1.1. Налог на добычу полезных ископаемых и его элементы
advertisement
Содержание Введение ................................................................................................................... 2 1. Теоретические аспекты налогообложения добычи полезных ископаемых 4 1.1. Налог на добычу полезных ископаемых и его элементы ....................... 4 1.2. Законодательное регулирование налога на добычу полезных ископаемых ........................................................................................................... 7 Глава 2. Особенности исчисления налога на добычу различных видов полезных ископаемых ........................................................................................... 15 2.1. Особенности администрирования налога на добычу полезных ископаемых ......................................................................................................... 15 2.2. Особенности налогообложения некоторых видов полезных ископаемых ......................................................................................................... 21 Заключение ............................................................................................................ 29 Список использованных источников .................................................................. 32 Приложение 1 ........................................................................................................ 33 1 Введение Российская Федерация обладает уникальными по своему масштабу, количественным и качественным характеристикам природно-минеральными богатствами. отраслей Этим обуславливается промышленности в значительная общем объеме доля экономики добывающих Российской Федерации. Очевидно, что во многом налоговая политика государства отталкивается от степени развития экономики страны и ее отраслей, приоритетов их дальнейшего развития. Поэтому значительную часть в налоговых доходах федерального бюджета составляют доходы от использования природных ресурсов. Этим предопределяется необходимость выработки и применения обоснованных и эффективных форм правового регулирования налогообложения добывающих отраслей российской экономики. Прошло уже более 20 лет со времени принятия Закона Российской Федерации «О недрах», а прения и дискуссии по поводу необходимости его коренной переработки и совершенствования (как максимум) или внесения существенных изменений (как минимум) не прекращаются и по сей день. В курсовой работе отмечается, что имеется потребность в упорядочивании, систематизации и в конечном итоге в кодификации законодательства, регулирующего отношения в сфере недропользования. Введение с 1 января 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых ознаменовало новый этап в развитии отечественного законодательства в области налогообложения недропользования, так как НДПИ заменил три различных платежа, регулирование которых осуществлялось нормативными актами, относящимися сразу к нескольким отраслям законодательства. Выбранная тема весьма актуальная в современных условиях, когда закладываются основы правового государства и проводятся реформы во всех сферах жизни. Целью настоящей работы является рассмотрение специфики и 2 изучение механизма взимания налога на добычу полезных ископаемых и путей совершенствования указанного механизма. Для этого и поставлены следующие задачи: - Изучить теоретические аспекты налогообложения при недропользовании; - Проанализировать динамику поступления налогов при недропользовании в федеральный бюджет России; - Исследовать пути реформирования системы налогообложения недропользования в РФ. Объектом исследования в данной работе является механизм взимания НДПИ в России и пути его совершенствования. Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, а также нормативные акты и другие методические документы по изучаемому вопросу. Информационную информационные базу источники, составили статистические законодательные акты, и другие регулирующие налогообложение. 3 1. Теоретические аспекты налогообложения добычи полезных ископаемых 1.1. Налог на добычу полезных ископаемых и его элементы С введением налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) были упразднены три различных обязательных платежа, уплачиваемых за пользование недрами, каждый из которых имел свои функциональные особенности и специфику правового регулирования. Так, с введением данного налога с 1 января 2002 г. были упразднены платежи за пользование недрами (добычу полезных ископаемых), отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциз на подакцизное минеральное сырье (нефть, стабильный газовый конденсат, за исключением природного газа; а с 1 января 2004 г. был отменен и акциз на природный газ). Платежи за пользование недрами (добычу полезных ископаемых) были предусмотрены ст. 41 Закона Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 «О недрах» и носили налоговый характер. Фактически данные платежи взимались за осуществление добычи полезных ископаемых уже после получения соответствующих лицензий. Необходимо отметить, что отсутствие в Законе точно определенных ставок платежей за пользование недрами (добычу полезных ископаемых) нельзя было просто отнести к недоработкам законодателя, так как порядок установления, исчисления и уплаты данных платежей, закрепленный в Законе «О недрах», базировался на необходимости максимального учета объективных условий разработки каждого месторождения. Замена трех платежей одним налогом - НДПИ - была обусловлена, вопервых, твердой позицией высших судебных инстанций в отношении необходимости комплексного устранения недостатков правового регулирования данных платежей, которые не могли быть ликвидированы без коренного пересмотра системы налогообложения недропользования, вовторых, отсутствием эффективной реализации их функций. 4 В настоящее время можно констатировать, что при разрешении рассмотренной дилеммы законодатель пошел по пути универсализации налогового бремени, определив все существенные элементы налогообложения НДПИ в гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ. Однако подобное законодательное регулирование на практике привело к отсутствию дифференциации налоговой нагрузки в зависимости от объективных условий добычи полезных ископаемых, их количества и качества, что не позволило создать равные условия налогообложения для недропользователей, разрабатывающих различные месторождения полезных ископаемых. Данная ситуация стала крайне негативно влиять на развитие горнодобывающих отраслей промышленности, что вызвало ряд критических замечаний подобного законодательного регулирования. Уплата НДПИ не предусматривает какого-либо встречного предоставления плательщику со стороны государства. Так, согласно положениям ст. ст. 336 и 337 НК РФ объект обложения НДПИ возникает при наличии уже добытых полезных ископаемых, то есть прошедших определенные стадии добычи и первичной переработки. Только после того, как полезное ископаемое извлечено из недр, прошло установленные стадии технологического процесса по его первичной переработке, а в ряде случае уже реализовано налогоплательщиком, только тогда возникает объект налогообложения. Причем уплате в соответствии со ст. 344 НК РФ налог подлежит не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Также НДПИ соответствует и другим указанным выше признакам налога. А именно: фискальные отношения, связанные с уплатой НДПИ, обусловлены длительностью процесса разработки месторождений полезных ископаемых; для уплаты НДПИ ст. 341 НК РФ установлен налоговый период - один календарный месяц, за который должны производиться исчисление и уплата НДПИ налогоплательщиком. НДПИ подлежит уплате налогоплательщиком вне зависимости от его воли, и при неуплате НДПИ в добровольном порядке НДПИ подлежит взысканию 5 налоговыми органами путем применения государственного принуждения. Также следует отметить, что в мировой практике можно выделить две основные модели налогообложения недропользования. 