Диплом демо
advertisement
Налог на добавленную стоимость: методология и практики исчисления, пути совершенствования на примере ООО «ОлеРом» 2 Содержание Введение ....................................................................................................................... 3 Глава 1. Теоретические основы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость ..................................................................................................................... 4 1.1. История возникновения и общая характеристика налога на добавленную стоимость .................................................................................................................. 4 1.2. Формирование элементов налогообложения налога на добавленную стоимость .................................................................................................................. 5 1.3. Роль налога на добавленную стоимость в системе доходов федерального бюджета .................................................................................................................... 6 Глава 2. Анализ методологии и практики исчисления налога на добавленную стоимость на примере ООО «ОлеРом» ..................................................................... 7 2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия................ 7 2.2. Анализ динамики показателей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость .......................................................................................... 8 2.3. Механизм исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость .................................................................................................................. 9 Глава 3. Пути совершенствования методологии исчисления налога на добавленную стоимость в ООО «ОлеРом» ............................................................ 10 3.1. Совершенствование налогового учета Налога на добавленную стоимость .................................................................................................................................. 10 3.2. Оптимизация налога на добавленную стоимость ....................................... 11 Заключение ................................................................................................................ 12 Список использованной литературы ....................................................................... 13 Приложения ............................................................... Error! Bookmark not defined. 3 Введение Налог на добавленную стоимость применяется во многих индустриально развитых зарубежных странах. В Российской Федерации данный налог является наиболее значительным видом налогов, уплачиваемых большинством предприятий, занимающихся производственной и коммерческой деятельностью. Его прогрессивность и экономическая ценность были очевидны - суммы НДС, взимаемые на каждой стадии производственного цикла продукта, в большей (чем налог с оборота) степени соответствуют той экономической роли, которую при этом играет собственно налогоплательщик. Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Современные бухгалтеры должны не только вести бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными документами, но и в совершенстве знать налоговое законодательство, чтобы понимать, какая информация понадобится для исчисления налога и суметь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета. Актуальность вопросов методологии и практики исчисления налога на добавленную стоимость обусловлена тем фактом, что в настоящее время данный налог составляет самую большую долю налоговых поступлений федерального бюджета Российской Федерации. В то же время для хозяйствующих субъектов этот налог по-прежнему является одним из самых сложных, запутанных и конфликтных налогов в налоговой системе России. Об этом свидетельствует и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, где рассмотрение конфликтов, связанных с исчислением и уплатой НДС составляют большинство. Целью данной работы является анализ методологии и практики исчисления Налога на добавленную стоимость и выявление путей ее 4 Глава 1. Теоретические основы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость 1.1. История возникновения и общая характеристика налога на добавленную стоимость Впервые понятие добавленной стоимости ввел английский экономист XVIII века Адам Смит. В XIX веке известный экономист и социалист Карл Генрих Фридрих Маркс продолжил его исследования. 1 Добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен, и величиной материальных затрат производственного назначения. Прибыль и заработная плата работников предприятия по сути являются величиной, добавленной материальных ресурсов, использованных к стоимости или потребленных в процессе производства и обращения товаров. Большая часть добавленной стоимости создается в отраслях, реализация которых в значительной степени ориентирована на экспорт (топливная промышленность, металлургия, лесной комплекс). Минимальной доля добавленной стоимости, создаваемая этими отраслями, в добавленной стоимости промышленности была в 2006 г. – 54 % (таблица 1.1). Это было обусловлено локальным ухудшением мировой конъюнктуры цен на товары традиционного экспорта, а также практикой занижения стоимости добытых углеводородов, позволявшей в условиях существовавших в тот период высоких ситавок налога на добычу полезных ископаемых минимизировать налоговые платежи. Начиная с 2007 г., за счет улучшения администрирования налогов, а также роста мировых цен на продукцию этих отраслей, их доля в добавленной стоимости промышленности увеличилась и достигла в 2009 г. 63 %. 1 Рябова Р. И. НДС-2009. Исчисление и уплата. – М.: Экономика и жизнь, 2009. – С. 42 5 1.2. Формирование элементов налогообложения налога на добавленную стоимость Рассмотрим общую схему расчета Налога на добавленную стоимость в организации. