Методические рекомендации. Особенности включения в цену

ОСОБЕННОСТИ ВКЛЮЧЕНИЯ В ЦЕНУ НАЛОГОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как известно, при переходе на упрощенную систему налогообложения (далее упрощенная система, УСН) меняется состав налогов (сборов, пошлин, страховых взносов),
уплачиваемых в бюджет или государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды.
Это влечет соответствующие изменения в калькуляции, так как для правильного
формирования отпускной цены необходимо соблюдать простое правило: в составляемую
калькуляцию подлежат включению только те налоги, плательщиком которых организация,
индивидуальный предприниматель признается, и не включаются налоги, плательщиком
которых организация, индивидуальный предприниматель не признается.
Источник начисления и место налога (сбора, пошлины, страховых взносов)
в калькуляции
В приведенной ниже таблице перечислены основные налоги (сборы, пошлины,
страховые взносы), уплачиваемые в случае применения упрощенной системы, с
обозначением для каждого платежа источника его начисления. Источник начисления
указывает на особенности учета этого налога (сбора, пошлины, страхового взноса) при
налогообложении и на его место в составляемой калькуляции (в составе себестоимости или
налогов, исчисляемых из выручки).
Наименование налога
(сбора, пошлины,
страхового взноса)
Налог на недвижимость
(уплачивается,
если
общая
площадь
капитальных строений
(зданий, сооружений), их
частей,
машино-мест,
находящихся
в собственности,
хозяйственном ведении,
оперативном
управлении,
а также
в пользовании
составляет
1 500 кв.м
и более)
(ст.190,
подп.3.13.1 п.3 ст.286
Налогового кодекса РБ
(далее - НК))
Земельный
налог
(уплачивается,
если
общая
площадь
земельных
участков
составляет
0,5 га
Источник начисления
Место в калькуляции
Затраты
по производству
и реализации,
учитываемые
при налогообложении
Себестоимость
Затраты
по производству
и реализации,
учитываемые
при налогообложении
Себестоимость
и более) (п.1 ст.203,
подп.3.14.1 п.3 ст.286
НК)
Налог
на добычу
(изъятие)
природных
ресурсов
(ст.215,
подп.3.16 п.3 ст.286 НК)
Экологический
налог
за захоронение отходов
производства (подп.1.3
п.1
ст.205,
ст.209,
подп.3.17 п.3 ст.286 НК)
Экологический
налог,
взимаемый
при ввозе
на территорию
Республики Беларусь
озоноразрушающих
веществ,
в т.ч.
содержащихся в товарах
(подп.1.4 п.1 ст.205,
ст.209,
подп.3.1
п.3
ст.286 НК)
Таможенные
сборы
(пошлины), взимаемые
при ввозе
(вывозе)
товаров на территорию
(с территории)
Республики Беларусь
(подп.3.1 п.3 ст.286 НК)
Затраты
по производству
и реализации,
учитываемые
при налогообложении
Затраты
по производству
и реализации,
учитываемые
при налогообложении
Затраты
по производству
и реализации,
учитываемые
при налогообложении
Включаются в затраты
по производству
и реализации,
учитываемые
при налогообложении,
или увеличивают
стоимость
товаров
(при их
ввозе) в зависимости
от принятой
учетной
политики*
Налог на добавленную У неплательщиков
стоимость, взимаемый НДС увеличивает
при ввозе
товаров стоимость
ввезенных
на территорию
товаров (п.7 ст.106 НК)
Республики Беларусь
У плательщиков
(подп.3.1 п.3 ст.286 НК) НДС принимается
к вычету (подп.2.2 п.2
ст.107 НК)
Исчисляемые
от заработной
платы
Себестоимость
Себестоимость
Себестоимость
Себестоимость,
импортера
цена
Себестоимость,
импортера
цена
В калькуляции
не учитывается
обязательные страховые
взносы и иные платежи
в государственный
внебюджетный
фонд
социальной
защиты
населения РБ,
уплачиваемые:
за
счет
средств
нанимателя
(начисляются
дополнительно к сумме
заработной
платы)
(подп.2.10 п.2 ст.130,
подп.3.11 п.3 ст.286 НК);
за
счет
доходов
работника (подп.4.3 п.4
ст.286 НК)
Подоходный
налог
(подп.4.3 п.4 ст.286 НК)
Налог
на доходы
иностранных
организаций,
не осуществляющих
деятельность
в Республике Беларусь
через постоянное
представительство
(глава 15 НК, подп.4.3
п.4 ст.286 НК)
Налог на прибыль, налог
на доходы,
уплачиваемые в случаях,
перечисленных
в подп.3.10 п.3 ст.286
НК (подп.4.3 п.4 ст.286
НК)
Затраты
по производству
и реализации,
учитываемые
при налогообложении.
Удерживаются
из заработной
работника
Себестоимость.