1. Недропользователь помимо общих налогов, связанных с ведением предпринимательской деятельности (налоги на прибыль, доход, имущество и другие), уплачивает также специальные налоги на добычу, основным из которых является роялти (отечественным аналогом которого и является НДПИ). 2. Недропользователь уплачивает общие налоги, связанные с ведением предпринимательской деятельности, и какие-либо специальные платежи за добычу полезных ископаемых не уплачивает. Некоторые исследователи отождествляют роялти, применяемый в ряде зарубежных стран, с НДПИ. Представляется, что такое отождествление, с одной стороны, имеет определенные основания, так как и НДПИ, и роялти по своему назначению являются платой за пользование недрами, с другой стороны, является не совсем точным, так как НДПИ и роялти имеют некоторые принципиальные отличия. Например, роялти может устанавливаться как в денежной, так и в натуральной форме (в форме части добытых полезных ископаемых, передаваемой государству), а НДПИ уплачивается исключительно в денежной форме. Следует отметить, что изъятие у недропользователя горной ренты в форме налога - НДПИ - является одной из необходимых гарантий соблюдения прав и законных интересов недропользователей. Как справедливо отмечает А.П. Балакина, гарантиями охраны частных интересов в сфере налогообложения являются принципы законодательного оформления налоговых отношений, предъявления к законодательству о налогах и сборах повышенных требований, особые правила вступления в силу законодательства о налогах, режим перехода налогового закона (для частных субъектов в случае изменения законодательства не в их пользу должен сохраняться определенный режим налогообложения)[7]. 6 Таким образом, можно заключить, что установление налоговой формы изъятия горной ренты у недропользователя является существенной гарантией конституционных прав и свобод для пользователей недр. Представляется, что такое совершенствование должно быть направлено на дальнейшую дифференциацию налогового бремени недропользователей, максимальный учет, прежде всего, экономических особенностей разработки месторождений полезных ископаемых. 1.2. Законодательное регулирование налога на добычу полезных ископаемых Одним из необходимых этапов исследования правового регулирования налогообложения недропользования является изучение исторического аспекта данного вопроса. В России элементы правового регулирования получения государством дохода от горных промыслов до возникновения налогового законодательства устанавливались в нормах горного законодательства, становление которого связывается с эпохой Петра Великого, к которой относится и создание российской горной промышленности. Основным законодательным актом Петра Великого, посвященным горному делу, была Берг-привилегия от 10 декабря 1719 г. 28 июня 1782 г. императрица Екатерина II издала Манифест, который изменил доктрину законодательства о горном деле. Статьей 1 данного документа было установлено, что право частной собственности не только распространяется на поверхность земли, но и включает право собственности на недра вместе с содержащимися в них полезными ископаемыми. Однако фискальные привилегии казны, определяемые правом государственной собственности на все недра вне зависимости от права собственности на землю, были во многом сохранены. Следует отметить, что, с одной стороны, подобные положения Манифеста отражают веяния западных экономических теорий конца XVIII в., 7 не разделяющих собственность на поверхность земли и на недра, как видим, воспринятых Екатериной нецелесообразности отказа II. С другой государства от стороны, понимание преимуществ права государственной собственности на все недра, в частности, горных податей, и преимущественного права покупки государством необходимых ему металлов и минералов в манифесте сохраняются, в чем усматривается определенное внутреннее противоречие данного документа. Вопрос же права поиска и добычи полезных ископаемых на казенных землях не был урегулирован и решался по усмотрению администрации. Применение на практике положений Манифеста показало необходимость дальнейшего совершенствования законодательства о горном деле, устранения в нем внутренних противоречий, создания стимулов для развития отечественной горной промышленности и усиления механизма получения государством доходов от горной промышленности. Следующим этапом развития законодательства о горном деле было издание 13 июля 1806 г. проекта горного Положения, который позже был положен в основу принятого в 1832 г. Устава горного. Данный документ вернул в большой степени свободу в отношении поисков и добычи полезных ископаемых в недрах казенных земель, причем это право сопровождалось обязанностью поставки добытой руды на казенные заводы по установленным ценам, освобождение от которой могло быть сделано в исключительных случаях, когда близлежащие казенные горные заводы не нуждались в поставке руды. Последующее развитие дореволюционного законодательства о горном деле продолжалось вплоть до 1917 г. и было связано, во-первых, с уходом от единообразного правового регулирования всех горных промыслов и созданием различных условий поиска и добычи полезных ископаемых в различных регионах империи и даже на различных месторождениях, а вовторых, - с постепенной заменой горных податей для отдельных подотраслей горного дела уплатой общего промыслового налога, постепенной отменой 8 права преимущественной покупки государством полезных ископаемых с сохранением его только для золотодобывающей промышленности. Таким образом, в настоящее время в связи с необходимостью полного и всестороннего исследования проблем правового регулирования налогообложения недропользования вопрос о регальной природе платы за пользование недрами (горных податей, роялти, налога на добычу полезных ископаемых) не только не потерял своей актуальности, но и потребовал нового освещения применительно к изменившимся социально- экономическим и юридическим условиям. Дореволюционные исследователи законодательства о горном деле связывали возникновение горной регалии в России с объявлением права государственной собственности на недра. До 