Предварительный проект поправок

Предварительный проект поправок к
IFRS 2 «Операции с собственными выкупленными акциями внутри группы»
Данный предварительный проект поправок содержит предложения СМСФО по
внесению поправок в IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» и IFRIC 11:
IFRS 2 «Операции с собственными выкупленными акциями внутри группы».
Параграф 3 IFRS 2 требует от организации признавать в качестве выплаты,
основанной на акциях передачу организацией долевых инструментов ее материнской
компании (или другой организации группы) сторонам, в качестве оплаты за поставленные
ей товары или услуги. IFRIC 11 обеспечивает организацию руководством по отражению
таких выплат в своей финансовой отчетности.
Целью предлагаемых поправок является уточнение учета организации, которая
получает товары или услуги от поставщиков (или сотрудников), которые могут быть
оплачены долевыми инструментами или денежными средствами, например:
– поставщики организации получат оплату денежными средствами, величина
которой основана на стоимости долевых инструментов организации;
– поставщики организации получат оплату денежными средствами, величина
которой основана на стоимости долевых инструментов ее материнской компании.
В последнем случае материнская компания имеет обязательство осуществить
требуемую денежную выплату поставщикам организации. Сама организация не имеет
какого-либо обязательства производить такие выплаты своим поставщикам или
обеспечивать их долевыми инструментами.
Предлагаемая поправка к IFRS 2 разъясняет, что организация, которая получает
товары или услуги от поставщиков должна применять IFRS 2, даже если она не имеет
обязательства произвести выплаты, основанные на акциях.
Предлагаемая поправка к IFRIC 11 уточняет то, что организация, которая получает
товары или услуги по описанным в параграфе 3 договорам, должна измерять товары и
услуги в соответствии с требованиями, применяемыми к выплатам, основанным на
долевых инструментах. Предлагаемая поправка IFRIC 11 не меняет существующих
требований.
Предлагаемые поправки к IFRS 2.
Параграф 3А добавлен. Параграф 3 приведен для контекста.
3. В целях настоящего Стандарта, передача долевых инструментов организации
ее акционерами сторонам, осуществившим поставку товаров или услуг этой организации
(включая наемных работников) является сделкой с выплатами на основе долевых
инструментов, если только не становится очевидно, что такая передача имеет иную
цель, нежели оплату поставленных ей товаров или услуг. Это касается и передачи
организацией долевых инструментов, принадлежащих ее материнской организации или
другой организации в составе той же группы, сторонам, осуществившим поставку
товаров или услуг.
3А. Аналогично данный стандарт должен применяться к договорам, по которым
материнская компания организации (или другая организация в составе группы)
принимает на себя обязательство передать денежные средства или другие активы, чья
стоимость основана на цене (или стоимости) долевых инструментов организации, ее
материнской компании или другой организации, входящей в группу, сторонам,
осуществившим поставку товаров или услуг.
Дата вступления в силу.
Добавлен параграф 60А.
60А. Организации надлежит применять параграф 3Ав отношении годовых
периодов, начинающихся с [дата должна быть вставлена после принятия поправки] или
после этой даты. Досрочное применение стандарта приветствуется. Если организация
применит данный параграф в отношении периодов, начинающихся до [дата должна
быть вставлена после принятия поправки], она обязана раскрыть этот факт и
применить соответствующие поправки к IFRIC 11 «Операции с собственными
выкупленными акциями внутри группы».
Предлагаемые поправки к IFRIC 11: IFRS 2 «Операции с собственными
акциями внутри группы»
Параграф 3А добавляется после параграфа 3. В параграфы 1, 4 и 5 вносятся
поправки: новый текст выделен красным цветом, а удаленный текст вычеркнут.
1. Интерпретация касается двух трех вопросов. …
3А. Третий вопрос касается договоренностей с выплатами, основанными на
долевых инструментах, в которых материнская компания принимает на себя
обязательства произвести денежные выплаты наемным сотрудникам своих
дочерних компаний. Размеры денежных выплат основаны на цене долевых
инструментов как материнской, так и дочерней организаций. При данных
договоренностях материнская организация принимает на себя обязательство
произвести требуемые выплаты наемным сотрудникам дочерней компании. Сама
дочерняя компания не имеет каких бы то ни было обязательств производить
выплаты своим наемным сотрудникам или обеспечивать их долевыми
инструментами.