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывается по схеме (рис. 1.1).2 Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет («Исходящий» НДС к уплате) Сумма налоговых вычетов («Входящий» НДС к вычету Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возврату из бюджета) Рис. 1.1 Общая схема расчета Налога на добавленную стоимость Как видно из рис. 1.1, общий порядок расчета НДС следующий. Из суммы начисленного за квартал налога («исходящий» НДС к уплате) отнимают сумму налоговых вычетов («входящий» НДС к вычету). Результат данных расчетов Налог на добавленную стоимость, который нужно перечислить в бюджет. Если сумма «входящего» НДС превышает сумму «исходящего» НДС, то получается налог к уменьшению. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Рассмотрим основные элементы налогообложения, отраженные в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса. Для наглядности данные элементы обобщены в Приложении 1. Налоговый и отчетный период по Налогу на добавленную стоимость. 2 Щигарев С. Налоговики проверяют НДС // Практическая бухгалтерия. – 2009. - № 7. – С. 25 6 1.3. Роль налога на добавленную стоимость в системе доходов федерального бюджета Анализ налога на федерального бюджета добавленную стоимость в системе доходов целесообразно начать с изучения динамики сбора данного налога (таблица 1.2 и рис. 1.4). Таблица 1.2 Динамика поступления налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет РФ в 2000-2008 г.г.3 млрд.руб. Год Поступление НДС в федеральный бюджет, млрд.руб. 355.8 477.5 773.51 619.00 748.95 1073,43 924,30 1390,61 1133,82 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Темпы роста, % Цепные Базисные 134.2 134.2 162.0 217.4 80.0 174.0 121.0 210.5 139.7 294.1 259.8 86.1 390.8 150,5 318.7 81.5 1390,61 1400 млрд. руб. 1200 1000 924,3 773,51 800 600 400 1133,82 1073,43 355,8 619 477,5 748,95 200 0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Поступило НДС в консолидированный бюджет Рис. 1.4. Динамика поступления налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет РФ в 2000-2008 г.г. 3 www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации 7 Глава 2. Анализ методологии и практики исчисления налога на добавленную стоимость на примере ООО «ОлеРом» 2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью «ОлеРом» создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Целью деятельности общества является получение прибыли путем организации сбыта товаров народного потребления. Предметом деятельности ООО «ОлеРом» является крупнооптовая и мелкооптовая торговля продуктами питания. Данный вид деятельности осуществляется в соответствии с Уставом предприятия и действующим законодательством Российской Федерации. Организационная структура строится на основе выделения различных составляющих. На рисунке 1 приведена схема построения организационной структуры ООО «ОлеРом», основанная на реализации необходимых функций. Организационная структура организации – линейно-функциональная. Генеральный директор Исполни тельный директор Склад Зам.по службе безопасно сти Служба доставки Секретарь Диспетчер Оператор Системный администратор Главный бухгалтер Коммерческий директор Отдел бухгалтерии Маркетолог Торговые представители Специалист по обучению Продавцыконсультанты Рис. 2.1. Организационная структура ООО «ОлеРом» 8 2.2. Анализ динамики показателей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость Как уже отмечалось, в ООО «ОлеРом» используются две системы налогобложения - общая система и специальный налоговый режим в виде уплаты Единого налога на вмененный доход. Таким образом, анализируемое предприятие является плательщиком Налога на прибыль организаций, Единого налога на вмененный доход, Налога на добавленную стоимость, Налога на имущество, Транспортного налога, Налога на доходы физических лиц и Единого социального налога. Проанализируем структуру налоговых платежей ООО «ОлеРом» в 2009 г. (табл. 2.2 и рис. 2.2). Таблица 2.2 Структура налоговых платежей ООО «ОлеРом» в 2009 г. Тыс. руб. № Налог Сумма налога, Доля налога, п/п тыс.руб. % 1 Налог на прибыль и Единый налог на вмененный доход 2843 35.7 2 НДС 3852 48.4 3 Единый социальный налог и взносы на обязательное 1015 12.8 пенсионное страхование 4 Взносы на обязательное страхование от несчастных 22 0.3 случаев на производстве 5 Налог на имущество 199 2.5 6 Транспортный налог 29 0.3 Итого 7960 100 Рис. 2.2. Структура налоговых платежей ООО «ОлеРом» в 2009 г. Как видно из приведенных данных, большая часть налоговых платежей ООО «ОлеРом» в 2009 г. была связана с уплатой налога на добавленную стоимость (3852 тыс. руб., или 48.4 % всех налогов). Удельный вес налога на прибыль организаций и единого налога на вмененный доход также очень велик, 9 2.3. Механизм исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость Как ранее отмечалось в работе, ООО «ОлеРом» в соответствии с Уставом и действующим законодательством осуществляет два вида деятельности. При этом розничная торговля переведена на специальный налоговый режим в виде уплаты Единого налога на вмененный доход, и поэтому не облагается Налогом на добавленную стоимость. В части оптовой торговли в ООО «ОлеРом» применяется общая система налогообложения, поэтому данное предприятие является плательщиком Налога на добавленную стоимость. Налог уплачивается по двум налоговым ставкам – 10 % и 18 % (рис. 2.5). Исчисление Налога на добавленную стоимость Оптовая торговля – общий режим налогообложения Облагается Налогом на добавленную стоимость Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 18 % Розничная торговля –режим налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход Не облагается Налогом на добавленную стоимость Реализация товаров, облагаемых НДС по ставке 10 % Рис. 2.5. Механизм исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость в ООО «ОлеРом» Анализируемое предприятие осуществляет ежемесячно исчисление и уплату Налога на добавленную стоимость в бюджет в следующей последовательности: 1. Определяется сумма Налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет. 2. Определяется сумма налоговых вычетов. 