1917 г. существовала горная регалия в виде казенных горных заводов. Что же касается горных податей с частных горных предприятий, то они уже обусловливались не горной регалией, а правом верховной собственности государства на недра и вытекающими из него правами на получение прибыли от добычи полезных ископаемых частными предприятиями. Следовательно, доход государства, получаемый от частных горных заводов (горные подати), носил преимущественно публичноправовой характер. Форма получения этого дохода государством в виде горных податей была более близка к налоговым платежам, так как установление горных податей осуществлялось законом или актом, приравненным к нему по юридической силе, уплата их производилась для удовлетворения необходимых общественных потребностей в государственную казну под страхом государственного принуждения. Анализ показывает, что законодательство о недрах Российской Федерации, дающих значительную часть поступлений в бюджеты всех уровней, существенно отстает в своем развитии, за 20 лет осуществления преобразований практически не сдвинулось со стартовых позиций, определенных принятием базового Закона Российской Федерации «О недрах» 1992 г., и нуждается в скорейшем развитии основных институтов в 9 целях регулирования горных отношений на современном уровне. Если учитывать, что дополнения и изменения в Закон Российской Федерации «О недрах» вносились более 13 раз (в 1996, 1999, 2000, 2001 (дважды), 2002, 2003, 2004 (дважды), 2006, 2008, 2010, 2011, 2012 гг.), то можно утверждать, что мнение специалистов о несовершенстве этого Закона является вполне обоснованным. Что касается направлений, по которым должно развиваться законодательство о недрах, то здесь единой точки зрения до настоящего времени не существует. Еще в 1994 г. профессором, доктором технических наук М.Е. Певзнером была выдвинута идея кодификации горного законодательства и создания нового сводного акта - Кодекса России о недрах. Современная правовая доктрина устанавливает, что кодификация законодательства является одной из форм систематизации и развития законодательства. Под термином «кодификация» понимается коренная переработка действующих нормативных правовых актов в определенной сфере общественных отношений, способ качественного упорядочения законодательства, обеспечения его согласованности и компактности, освобождения правового массива от устаревших и недействующих норм. В процессе кодификации анализируется весь объем нормативных правовых актов, регулирующих соответствующую сферу общественных отношений, в целях устранения противоречий и несогласованностей между ними, ликвидации пробелов и дублирующих норм. Кроме того, при проведении кодификации разрабатываются ранее отсутствовавшие в законодательстве нормы, потребность в закреплении которых продиктована практикой и временем, а также нормы и принципы, ликвидирующие пробелы. Надо признать, Законы Российской Федерации «О недрах», «О соглашениях о разделе продукции» и другие федеральные законы не сформировали целостную и эффективную правовую основу для регулирования отношений недропользования. Недостатки горного законодательства в Российской Федерации 10 состоят, прежде всего, в его неразвитости на федеральном уровне. Во многих случаях нормы законов декларативны, их реализация не обеспечена актами подзаконного характера, предусматривающими механизм эффективного правоприменения. В федеральном законодательстве о недрах масса пробелов, противоречий, несогласованностей и неточностей, что затрудняет его применение, а также создает поле деятельности для коррупционеров, масса отсылочных и бланкетных норм, в том числе и к непринятым нормативным актам. Так, например, в действующем законодательстве о недрах отсутствуют нормы и принципы, определяющие специфику создания и ликвидации горнодобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий, регулирующие имущественные, договорные отношения в сфере недропользования и др. Существенные пробелы особенно проявляются в следующих направлениях: - управлении использованием и охраной недр; - разграничении права государственной собственности между Федерацией и субъектами Федерации; - правовом статусе отдельных категорий полезных ископаемых; - правовом режиме горного имущества; - создании и укреплении минерально-сырьевой базы страны и удовлетворении ее потребностей в минерально-сырьевых ресурсах; - приватизации и переходе горных отношений к рыночной экономике; - обеспечении устойчивого развития недропользования на основе принципов международных конвенций. Идея кодификации законодательства о недрах в настоящее время стала достаточно популярной, и поэтому появился ряд предложений относительно того, как должна развиваться политика принятия подобного акта, как должен называться этот новый сводный акт и какова должна быть его структура. К сожалению, все многочисленные попытки кодифицировать законодательство о недрах оказались безуспешными и его развитие пошло по пути 11 корректировки Закона «О недрах». Эти изменения не устраняют один из основных недостатков Закона - его «геологическую направленность». Указанная тенденция свидетельствует о том, что имеется потребность в упорядочивании, систематизации и в конечном итоге в кодификации законодательства, регулирующего отношения в сфере недропользования. Это выражается в попытках разработки различных проектов соответствующего федерального закона, нередко именуемого кодексом. Предполагается, что потенциальный Кодекс о недрах будет состоять из двух частей: Общей и Особенной. В Общей части должны излагаться правовые нормы - общие для всех видов пользования недрами. В Общей части проекта кодекса необходимо определить предмет и сферу правового регулирования, дать определения основным понятиям, уточнить состав законодательства, регулирующего отношения недропользования. В отдельном разделе Общей части целесообразно закрепить нормы по государственному регулированию отношений недропользования, определив в том числе полномочия федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также сосредоточив в указанном разделе публичные требования государства как собственника недр по рациональному использованию и охране недр. В этом же разделе нужно установить нормы, позволяющие передавать полномочия в сфере недропользования от федеральных органов исполнительной власти к органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации. В Общей части проекта Кодекса будут также сосредоточены нормы и принципы, устанавливающие государственную собственность на недра и содержащиеся в них в естественном состоянии полезные ископаемые. Особенная часть проекта Кодекса должна состоять из разделов, регулирующих общественные отношения, возникающие в каждом виде пользования недрами. Особенную часть проекта кодекса целесообразно сформировать на базе разработанных федеральных законов, регулирующих правоотношения в сфере деятельности по разработке различных видов 12 полезных ископаемых: ископаемых, углеводородного драгоценных металлов и сырья, твердых камней, полезных подземных вод, радиоактивных