4. Данная Интерпретация адресована тому, как договоренности с выплатами на
основе долевых инструментов, описанные в параграфах 3 и 3А, должны быть
учтены при составлении финансовой отчетности дочерней компании, которая
получает услуги от своих наемных сотрудников. Для удобства эта
Интерпретация регламентирует вопросы в рамках материнской и дочерней
организаций. Однако данная Интерпретация также применима к схожим
договоренностям между организацией и другой организацией в рамках одной
группы.
5. Между материнской и дочерней компаниями может быть договоренность о
возмещении выплате дочерней организацией материнской организации
обеспечения за предоставление долевыми инструментами или выплаты денежных
средств наемным работникам дочерней компании. Данная Интерпретация не
относится к учету подобных договоренностей вне группы. Невзирая на то, есть
ли между материнской и дочерней организациями договоренность о возмещении,
дочерняя организация должна учитывать услуги своих наемных сотрудников в
соответствии с IFRS 2.
6. Хотя данная интерпретация описывает транзакции с наемными сотрудниками,
она также должна применяться к схожим выплатам, основанным на долевых
инструментах, по транзакциям с поставщиками товаров или услуг, помимо
наемных сотрудников.
Консенсус
После параграфа 11 добавлен заголовок и параграфы 11А и 11В.
Соглашение о выплате на основе долевых инструментов, согласно которому
материнская организация имеет обязательство совершить требуемые денежные
платежи наемным сотрудникам дочерней организации (параграф 3А).
11А. В соответствии с параграфом 3А IFRS 2, в финансовой отчетности
дочерней компании, которая получает услуги от своих наемных сотрудников,
соглашения, описанные в параграфе 3А данной интерпретации, попадают в сферу
применения IFRS 2.
11В. Дочерняя организация должна измерять услуги, оказанные ее наемными
сотрудниками в соответствии с требованиями, применимыми для транзакций с
денежными выплатами, основанными на долевых инструментах. В особенности,
дочерняя организация должна измерять услуги, оказанные ее наемными сотрудниками на
основе справедливой стоимости соответствующего обязательства, взятого на себя
материнской компанией. До тех пор пока взятое на себя материнской организацией
обязательство не будет урегулировано, дочерняя организация должна признавать все
изменения в справедливой стоимости обязательства через прибыль или убыток, а так
же в капитале дочерней организации как изменения вложений материнской компании.
Дата вступления в силу.
Добавлен параграф 12А.
12А. Организации надлежит применять параграф 3А в отношении годовых
периодов, начинающихся с [дата должна быть вставлена после принятия поправки] или
после этой даты. Досрочное применение стандарта приветствуется. Если организация
применит данный параграф в отношении периодов, начинающихся до [дата должна
быть вставлена после принятия поправки], она обязана раскрыть этот факт и
одновременно применить соответствующие поправки к IFRS 2.
Основа для выводов.
ВС 1. Данная основа для выводов объединяет размышления Совета по МСФО о
предлагаемых поправках в IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов» и IFRIC
11: IFRS 2 «Операции с собственными выкупленными акциями внутри группы».
ВС 2. Параграф 3 IFRS 2 требует от организации признавать в качестве выплаты,
основанной на акциях передачу долевых инструментов ее материнской компании (или
другой компании в рамках группы) в качестве оплаты сторонам за предоставленные
организации товары или услуги. От пользователей приходили вопросы, как учитывать
подобные договоренности в отчетности дочерней компании, если она получает услуги от
собственных наемных сотрудников.
Договорённость 1 – поставщики организации получат оплату денежными
средствами, чей размер зависит от стоимости долевых инструментов организации;
Договоренность 2 – поставщики организации получат оплату денежными
средствами, чей размер зависит от стоимости долевых инструментов ее материнской
компании.
По обеим договоренностям материнская компания имеет обязательство произвести
требуемые денежные выплаты сотрудникам. Дочерняя организация не имеет каких бы то
ни было обязательств производить такие выплаты своим сотрудникам или предоставлять
им свои долевые инструменты.
ВС 3. Совет решил, что параграф 3 IFRS 2 необходимо применять организациям
для договоренностей с выплатами, основанными на акциях из капитала группы, даже если
ее поставщики товаров или услуг получают оплату долевыми инструментами
материнской компании (или любой другой организации внутри группы). Также Совет
заметил, что IFRIC 11 требует от организации в своей финансовой отчетности признавать
транзакции, описанные в параграфе ВС 7 Основ для выводов IFRIC 11, в качестве выплат,
основанных на акциях, даже если они не отвечают определению либо сделки на основе
долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами, либо сделки на основе
долевых инструментов с выплатами денежными средствами.
