проблемы применения действующего законодательства рф в

УДК 34:336.2
ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РФ
В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
О.Ю. Семенова, Н.С. Попова
Приоритетным направлением реализации налоговой политики государства является формирование
эффективного налогового законодательства в целях стабилизации доходной части бюджета. Сложность и
противоречивость налоговых норм ведет не только к сокращению финансовых ресурсов государства, но и
провоцирует нарушение базовых принципов налогообложения, вызывает разногласия и правовые конфликты.
В процессе исследования выявлены основные проблемы, возникающие при применении действующего
законодательства РФ в сфере налогообложения.
Налоговая политика, налоговая система РФ, Налоговый кодекс РФ, методика исчисления налога.
Правовое обеспечение налоговой политики государства является одной из основных
проблем законотворчества в Российской Федерации. Налоговая система РФ постоянно
совершенствуется и изменяется. Порядок исчисления и уплаты налогов определяется Налоговым
кодексом РФ (далее НК РФ), множеством федеральных, региональных и местных законов и
нормативных актов. НК РФ слишком объемен и сложен в практике применения, что существенно
осложняет и без того запутанные отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов
[1]. Порядок (методика) исчисления налога зависит как от действующего законодательства, так и от
сложности экономических отношений и процессов, лежащих в основе взимания конкретного налога,
и поэтому исходя из объективных причин в ряде случаев просто невозможно добиться простоты
методики исчисления налоговых платежей (например, в отношении НДС и налога на прибыль
организаций) [2].
Основные затруднения при расчете налогов и сборов у налогоплательщиков возникают по
следующим причинам:
1) нестабильность налогового законодательства;
2) нечеткость положений нормативно-право-вых документов по налогообложению;
3) несоответствие регионального и местного законодательства о налогах и сборах федеральным
нормативно-правовым актам.
Рассмотрим выявленные причины подробнее.
1. Налогоплательщики сталкиваются с проблемой нестабильности налогового
законодательства. НК несовершенен, в него постоянно вносятся изменения и дополнения. При
обновлении законодательства происходит усложнение норм и правил, регулирующих порядок
налогообложения по конкретным налогам. В настоящее время по всем основным налогам (НДС,
НДФЛ, налог на прибыль организаций) законодательством предусмотрено ведение особого
налогового учета отдельных показателей, на основании которых происходит исчисление
налоговых обязательств [3]. В то же время очевидно, что государство должно выступать гарантом
стабильности налогов и правил их взимания. Кроме того, необходимо своевременно извещать
налогоплательщиков обо всех изменениях законодательных актов, то есть до вступления их в
действие.
2. Недостаточная четкость и ясность положений нормативных актов по налогообложению,
их запутанность и противоречивость затрудняют применение норм на практике, что приводит к
неизбежным ошибкам при исчислении налогов, вследствие чего открываются неограниченные
возможности для субъективного толкования законодательства [2].
В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком
порядке он должен платить [4]. Таким образом, провозглашается принцип определенности
(ясности) налогового законодательства. По словам Н.И. Тургенева, «количество налога, время и
образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти
собирателей. Напротив, неопределенность налога отдает платящих на произвол собирателей» [5].
Не секрет, что в настоящее время противоречия могут возникнуть как внутри одного
нормативного акта (например, две статьи НК РФ противоречат друг другу), так и между нормами
разных актов одного уровня (в виде противоречий между разъяснениями Минфина России,
которые в силу п. 5 ст. 32 НК РФ обязательны для исполнения налоговыми органами, и
решениями арбитражных судов по конкретными налоговым спорам) [1]. Например, письма
Минфина России от 23.05.2005 г. № 03-03-01-04/2/94, 21.03.2006 г. № 03-03-04/1/269, 17.04.2007 г.
№ 03-03-06/2/71 «О налогообложении налогом на прибыль операций с ценными бумагами».
Существует несколько способов разрешения подобных противоречий [3].
