Принцип налоговой нейтральности и НДС

Джавадов Эльдар
Принцип налоговой нейтральности и НДС
В соответствии с неоклассической экономической теорией налогообложение не должно
влиять на экономические решения, принимаемые налогоплательщиками, то есть налоги
должны быть нейтральными. Это означает, что налоговая система не должна
использоваться в качестве инструмента изменения пропорций производства, обмена,
распределения и потребления.
Основой теории нейтрального налогообложения является принцип экономической
эффективности. Под экономической эффективностью в рыночной экономике обычно
понимают результативность использования средств для достижения поставленных целей.
Исходя из этого, экономический смысл нейтральных правил налоговой политики
заключается в том, что они являются составной частью нейтрального налогообложения,
которое не приводит к излишним потерям благосостояния и не снижает экономическую
эффективность.
Существуют определенные принципы налогообложения, отражающие направленность
налоговых политик многих развитых стран, которые в целом представляется возможным
описать следующим образом:
- Нейтральность. Налогообложение следует делать по возможности нейтральным и
справедливым
относительно
различных
сфер
бизнеса.
Стимулирование
деловой
активности не следует проводить посредством использования налоговых инструментов,
бизнес при принятии решений должен руководствоваться скорее экономическими
стимулами, чем налоговыми преференциями. Организации, занятые в одних и тех же
отраслях и работающие примерно на одном уровне со схожими схемами транзакций
должны нести схожую налоговую нагрузку.
- Прозрачность. Простота и прозрачность системы взимания налогов и уплаты в бюджет,
отсутствие проблем при сдаче отчетности в государственные органы и административной
волокиты при получении налоговых льгот.
- Четкость и определенность. Правила налогообложения должны быть просты и легки для
понимания организациями, которые должны осознавать, какое место налог имеет в общей
системе их бизнеса, включая то, где и как величина налога вычисляется.
- Эффективность. Система должна быть устроена таким образом, что налоги
уплачивается в должном размере в установленное время. Риск уклонения от налогов
должен быть сведен к минимуму, должны быть приняты превентивные меры по созданию
грамотного мониторинга и системы оперативного реагирования на нарушения.
- Гибкость. Система налогообложения должна быть гибкой и легко изменяемой для
постепенного следования тенденциям развития технологий и экономического развития.
В данной работе хотелось бы рассмотреть понятие налоговой нейтральности в действии
на примере налога на добавленную стоимость в развитых странах. Было сформулировано
множество правил и положений, которые помогают минимизировать влияние НДС на
принятие финансовых решений организаций в отношении, в частности, международной
торговли. Выбор именно этого налога обусловлен его распространенностью и широкими
сборами в налоговых системах большого количества стран по всему миру и
особенностями, позволяющими говорить о нем как о нейтральном.
НДС является косвенным налогом, так как его бремя ложится не на производителей, а на
конечных потребителей товаров и услуг. НДС представляет собой форму изъятия в
бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса
производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
В 27 странах Европы, согласно данным 2010 года, сборы по НДС по отношению к ВВП
составляют около 7%, что в абсолютном значении составляет 860 млн. евро. В
Великобритании отношение сборов к ВВП составило 6,6%, во Франции 7%, и 7,3% в
Германии. В Канаде соотношение сборов по НДС и ВВП составляет 3,5%, однако это
обусловливается низкой ставкой налога в данной стране; применительно к России это
соотношение составляет чуть более 3%, что ниже уровня значений Канады, притом, что
ставка налога в Канаде несравненно ниже, что может свидетельствовать о недостатках
системы администрирования НДС в РФ.
Основные характеристики НДС как нейтрального налога
Существует множество различных способов взимания НДС по всему миру, но
представляется возможным выделить некоторые общие черты, которые можно описать
следующим образом:
1) НДС – налог на потребление, который платят конечные потребители, а результаты
взимания получает бизнес
2) Широкая налогооблагаемая база
3) В целом, организациям не нужно нести все бремя налога, и существуют механизмы,
позволяющие использовать инструменты льготного налогообложения, такие как
налоговые кредиты и налоговые вычеты для организаций.