полезных ископаемых, пользования недрами для целей, не связанных с добычей полезных ископаемых. В этом же разделе можно сосредоточить нормы, регулирующие отношения по воспроизводству минерально-сырьевой базы и деятельности государственной геологической службы. Одно из предложений касается переноса статьи о платежах за право пользования недрами из Налогового кодекса Российской Федерации в Кодекс о недрах. Это связано с тем, что в Налоговом кодексе невозможно учесть многие особенности, связанные с разработкой месторождений полезных ископаемых. Государство как собственник недр заинтересовано в том, чтобы в разработку вовлекались месторождения бедных и забалансовых полезных ископаемых, а также месторождения со сложными горно-геологическими условиями. Но инвестор начнет вкладывать средства в освоение подобных объектов только при условии, что ему будет предоставлен благоприятный налоговый режим. Все особенности такого режима целесообразно подробно описывать в сводном акте, регулирующем недропользование, а не в Налоговом кодексе, для которого налог на добычу полезных ископаемых является лишь одним из многочисленных видов налогообложения юридических и физических лиц. Кроме того, акцент необходимо сделать на текущем контроле за деятельностью недропользователей в современных условиях. Сущность проблемы заключается в том, что переход к построению рыночной экономики предполагает ослабление контролирующих функций государства за деятельностью недропользователей. При этом возникает опасность усиления хищнических тенденций при эксплуатации месторождений, прикрываемых необходимостью обеспечения рентабельности горнодобывающего предприятия, несоблюдения условий, на которых были выданы лицензии на право добычи полезных ископаемых, нарушений 13 согласованных в установленном порядке планов развития горных работ, искажения базы для исчисления налогов за пользование недрами. Одним из направлений усиления негосударственных форм контроля за деятельностью недропользователей является создание независимой вневедомственной службы горного аудита и правовое закрепление ее функций. Это нововведение также должно найти свое отражение в проекте Кодекса о недрах. Безусловно, внимание следует уделить наиболее актуальной проблеме современности - непроработанному вопросу разведки и добычи полезных ископаемых на континентальном шельфе. На сегодняшний день указанная сфера отношений является наиболее запутанной и сложной. Кодекс сможет детально урегулировать всю область отношений системы конкурсного отбора претендентов на получение лицензии на пользование недрами, включая определение видов конкурсов и условий их проведения, подготовку материалов к конкурсу, порядок предоставления заявок, возможного их отклонения, а также задачи и полномочия конкурсных комиссий, механизм проведения конкурсов и порядок принятия ими решений. Более детально могут быть урегулированы отношения в области экологической безопасности недропользования, уточнены в соответствии с современными требованиями отношения по государственному надзору и контролю за использованием и охраной недр. Нуждается в закреплении и положение о необходимости страховать имущественные риски недропользователей и риски, связанные с возможностью отрицательного воздействия на окружающую среду, включая расходы на рекультивацию и мелиорацию нарушенных земель. 14 Глава 2. Особенности исчисления налога на добычу различных видов полезных ископаемых 2.1. Особенности администрирования налога на добычу полезных ископаемых За время применения правоприменительной НДПИ практике как выявились в судебной, так концептуальные и в проблемы применения гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса РФ, а также различные подходы к их решению. Одним из самых дискуссионных положений гл. 26 НК РФ является само понятие полезного ископаемого, фактически которое добытом соответствующая определено как (извлеченном) определенным из продукция, недр стандартам. содержащаяся минеральном То есть в сырье, объект налогообложения по НДПИ должен возникать при извлечении из недр минерального сырья, а исчисление налоговой базы по данному налогу должно осуществляться в отношении продукции, впоследствии полученной из данного минерального сырья. Представляется, что такое замысловатое определение понятия «полезное ископаемое», данное законодателем в абз. 1 п. 1 ст. 337 НК РФ, обусловлено несколькими обстоятельствами. Во-первых, фискальными интересами государства, ради удовлетворения которых вообще вводятся налоги, так как стоимость продукции, полученной из минерального сырья, существенно выше стоимости самого минерального сырья. Соответственно, сумма НДПИ будет значительно выше при уплате налога со стоимости продукции, полученной из минерального сырья. К тому же определить реальную стоимость минерального сырья, не прошедшего первичной обработки, сложно, а в ряде случаев практически невозможно. Вовторых, признание добытым полезным ископаемым, добыча которого обусловливает возникновение объекта налогообложения, самой готовой продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров также не могло быть положено законодателем в основу определения понятия 15 «полезное ископаемое», так как реализация недропользователями минерального сырья, не доведенного до соответствующей кондиции, вообще исключала бы возникновение объекта налогообложения по НДПИ и обязанности по уплате налога. ВАС РФ при рассмотрении определения понятия «полезное ископаемое» в абз. 3 п. 1 Постановления заключил, что вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. ВАС РФ также указал, что поскольку в силу абз. 2 п. 1 ст. 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым (обогащении, продукция, полученная технологическом при переделе) дальнейшей полезного переработке ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).[1] Иными словами, исходя из общего смысла гл. 26 НК РФ, если существующими стандартами в отношении производимой недропользователем продукции предусмотрено проведение операций не только по добыче, но и ее переработке, то такая продукция не признается объектом налогообложения по НДПИ. В то же время, по нашему мнению, в данном случае без ответа остались вопросы о том, чем следует руководствоваться в каждом конкретном случае, чтобы установить, являются те или иные операции операциями по добыче или операциями по переработке минерального сырья; что следует понимать под термином 16 «добыча», принимая во внимание разнообразие видов добытых полезных ископаемых, технологий их добычи, а также то, что каждое месторождение какого-либо вида полезных ископаемых имеет свои уникальные особенности, отражающиеся на процессах его добычи и переработки. В п. 2 Постановления ВАС РФ отметил, что, определяя отдельные объекты НДПИ, суды должны учитывать, что на основании п. 3 ст. 337 НК РФ в ряде случаев добытым полезным ископаемым для целей налогообложения признается продукция, полученная с применением таких перерабатывающих технологий, которые являются специальными видами добычных работ (например, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). Следует отметить, что в данном случае ВАС РФ лишь воспроизвел норму НК РФ (частично переформулировав) и не дал какого-либо ее толкования. В то же время выбор примеров специальных видов добычных работ, взятых ВАС РФ из п. 3 ст. 337 НК РФ, вряд ли можно назвать удачным. Так, название Постановления указывает, что оно должно быть посвящено налогообложению добычи полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости. В связи с этим вызывает недоумение приведение в качестве примера специального вида добычных работ сбора нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок, так как в соответствии с п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении[1]. Согласно п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при этом при разработке месторождения полезного 17 ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь (процессов), предусмотренных комплекс технологических техническим проектом операций разработки месторождения полезного ископаемого. ВАС РФ отметил, что данные нормы не могут означать, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного необходимость месторождения осуществления в может отношении быть предусмотрена полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению), но и к его дальнейшей переработке (п. 3 Постановления). В отношении такого вывода Суда следует отметить следующее. Во-первых, ВАС РФ, рассматривая порядок определения количества добытого полезного ископаемого для целей налогообложения, делает вывод о том, в каком порядке и в каких пределах сведения лицензии на пользование недрами и технического проекта на разработку месторождения (которые упоминаются в п. 7 ст. 339 НК РФ) учитываются при определении объекта налогообложения. В то же время объект налогообложения по НДПИ регулируется ст. ст. 336 и 337 НК РФ. При этом в п. 3 ст. 337 НК РФ содержится положение, согласно которому полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ. Однако при воспроизведении в абз. 1 п. 2 Постановления п. 3 ст. 337 НК РФ ВАС РФ исключил указание на сведения лицензии на пользование недрами[10]. Во-вторых, по сути, сведя на нет действие норм п. 3 ст. 337 и п. 7 ст. 339 НК РФ о применении сведений, содержащихся в лицензии на пользование недрами и техническом проекте разработки месторождения, ВАС РФ так и не дал ответа на вопросы о том, каким образом следует определять, предусматривает ли проект разработки месторождения 18 осуществление операций, не относящихся к добыче, а также в отношении какой именно продукции должно быть определено количество добытого полезного ископаемого, если исходить из того, что проектом разработки месторождения предусмотрено осуществление операций, относящихся к дальнейшей переработке полезного ископаемого. В отношении оценки стоимости добытых полезных ископаемых для целей исчисления налоговой базы по НДПИ (ст. 340 НК РФ) ВАС РФ делает следующие выводы (п. 4 Постановления): оценка стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии со ст. 337 НК РФ полезным ископаемым (с учетом разъяснений, содержащихся в п. 1 рассматриваемого Постановления), а также в случае реализации налогоплательщиком продукции, упомянутой в п. 2 этого Постановления. В п. 4 Постановления ВАС России отмечает также, что если реализация данной продукции не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться пп. 3 п. 1 и п. 4 ст. 340 НК РФ, т.е. определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Однако с учетом данных ВАС РФ разъяснений в п. п. 1 и 2 Постановления трудно, а в ряде случаев практически невозможно определить, что именно реализует налогоплательщик - добытое полезное ископаемое или продукцию более высокой степени переработки. И действительно, если следовать логике ВАС РФ, то ни соответствующие стандарты, ни техническая документация на разработку месторождения уже не играют существенной роли при определении объекта налогообложения, а каких-либо иных критериев в Постановлении не предложено. Рассматривая основные положения гл. 26 НК РФ об объекте налогообложения, ВАС РФ не учел того, что на практике эти положения используются применительно к каждой конкретной ситуации, которая связана не с добычей полезных ископаемых вообще, но с добычей полезного 19 ископаемого конкретного вида, перечень которых изложен в п. 2 ст. 337 НК РФ. Однако в Постановлении вообще нет ссылки на положения п. 2 ст. 337 НК РФ. При этом п. 2 ст. 337 НК РФ содержит больше чем просто перечень видов полезных ископаемых. Описание каждого вида добытого полезного ископаемого указывает на соответствующий уровень первичной обработки минерального сырья, с которым связывается объект налогообложения. Исходя из того, как указан в п. 2 ст. 337 НК РФ соответствующий вид добытого полезного ископаемого, должны применяться стандарты и положения технической документации на разработку проекта месторождения полезного ископаемого. Если в лицензии на пользование недрами предусмотрено проведение более глубокой переработки продукции, чем та, которая вытекает из наименования вида добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 2 ст. 337 НК РФ, то, по нашему мнению, такая продукция уже не может быть признана полезным ископаемым для целей обложения НДПИ. Представляется, что именно такой подход к применению положений гл. 26 НК РФ вытекает из их взаимосвязанного толкования с учетом целей и общих принципов налогообложения, а также правовых позиций Конституционного Суда РФ о ключевом значении объекта налогообложения. В п. 5 Постановления ВАС РФ отметил, что при продаже маркированного, упакованного, затаренного полезного ископаемого реализация его в смысле п. п. 2 и 3 ст. 340 НК РФ не осуществляется, в связи с чем в данном случае стоимость добытого полезного ископаемого в силу п. 4 ст. 340 НК РФ определяется с использованием расчетного способа оценки. Такой вывод был очевиден для специалистов еще до принятия этого Постановления. Они отмечали, что неприемлемо начислять НДПИ на стоимость упаковки (тары), так как в таком случае с одного и того же количества добытого полезного ископаемого подлежат уплате различные суммы НДПИ вне связи с ценностью минерального сырья. Примечательно, но ранее, рассматривая судебные дела, связанные с применением гл. 26 НК 20 РФ, ВАС РФ занимал прямо противоположную позицию, отмечая, что после очистки, обработки сернокислым серебром, насыщения углекислым газом, а также розлива полезное ископаемое (минеральная вода) не теряет своих свойств и продолжает соответствовать требованиям стандарта, в связи с чем при реализации минеральной воды в бутылках оценка добытого полезного ископаемого должна осуществляться исходя из цены его реализации. В приложении 1 представлена таблица актуальных налоговых ставок на добычу полезных ископаемых. В заключение следует отметить, что, несмотря на недостатки указанного Постановления, его принятие должно сыграть положительную роль в дальнейшем развитии единообразной судебной практики по вопросам правового регулирования НДПИ. В то же время некоторые рассмотренные проблемы вряд ли могут быть полностью решены с помощью разъяснений ВАС РФ, так как суды не наделены действующим законодательством полномочиями по изменению и уточнению законодательных актов. 