
здание инспекции
среда
среда
среда
среда
9.00 до ст.Павловская, 1
13.00
этаж,
здание инспекции
11.00 до г.Кропоткин, №101
13.00
среда
среда
11.00 до г. Гулькевичи,
13.00
здание инспекции
10.00 до ул.Кубанская, 15
14.00
помещение ТПП
г. Гулькевичи
16
17
18
(86138
) 7-7831
МРИ ФНС России № 7 среда
по Краснодарскому
краю
МРИ ФНС России № 8 среда
по Краснодарскому
краю
МРИ ФНС России № 11 среда
по
Краснодарскому
краю
10.00 до ул.Кубанская, 15
14.00
помещениеТПП
9.00 до Здание инспекции,
18.00
каб. 5;
(86146
) 6-0113
13.00 до г.Славянск-на17.00
Кубани,
ул.Школьная, 3,
помещение ТПП
19
МРИ ФНС России № 11 среда
по
Краснодарскому
краю
Красноармейский
район
ст.Полтавская,
13.00 до ул.Коммунистическа
17.00
я, 201
ЧЕТВЕРГ
четверг
10.00 до № 9 г. Горячий
16.00
ключ, ул.
Ленина,156, здание
МФЦ
1
МРИ ФНС России № 9
по Краснодарскому
краю
г. Горячий Ключ
2
ИФНС России по г.
Новороссийску
3
ИФНС России по
четверг
Абинскому р-ну
ИФНС России по
четверг
Выселковскому р-ну
МРИ ФНС России № 14 четверг
Усть-Лабинскому р-ну
4
5
9.00 до Здание инспекции,
18.00
каб.113;
четверг
10.00 до г. Новороссийск, ул.
13.00
Губернского,6,
помещениеТПП
10.00 до №103
12.00
09.00 до №11
11.00
11.00 до №113
13.00
29
(86159
) 4-3407
(86135
)5-0253
6
7
8
9
10
ИФНС России № 1 по г. четверг
Краснодару
ИФНС России № 5 по г. четверг
Краснодару
МРИ ФНС России № 1 четверг
Белоглининский район
МРИ ФНС России № 6
по Краснодарскому
краю
п. Новомихайловский
11
МРИ ФНС России № 10
по Краснодарскому
краю
12
МРИ ФНС России № 12
Ленинградский район
13
МРИ ФНС России № 12
Староминской район
14
МРИ ФНС России № 12
Кущевскмй район
1
МРИ ФНС России № 3
Крыловской район
2
МРИ ФНС России № 4
по Краснодарскому
краю
МРИ ФНС России № 4
по Краснодарскому
краю
3
10.00 до
12.00
9.00 до
11.00ч
14.00 до
16.00
г.Краснодар,
ул.Красная, 111, к.14
№306
с.Белая Глина,
ул.Красная, 77,
здание инспекции,
к.15
9.00 до г. Туапсе, оперзал
11.00
инспекции
четверг
(86167
) 5-0387
четверг
15.00 до п.
17.00
Новомихайловский
ул. Мира 73 к. 11
четверг
9.00 до г.Тимашевск,
12.00
ул.Пионерская,90
«а», помещение
МФЦ
четверг
14.00 до ст.Ленинградская,
17.00
ул.Кооперации,187,
здание инспекции,
актовый зал
четверг
14.00 до ст.Староминская,
16.00
ул.Кольцовская, 26,
каб.6
четверг
14.00 до ст. Кущевская, ул.
16.00
Ленина, 16 (2-ой
этаж), здание
инспекции
ПЯТНИЦА
пятница
10.00 до ст.Крыловская,
12.00
ул.Кооперативная,
58, здание
инспекции
пятница
13.00 до ст.Каневская,
16.00
ул.Горького,62,
помещение ТПП
пятница
13.00 до ст. Брюховецкая
16.00
ул. Октябрьская, 6,
здание инспекции
Брюховецкий район
4
МРИ ФНС России № 10 пятница
по
Краснодарскому
краю
Калининский район
13.00 до ст.Калининская,
16.00
ул.Ленина,151,
помещение МФЦ
-
С графиками работы приемных, а также адресами их местонахождения
также можно ознакомиться на сайте www.r23.nalog.ru.