10 Глава 3. Пути совершенствования методологии исчисления налога на добавленную стоимость в ООО «ОлеРом» 3.1. Совершенствование налогового учета Налога на добавленную стоимость Правильное исчисление НДС имеет большое значение для ООО «ОлеРом», так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах. Поэтому для изучаемого предприятия целесообразно усилить контроль за правильностью исчисления налога даже при увеличении трудоемкости учетной работы. В первую очередь исследуемому предприятию необходимо усилить контроль за правильностью и полнотой оформления счетов-фактур, полученных от поставщиков, поскольку только правильно оформленный счетфактура может служить основанием для принятия НДС к вычету. Счета фактуры, не удовлетворяющие требованиям законодательства, не следует принимать к оплате. Все выписываемые и получаемые счета-фактуры необходимо своевременно регистрировать в журналах учета счетов-фактур. Журналы учета счетов-фактур необходимо прошнуровать и пронумеровать. Положительно можно оценить тот факт, что ООО «ОлеРом» обеспечивает ведение раздельного учета реализации товаров, на которые установлены различные ставки НДС – 18 % и 10 %. Следовательно, данное предприятие выполняет требования ст. 153 и 168 Налогового кодекса РФ. При этом раздельный учет ведется только в обязательных регистрах налогового учета – счетах-фактурах, Книгах покупок и продаж, Журналах полученных и выставленных счетов-фактур. Одним из обязательных реквизитов счета- фактуры является ставка НДС по реализуемым товарам, что позволяет контролировать правильность применения ставок. Книга покупок и Книга продаж заполняются с разбивкой по графам, соответствующим применяемой ставке налога. 11 3.2. Оптимизация налога на добавленную стоимость В качестве недостатка можно отметить тот факт, что в условиях ООО «ОлеРом» не осуществляется планирование Налога на добавленную стоимость с целью его минимизации. НДС является одним из самых сложных для оптимизации налогов. Российское налоговое законодательство предусматривает множество случаев, когда этот налог можно не платить, однако ООО «ОлеРом» воспользоваться налоговыми льготами не может, поскольку не соответствует предъявляемым к льготникам требованиям. Поэтому налоговое планирование в части Налога на добавленную стоимость для данного предприятия имеет существенные ограничения и по сути сводится к четкому документальному оформлению всех сумм налога и контролю правильности его расчета и уплаты в бюджет. В частности ООО «ОлеРом» может снизить размер налоговых платежей, предъявив к вычету Налог на добавленную стоимость по командировочным расходам и по оплате продукции автозаправочных станций, приобретенным за наличный расчет. Рассмотрим более подробно перечисленные способы минимизации Налога на добавленную стоимость. В работе выяснилось, что ООО «ОлеРом» не пользуется правом на вычет входного Налога на добавленную стоимость, оплачивая командировочные расходы. Однако п. 7 ст. 171 Налогового кодекса гласит, что к подобным расходам относят оплату проезда к месту командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также суммы, уплаченные за наем жилого помещения. Принять к вычету Налог на добавленную стоимость можно, если расходы на служебную поездку производятся в рамках деятельности, облагаемой Налогом на добавленную стоимость. Они также должны быть отражены в составе затрат в бухгалтерском учете и оплачены. При этом сумму Налог на добавленную стоимость по расходам на гостиничные услуги и проезд необходимо подтвердить соответствующими документами. Это могут быть 12 Заключение В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методологии и практики исчисления налога на добавленную стоимость необходимо сделать ряд выводов и обобщений. В первой главе данной работы были рассмотрены теоретические основы исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Был сделан вывод, что взимание Налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, определение объекта налогообложения, ставок налога, а также порядка уплаты данного налога регламентируются главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Налог на добавленную стоимость – косвенный федеральный налог, является одним из основных источников доходов бюджета. Налогом на добавленную стоимость облагаются: реализация и передача товаров (работ, услуг) на территории России, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, импорт и экспорт товаров (работ, услуг). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата - день отгрузки товаров или их оплаты. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 18 %. Начисленная сумма Налога на добавленную стоимость уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат в первую очередь суммы Налога на добавленную стоимость, которые организация заплатила своим поставщикам, когда оплачивала купленные у них материальные ценности, работы и услуги. Основным первичным документами по учету Налога на добавленную стоимость является счет – фактура, который регистрируется в журнале учета полученных или выставленных счетов – фактур. Накопительный учет сумм 13 Список использованной литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), утвержден Федеральным законом от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 27 декабря 2009 г с изм. и доп., вступающими в силу с 29 января 2010 г.) // СПС «Консультант» от 25 марта 2010 г. 2. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (в редакции от 26 мая 2009 г.) // СПС «Консультант» от 25 марта 2010 г. 3. Постановление Правительства РФ от 30 апреля 2009 г. № 372 «Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (в редакции от 28 ноября 2009 г.) // СПС «Консультант» от 25 марта 2010 г. 4. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (в редакции от 02 сентября 2009 г.) // СПС «Консультант» от 25 марта 2010 г. 5. Постановление Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033 «О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств,