2.2. Особенности налогообложения некоторых видов полезных ископаемых 1. Особенности налогообложения нефти. r Налогообложению подлежит нефть обезвоженная , обессоленная и r r стабилизированная . r Налоговая ставка – специфическая , установлена в рублях за 1 тонну. r r При этом указанная налоговая ставка корректируется на коэффициент, r r характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, r r характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), r r на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка r r недр (Кз). коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти r r r (Кд), коэффициент , характеризующий степень выработанности конкретной r r 21 залежи углеводородного сырья (Кдв), определяемые в соответствии с r r пунктами 3, 4 и 5 статьи 342 и статьей 342.2 НК РФ. r r В соответствии с пп.8-12 и 14-16 п. 1 ст. 342 НК РФ в зависимости от r r конкретных мест добычи, срока разработки запасов участков недр и степени r r выработанности запасов, предусмотрено обложение полезного ископаемого r r по ставке ноль рублей. r Чтобы рассчитать НДПИ, количество добытой нефти умножьте на налоговую ставку (в 2014 году – 493 руб./т). В свою очередь, ставку НДПИ предварительно нужно умножить на пять коэффициентов: коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц); коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв); коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз); коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (Кд); коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (Кдв). Такой порядок предусмотрен подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ. Этот порядок не применяется в отношении нефти, добытой на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которой налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ). Допустим предприятие занимается добычей нефти на территории России на основании лицензии, выданной в 2010 году. В учетной политике организации закреплен косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого. 22 В январе 2014 года организация добыла 350 тонн сырой нефти. Химический анализ сырой нефти показал, что содержание в ней механических примесей, примесей воды, хлористых солей и попутного газа составляет 23,14 процента. Таким образом, количество добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти составило 269,01 т (350 т × (100% – 23,14%)). Норматив потерь нефти, утвержденный Минэнерго России по данному участку недр, составляет 0,312 процента. Бухгалтер рассчитал потери, возникшие при добыче сырой нефти. Они составили 0,839 т (269,01 т × 0,312%). Эти потери (0,839 т) облагаются НДПИ по ставке 0 руб. Количество нефти, которое облагается по общей ставке (493 руб./т), составило 268,171 т (269,01 т – 0,839 т). Коэффициент Кц за январь 2014 года равен 12,0010 (условное значение). Степень выработанности месторождения (Св), определенная организацией самостоятельно, равна 0,7112. Следовательно, коэффициент Кв признается равным 1. Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз), определенная организацией самостоятельно, превышает 0,05. Поэтому коэффициент Кз тоже признается равным 1. С учетом степени сложности добычи и степени выработанности конкретной залежи нефти значения коэффициентов Кд и Кдв равны 1. Сумма НДПИ, подлежащая уплате за январь 2014 года, равна: 268,171 т × 493 руб./т × 12,0010 × 1 × 1 × 1 × 1 = 1 586 632 руб. 2. Особенности r налогообложения газа горючего природного и r газового конденсата. r Налоговая ставка r - фиксированная, установлена в r рублях за 1000 куб. м. 23 При этом к r указанным ставкам применяется понижающий r коэффициент по налогоплательщикам, не являющимся в течение всего r налогового r r периода собственниками объектов Единой r системы газоснабжения или организациями, в которых указанные собственники r r непосредственно и (или) косвенно участвуют с долей суммарного участия r r r более 50 процентов. r В соответствии с пп.13,18 и 19 п. 1 ст. 342 НК РФ предусмотрено r r обложение по ставке ноль рублей: r для газа, закачанного в пласт для поддержания пластового давления r r при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр; r r для газа горючего природного и газового конденсата, используемых r r исключительно для производства сжиженного природного газа, при условии r r определенных сроков разработки запасов. r r Рассмотрим пример расчета НДПИ на добычу газа. Предприятие занимается добычей сухого газа из газовых залежей на основании лицензии. В учетной политике организации закреплен прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого. На протяжении всего марта 2014 года организация не являлась собственником объектов Единой системы газоснабжения. Доля косвенного участия в рассматриваемом предприятии собственников объектов Единой системы газоснабжения составляла менее 50 процентов. В марте предприятие добыло 3 600 000 куб. м сухого газа. Фактические потери газа в августе при его добыче составили 12 000 куб. м, что не превысило установленный норматив. Поэтому бухгалтер со всей величины потерь рассчитал НДПИ по ставке 0 руб. Налоговая ставка при добыче природного газа (за исключением газа, закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения) умножается на коэффициент 0,673, установленный на период с 1 января по 31 декабря 2014 24 года включительно. Льготная ставка составляет 471 руб./1000 куб. м (700 руб./1000 куб. м × 0,673). Сумма НДПИ, подлежащая уплате в бюджет за март 2014 года, составила 1 689 948 руб. ((3 600 000 куб. м – 12 000 куб. м) : 1000 куб. м × 471 руб./1000 куб. м. 3. Особенности налогообложения угля. r Налоговая ставка - специфическая, в рублях за 1 тонну в зависимости r r от вида (антрацита, угля коксующегося, угля бурого и иного угля). r r r Ставки корректируются на: r коэффициенты-дефляторы , устанавливаемые по каждому виду угля, r r ежеквартально на каждый следующий квартал, и учитывающие изменение r r цен на уголь в Российской Федерации за предыдущий квартал; r r коэффициенты-дефляторы , которые применялись ранее. r r Коэффициенты-дефляторы определяются и подлежат официальному r r опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской r r Федерации. Статьей 343.1 r НК РФ предусмотрено r уменьшение налога, исчисленного при добыче угля, на расходы , связанные с обеспечением r r безопасных условий и охраны труда. По своему выбору налогоплательщик r r может учесть указанные расходы как налоговый вычет по НДПИ либо учесть r r их при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с Главой r r 25 НК РФ. Предельная величина r налогового вычета r рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, r r исчисленного при добыче угля на каждом участке недр и коэффициента, r r определяемого для каждого участка недр в соответствии с порядком, r r устанавливаемым Правительством РФ. r Значение r коэффициента r устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике и не может превышать 0,3. r r 25 Рассмотрим пример расчета налога на добычу угля. С января 2012 года на основании лицензии предприятие занимается разработкой месторождения бурого угля. Добыча угля ведется на одном участке недр. Предприятие не является участником регионального инвестиционного проекта. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения: величина коэффициента Кт для участка добычи угля составляет 0,2; количество добытого полезного ископаемого предприятие определяет прямым методом; организация использует налоговый вычет по НДПИ. В феврале 2014 года предприятие добыло 20 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9 тонн, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке. Налоговая ставка при добыче бурого угля составляет 11 руб./1 т. Коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче бурого угля составляют: на I квартал 2012 года – 0,993; на II квартал 2012 года – 1,153; на III квартал 2012 года – 1,090; на IV квартал 2012 года – 1,083; на I квартал 2013 года – 0,960; на II квартал 2013 года – 1,043; на III квартал 2013 года – 1,012; на IV квартал 2013 года – 1,000; на I квартал 2014 года – 1,010 (условное значение). Сумма НДПИ за февраль 2014 года (без налогового вычета) равна 304 171 руб. ((20 000 т – 9 т) × 11 руб./т. × 0,993 × 1,153 × 1,090 × 1,083 × 0,960 × 1,043 × 1,012 × 1 × 1,010). В феврале фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 65 000 руб. 26 Предельная сумма вычета по НДПИ за февраль равна: 304 171 руб. × 0,2 = 60 834 руб. Превышение фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда по сравнению с предельной суммой вычета составляет 4166 руб. (65 000 руб. – 60 834 руб.). Сумму НДПИ за февраль эта величина не уменьшает. Сложившееся превышение предприятие может учесть в течение следующих 36 месяцев начиная с марта. Сумму НДПИ за февраль с учетом налогового вычета бухгалтер предприятия рассчитал так: 304 171 руб. – 60 834 руб. = 243 337 руб. В марте предприятие добыла 23 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9,5 тонны, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке. Сумма НДПИ за март 2014 года (без налогового вычета) равна 349 810 руб. ((23 000 т – 9,5 т) × 11 руб./т. × 0,993 × 1,153 × 1,090 × 1,083 × 0,960 × 1,043 × 1,012 × 1 × 1,010). В марте фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 64 000 руб. Предельная сумма вычета по НДПИ за март равна: 349 810 руб. × 0,2 = 69 962 руб. Предельная сумма вычета превышает сумму фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда. Разница составляет 5962 руб. (69 962 руб. – 64 000 руб.). Поэтому бухгалтер предприятия уменьшил сумму НДПИ за март на величину фактических расходов, понесенных в марте, и на сумму расходов, которые не были учтены при расчете НДПИ за февраль. Общая сумма вычета по НДПИ в марте составила: 64 000 руб. + 4166 руб. = 68 166 руб. Сумма НДПИ за март с учетом налогового вычета равна: 349 810 руб. – 68 166 руб. = 281 644 руб. 27 4. Особенности налогообложения драгоценных металлов. r При добычи драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных r r и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого r r определяется по данным обязательного учета при добыче , осуществляемого в r r соответствии с законодательством Российской Федерации о драгоценных r r r металлах. (Учет драгоценных металлов и их концентратов осуществляется r r недропользователями в соответствии с Федеральным законом от 26.03.1998 r r N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях"(ссылка) и r r Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 "Об утверждении r r Правил учета и хранения драгоценных металлов , драгоценных камней и r r продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности"). r r Существуют и особенности оценки стоимости добытых драгоценных r r металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных r месторождений. r Оценка r производится, исходя из r сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде цен реализации r r химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, r r уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке r r (перевозке) до получателя. r При отсутствии в налоговом периоде цен реализации химически r r чистого металла и вне зависимости от наличия реализации концентрата r r (полупродукта), содержащего драгоценные металлы, учитываются цены r r реализации химически чистого металла, сложившиеся в ближайшем из r r предыдущих налоговых периодов. r При этом стоимость единицы добытого полезного ископаемого r r определяется исходя из доли содержания химически чистого металла в r r единице добытого полезного ископаемого (отношение количества добытого r r полезного ископаемого в пересчете на химически чистый металл к r r количеству добытого полезного ископаемого - концентрата (полупродукта)) r r и стоимости единицы химически чистого металла. r r 28 Заключение Деятельность по добыче полезных ископаемых в настоящее время имеет крайне важное значение для развития экономики России, что предопределяет необходимость создания стабильного правового пространства для данной деятельности, построенного на общеправовых принципах справедливости и равенства. Кроме того, принимая во внимание такие особенности добывающей отрасли, как необходимость произведения недропользователем значительных затрат до начала добычи и на первых стадиях добычи полезных ископаемых, а также существенные риски, связанные с причинами природно-географического, экономического и политического характера, для привлечения инвестиций в добывающую отрасль и обеспечения полного и рационального освоения месторождений полезных ископаемых необходимо предоставление недропользователям дополнительных гарантий стабильности и справедливости налогового бремени. Представляется, что без этого вряд ли возможно полноценное развитие добывающей отрасли экономики в интересах населения Российской Федерации. Анализ показывает, что законодательство о недрах Российской Федерации, дающих значительную часть поступлений в бюджеты всех уровней, существенно отстает в своем развитии, за 20 лет осуществления преобразований практически не сдвинулось со стартовых позиций, определенных принятием базового Закона Российской Федерации «О недрах» 1992 г., и нуждается в скорейшем развитии основных институтов в целях регулирования горных отношений на современном уровне. В настоящее время Госдума приняла закон, устанавливающий с 1 июля 2014 года формулу для расчета ставки НДПИ при добыче горючего природного газа. Законом предлагается изменение системы налогообложения добычи газа и газового конденсата путем установления порядка исчисления НДПИ 29 при их добыче соответствующих на основе ставок формульного налога к подхода стоимости с корзины привязкой добытого углеводородного сырья. Базовая ставка НДПИ при добыче газа и газового конденсата будет применяться с учетом базового значения единицы условного топлива, коэффициента, характеризующего степень сложности добычи газа