– если противоречат друг другу акты, имеющие разную юридическую силу, то применяется акт,
обладающий большей юридической силой;
– если противоречат друг другу акты одинаковой юридической силы, но изданные в разное
время, то приоритет имеет позже изданный акт;
– если общая норма противоречит специальной норме, то приоритет имеет специальная норма.
Несовершенство действующего законодательства в отношении налогов и сборов, разное
понимание норм сторонами налоговых отношений порождают налоговые споры, большая часть
которых попадает на рассмотрение в арбитражные суды.
Проанализируем динамику количества налоговых споров за период 1998–2009 гг.,
возникших из-за несовершенства законодательства [6, 9, 10] (рис.). В результате анализа до 2005
года выявлен неуклонный рост количества дел. В последующие годы (до 2009 г.) количество
налоговых споров уменьшается, а вот сложность их значительно возрастает [7].
Мировой финансовый кризис также оказал влияние на увеличение числа налоговых споров
[8]. Согласно данным статистики число рассмотренных споров, возникающих только из-за
административных правоотношений, возросло в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 20% [9].
Таким образом, без изучения и анализа арбитражной практики налогоплательщику не
обойтись. Однако в ходе изучения судебно-арбитражной практики разрешения тех или иных
ситуаций по вопросам налогообложения налогоплательщик также может столкнуться с
противоречиями.
Рис. Динамика количества налоговых споров,
вызванных несовершенством действующего законодательства
Рассмотрим на примере. При ведении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций
входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым и для тех и для других операций,
принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой товары
(работы, услуги) используются для этих операций. Пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых облагается (не
облагается) НДС, в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг,
имущественных прав) (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом НК РФ не позволяет однозначно трактовать
понятие «стоимость» применительно к данной ситуации. Вследствие чего большинство
налогоплательщиков, руководствуясь мнением Минфина (п. 2 Письма Минфина России от
10.03.2005 г. № 03-06-01-04/133; Письмо Минфина России от 29.10.2004 г. № 03-04-11/185)
и позицией, высказанной во многих судебных решениях (постановления ФАС ВСО от 14.03.2006
г. № А33-28616/05-Ф02-962/06-С1, 13.03.2006 г. № А33-13545/05-Ф02-899/06-С1, 13.03.2006 г. №
А33-13544/05-Ф02-897/06-С1), используют при расчете пропорции показатель выручки без учета
НДС [10].
Вместе с тем, учитывая неясность законодательства, суды признавали допустимым расчет
пропорции в целях раздельного учета исходя из показателей выручки с учетом НДС
(постановления
ФАС
ЗСО
от
11.12.2006
г.
№ Ф04-8114/2006(29017-А27-42); ФАС ПО от 05.10.2006 г. № А12-7419/06-С61; ФАС УО от
06.06.2005 г. № Ф09-2396/05-С1; ФАС ЦО от 16.03.2006 г. № А54-5770/2005С4) [3]. Таким
образом, налицо противоречия, так как однозначная судебная практика по данному вопросу не
сформирована.
3. Как показывают реалии сегодняшнего дня, налогоплательщикам приходится
сталкиваться с несоответствием законодательства субъектов РФ и нормативно-правовых актов
представительных органов местного самоуправления федеральному законодательству [11].
Основные противоречия в этом случае сводятся к следующим моментам:
– неустановление всех обязательных элементов налогообложения;
– нарушение порядка введения в действие законов субъектов РФ и иных нормативных правовых
актов по налогам и сборам;
– изменение установленного порядка определения налогооблагаемой базы по ряду налогов
(например, по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности,
налогам на имущество физических лиц и т.д.);
– предоставление индивидуальных налоговых льгот.
Очевидно, что подобные недостатки налогового законодательства регионального и
местного уровня влекут за собой нарушение прав и интересов плательщиков налогов (сборов) и
налоговых агентов.
Сегодня налогоплательщики остро нуждаются в специалистах, которые помогли бы
профессионально справляться с трудностями, возникающими при исчислении и уплате налогов [12].
