Министерство налогообложения Дании

Сикирицкий П.А., Алешкина М.В.
3МО, 5 группа
Особенности налогообложения в Дании.
В данной работе рассмотрена система современного налогообложения в такой
развитой западной стране, как Дания. Скажем сразу, что уровень налогов в стране
достаточно высок (общий объем взимаемых налогов и пошлин составляет 49,1% от ВНП).
Чтобы понять организационные принципы датского налогообложения, обратимся к
основным функциям взимания налогов в любой развитой стране западного мира.
Прежде всего, главная задача любого налогообложения – формирование
фискально-доходной части государственного бюджета путем изъятия части доходов
предпринимателей и населения. Эта функция присуща всем налогам. Однако чтобы
фискальная система была эффективной применительно к современной экономике,
необходимы такие условия, как простота расчетов и легкость сбора налогов при
сохранении стабильности, система препятствий на путях уклонений от выплаты тех или
иных налогов, а также наличие системы распределения налогов между различными
бюджетными уровнями.
В 20-ом веке важное значение получает такая функция налогообложения, как
производственно-стимулирующая,
которая
требует
от
налоговой
системы
функционирования таким образом, чтобы как минимум не подрывать стимулы к
производственной или, шире, к экономической деятельности, а в лучшем случае
усиливать эти стимулы.
Ещё одна актуальная для нашего времени функция – социальная, в самом общем
виде направленная на соблюдении при налогообложении принципов
социальной
справедливости. Прежде всего, она реализуется в формировании социальных налогов и
сборов, создающих финансовую базу системы государственного социального
обеспечения.
Рассмотрим далее, как эти функции реализуются в налоговой системе Дании.
Министерство налогообложения Дании
C 1975 г. в Дании существует независимое от Министерства финансов Министерство
налогообложения, которое в 1990 г. превратилось в единый орган управления работой с
таможенными пошлинами, прямыми налогами, налогами на добавленную стоимость
(НДС) и другими формами косвенных налогов, и стало называться Центральная
таможенная и налоговая администрация.
Министерство налогообложения Дании состоит из Департамента налогового
законодательства и налоговой политики, Национального трибунала по налоговым делам
(Landskatteretten), занимающегося рассмотрением апелляций, и Центральной таможенной
и налоговой администрации (Told&Skat), отвечающей за таможенные процедуры, а также
за вопросы регулирования и взимания прямых налогов, НДС и других косвенных налогов.
Департамент налогового законодательства и налоговой политики оказывает
помощь Министру налогообложения в плане разработки законодательства, налоговой
политики, таможенного законодательства и текущих политико-экономических вопросов.
Кроме этого, департамент занимается международными договорами, вопросами
планирования и бюджета в рамках всего министерства, а также правительственными
уведомлениями и постановлениями в отношении таможенных пошлин и налогов. И
наконец, департамент отвечает на большое количество запросов, которые ставят перед
Министерством члены Парламента. В штате департамента 160 человек, а возглавляет его
Постоянный секретарь.
Национальный Трибунал по налоговым делам является высшей административной
апелляционной инстанцией в отношении дел, связанных с подоходным налогом, НДС,
акцизными сборами и оценкой собственности. Трибунал сочетает функции суда и
административного трибунала. Все решения выносятся на основании представленных
документов. Устные выступления выслушиваются крайне редко. Решение Национального
трибунала по налоговым делам может быть вынесено на рассмотрение обычного суда.
Члены Трибунала назначаются Министром налогообложения и Парламентом. Штатный
состав включает 90 человек.
Центральная таможенная и налоговая администрация, 29 таможенных и налоговых
регионов страны, в семи из которых есть свои таможенные управления, а также
Копенгагенское таможенное управление объединены в организацию, называющуюся
Told&Skat. Told&Skat является органом государственной власти, отвечающим за текущее
применение действующих правил в отношении таможенных пошлин, прямых и косвенных
налогов.
Функции организации включают информирование, взимание налогов и проведение
проверок. Работа по подоходному и поимущественному налогу ведется в сотрудничестве
с местными властями 275 городов (kommune). Все большее число постановлений
(особенно в отношении таможенных пошлин и прямых и косвенных налогов)
разрабатывается Told&Skat. в сотрудничестве с международными организациями, в
основном, в рамках ЕС. Штат организации насчитывает приблизительно 6000 человек, 900
из которых работают в Центральной таможенной и налоговой администрации.
Система налогообложения Дании
Государство в Дании осуществляет контроль над центральной администрацией,
органами юстиции, таможни и полиции; отвечает за дипломатическую службу, оборону;
обеспечивает охрану здоровья населения, образование, выплату пособий по безработице,
пенсий. Ограничительная практика государства сводится в основном к лицензированию,
квотированию, прямым запретам (по экологическим причинам) и к налоговому
регулированию.
Дания – страна с достаточно высоким уровнем налогов. Общая сумма взимаемых
налогов и сборов составляет примерно 50% валового национального продукта.
Правительство выделяет средства на уход за детьми, образование, пособия по
безработице, здравоохранение, пособия и пенсии, а также на многие другие социальные
услуги.
Подоходный налог с физических лиц, безусловно, является самым важным налогом,
поскольку обеспечивает примерно половину от общей суммы налоговых поступлений. К
другим важным налогам относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизные
сборы, налог с доходов компаний/корпораций и взносы в Фонд рынка труда. В 2003 г.
поступления от всех налогов и сборов составили в сумме 685 миллиардов датских крон.
Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее
пределами, нерезиденты – только с доходов, полученных на территории Дании. Кроме
граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся
физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев,
даже если они не имеют постоянного жилья. Различные виды доходов облагаются по
разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим
группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и
дохода от акций.
Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращенного налога,
стоимость бесплатного жилья, расходы по служебному автомобилю, использованному в
личных целях, пенсии, чистый доход от предпринимательской деятельности (исключая
затраты и процентный доход). Доход от капитала состоит из чистых процентов,
налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более
трех лет, дивидендов от зарубежных компаний(в случае, если налог, удержанный в
иностранном государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье,
предоставляемое внаем.
Налогооблагаемый простой доход – это совокупность личного дохода и дохода от
капитала за исключением льгот, вычетов и освобождений. Доход от акций включает:
налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года,
дивиденды, полученные от датских компаний, зарубежных компаний (если
причитающийся налог зарубежного государства существенно ниже датского) и некоторые
доходы, распределяемые инвестиционными трастами.
Подоходный налог
Подоходный налог исчисляется с заработной платы и почти всех прочих видов
дохода, включая прибыль от частного бизнеса.
Размер налоговых поступлений определяется на уровне государства, округов (amt) и
городов. Налоговая система на вид достаточно проста, но в этом ее суть.
Каждый гражданин старше 18 лет может рассчитывать на необлагаемый налогом
минимум (в 2004 г. он составлял 36 800 датских крон в год); со всех заработков свыше
минимума взимается подоходный налог. Кроме того, на сумму взимаемого подоходного
налога влияют различные отчисления, типа взносов в пенсионный фонд, выплаты
процентов по займу, расходов на проезд до рабочего места и профсоюзных взносов.
Подоходный налог, собираемый государством, рассчитывается по прогрессивной
шкале (по данным на 2004 г.):
Основная налоговая ставка (bundskat)составляет 5,5 процента и рассчитывается на
основе облагаемого налогом дохода после вычета необлагаемого минимума. Если доход
налогоплательщика составляет менее 198 000 датских крон, он платит налог только по
основной ставке.
Средняя налоговая ставка (mellemskat) составляет 6 процентов и рассчитывается на
основе личного дохода плюс определенная часть дохода от капитала (например, чистая
стоимость недвижимости и доход в виде процентов на капитал). Налог рассчитывается
только на ту часть вышеуказанного дохода, которая превышает доход, облагаемый по
основной ставке (198 000 датских крон). Если какая-то часть дохода, облагаемого по
основной ставке, остается "неиспользованной при расчете", она может быть передана
супругу (супруге).
Высшая налоговая ставка (topskat) составляет 15 процентов и рассчитывается на
основе личного дохода плюс определенная часть чистого дохода на капитал. Налог
рассчитывается только на ту часть вышеуказанного дохода, которая -резышает доход,
облагаемый по основной и средней ставке (295 300 датских крон). Неиспользованная при
расчетах часть дохода, облагаемая по основной и средней ставке, не может быть передана
супругу (супруге).
Величина окружного и городского налогов варьируется в зависимости от округа и
города, в которых постоянно проживает налогоплательщик. Налоговая ставка
рассчитывается по единообразной шкале. Разница между округом и городом может
составлять несколько процентов, в зависимости как от окружной, так и от городской
налоговой ставки. В 2003 г. окружная и городская налоговые ставки составляли от 29% до
35,9%.
Взнос в Фонд рынка труда (LМС) рассчитывается как процент от суммы личного
дохода, исходя из величины суммарного личного дохода до того, как производятся какиелибо вычеты. LМС составляет 8 процентов.
Помимо вышеуказанных налогов существует еще ряд небольших налогов и взносов.
Существуют взносы в Дополнительную программу пенсионного обеспечения при
Датском Фонде рынка труда (АТР) и налог, который платят прихожане Протестантской
церкви (0,86%).
Налоговый «потолок» гарантирует, что величина подоходного налога,
выплачиваемого государству, окружным и городским властям, не превышает 59% дохода.
Церковный налог, АТР и взносы в некоторые основные программы пенсионного
обеспечения при этом не учитываются.