4) Существует цепочка добавления стоимости, на каждой части которой организация,
добавляющая стоимость, передает продукт дальше, создавая разницу между своими НДС
полученным и НДС уплаченным, то есть разницу между суммой налога, которую они
уплатили как часть цены, за которую приобрели продукт, и суммой, которую они, добавив
стоимость продукту, уплатили в бюджет. Подобной возможности лишен, очевидно,
конечный покупатель.
5) Порядок работы с НДС в международном масштабе основан на принципе пункта
конечного назначения. Это означает, что экспорт освобождается от налога, а импорт
облагается по ставке, которая установлена в стране-импортере. Таким принципом
обязывает руководствоваться ВТО.
Все эти черты дают право говорить об НДС как о своего рода нейтральном налоге. Право
вычитать налог, данное всем участникам транзакции, кроме конечного потребителя,
обеспечивает его нейтральность, каким бы ни был продукт, структура сети ритэйлеров,
распространяющей его, или технические средства, связанные с его доставкой (будь то
дилерская сеть, доставка до места либо через Интернет). НДС также нейтрален в
отношении международной торговли, так как действует принцип конечного пункта
назначения (даже несмотря на тот факт, что это правило может не действовать для
поставок внутри стран с федеративным устройством или свободных экономических
зонах). Это означает, что экспорт налогом не облагается, а импорт облагается по
правилам, установленным для внутренних транзакций страны-импортера. То есть
большинство правил, связанных с межстрановой торговлей и НДС, находится под
юрисдикцией институтов, на территории которых осуществляется конечное потребление
продукта, облагаемого налогом. На практике методы применения подобной политики
различаются в разных странах, что может в некоторых случаях привести к двойному
налогообложению,
неумышленному
невзиманию
налога
и
противоречиям
для
организаций и налоговых служб обеих сторон.
Должна существовать грамотная политика в отношении порядка взимания налога, которая
бы соответствовала его нейтральной природе для обеспечения отсутствия различия ставок
и правил взимания в компаниях, работающих в одной отрасли, и не должно происходить
диспропорционального
влияния
на
издержки
организаций,
дабы
не
повлиять
неравномерно на принятие ими экономических решений.
НДС и принципы нейтральности.
Понятие налоговой нейтральности НДС имеет ряд аспектов, включая отсутствие
дискриминации в налоговой среде, ликвидации чрезмерного бремени налогов и
непропорциональных или ненадлежащих затрат для бизнеса, что является воплощением
объективного, адекватного и беспристрастного налогообложения. Нейтральность является
одним из принципов, которые помогут обеспечить сбор необходимого количества доходов
государством без вреда для экономики.
Следующие принципы касаются всех аспектов соблюдения налоговой нейтральности в
контексте международных отношений. Несмотря на то, что они исходят из основных
правил, применяемых в отношении внутренних операций, они не покрывают внутренние
аспекты нейтральности, такие как влияние налоговой структуры (например, различных
ставок и льгот) на решения о потреблении потребителей.
Важные принципы, лежащие в основе налоговой нейтральности, были уже отчасти
изложены выше. В отечественной торговле налоговая нейтральность достигается за счет
поэтапной
платежной
системы:
каждый
(полностью
налогооблагаемый)
бизнес
уплачивает НДС своим поставщикам в числе оплаты их продукции и получает НДС от
своих клиентов, продав им свою. Выше было сказано о полученном и уплаченном
организацией НДС, так что размер налога, поступающего в бюджет, представляет собой
чистую разницу или баланс между ними. Это означает, что налог проходит через бизнессреду для того, чтобы в финальном итоге лечь на конечного потребителя. Поэтому важно,
чтобы на каждом этапе организация, добавляющая стоимость, имела право вычислить
разницу между НДС полученным и уплаченным для того, чтобы налоговое бремя пало на
конечного потребителя, а не на посредников в цепочке поставок.
В мировой практике существуют следующие принципы воплощения нейтральности
налога на добавленную стоимость:
 Бремя НДС не должно лежать на бизнесе, добавляющем стоимость, за
исключением случаев, прямо указанных в законодательстве.
 Организации, занятые в одних и тех же отраслях и работающие примерно на
одном уровне со схожими схемами транзакций должны нести схожую
налоговую нагрузку.