Причем указанных трудностей немало в силу изменчивости действующего законодательства и
постоянного увеличения количества нормативных документов, регулирующих налогообложение
юридических и физических лиц. Большинство изданий о налогах и сборах – это перепечатка НК РФ
с запутанными комментариями авторов. Труды о налогах, написанные доступным языком, полезные
и понятные читателю, можно пересчитать по пальцам.
Вывод
Только стабильность правового поля в отношении налогов и сборов, а также пр авовые
гарантии для налогоплательщиков со стороны государства, обеспеченные четкой налоговой
политикой по вопросам законодательства в этой сфере, позволят говорить о становлении
единой и общедоступной системы налогового законодательства в РФ. Налоговой политике
государства нужно быть не только и не столько теоретической моделью, закрепленной в
законодательстве, сколько обеспечивать неукоснительное соблюдение баланса публичных и
частных интересов. К тому же следует помнить, что налогоплательщик в налоговых
правоотношениях является заведомо экономически слабой стороной.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Кванталиани И.Э. О некоторых проблемах налогового законодательства Российской Федерации
/ И. Э. Кванталиани // Налоги и налогообложение. – 2009. – № 6.
2. Куницин Д.В. Налоговый климат Сибирского федерального округа [Электронный ресурс] /
Д. В. Куницин, А. В. Панченко, Е. С. Тимофеева // Сибирская финансовая школа. – 2003. – № 3.
– Режим доступа : http:// www/sifbd.ru.
3. Филимонова Е.М. Трактуем неясности закона в свою пользу / Е. М. Филимонова // Главная
книга. – 2007. – № 14.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — М. : Омега-Л, 2010. – 549 с.
5. Шварц П.Г. Проблемы действия подзаконных актов Минфина и ФНС России при применении
налогового законодательства [Электронный ресурс] / П. Г. Шварц // Подати.net. – Режим
доступа : http: //www.centrinvest.ru.
6. Бойков О.В. Актуальные вопросы арбитражной практики по налоговым спорам / О. В. Бойков //
Налоговые споры: теория и практика. – 2004. – № 2.
7. Материалы интернет-конференции «Налоговые споры: тенденции арбитражной практики»
Председателя Десятого арбитражного апелляционного суда Абсалямова А.В. [Электронный
ресурс] // Гарант. Информационно-правовой портал. – Режим доступа : http://www.garant.ru
/action/ conference/10077.
8. Выступление Председателя ВАС РФ А.А. Иванова в Совете Федерации 21 сентября 2009 года
[Электронный ресурс] // Официальный сайт ВАС РФ. – Режим доступа : http: //www.arbitr.ru
/press-centr/news.
9. Сведения о рассмотренных спорах с участием налоговых органов в 2006–2009 [Электронный
ресурс] // Официальный сайт ВАС РФ. – Режим доступа : http://www.arbitr.ru/presscentr/news/totals.
10. Сведения о рассмотренных спорах с участием налоговых органов в 2002–2004 гг.
[Электронный ресурс] // Официальный сайт ВАС РФ. – Режим доступа :
http://www.arbitr.ru/press-centr/ news/totals/2004/4.htm.
11. Медведский А. Принесет ли жалоба удачу? [Электронный ресурс] / Алексей Медведский //
Бухгалтерия.RU. Бухучет. Налоги. Аудит. – Режим доступа : http://www.buhgalteria.ru
/article/6631.
12. Налоговые споры в Арбитражном суде г. Москвы: динамика и прогнозы [Электронный ресурс].
– Режим доступа : http://www.nspor.ru/journal/news/news_id/2490.
PROBLEMS OF RUSSIAN FEDERATION ACTING LEGISLATION APPLICATION
IN TAXATION SPHERE
O.V. Semenova, N.S. Popova
Primary trend of state taxation policy realization is formation of effective taxation legislation with purpose of
income part stabilization. Complexity and contradiction of tax norms lead to both reduction of state financial
resources and provocate damage of taxation basic principles and cause discrepancy and legal conflicts.
During research authors have revealed main problems appeared during Russian Federation acting legislation
application in taxation sphere.
Taxation policy, RF taxation system, RF taxation Code, tax calculation system
Рекомендована кафедрой БУиА КГТУ
Поступила 29.03.2010