Подоходный налог удерживается по месту источника дохода, то есть работодатель
удерживает налог и гарантирует его поступление в Told&Skat. Для большинства граждан
подача декларации о доходах полностью автоматизирована. Told&Skat присылает
плательщику документ, содержащий полную информацию, полученную от работодателей,
банков, органов социального обеспечения и т. д. Большинству налогоплательщиков нет
необходимости добавлять что-либо к этому документу, они подписывают его и
отправляют обратно в Told&Skat. В случае необходимости внесения поправок или
изменений, налогоплательщик обязан это сделать, связавшись с Told&Skat по телефону,
через Интернет или по почте.
Налог с доходов компаний/корпораций
Налог с доходов компании составляет 30 процента от прибыли, подлежащей
обложению налогом. Этот налог взимается авансом, один раз в год. Обычный облагаемый
налогом доход, полученный компанией в течение налогового года, рассчитывается, в
основном, по тому же принципу, что и личный доход. В Дании более 70 000 компаний.
Налоги на капитал и недвижимость
Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога
(30%). Прибыль рассчитывается путем уменьшения стоимости реализации на стоимость
приобретения.
Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем
три года, освобождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются
специальной деятельностью.
Налог на недвижимость распространяется на все виды недвижимого имущества и
взимается городскими и окружными властями. Земля облагается налогом по ставке,
ежегодно определяемой городами и округами. Кроме того, налогом облагаются городские
здания, используемые как предприятия и административные учреждения.
Told&Skat отвечает за оценку недвижимого имущества, и установленная оценка
сохраняется в течение одного года.
Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное как на территории
Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты – только на имущество, находящееся в Дании.
Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно.
Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими
на правах собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5% за каждый год
владения недвижимостью, но не более 30%. Муниципалитеты и амты ежегодно
определяют ставку налога на землю.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Предприятия, оперирующие материальными запасами, за которые подлежит уплата
НДС, и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 дат.кр., обязаны
зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.
Предприятия (включая сельскохозяйственные) платят НДС на всех стадиях
производства и сбыта товаров и услуг. Подлежащий выплате НДС рассчитывается
предприятием как разница между НДС, выплаченным при покупках, и НДС, взимаемом с
продаж. В Дании зарегистрировано 700 000 предприятий. Told&Skat получает НДС от
примерно 450 000 зарегистрированных предприятий. В отличие от большинства других
стран, в Дании, к счастью, существует только одна ставка НДС в 25 процентов.
Образование, финансовые услуги, страхование, пассажирский транспорт и газеты не
облагаются НДС.
Акцизные сборы
В Дании акцизом облагаются автомобили, электроэнергия, алкоголь и табачная
продукция. В 1990-х гг. был введен новый вид акцизного сбора. Он называется "зеленый
акциз" и взимается при потреблении товаров, которые либо извлекаются из недр земли,
либо загрязняют окружающую среду (вода, нефть, бензин, электричество и т.п.) Акцизы
на нефтепродукты, табак и алкоголь взимаются в соответствии с законодательством ЕС.
Таможенные пошлины
Таможенные процедуры в корне изменились в течение последнего десятилетия
вследствие становления Единого европейского рынка. Более 2/3 от объема внешней
торговли Дании осуществляется с другими членами Европейского Союза. При такой
торговле отпадает необходимость в таможенной очистке, в результате чего существенно
сократился объем таможенных операций. Это позволило осуществить перемещение
персонала, занятого на таможне, в структуры налоговой службы. Впрочем, торговля
между странами ЕС и третьими странами по-прежнему требует осуществления
таможенных операций и контроля.
Стоит сказать, что за счет налогов датчане оплачивают развитую систему
социального обеспечения в своей стране. Высокий уровень налогообложения в Дании
объясняется тем, что «государство всеобщего благоденствия» может функционировать
лишь на принципе учета и перераспределения доходов, в котором налоговому механизму
отведена важная роль.
Увеличение налогов было вызвано ещё в конце 80-х гг. ростом расходов на
социальные цели. Прямые и косвенные налоги превышают половину среднего дохода
датской семьи. Ведутся споры о том, что налоговый пресс лишает людей стимулов к
труду. Налоговая система вкупе с разветвленной системой различных социальных выплат
отрицательным образом сказывается на общей сумме накоплений, что не способствует
развитию народного хозяйства. Однако снижение налогов , хотя бы до 40% ВНП , может
быть достигнуто путем изменения системы социального обеспечения таким образом ,
чтобы государственные дотации выдавались поровну всем и в большей степени
действительно нуждающимся ( не работающие и живущие на государственные субсидии).
Становится популярной идея создания общества благосостояния взамен государства
благосостояния, где граждане будут иметь больше экономической свободы и больше
ответственности.
Библиография
1. Контроль налога на добавленную стоимость. Семинар. Датская программа TA-SNG
в России. Санкт-Петербург 2002
2. Министерство налогообложения Дании. Центральная таможенная и налоговая
администрация. Kursus I AUDIT SELEKTION METHODS, Volgograd 2000
3. Налоговые системы зарубежных стран. «Закон и право». М. 1997
4. Public finance// Statistical Yearbook 2004
5. http://www.polpred.ru