30
НАИБОЛЕЕ АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ В
СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ УСН
Вопрос: Какой лимит по ограничению величины доходов действует
на сегодняшний день в соответствии с НК РФ?
Организациям и предпринимателям, которые работают на
"упрощенке", нужно следить за суммой полученных доходов. Ведь если по
итогам отчетного (налогового) периода они превысят определенный лимит,
то налогоплательщик лишится права на применение УСН.
Начиная с 1 января 2010 года действуют новые положения,
определяющие работу хозяйствующих субъектов, перешедших или
планирующих переход на упрощенную систему налогообложения. С 15 до 45
млн. руб. увеличен предельный размер дохода налогоплательщика за 9
месяцев, позволяющий перейти на упрощенную систему налогообложения.
Для тех, кто уже перешел на упрощенную систему налогообложения лимит
величины предельного размера дохода за год увеличен до 60 млн. руб. Причем
эту сумму не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор, так как его
применение приостановлено. Новые предельные размеры дохода
налогоплательщика установлены до 2013 года. Это своего рода
антикризисная мера, которая позволят расширить круг субъектов малого
предпринимательства, имеющих возможность применять упрощенную
систему налогообложения.
При этом в 2013 г. будет применяться предельная сумма доходов,
которая с учетом индексации действовала в 2009 г.
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик перейти на УСН при подаче
заявления в налоговый орган в более поздний срок, чем это установлено
НК РФ?
Нет, не вправе. Переход к УСН или возврат к общему режиму
налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном в гл. 26.2 НК
РФ. Таким образом, переход на данные режимы налогообложения является
правом налогоплательщиков и не требует согласия налогового органа в
случае соблюдения всех условий для перехода на указанную систему
налогообложения.
Нормами НК РФ установлен пресекательный срок для подачи
заявления - пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом
органе для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей или период с 1 октября по 30 ноября для
уже действующих налогоплательщиков.
В случае если в установленный срок налогоплательщики не подали
заявление, то они не вправе применять указанные специальный налоговый
режим, то есть «по умолчанию» они становятся налогоплательщиками
общего режима налогообложения.
31
Еще раз обращаем внимание, что учитывая добровольный переход на
УСН, уведомления о возможности или не возможности применения данными
налогоплательщиками этого режима налогообложения налоговыми
органами не направляются.
При нарушении налогоплательщиками установленных сроков подачи
заявлений налоговыми органами направляется сообщение о невозможности
рассмотрения заявления о переходе на УСН по форме № 26.2-5,
утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ «Об
утверждении форм документов для применения упрощенной системы
налогообложения».
Вопрос: Как индивидуальный предприниматель, работающий на
УСН, должен учитывать продажу недвижимого имущества?
Ответ зависит от того, является ли реализация недвижимого
имущества одним из видов деятельности предпринимателя и использовалось
ли данное имущество в предпринимательской деятельности?
Если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального
предпринимателя и на основании требований Федерального закона от
08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей указаны такие виды экономической
деятельности, как "Покупка и продажа собственного жилого недвижимого
имущества", "Сдача внаем собственного недвижимого имущества" и т.п.
(соответственно коды 70.12 и 70.20 раздела "K" Общероссийского
классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), а также в
том случае, если недвижимое имущество используется им в
предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется
УСН, доходы от его продажи учитываются в составе доходов при
определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
УСН. Если индивидуальный предприниматель применяет названный
специальный налоговый режим с объектом налогообложения в виде доходов,
в отношении полученных им доходов применяется налоговая ставка в
размере 6%.
Вопрос: Существует ли налоговая ответственность за не ведение
книги учета доходов и расходов?
Да, существует. Статьей 346.24 НК РФ предусмотрено, что
налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и
расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета
доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения (утв. Приказом
Минфина России от 31.12.2008 N 154н; далее - Книга учета).
Согласно п. 1.1 Порядка заполнения Книги учета указанные организации
и индивидуальные предприниматели в Книге учета в хронологической
32
последовательности на основе первичных документов позиционным
способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый)
период.
В силу п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной
документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать обязательные реквизиты: наименование
документа, дату составления документа, наименование организации, от
имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции,
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи
этих лиц.