ВС 4. Также Совет заметил, что договоренности, описанные в параграфе ВС 2
применительно к финансовой отчетности дочерней компании, также не отвечают
определению либо сделки на основе долевых инструментов с выплатами долевыми
инструментами, либо сделки на основе долевых инструментов с выплатами денежными
средствами. Совет считает, что в отношении описанных в параграфе ВС 2
договоренностей могут быть сделаны разные выводы только потому, что договоренности,
описанные в параграфе ВС 7 в основах для выводов к IFRIC 11 относятся к сделкам на
основе долевых инструментов с выплатами долевыми инструментами, а договоренности,
описанные в параграфе ВС 2 – с выплатами денежными средствами.
ВС 5. Совет заметил, что договоренности, описанные в параграфе ВС 2 (а) имеют
цель предоставить вознаграждение наемным сотрудникам дочерней организации в обмен
на их услуги, которое (b) основано на акциях и будет урегулировано денежной выплатой.
Также Совет отметил, что требования IFRS 2 применимы к сделкам на основе долевых
инструментов, как с выплатами долевыми инструментами, так и денежными средствами,
по которым организация получает товары или услуги в обмен на вознаграждение ее
долевыми инструментами или возникших обязательств перед поставщиками за те товары
или услуги, размер которых основан на цене долевых инструментов организации.
ВС 6. Поэтому совет пришел к заключению, что в финансовой отчетности
дочерней организации
(а) договоренности, описанные в параграфе ВС2 должны лежать в сфере
применения IFRS 2 (а не IAS 19). Дочерняя организация, получающая услуги от наемных
сотрудников, должна применять IFRS 2 вне зависимости от того является ли эта сделка в
группе на основе долевых инструментов в выплатами денежными средствами или
долевыми инструментами.
(b) дочерняя организация должна измерять услуги своих сотрудников в
соответствии с требованиями, применяемыми к сделкам на основе долевых инструментов
с выплатами денежными средствами.
ВС 7. Следовательно, Совет предлагает внести поправки в IFRS 2 и потребовать от
дочерней компании, которая получает товары или услуги от своих поставщиков (включая
наемных работников), применять IFRS 2 к групповым договоренностям на основе
долевых инструментов, которые будут урегулированы ее материнской организацией (или
другой организацией внутри группы), не зависимо от того, будет ли произведена выплата
долевыми инструментами или денежными средствами. Также Совет предлагает внести
поправки в IFRIC 11 для уточнения того, что дочерняя организация должна оценивать
товары и услуги в соответствии с требованиями, применимыми к сделкам на основе
долевых инструментов с выплатами денежными средствами.
Параграф 30 IFRS 2 требует от организации оценивать товары или услуги,
полученные на основе справедливой стоимости принятого на себя обязательства. Это
также требует от организации переоценивать справедливую стоимость обязательства на
каждую дату отчета и на дату урегулирования. Совет считает, что материнская
организация оказывается вовлеченной в сделку на основе долевых инструментов с
выплатами денежными средствами, если она принимает на себя обязательство совершить
требуемый платеж поставщикам своей дочерней организации. Поэтому в соответствии с
групповыми договоренностями на основе долевых инструментов, которые будут
урегулированы материнской организацией, Совет решил, что дочерняя организация
должна определять на каждую отчетную дату справедливую стоимость товаров и услуг на
основе справедливой стоимости обязательства, взятого на себя материнской
организацией, чтобы удовлетворить требованиям параграфа 30 IFRS 2. До тех пор, пока
материнская компания не урегулирует взятое на себя обязательство, дочерняя компания
обязана признавать любые изменения в справедливой стоимости обязательства в отчете о
прибылях и убытке за период, а также в капитале в качестве изменений во вложениях
материнской компании.
ВС 9. Совет обсуждал должен ли предлагаемый предварительный проект поправок
касаться учета внутригрупповых договоренностей, которые обязывают дочернюю
организацию возмещать материнской требуемые выплаты денежными средствами
поставщикам товаров и услуг. Совет решил в данном проекте не освещать эту тему, так
как не хочет расширять сферу применения поправки до того, как в общем случае должны
учитываться внутригрупповые договоренности о выплатах.