Вопрос 4 - полное ПРАВО

4.Вопрос (бюджетная сфера):
Раскройте понятие «предпринимательская деятельность бюджетной организации»
с точки зрения гражданского и налогового законодательства. Аргументируйте ответ.
Ответ:
Бюджетные организации могут оказывать платные услуги или вести другую
деятельность, приносящую доход. Но вести такую деятельность разрешено, когда она помогает
достижению целей, ради которых учреждение создано. Причем в некоторых случаях
законодательство прямо запрещает ее вести.
При осуществлении деятельности, приносящей доход, у бюджетной организации
возникает обязанность уплачивать налоги:
 НДС в порядке, определенном ст.ст.143,146 Налогового кодекса РФ;
 налог на прибыль в порядке, определенном ст.321.1 Налогового кодекса РФ.
Основание:
п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ;
ст.ст.143,146, 321.1 Налогового кодекса РФ
Аргументация ответа
Правовые основы деятельности учреждений
Понятие «учреждение» содержится в ст.120 Гражданского кодекса РФ. Это
некоммерческая организация, которая создана собственником для выполнения им
управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
В свою очередь Бюджетный кодекс РФ в ст. 161 определяет бюджетное учреждение
как организацию, которая создана органами государственной власти РФ, органами
государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления для выполнения
управленческих,
социально-культурных,
научно-технических
или
иных
функций
некоммерческого характера. Эта деятельность финансируется из соответствующего бюджета
(внебюджетного фонда) по смете доходов и расходов.
Из этих определений видно, что основные цели деятельности бюджетных учреждений —
это оказание государственных услуг. Учреждения не должны создаваться для получения
прибыли — ведь услуги ими оказываются бесплатно или по утвержденным тарифам. Но эти
тарифы тем не менее формируют доходную часть бюджета.
Гражданский кодекс РФ допускает, что некоммерческие организации могут
осуществлять предпринимательскую деятельность (п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса РФ). Но
это возможно в той мере, в какой помогает достижению целей, ради которых они созданы.
Предпринимательская деятельность должна соответствовать основным целям создания
некоммерческой организации. Следовательно, такая деятельность может быть только
факультативной и никак не основной.
Ограничения на предпринимательство
Наряду с возможностью вести предпринимательскую деятельность в некоторых случаях
законодательство содержит прямой запрет на нее.
Например, Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 подпунктом «в» пункта 4
запрещает всем федеральным службам по надзору оказывать платные услуги.
Эта норма права получила развитие и в других нормативных актах в отношении
конкретных федеральных служб. Так, например, Федеральное казначейство не вправе
оказывать платные услуги (п.7 Положения о Федеральном казначействе).
Положение о казначействе утверждено постановлением Правительства РФ от 1
декабря 2004 г. № 703.
Аналогичная норма установлена постановлением Правительства РФ от 26 июля 2006 г.
№ 459 и для Федеральной таможенной службы.
Как получить разрешение на коммерческую деятельность
Некоторым бюджетным учреждениям разрешено осуществлять деятельность,
приносящую доход. Это, например, учреждения здравоохранения и образования.
Предпринимательская деятельность может осуществляться учреждением, если в учредительных
документах это специально отражено. В этом случае доходы от такой деятельности и
приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение
учреждения и учитываются на отдельном балансе. Такое правило установлено ст.298
Гражданского кодекса РФ.
Следовательно, разрешение на приносящую доход деятельность бюджетное учреждение
получает у вышестоящей организации (собственника его имущества) и такое разрешение
должно быть закреплено в учредительных документах. То есть в уставе (положении и т. п.)
должны быть указаны виды разрешенной деятельности.
Обратите внимание: для осуществления некоторых видов деятельности учреждение
должно в обязательном порядке получить соответствующую лицензию.
Например, ст. 47 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» определяет
такую возможность для образовательного учреждения, если это предусмотрено его уставом.
Эта статья содержит и ограниченный перечень разрешенных видов деятельности.
Если коммерческая деятельность будет идти в ущерб уставной деятельности, то
учредитель или орган местного самоуправления имеет право ее приостанавливать до решения
суда по этому вопросу.
