законодательство о местных налогах и сборах нуждается в

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О МЕСТНЫХ НАЛОГАХ И СБОРАХ
НУЖДАЕТСЯ В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ
(Финансы, учет, аудит. 1999, № 10. С. 55 - 56)
Одной из важнейших обязанностей граждан в любом государстве, в том числе и Беларуси,
является обязанность принимать участие в финансировании государственных расходов путем
уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей (ст. 56 Конституции).
К исполнению обязанностей, в том числе и в сфере налогообложения, гражданин может
быть понужден, если они предусмотрены Конституцией Республики Беларусь и ее законами (см.
ст. 58 Конституции).
Нередко
предметом
изучения
в
Конституционном
Суде
являются
вопросы
налогообложения. Так, за последние два года Конституционный Суд вынес шесть решений,
касающихся уплаты налогов, сборов и иных платежей. Одним из последних было решение от 18
августа 1999 года. Конституционный Суд проверил конституционность решения Гродненского
городского исполнительного комитета от 4 марта 1999 г. № 185 "О введении местных сборов".
Поводом для его рассмотрения послужило обращение Центрального правления общественного
объединения "Белорусское общество глухих", в котором был поставлен вопрос о льготах в связи с
введением местного сбора на содержание детских дошкольных учреждений г. Гродно.
Конституционный Суд рассмотрел данное обращение на основании ст. 40 Конституции, в которой
закреплено, с одной стороны, право каждого на обращение в государственные органы, а с другой,
обязанность государственных органов и должностных лиц рассмотреть это обращение и дать
ответ по существу. В результате было установлено следующее.
Согласно закону о социальной защите инвалидов общественные организации инвалидов,
их предприятия, учреждения и организации, если на них работает не менее пятидесяти процентов
инвалидов от численности промышленно-производственного персонала, освобождаются от налога
на прибыль и сборов, вносимых в государственный бюджет. Полученные доходы направляются на
развитие и укрепление материально-технической базы этих обществ и удовлетворение
социальных нужд инвалидов (ст. 53). Данный закон был принят 11 ноября 1991 г. Надо отметить,
что в начале 90-х годов нередко льготы в области налогообложения предусматривались в
различных законах. С тем, чтобы упорядочить этот порядок в последующем, законом от 22
декабря 1992 г. статья 3 закона от 20 декабря 1991 г. "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет"
была дополнена положением о том, что объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по
каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами
законодательства Республики Беларусь. Включение положений, регулирующих вопросы
налогообложения, в другие акты законодательства признано недопустимым. К сожалению,
законодатель
не
внес
после
этого
ясность
в
вопрос
о
пользовании
льготами
тех
налогоплательщиков, в отношении которых ранее другими законодательными актами уже были
приняты соответствующие решения, эти нормы не были исключены, например, из закона о
социальной защите инвалидов.
Анализ актов законодательства позволяет сделать следующие выводы. В статье 3 закона о
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь, речь идет об общегосударственных,
а не местных налогах и сборах. В пользу этого вывода как содержание, так и название данной
статьи, хотя мы не исключаем стремление законодателя при дополнении закона решить проблему
в комплексе. Поэтому установленные в статье 53 закона о социальной защите инвалидов льготы
для указанных в ней субъектов должны предоставляться при введении местных налогов и сборов.
По крайней мере ясность в этот вопрос должен внести законодатель либо путем толкования, либо
корректировки указанной нормы.
Второй важный аспект, который был выявлен в ходе рассмотрения обращения
Центрального правления общественного объединения “Белорусское общество глухих”, касается
права местных органов власти устанавливать льготы при введении местных налогов и сборов. В
законе “О бюджете Республики Беларусь на 1999 год” и других актах законодательства такое
право прямо не предусмотрено. Хотя оно в силу природы местных налогов и сборов,
исключительного права местных Советов на их введение должно безусловно им принадлежать. На
практике это часто и происходит, когда местные Советы депутатов, вводя местный налог или
сбор, решают вопрос о круге налогоплательщиков.
Права на установление льгот при взимании налогов и сборов, зачисляемых в местный
бюджет, местные Советы не могут иметь лишь тогда, когда эти налоги и сборы вводятся
законодателем, а не местным органом власти.
Следует строго соблюдать положения законодательства о том, кто вправе устанавливать
местные налоги и сборы. Это исключительное право местных Советов депутатов (см. ст. 121
Конституции), оно не может быть делегировано исполнительным и распорядительным органам.
В Конституции (ст. 104) предусмотрено, что закон не имеет обратной силы, за
исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность граждан. По существу
здесь сформулирован принцип, который должен соблюдаться и при издании иных актов, а не
только законов, например, при принятии решений местными Советами депутатов. Закрепленное
правило касается случаев не только введения ответственности, но и установления каких-то
дополнительных тягот, например, новых или более высоких налогов и т.д.
Конституционный Суд по итогам рассмотрения дела в зависимости от вида субъекта,
обратившегося в Конституционный Суд, выносит различные по своей юридической силе решения,
в том числе принимает заключения, т.е. такие акты Конституционного Суда, которые являются
окончательными, обжалованию и опротестованию не подлежат. Основанные на Конституции они
обладают высшей юридической силой и прямым характером действия. Признавая тот или иной
нормативный акт (его часть) не имеющим юридической силы Конституционный Суд выступает в
роли “негативного” законодателя, он “выводит” из сферы правоприменения неконституционные
правовые нормы. Еще одна особенность, которая характерна для такого рода решений
конституционных судов, это то, что в них может определяться дата, с которой неконституционные
акты (либо их отдельные положения) считаются утратившими силу. Конституционный Суд,
осуществляя правосудие, руководствуясь, закрепленным в ст. 7 Конституции принципом
верховенства права, может признать акт не имеющим юридической силы со дня введения его в
действие, даже несмотря на то, что неконституционный акт применялся на практике на
протяжении ряда лет. Или, наоборот, сохранить его действие еще какое-то время после вынесения
Конституционным Судом заключения. Обычно это касается актов, связанных с бюджетом,
налогообложением и др. Аналогично, например, в Австрии Конституционный Суд может
сохранить действие такой неконституционной нормы еще на протяжении 18 месяцев. Это
разумно, т.к. законодательство о налогообложении должно быть сбалансированным.
Важное значение среди актов Конституционного Суда имеют решения, носящие в отличие
от заключений, рекомендательный характер. Они в принципе не обязательны для исполнения,
однако в них приводятся юридически аргументированные доводы, которые должны быть
рассмотрены компетентными органами. В данном случае работает не сила акта Конституционного
Суда, а сила его аргументов.