и газового конденсата, а также показателя, характеризующего расходы на транспортировку газа. Базовую ставку налога предлагается установить с учетом их теплотворной способности на уровне 35 рублей за 1 тыс. кубических метров газа и 42 рубля за одну тонну газового конденсата. На 20 лет, начиная с 1 июля 2014 года, вводится понижающий географический коэффициент 0,1 для участков недр, расположенных полностью или частично на территории Красноярского края. При НДПИ для газа и газового конденсата, добываемых из туронских залежей, будет применяться коэффициент, характеризующий степень сложности их добычи, равный 0,21. Этот коэффициент будет повышаться до 1 в течение 15 лет равными долями ежегодно. На «Газпром нефть» будет распространен режим независимого производителя газа, что позволит компании платить НДПИ на газ в меньшей сумме, чем сейчас. Все нормы, касающиеся вопросов налогообложения в газовой отрасли, вступят в силу с 1 июля 2014 года. Таким образом, снижение налоговой ставки и применение понижающего коэффициента являются плюсами для налогоплательщиков. Кроме того, закон был дополнен положениями, учитывающими решения правительства о повышении НДПИ на нефть и снижении экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты. Это даст дополнительный маневр, дополнительные ресурсы: в 2014 году 35 млрд рублей, в 2015 году 67 млрд рублей и в 2016-м - 72 млрд, что является плюсом для налоговых органов и государства. Ставка НДПИ на нефть повышается в 2014 году с 470 рублей за тонну до 493 рублей, в 2015 году до 530 рублей, в 2016 году до 559 рублей. 30 Предельная ставка экспортной пошлины на нефть снижается в 2014 году с 60 до 59%, в 2015 году - до 57%, в 2016 году - до 55%. Данные нормы будут применяться с 1 января 2014 года. 31 Список использованных источников 1. Голованов Г.Р. Новый подход Высшего Арбитражного Суда РФ к применению налога на добычу полезных ископаемых // Законы России: опыт, анализ, практика.- 2012.-№3. 2. Боева А.А.Кодификация законодательства о недропользовании в Российской Федерации: проблемы и перспективы развития // Юридический мир.- 2010.-№4. 3. Басин Ю.Г., Сулейменов М.К., Осипов Е.Б., Ченцова О.И. Контракты на недропользование: проблемы юридической квалификации и систематизации // Энергетическое право. -2012.-№2. 4. Налетов К.И. Еще раз о правовой природе концессионного соглашения в сфере недропользования // Законодательство и экономика.2012. -№10. 5. Перчик А.И. Налогообложение нефтегазодобычи. М.,- 2009. 6. Голованов Г.Р. Установление налога на добычу полезных ископаемых как очередной этап развития законодательства Российской Федерации о налогах и сборах // Финансовое право. -2011. - №3. 7. Балакина А.П. Частные и публичные интересы в налоговом праве: вопросы взаимодействия // Налоги и налогообложение. -2011. №2. 8. Сайт федеральной налоговой службы РФ http://www.nalog.ru 9. Параметры бюджетной системы и федерального бюджета 2009-2011 гг. // http://www.protown.ru/information/hide/6409.html. 10. Павлова Л.П., Канатаев Д.Ю. Проблемы совершенствования системы налогообложения при недропользовании (на примере нефтедобывающей отрасли // Финансы.- 2012. -№6. 32 Приложение 1 Таблица налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых Ставка налога Применяется при добыче: Ставка 0% полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. попутного газа; подземных вод, содержащих полезные ископаемые; полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств; минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях; подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях. нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях. сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн, при определенных условиях нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. 33 нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море, до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Охотском море, до достижения накопленного объема добычи нефти 30 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года включительно; газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в ЯмалоНенецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства 34 сжиженного природного газa газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в ЯмалоНенецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа Ставка 3,8% калийных солей; Ставка 4,0% торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; Ставка 4,8% кондиционных руд черных металлов; Ставка 5,5% сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья; неметаллического сырья; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов; горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки; концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота); драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; Ставка 6,0% Ставка 6,5% Ставка 7,5% Ставка 8,0% минеральных вод и лечебных грязей; кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов руды, кроме драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 470 рублей (начиная с 1 января 2013 года) за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного 35 участка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз) 590 рублей (с 1 января 2013 по 31 декабря 2013 года включительно), 647 рублей (с 1 января 2014 по 31 декабря 2014 года включительно), 679 рублей (с 1 января 2015 года) за 1 тонну добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; (в ред. ФЗ от 29.11.12 N 204-ФЗ) 509 рублей (с 1 января по 31 декабря 2012 года) 582 рубль (с 1 января по 30 июня 2013 года) 622 рубля (с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно) 700 рублей (с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно) 788 рублей (начиная с 1 января 2015 года ) за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом налогообложение производится по ставке, установленной настоящим подпунктом, умноженной на коэффициент 0,493 (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно), 0,455 (с 1 января 30 июня 2013 включительно). 0,646 (на период с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно), 0,673 (на период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно), 0,701 (начиная с 1 января 2015 года), при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья следующими категориями налогоплательщиков: налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения; налогоплательщиками, не являющимися в течение всего налогового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50%. Налоговая ставка с учетом коэффициента округляется до полного рубля в соответствии с действующим порядком округления; 47 рублей за 1 тонну добытого антрацита; При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося; При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, 36 которые применялись ранее. 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого; При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. 24 рубля за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого. При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. 37