 Законодательство в отношении НДС должно быть построено таким образом,
что налог не оказывает прямого влияния на принятие экономических решений
фирмами.
 Иностранные компании не должны оказаться в невыгодном или же выгодном
положении относительно отечественных предприятий, где уплата налогов
может быть обещана или реализована.
 Чтобы убедиться, что иностранные компании не берут на себя бремя уплаты
 В случаях, когда требуется выполнение организациями дополнительных
требований в отношении порядка уплаты НДС, не должно создаваться
неоправданных диспропорций, связанных с возрастанием издержек на
сопутствующие уплате налога расходы.
В 2006г. Комитет ОЭСР по Налоговым вопросам утвердил положение, гласящее, что
бремя НДС не должно ложиться на организации, участвующие в цепи добавления
стоимости. Однако было сделано дополнение, согласно которому государства могут
законодательно закрепить за бизнесом, участвующим в создании стоимости продукта,
обязанность нести бремя налога на добавленную стоимость. Были перечислены наиболее
распространенные примеры применения подобной политики:
- По политическим мотивам, связанным с интересами нации в здравоохранении,
образовательных услугах, культуре и т.п.
- Налоговое законодательство может также возложить уплату налога на добавленную
стоимость на предприятия для обеспечения эффективного налогообложения конечного
потребления. Это происходит в случаях, когда бизнес совершает операции, которые
выходят за рамки обложения этим налогом.
- Страны также возлагают уплату НДС на организации в случаях, когда явные
административные обязательства не выполнены (например, недостаточно доказательств,
подтверждающих вычет входного налога).
Для целей верного исполнения принципа любое подобное исключение должно быть четко
прописано в законодательстве и не должно вызывать явных противоречий.
Налог должен быть нейтральным и сопоставимым в схожих условиях. Это положение
направлено на то, чтобы удостовериться, что налог, взимаемый в рамках определенной
цепи поставок, разделен пропорционально сумме, уплаченной конечным потребителем,
несмотря на природу поставляемого продукта, структуру его дистрибьюции, количество
произошедших транзакций или вовлеченных экономический агентов, или технических
средств, использованных при производстве и логистике.
По сути, существует целый ряд факторов, которые могут повлиять на принятие бизнесрешений, в том числе финансовые, коммерческие, социальные, экологические и правовые
факторы. В то время как НДС также является фактором, который, вероятно, будет
учитываться организациями, он не должен быть основным фактором, при руководстве
которым происходит процесс принятия деловых решений. К примеру, НДС не должен
заставлять организации принимать конкретные организационно-правовые формы, в том
числе и в отношении своих дочерних компаний или филиалов.
Система НДС включает в себя сумму налога, в конечном счете уплаченную в налоговую
администрацию, издержки, связанные со сбором, оплатой или возвратом налога, такие как
подача налоговых деклараций, поддержание адекватного бухгалтерского учета и
финансовой отчетности, связанных с денежными потоками, организующимися ввиду
специфики налога на добавленную стоимость.
Кроме того, чтобы поддерживать принцип нейтральности, структура норм в отношении
НДС должна быть доступной, четкой и последовательной.
Нейтралитет в международной торговле
Принципы налогообложения
Основные принципы, лежащие в основе нейтральности, описаны выше, и принципы,
вытекающие из них, в равной степени относятся к внутренней и внешней торговле.
Вопрос состоит в следующем: есть ли какие-либо дополнительные соображения, которые
нужно принять во внимание в международном контексте.
Особенно важно то, что соблюдение правил международных поставок не создает
налоговых льгот для сопоставимых внутренних транзакций, что включает в себя уровень,
при
котором
применяется
налогообложение,
издержки
сбора
и
управления
и
соответствующее бремя, ложащийся на бизнес и налоговую инспекцию.