Отсутствие оформленных надлежащим образом первичных учетных
документов является основанием для привлечения налогоплательщика к
налоговой ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ.
Вопрос: Какие последствия для налогоплательщика УСН влечет
заключение договора простого товарищества?
Пунктом 3 ст. 346.14 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики,
являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или договора доверительного управления
имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Таким образом, в
случае
заключения
налогоплательщиком,
применяющим УСН с объектом налогообложения в виде доходов, договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности) указанный
налогоплательщик должен либо сменить объект налогообложения на
доходы, уменьшенные на величину расходов, либо перейти на общий режим
налогообложения.
Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового
периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20
декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик
предлагает изменить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). В
течение налогового периода изменять объект налогообложения нельзя.
Исходя из этого, если налогоплательщик, применяющий УСН с
объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового
периода участником договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности), то он считается утратившим право на
применение УСН с начала того квартала, в котором допущено
несоответствие указанным.
При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о
переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии
33
с п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении
отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).
Вопрос: Должна ли организация, применяющая УСНО, уплатить в
бюджет сумму НДС, если она выставила в адрес покупателя счетфактуру с выделенной суммой налога, или данная сумма налога
подлежит включению в доходы при расчете единого налога?
С учетом положений ст. ст. 41 и 346.15 НК РФ в доходы при УСН
включаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
НДС, предъявленный покупателям, таким доходом считать нельзя.
В то же время при получении от покупателей сумм НДС у организации,
применяющей УСН, возникает обязанность по их перечислению в бюджет
как неосновательно полученных.
Таким образом, при получении от покупателей сумм НДС у
налогоплательщика, применяющего УСН, возникает обязанность по их
перечислению в бюджет как неосновательно полученных.
Таким образом, если налогоплательщик в добровольном порядке не
перечислит полученную от покупателей сумму налога в бюджет, то данная
сумма подлежит принудительному взысканию с него. Указанные
налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Вопрос: Каков порядок учета субсидий, полученных на развитие
бизнеса в соответствии с Федеральным законом 24.07.2007 N 209-ФЗ "О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации", а также выплат на содействие самозанятости
безработных граждан в порядке, установленном Федеральным законом
от 05.04.2010 N 41-ФЗ.
В марте 2011 г. вступил в силу Федеральный закон от 07.03.2011 N 23ФЗ, установивший специальный порядок учета таких средств. Этот
порядок применяется и налогоплательщиками при применении УСН. Теперь
субсидии, получаемые организациями и предпринимателями в рамках
программ финансовой поддержки малого бизнеса, отражаются в составе
доходов пропорционально расходам, осуществленным за счет этого
источника. Такой порядок может применяться в течение не более чем двух
налоговых периодов с даты получения субсидии. По окончании второго года
неизрасходованную сумму субсидии необходимо включить в доходы этого
периода. А в случае приобретения за счет субсидий амортизируемого
имущества денежные средства отражаются в составе доходов по мере
признания расходов по приобретению этого имущества (в этом случае
двухлетнее ограничение не применяется). Эти изменения распространены
на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Порядок учета как субсидий на развитие бизнеса, так и выплат на
содействие самозанятости безработных граждан распространен и на
34
налогоплательщиков, перешедших на УСН с объектом обложения "доходы".
Они в этом случае должны вести учет средств, полученных в виде
финансовой поддержки. Плательщики УСН независимо от применяемого
объекта обложения ("доходы" или "доходы минус расходы") обязаны вести
учет полученных средств в Книге учета доходов и расходов, форма которой
утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. При этом в
графе 4 разд. I "Доходы и расходы" Книги учета отражаются суммы
полученных субсидий, а в графе 5 - суммы признанных затрат.
Вопрос:
Каков
порядок
учета
имущества,
полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при исчислении объекта
налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы,
определяемые на основании ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом
организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в
рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество,
полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами.
В случае нецелевого использования этих средств они облагаются
налогом с даты их получения.
35
Управление Федеральной налоговой службы России
по Краснодарскому краю
Пособие для налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения
Подписано в печать __.04.2012 г. Формат 60х84/16
Заказ № ___. Тираж – 1000 экз.
Отпечатано в типографии
…………………………………
36