В калькуляции
платы не отражаются (входят
в себестоимость
в составе начисленной
заработной платы)
Удерживается
В калькуляции
из заработной
платы не отражается (входит
работника
в себестоимость
в составе начисленной
заработной платы)
Удерживается
В калькуляции
из начисленного дохода не отражается (входит
в себестоимость
в составе
услуг
сторонних организаций,
если
оказанные
иностранной
организацией
услуги
включаются в затраты
по производству
и реализации,
учитываемые
при налогообложении)
Удерживаются
В калькуляции
из полученной
не учитываются
прибыли, начисленных
доходов
Налог при УСН (пп.1 и 2 Валовая выручка
ст.288 НК)
Налог на добавленную Валовая выручка
стоимость (подп.3.12 п.3,
подп.4.1 п.4 ст.286 НК)
Оборотный
налог,
включаемый
в цену
по принципу «скидки»
Оборотный
налог,
включаемый
в цену
по принципу «надбавки»
* Разъяснение данного вопроса приведено в письме Минфина РБ от 06.01.2012 № 15-118/15-1 «Об учете товаров».
С учетом представленной информации рассмотрим порядок включения
соответствующих налогов (сборов, пошлин, страховых взносов) в составляемые:
• калькуляцию отпускной цены - организацией-производителем;
• расчет отпускной цены - импортером товаров.
Включение налогов (сборов, пошлин, страховых взносов) в калькуляцию
При составлении калькуляции отпускной цены на выпускаемую продукцию основой
для расчета являются прямые затраты, важнейшие из которых - расходы на сырье и
материалы и на заработную плату.
Ниже приведен пример включения налогов в отпускную цену выпускаемой продукции
при составлении плановой калькуляции организацией-производителем, применяющей
вариант УСН с уплатой налога на добавленную стоимость.
УТВЕРЖДАЮ
Директор ЗАО «Орион»
Рогозин
А.С.Рогозин
«28» апреля 2014 г.
ПЛАНОВАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ
по расчету отпускной цены
на стул офисный «Секретарь»
(наименование продукции)
Количество продукции (в натуральных единицах измерения) за месяц: 50 шт.
Наименование показателя
1. Прямые затраты - всего (сумма строк
с 1.1 по 1.4), в т.ч.:
1.1. Расходы на сырье и материалы (согласно
расчету
стоимости
комплектующих,
необходимых для изготовления единицы
продукции)
Сумма, руб. (если не указано
иное)
за месяц
на единицу
по всему
продукции
количеству
продукции
12 250 000
245 000
7 000 000
140 000
1.2.
Расходы
на заработную
плату
производственных рабочих
1.3.
Обязательные
страховые
взносы
в государственный
внебюджетный
фонд
социальной
защиты
населения РБ,
исчисленные
от заработной
платы
производственных рабочих
1.4. Иные прямые затраты
2. Общепроизводственные расходы - всего
(сумма строк с 2.1 по 2.5), в т.ч.:
2.1.
Расходы
на заработную
плату
административно-хозяйственного персонала
(управленческого,
технического,
обслуживающего)
производственного
подразделения
в сумме,
приходящейся
на данный вид продукции
2.2.
Обязательные
страховые
взносы
в государственный
внебюджетный
фонд
социальной
защиты
населения РБ,
исчисленные
от заработной
платы
административно-хозяйственного персонала
производственного подразделения
2.3. Налог на добычу (изъятие) природных
ресурсов
2.4. Экологический налог за захоронение
отходов производства
2.5. Иные общепроизводственные расходы
в сумме, приходящейся на данный вид
продукции
3. Общехозяйственные расходы - всего
(сумма строк с 3.1 по 3.5), в т.ч.:
3.1.
Расходы
на заработную
плату
административно-хозяйственного персонала
(управленческого,
технического,
обслуживающего)
организации
в сумме,
приходящейся на данный вид продукции
3.2.
Обязательные
страховые
взносы
в государственный
внебюджетный
фонд
социальной
защиты
населения РБ,
исчисленные
от заработной
платы
административно-хозяйственного персонала
организации
3.3. Налог на недвижимость
3.4. Земельный налог
3 750 000
75 000
1 275 000
25 500
225 000
2 050 000
4 500
41 000
1 400 000
28 000
510 000
10 200
-
-
4 000
80
136 000
2 720
1 650 000
33 000
1 100 000
22 000
374 000
7 480
10 000
6 000
200
120
3.5. Иные общехозяйственные расходы
в сумме, приходящейся на данный вид
продукции
4. Расходы на реализацию - всего (сумма
строк с 4.1 по 4.3), в т.ч.:
4.1.
Расходы
на продвижение
(в т.ч.
на рекламу) данного вида продукции
4.2.
Расходы
на доставку
продукции
покупателю
4.3.
Прочие
расходы,
связанные
с реализацией,
в сумме,
приходящейся
на данный вид продукции
5. Полная себестоимость (стр.1 + стр.2 +
стр.3 +
+ стр.4)
6.
Прибыль
(при рентабельности,
установленной с учетом конъюнктуры рынка
и (или)
ограничений,
предусмотренных
законодательством)
7.