Система НДС создана для применения в качестве справедливого и объективного
инструмента для того, чтобы убедиться в отсутствии несправедливых конкурентных
преимуществ, предоставляемых отечественным предприятиям, что, в противном случае,
может
привести
к
препятствованию
международной
торговле
и
ограничению
потребительского выбора. Это достигается при следовании принципу конечного пункта
назначения (экспортируемые товары не облагаются НДС, а импортируемые товары
облагаются НДС на тех же условиях и по той же ставке, что и товары местного
производства), которые гарантируют, что налог, взимаемый с импортных товаров, не
превышает размер налога, взимаемого с таких же товаров на внутреннем рынке. К тому
же, это гарантирует то, что размер налога, подлежащего возврату или вычету в случае с
экспортом, равен размеру взыскиваемого налога.
Встроенные функции системы НДС, в сочетании с принципом конечного пункта
назначения, должны обеспечить такой же уровень нейтралитета для международной
торговли. Однако существует ряд случаев, когда стандартные правила не применяются, и
иностранные компании будут брать на себя бремя уплаты НДС в юрисдикции, где они не
основаны и не зарегистрированы. Обычно, право на вычет НДС осуществляется с
помощью сокращения чистого налога, подлежащего уплате. Однако, когда иностранные
компании несут бремя уплаты НДС по расходам бизнеса в юрисдикции, где они не
зарегистрированы (или им необходимо зарегистрироваться) для уплаты НДС, этот
процесс не может быть применен.
Применение принципа нейтральности и справедливости НДС при схожих обстоятельствах
в международной торговле означает, что система НДС не должна демотивировать или
поощрять
компании за инвестирование или предпринимательскую деятельность в
конкретной стране. Такие бизнес-решения должны быть сделаны на основе рыночных и
других неналоговых соображений. Это означает, что законодательные акты в стране, где
бремя уплаты НДС несут иностранные компании, не должны дискриминировать по
правилам введения налогов и не должны предоставлять преимущества отечественным
компания по уплате и возмещению НДС перед иностранными компаниями. Некоторые
налоговые службы могут ссылаться на принцип взаимности, устанавливая нормы
возмещений и равносильных механизмов НДС.
Основные принципы НДС практически одинаковы в разных странах, которые практикуют
взимание НДС, поскольку они нацелены на то, чтобы обложить налогом потребление в
стране. Тем не менее, существуют различия между ними, как на средства, которые
используются для достижения этой цели, которая является результатом многих вещей,
которые включают в себя местную историю и традиции, а также необходимы для
достижения конкретных политических целей. Это включает в себя подход, используемый
странами, который подразумевает гарантирование нейтральности налогообложения по
отношению к иностранным компаниям.
Подходы, принятые разными странами в целях обеспечения работы принципа, согласно
которому иностранные компании не должны брать на себя бремя уплаты невозмещаемого
НДС, включают в себя:
- Функционирование системы подачи заявок на прямые возмещения уплаченного НДС;
- Обеспечение поставок товаров, не облагаемых НДС;
- Обеспечение возможности возмещений с помощью местных плательщиков НДС;
- Смещение ответственности на зарегистрированных поставщиков / клиентов на местном
уровне
- Выдача сертификатов, предоставляющих льготы на закупки.
Некоторые
страны
выбирают
один
определенный
подход,
другие
используют
комбинацию различных подходов.
Каждый подход стремится обеспечить возможность иностранным компаниям не брать на
себя бремя по уплате невозмещаемого НДС. В результате, ни один из подходов не берётся
в качестве общего правила. Вполне вероятно, что каждый подход будет проявлять свои
положительные характеристики при определённых обстоятельствах, так как каждый
стремится найти баланс между относительными затратами на соблюдение требований для
предприятий (как местных поставщиков, так и зарубежных потребителей), с одной
стороны, и административные расходами рисками налогового мошенничества и
скрыванием от налоговых служб, с другой стороны. Ключевой момент состоит в том,
чтобы найти разумный баланс между ними, обеспечивая при этом то, чтобы можно было
максимально четко гарантировать иностранным компаниям освобождение от бремени
уплаты невозмещаемого налога.
