Понятие и структура Международных стандартов финансовой

Понятие и структура Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО)
…
Другие специалисты говорят о том, что следует отличать правила ведения учета и правила составления и
представления отчетности. Есть стандарты, которые действительно говорят о составлении и
представлении отчетности, но есть и такие, в которых написано, что их цель - установить порядок учета
тех или иных активов или обязательств. Поэтому МСФО - это стандарты учета и отчетности.
…
Снежана, в каком же стандарте устанавливается порядок (бухгалтегского)
УЧЕТА активов или обязательств?
Примечание: Согласно ФЗ N 129, Бухгалтерский учет представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в
денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их
движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций.
Ни о какой системе сбора, регистрации и обобщения информации в IFRS речь
не идет.
Алексей,
Действительно, Ваши сторонники утверждают, что мсфо - это стандарты
исключительно отчетности. Аргументы:
"Бессмысленно искать в МСФО традиционные для российской бухгалтерии план
счетов, бухгалтерские проводки, формы первичных документов и учетных регистров.
МСФО - это стандарты исключительно отчетности, то есть заключительного этапа
бухгалтерской работы.Они не предъявляют никаких специальных требований
непосредственно к счетоводству. Более того, отчетность по МСФО может быть
подготовлена путем трансформации (преобразования) российской отчетности,
что при прочих условиях ни в коей мере не скажется на ее качестве и полезности." (Л.З.
Шнейдман в одном из интервью)
Я с этим не согласна, на мой взгляд отчетность - это продукт учета. Следует отличать
правила ведения учета и правила составления и представления отчетности. Есть
стандарты (IAS 1,7, 34 и другие), которые действительно говорят о составлении и
представлении отчетности. Но есть же и IAS 2, 16,38 например, в
которых ясно написано, что их цель - "установить порядок учета запасов
(ос, нма) (см. перевод Аскери)", а вопросам отчетности в них посвящен параграф
"раскрытие".
Поэтому я склоняюсь к мнению, что МСФО - это стандарты учета и отчетности. Более
того, само понятие МСФО - это неправильный перевод на русский язык.
IAS - International Accounting Standarts - переводится как "международные
стандарты бухгалтерского учета" а вот новые IFRS - international financial reporting
standarts - это уже стандарты по отчетности они действительно регулируют только
процесс составления и отражения объектов в отчетности, например, IFRS 1 - о
применении мсфо впервые, IFRS 5 - об отражении в отчетности объектов и
направлений предназначенных для продажи и так далее.
По данному вопросу я консультировалась с рядом специалистов (в основном из Big4),
которые со мной согласились.
МСФО 16 "Основные средства" и ПБУ 6/01 "Основные
средства"
...
Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте и используется,
независимо от того сдан ли он в эксплуатацию. Затраты, связанные с использованием и перемещением
объекта основных средств, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. В российском учете
затраты капитализируются (включаются в стоимость актива) до момента документально подтвержденного
ввода объекта в эксплуатацию.
...
Снежана, а что Вы понимаете под сдачей основного средства в эксплуатацию?
Банально, но под сдачей основного средства в эксплуатацию я понимаю подписание
Акта приемки-передачи зданий (сооружений).
Как можно использовать объект, если он еще не сдан в эксплуатацию?
По прямому назначению... Все тот же приоритет содержания операции над формой
документального оформления: если здание достроено, но в одной его части, например,
ведутся отделочные работы, а в другой (готовой к эксплуатации) работают люди, 100%
профессиональное суждение бухгалтера позволит учесть данное здание в составе
основных средств, а не капитальных вложений.
...
МСФО предписывает начислять амортизацию одним из способов: метод равномерного начисления, метод
уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Применяемый способ может пересматриваться на
протяжении всего срока полезного использования актива.
...
На самом деле, способ должен не пересматриваться, а ПРОВЕРЯТЬСЯ каждый
год. А изменению он подлежит только при значительном изменении в
использовании основного средства.
А никто и не говорит, что «должен», если мне зрение не изменяет, написано «способ
может пересматриваться».
МСФО 38 "Нематериальные активы" и ПБУ 14/2000
"Нематериальные активы"
...
Кроме того, в составе нематериальных активов в российском учете помимо объектов, установленных ПБУ
14/2000, предписывается учитывать расходы, отвечающие требованиям ПБУ 17/02 "Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", которые в МСФО
относятся к расходам периода.
...
А как же IAS 38.57. Development costs = расходы на НИОКР.
Речь идет о расходах на стадии исследований. МСФО 38 требует, чтобы все затраты на
исследования признавались в качестве расхода по мере их возникновения.
Таблица. Что относится к нематериальным активам согласно МСФО и РСБУ
Вид активов
МСФО
РСБУ
Расходы на научноВозможно при
Обособленно, при соблюдении
исследовательские,
определенных условиях условий ПБУ 17/02 (как
опытно-конструкторские и только на стадии
научно-исследовательские
технологические работы
разработок, но не на
стадии исследований
работы, так и опытноконструкторские работы)
МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/01 "Учет
материально-производственных запасов"
...
ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую
продукцию, к стоимости запасов.
...
А в чем разница между производством и обрабокой?.
Досконально:
«Производство» - процесс превращения ресурсов в готовую продукцию.
Обработка (химическая, термическая, отделочная и т.д.)– одна из стадий
производственного процесса.
Например, Химико-термическая обработка металлов – «это совокупность
технологических процессов, приводящих к изменению химического состава, структуры
и свойств поверхности металла без изменения состава, структуры и свойств его
сердцевидных зон».
А в предложении речь идет о том, что ПБУ не рассматривает в составе себестоимости
запасов затраты, произведенные в связи с их переработкой.
...
Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения
следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные
затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на
продажу.
В российском учете данные затраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее
увеличению, что в свою очередь, влияет на ценообразование.
А где же это написано, что расходы на продажу нужно учитыватъ в
себестоимости?.
В Инструкции по применению Плана счетов. Счета 44 и 90
(http://www.snezhana.ru/plan/)
«При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров,
продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90
"Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.
списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на
продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".»
...
Согласно ПБУ 5/01 наряду с упомянутыми используется и метод "ЛИФО", который в мировой практике
запрещен к применению, т.к. в условиях роста цен позволяет занизить оценку запасов и прибыли, что
противоречит принципу осмотрительности.
...
Снежана, запрет LIFO – это не мировая практика, а только IFRS. По US-GAAP
вполне допустим.
Да, US-GAAP на сегодняшний день допускает метод LIFO. Но в связи с активно
происходящим в последние несколько лет сближением US-GAAP и МСФО, и
признанием МСФО в качестве Международных стандартов, он применяется редко и в
ближайшем будущем может быть отменен.
Да и вообще, МСФО – это мировая практика (сегодня более 100 стран применяют
МСФО), а США – ну что такое США? Тоже самое можно сказать и про RF-GAAP..
Применятся в отдельной стране или для целей работы на фондовых рынках.
МСФО 18 "Выручка" и ПБУ 9/99 "Доходы организации"
...
Критерием признания выручки является переход права собственности (владения, пользования и
распоряжения) на продукцию (услуги) от продавца к покупателю, а не переход рисков и выгод, как в
МСФО.
...
Снежана, а что Вы понимаете под переходом рисков и выгод?.
Почитайте Учебное пособие для проф бухгалтеров МСФО 18 «Выручка», там много
хороших примеров на эту тему.
Вот один:
Если компания сохраняет значительные риски, то сделка не является продажей и
выручка по ней не признается. Например:
1. Если условиями контракта предусмотрен возврат товаров, и невозможно оценить
вероятность возврата, то процесс признания выручки не считается законченным.
2. Если работы по установке (монтажу) товаров у покупателя еще не закончены, а они
составляют значительную часть стоимости контракта, выручка по этой сделке не
признается до завершения установки.
3. Признание выручки откладывается, если получение выручки продавцом зависит от
получения выручки покупателем в результате перепродажи товаров.
МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и активы" и
ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"
...
Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся
неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта
"сглаживания" прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются,
что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет
созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.
...
Во-первых, резервы создаются под уже ИМЕЮЩИЕСЯ обязательства.
Резерв – это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения, иначе –
кредиторская задолженность.
Резерв создается в том случае, когда очевидно, что в БУДУЩЕМ обязательство
возникнет …
Пример: В результате судебного разбирательства (которое на отчетную дату не
завершилось) становится очевидным, что у компании в СЛЕДУЮЩЕМ ГОДУ
появится обязательство по возмещению причиненного истцу ущерба. Если при этом
величину обязательства можно оценить, то создается резерв.
Как известно, резерв учитывается, когда:
 компания имеет настоящее обязательство, юридическое или традиционное,
обусловленное произошедшим в прошлом событием;
 вероятно, что для погашения обязательства потребуется произвести оплату;
 величину обязательства можно обоснованно оценить.
В принципе тут я соглашусь с Вами – формулировку нужно будет доработать, но, помоему, проще объяснить что я понимаю под «будущим обязательством», чем что
МСФО под «настоящим обязательством» ))
Если становится очевидной высокая вероятность уплаты по иску, то возникает настоящее
обязательство. Если сумма выплаты не может быть с достаточной степенью уверенности
определена, то налицо условное обязательство. Если же применение штрафных санкций
вообще неочевидно (т.е. маловероятно), то никакой объект учета не возникает.
А, во-вторых, что-то я не видел в IFRS положений, касающихся «сглаживания»
прибыли. Конечно резервами для этой цели злоупотребляют, однако это не
явлается стандартом.
И я не видела…
Естественно, кто ж об этом в Стандарте писать-то будет? Как Вы себе это
представляете? «Ребята, уменьшайте прибыль, при помощи резервов» - так, например?
)) Это из сложившейся практики...