Цена
без налогов,
уплачиваемых
из выручки
(стр.5 + стр.6)
8.
Налог
при упрощенной
системе
налогообложения
(стр.7 х 3 % / (100 % - 3 %))
9. Отпускная цена (без НДС) (стр.7 + стр.8)
10. Налог на добавленную стоимость (стр.9 х
20 %)*
11. Отпускная цена (с учетом НДС) (стр.9 +
стр.10)
160 000
3 200
249 000
4 980
110 000
2 200
80 000
1 600
59 000
1 180
16 199 000
323 980
4 049 750
80 995
20 248 750
404 975
626 250
12 525
20 875 000
4 175 000
417 500
83 500
25 050 000
501 000
Экономист
Жаркова
Л.С.Жаркова
Главный бухгалтер
Островская
А.Н.Островская
«28» апреля 2014 г.
___________________
* Как правило, отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) устанавливаются
без налога на добавленную стоимость (см., например, часть третью п.7 Инструкции о
порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной
постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111). В приведенной плановой
калькуляции налог на добавленную стоимость отражен для полноты картины по составу
налогов, включаемых в формируемую отпускную цену.
Отражение налогов (сборов, пошлин, страховых взносов) в расчете импортера
В расчете импортера отправным показателем становится контрактная цена (стоимость)
ввезенного товара, определяющая его таможенную стоимость, от которой рассчитываются
многие расходы по импорту (в т.ч. таможенная пошлина, НДС при ввозе).
Ниже приведен пример отражения налогов (сборов, пошлин, страховых взносов) в
расчете отпускной цены на ввезенный товар, составляемом импортером, применяющим
вариант УСН без уплаты налога на добавленную стоимость.
УТВЕРЖДАЮ
Директор
ООО «Степ»
Савельев
А.С.Савельев
«20» апреля 2014 г.
РАСЧЕТ
отпускной цены импортера*
на обувь мужскую (код ТН ВЭД 6405 10 000 9)
(наименование ввезенного товара)
Количество товаров во ввезенной партии (в натуральных единицах измерения): 100 шт.
Наименование показателя
1. Контрактная цена (стоимость) товара
в валюте контракта (без НДС)
2. Курс иностранной валюты, установленный
Национальным
банком РБ
на дату
формирования отпускной цены
3. Таможенная стоимость ввезенного
товара
(стр.1 х стр.2)
4. Расходы по импорту - всего (сумма строк
4.1-4.9)
в т.ч.:
4.1. ввозная таможенная пошлина (стр.3 х
ставка согласно Единому таможенному
тарифу Таможенного союза, утвержденному
решением
Совета
Евразийской
экономической комиссии от 16.07.2012 № 54)
4.2. акцизы
4.3. налог на добавленную стоимость ((стр.3 +
+ стр.4.1) х ставка НДС)
4.4. сбор за таможенное оформление
4.5.
экологический
налог,
взимаемый
Сумма, руб. (если не указано
иное)
на всю
на единицу
ввезенную
товара
партию
товара
2 000 евро
20 евро
13 750
13 750
27 500 000
275 000
10 300 000
103 000
2 172 500
21 725
5 934 500
59 345
300 000
-
3 000
-
при ввозе
на территорию
Республики Беларусь
озоноразрушающих
веществ, в т.ч. содержащихся в продукции
4.6. прочие таможенные платежи, связанные
с выпуском товаров в свободное обращение
4.7. расходы по страхованию груза
4.8.
проценты
по кредитам
(займам,
гарантиям)
4.9. транспортные расходы (с учетом НДС)
4.10.
сбор
за проезд
автомобильных
транспортных
средств
иностранных
государств
по автомобильным
дорогам
общего пользования Республики Беларусь
(по ставке согласно приложению 11 к НК)
4.11. прочие расходы по импорту (с учетом
НДС)
5. Общая сумма расходов импортера
(стр.3 + стр.4)
6. Оптовая надбавка импортера (в размере
с учетом
конъюнктуры
рынка
или ограничений,
установленных
государственными
органами,
осуществляющими
регулирование
цен
(тарифов)) (стр.5 х применяемый процент
оптовой надбавки)
7. Отпускная цена импортера (стр.5 + стр.6)
270 000
2 700
555 000
-
5 550
-
495 000
275 000
4 950
2 750
298 000
2 980
37 800 000
378 000
189 000
567 000
Экономист
Беликова
З.Я.Беликова
Главный бухгалтер
Мартинина
О.И.Мартинина
«20» апреля 2014 г.
________________________
* Расчет составлен для импортера, применяющего УСН без уплаты налога на
добавленную стоимость.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы
налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, суммы налога
на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе
товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных
прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете
в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение их стоимости. Данное
положение распространяется также на организации и индивидуальных предпринимателей,
приобретающих (ввозящих) товары (работы, услуги), имущественные права, при реализации
(отгрузке) которых ими исчислен налог на добавленную стоимость в соответствии с п.8
ст.105 НК (т.е. в излишней сумме или по ошибке) (п.7 ст.106 НК).