Вполне обычной практикой считается предъявление специальных требований по порядку
уплаты налогов в отношении определенных категорий предприятий. Подобная политика
часто проводится, к примеру, в отношении малых предприятий, предприятий отдельных
секторов, также как и в части налоговых отношений с иностранными компаниями. Работа
с иностранными организациями, которые в юридическом плане лишь частично
представлены
в
стране,
неизбежно
связана
с
определенным
уровнем
рисков
мошенничества или уклонения от уплаты. Тем не менее, налоговым службам предлагается
в полной мере использовать имеющиеся инструменты, которые поддерживают обмен
информацией и взаимную помощь во взыскании долгов (например, Еврофиск,
Объединенный
Совет
Европы,
Многосторонние
конвенции
ОЭСР
о
взаимной
административной помощи в налоговой сфере).
Налоговые органы должны также стремиться сбалансировать эти неизбежные меры с
необходимостью предотвращения необоснованной дискриминации. Иными словами,
особые правила для иностранных компаний не должны приводить к скрытой форме их
дискриминации.
Выводы
В условиях глобализации, нестабильности экономических процессов, преодолении
последствий финансового кризиса и поиска причин более адекватного реагирования на
кризисные ситуации, правительства развитых стран приходят к выводу, что налоговые
системы стран, какими бы разными бы они ни были, должны быть фундаментом, на
котором базируются многие начала экономической эффективности и стабильности
производства. Налоговые реформы, проводимые правительствами большинства стран для
снижения волатильности экономики, часто эффективны в краткосрочном аспекте, но не
представляется возможным использование их успехов в долгосрочном периоде.
Стимулирование производства для поднятия уровня экономического развития следует
проводить неналоговыми методами. Налоговая система не должна терять своей гибкости,
но значительные изменения налогов в связи с небольшими изменениями экономической
конъюнктуры представляются нецелесообразными ввиду опасности применения этого
инструмента
воздействия
на
экономику,
последствия
использования
которого
чрезвычайно трудно предугадать,. В том числе, при частых изменениях налоговых
институтов
усложняется
процесс
планирования
производства
для
предприятий,
увеличивается количество скрытых рисков для инвесторов, существует и вероятность
неумышленного дестимулирования важных секторов экономики.
В работе изложены принципы нейтрального налогообложения на примере стандартов
взимания налога на добавленную стоимость в рамках международной торговли в
развитых странах. Нейтральность – то направление, в котором в данное время
развиваются налоговые системы развитых стран. Этот принцип направлен на создание
стабильной системы налогообложения, выстроенной таким образом, что налоговые
обязательства предприятий не являются одним из основных аспектов, которым требуется
руководствоваться при принятии экономических решений, и представляется, что на
данном этапе развития построение системы, основанной на таких принципах, сможет
существенно улучшить работу экономики как отдельных стран, так и способствовать
мировому развитию в целом.
Библиография
1. Бабашкина А.М. Государственное регулирование национальной экономики, М. 2004г.
2. Буев В.В. Разработка процедуры доказательства необходимости государственного или
иного вмешательства в экономику и процедуры периодической оценки эффективности
регулирующих мер. Отчет, М. 2004г.
3. Избранные статьи 2005-2009 гг., под. ред. Гринберга Р.С., М., 2010г.
4. Кадомцева С.В. Государственные финансы, МТИС, М., 2009г.
5. Казакова М., Кнобель А., Сколов И., Качество администрирования НДС в странах
ОЭСР и России. ИЭПП. Научные труды №134Р. М. 2010г.
6. Федеральная служба государственной статистики Российский статистический
ежегодник 2010: Статистический сборник, Росстат, М., 2010г.
7. Официальный сайт ФНС России. Электронный ресурс: http://www.nalog.ru/
8. OECD Publishing Consumption Tax Trends 2010: VAT/GST and Excise Rates, Trends and
Administration Issues. Электронный ресурс: http://www.keepeek.com/Digital-AssetManagement/oecd/taxation/consumption-tax-trends-2010/measuring-performance-of-vat_ctt2010-8-en
9. OECD VAT revenue ratios: OECD Economic Surveys: Russian Federation 2009.
Электронный ресурс: http://www.keepeek.com/Digital-AssetManagement/oecd/economics/oecd-economic-surveys-russian-federation-2009/vat-revenueratio-vrr_eco_surveys-rus-2009-graph2_9-en
10. Eurostat. Tax revenue statistics, 2011. Электронный ресурс:
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/statistics_explained/index.php/Tax_revenue_statistics