Как открыть лицевой счет
Для использования предоставленного законодательством права на ведение приносящей
доход деятельности учреждению необходимо открыть лицевой счет в территориальном органе
Федерального казначейства. На нем будут обособленно учитываться операции по такой
деятельности (п. 2 приказа Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46н).
Лицевой счет открывается на основании генерального разрешения.
Для открытия лицевого счета в орган Федерального казначейства необходимо
представить документы, перечисленные в п.6 Инструкции, которая утверждена приказом
Минфина России № 46н:
- подлинник разрешения на открытие лицевого счета;
2
- заявление на открытие лицевого счета с указанием, что он предназначен для учета
средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- карточку образцов подписей.
Смета доходов и расходов
Доходы от приносящей доход деятельности после уплаты налогов и сборов в полном
объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения (п. 2 ст. 42
Бюджетного кодекса РФ).
Функции по утверждению смет доходов и расходов возложены на главных
распорядителей бюджетных средств (п. 4 ст. 158 Бюджетного кодекса РФ). Он также
утверждает и представленные учреждением сметы доходов и расходов по внебюджетной
деятельности. Один экземпляр сметы должен быть представлен в орган Федерального
казначейства.
В течение финансового года учреждение при необходимости вправе вносить уточнения в
смету доходов и расходов. При этом составляется уточненная смета, которая утверждается
руководителем бюджетного учреждения и главным распорядителем бюджетных средств (п. 6
ст. 158 Бюджетного кодекса РФ). Уточненная смета также представляется в казначейство.
Вопросы налогообложения
Налоговым законодательством специальные нормы по постановке бюджетного
учреждения на налоговый учет не установлены. То есть все бюджетные учреждения при их
создании на основании ст.83 Налогового кодекса РФ подлежат постановке на учет в налоговых
органах по месту своего нахождения.
При постановке на учет учреждению присваивается единый по всем видам налогов и
сборов идентификационный номер налогоплательщика (п. 7 ст. 84 Налогового кодекса РФ).
Поэтому после получения разрешения на предпринимательскую деятельность учреждению
дополнительно становиться на учет как плательщику налога на прибыль и НДС не нужно.
Налог на добавленную стоимость
Налоговое законодательство не связывает обязанность по уплате НДС с организационноправовой формой юридического лица и не содержит каких-либо специальных норм по этому
налогу в отношении бюджетных учреждений. Поэтому они будут признаваться плательщиками
НДС на общих основаниях, если совершают операции, которые ст.146 Налогового кодекса РФ
признаются объектами налогообложения.
Если сумма выручки бюджетного учреждения за три последовательных календарных
месяца не превысит в совокупности 2 000 000 руб., то учреждение имеет право воспользоваться
освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика (ст. 145 Налогового
кодекса РФ).
Кроме этого ряд операций освобождается от налогообложения. Их перечень приведен в
ст.149 Налогового кодекса РФ. Но в соответствии с пунктом 6 этой статьи для применения
вышеуказанной льготы учреждение должно иметь лицензию на тот вид осуществляемой
деятельности, который подлежит обязательному лицензированию в соответствии с
законодательством РФ.
3
Осуществляя предпринимательскую деятельность, учреждение может совершать
одновременно как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые. В этом случае необходимо
вести раздельный учет таких операций.
Правило о ведении раздельного учета установлено п.4 ст.149 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль
Бюджетные учреждения, получающие доходы от деятельности, приносящей доход,
признаются плательщиками налога на прибыль. В этом случае они определяют налоговую базу
по правилам ст.321.1 Налогового кодекса РФ.
Эти правила обязывают их вести раздельный учет доходов и расходов, которые
производятся за счет средств бюджетов всех уровней по смете, и средств, получаемых
учреждением от предпринимательской деятельности.
В ст.321.1 Налогового кодекса РФ установлены правила определения налоговой базы, в
частности:
- налоговая база представляет собой разницу между полученной суммой дохода от
реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и внереализационных доходов и
суммой фактических расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности;
- сумму превышения доходов над расходами до исчисления налога на прибыль нельзя
направлять на покрытие расходов, которые предусмотрены по смете бюджетного учреждения;
- при определении налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют средства,
поступающие из бюджета на ведение уставной деятельности, и расходы, производимые за счет
этих средств.
4